2022年税务行政复议规则(暂行).doc

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1、税务行政复议规则（暂行）国家税务总局令 （第8号） 税务行政复议规则（暂行）已经2004年1月17日第 1次局务会议审议通过，现予公布，自2004年5月1日起施行。 国家税务总局局长 谢旭人 二四年二月二十四日 税务行政复议规则（暂行） 第一章 总则 第一条 为了防止和纠正税务机关违法或者不当的详细行政行为，保护纳税人及其他当事人的合法权益，保障和监视税务机关依法行使职权，依照中华人民共和国行政复议法、中华人民共和国税收征收治理法和其他有关规定，制定本规则。 第二条 纳税人及其他当事人认为税务机关的详细行政行为进犯其合法权益，可依法向税务行政复议机关申请行政复议；税务行政复议机关受理行政复议申

2、请，作出行政复议决定，适用本规则。 第三条 本规则所称税务行政复议机关（以下简称复议机关），是指依法受理行政复议申请，对详细行政行为进展审查并作出行政复议决定的税务机关。 第四条 复议机关负责税收法制工作的机构（以下简称法制工作机构）详细办理行政复议事项，履行以下职责： （一）受理行政复议申请； （二）向有关组织和人员调查取证，查阅文件和材料； （三）审查申请行政复议的详细行政行为是否合法与适当，拟定行政复议决定； （四）处理或者转送对本规则第九条所列有关规定的审查申请； （五）对被申请人违背行政复议法及本规则规定的行为，按照规定的权限和程序提出处理建议； （六）办理因不服行政复议决定提起行政

3、诉讼的应诉事项； （七）对下级税务机关的行政复议工作进展检查和监视； （八）办理行政复议案件的赔偿事项； （九）办理行政复议、诉讼、赔偿等案件的统计、报告和归档工作。 各级税务机关应建立健全法制工作机构，装备专职行政复议、应诉工作人员，保证行政复议、应诉工作的顺利开展。 第五条 复议机关必须强化责任认识和效劳认识，树立依法行政观念，认真履行行政复议职责，忠于法律，确保法律正确施行，坚持有错必纠；行政复议活动应当遵照合法、公正、公开、及时、便民的原则。 第六条 纳税人及其他当事人对行政复议决定不服的，能够按照行政诉讼法的规定向人民法院提起行政诉讼。 第七条 各级税务机关发生的行政复议、诉讼费用在

4、行政经费中开支。 第二章 税务行政复议范围 第八条 复议机关受理申请人对以下详细行政行为不服提出的行政复议申请： （一）税务机关作出的征税行为，包括确认纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税及退税、适用税率、计税依照、纳税环节、纳税期限、纳税地点以及税款征收方式等详细行政行为和征收税款、加收滞纳金及扣缴义务人、受税务机关委托征收的单位作出的代扣代缴、代收代缴行为。 （二）税务机关作出的税收保全措施： 1.书面通知银行或者其他金融机构冻结存款； 2.扣押、查封商品、物资或者其他财产。 （三）税务机关未及时解除保全措施，使纳税人及其他当事人合法权益遭受损失的行为。 （四）税务机关作出的强迫执行措

5、施： 1.书面通知银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款； 2.变卖、拍卖扣押、查封的商品、物资或者其他财产。 （五）税务机关作出的行政处分行为： 1.罚款； 2.没收财物和违法所得； 3.停顿出口退税权。 （六）税务机关不予依法办理或者答复的行为： 1.不予审批减免税或者出口退税； 2.不予抵扣税款； 3.不予退还税款； 4.不予颁发税务登记证、出售发票； 5.不予开具完税凭证和出具票据； 6.不予认定为增值税一般纳税人； 7.不予核准延期申报、批准延期缴纳税款。 （七）税务机关作出的取消增值税一般纳税人资历的行为。 （八）收缴发票、停顿出售发票。 （九）税务机关责令纳税人提供纳税担保或者不

6、依法确认纳税担保有效的行为。 （十）税务机关不依法给予举报奖励的行为。 （十一）税务机关作出的通知出境治理机关阻止出境行为。 （十二）税务机关作出的其他详细行政行为。 第九条 纳税人及其他当事人认为税务机关的详细行政行为所依照的以下规定不合法，在对详细行政行为申请行政复议时，可一并向复议机关提出对该规定的审查申请： （一）国家税务总局和国务院其他部门的规定； （二）其他各级税务机关的规定； （三）地点各级人民政府的规定； （四）地点人民政府工作部门的规定。 前款中的规定不含规章。 第三章 税务行政复议管辖 第十条 对各级税务机关作出的详细行政行为不服的，向其上一级税务机关申请行政复议。 对省、

7、自治区、直辖市地点税务局作出的详细行政行为不服的，能够向国家税务总局或者省、自治区、直辖市人民政府申请行政复议。 第十一条 对国家税务总局作出的详细行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议。对行政复议决定不服，申请人能够向人民法院提起行政诉讼，也能够向国务院申请裁决，国务院的裁决为终局裁决。 第十二条 对本规则第十条、第十一条规定以外的其他税务机关、组织等作出的详细行政行为不服的，按照以下规定申请行政复议： （一）对计划单列市税务局作出的详细行政行为不服的，向省税务局申请行政复议。 （二）对税务所、各级税务局的稽查局作出的详细行政行为不服的，向其主管税务局申请行政复议。 （三）对扣缴义务人作

8、出的扣缴税款行为不服的，向主管该扣缴义务人的税务机关的上一级税务机关申请行政复议；对受税务机关委托的单位作出的代征税款行为不服的，向委托税务机关的上一级税务机关申请行政复议。 （四）国税局（稽查局、税务所）与地税局（稽查局、税务所）、税务机关与其他行政机关结合调查的涉税案件，应当依照各自的法定职权，经协商分别作出详细行政行为，不得共同作出详细行政行为。 对国税局（稽查局、税务所）与地税局（稽查局、税务所）共同作出的详细行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议；对税务机关与其他行政机关共同作出的详细行政行为不服的，向其共同上一级行政机关申请行政复议。 （五）对被撤销的税务机关在撤销前所作出的详

9、细行政行为不服的，向接着行使其职权的税务机关的上一级税务机关申请行政复议。 有前款（二）、（三）、（四）、（五）项所列情形之一的，申请人也能够向详细行政行为发生地的县级地点人民政府提出行政复议申请，由接受申请的县级地点人民政府依法进展转送。 第四章 税务行政复议申请 第十三条 申请人能够在明白税务机关作出详细行政行为之日起60日内提出行政复议申请。 因不可抗力或者被申请人设置障碍等其他正当理由耽搁法定申请期限的，申请期限自障碍消除之日起接着计算。 第十四条 纳税人、扣缴义务人及纳税担保人对本规则第八条第（一）项和第（六）项第1、2、3目行为不服的，应领先向复议机关申请行政复议，对行政复议决定不

10、服，能够再向人民法院提起行政诉讼。 申请人按前款规定申请行政复议的，必须先按照税务机关依照法律、行政法规确定的税额、期限，缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，方可在实际缴清税款和滞纳金后或者所提供的担保得到作出详细行政行为的税务机关确认之日起60日内提出行政复议申请。 申请人提供担保的方式包括保证、抵押及质押。作出详细行政行为的税务机关应当对保证人的资历、资信进展审查，对不具备法律规定资历，或者没有才能保证的， 有权回绝。作出详细行政行为的税务机关应当对抵押人、出质人提供的抵押担保、质押担保进展审查，对不符合法律规定的抵押担保、质押担保，不予确认。 第十五条 申请人对本规则第八条第（一

11、）项和第（六）项第1、2、3目以外的其他详细行政行为不服，能够申请行政复议，也能够直截了当向人民法院提起行政诉讼。 第十六条 申请人申请行政复议，能够书面申请，也能够口头申请；口头申请的，复议机关应当当场记录申请人的根本情况、行政复议恳求、申请行政复议的主要事实、理由和时间。 第十七条 依法提起行政复议的纳税人及其他当事人为税务行政复议申请人，详细是指纳税义务人、扣缴义务人、纳税担保人和其他当事人。 有权申请行政复议的公民死亡的，其近亲属能够申请行政复议；有权申请行政复议的公民为无行为才能人或者限制行为才能人，其法定代理人能够代理申请行政复议。 有权申请行政复议的法人或者其他组织发生合并、分立

12、或终止的，承受其权利义务的法人或者其他组织能够申请行政复议。 与申请行政复议的详细行政行为有利害关系的其他公民、法人或者其他组织，能够作为第三人参加行政复议。 虽非详细行政行为的相对人，但其权利直截了当被该详细行政行为所剥夺、限制或者被给予义务的第三人，在行政治理相对人没有申请行政复议时，能够单独申请行政复议。 申请人、第三人能够委托代理人代为参加行政复议；被申请人不得委托代理人代为参加行政复议。 第十八条 纳税人及其他当事人对税务机关的详细行政行为不服申请行政复议的，作出详细行政行为的税务机关是被申请人。 第十九条 申请人向复议机关申请行政复议，复议机关已经受理的，在法定行政复议期限内申请人

13、不得再向人民法院提起行政诉讼；申请人向人民法院提起行政诉讼，人民法院已经依法受理的，不得申请行政复议。 第五章 税务行政复议受理 第二十条 复议机关收到行政复议申请后，应当在5日内进展审查，决定是否受理。对不符合本规则规定的行政复议申请，决定不予受理，并书面告知申请人。 对有以下情形之一的行政复议申请，决定不予受理： （一） 不属于行政复议的受案范围； （二） 超过法定的申请期限； （三） 没有明确的被申请人和行政复议对象； （四） 已向其他法定复议机关申请行政复议，且被受理； （五） 已向人民法院提起行政诉讼，人民法院已经受理； （六） 申请人就纳税发生争议，没有按规定缴清税款、滞纳金，同时

14、没有提供担保或者担保无效； （七） 申请人不具备申请资历。 对不属于本机关受理的行政复议申请，应当告知申请人向有关复议机关提出。 复议机关收到行政复议申请后未按前款规定期限审查并作出不予受理决定的，视为受理。 第二十一条 对符合规定的行政复议申请，自复议机关法制工作机构收到之日起即为受理；受理行政复议申请，应当书面告知申请人。 第二十二条 对应领先向复议机关申请行政复议，对行政复议决定不服再向人民法院提起行政诉讼的详细行政行为，复议机关决定不予受理或者受理后超过复议期限不作答复的， 纳税人及其他当事人能够自收到不予受理决定书之日起或者行政复议期满之日起15日内，依法向人民法院提起行政诉讼。 按

15、照本规则第四十三条规定延长行政复议期限的，以延长后的时间为行政复议期满时间。 第二十三条 纳税人及其他当事人依法提出行政复议申请，复议机关无正当理由而不予受理且申请人没有向人民法院提起行 政诉讼的，上级税务机关应当责令其受理；必要时，上级税务机关也能够直截了当受理。 第二十四条 行政复议期间详细行政行为不停顿执行；但有以下情形之一的，能够停顿执行： （一）被申请人认为需要停顿执行的； （二）复议机关认为需要停顿执行的； （三）申请人申请停顿执行，复议机关认为其要求合理，决定停顿执行的； （四）法律规定停顿执行的。 第二十五条 行政复议期间，有以下情形之一的，行政复议中止： （一） 申请人死亡，

16、须等待其继承人说明是否参加行政复议的； （二） 申请人丧失行为才能，尚未确定法定代理人的； （三） 作为一方当事人的行政机关、法人或者其他组织终止，尚未确定其权利义务承受人的； （四） 因不可抗力缘故，致使复议机关临时无法调查理解情况的； （五） 按照本规则第三十九条和第四十条，依法对详细行政行为的依照进展处理的； （六） 案件的结果须以另一案件的审查结果为依照,而另一案件尚未审结的； （七） 申请人恳求被申请人履行法定职责，被申请人正在履行的； （八） 其他应当中止行政复议的情形。 行政复议中止应当书面告知当事人。中止行政复议的情形消除后，应当立即恢复行政复议。 第二十六条 行政复议期间，有

17、以下情形之一的，行政复议终止： （一） 按照本规则第三十八条规定撤回行政复议申请的； （二） 行政复议申请受理后，发觉其他复议机关或者人民法院已经先于本机关受理的； （三） 申请人死亡，没有继承人或者继承人放弃行政复议权利的； （四） 作为申请人的法人或者其他组织终止后，其权利义务的承受人放弃行政复议权利的；因前条第（一）、（二）项缘故中止行政复议满60日仍无人接着复议的，行政复议终止，但有正当理由的除外； （五） 行政复议申请受理后，发觉不符合受理条件的。 行政复议终止应当书面告知当事人。 第六章 证据 第二十七条 行政复议证据包括以下几类： （一）书证； （二）物证； （三）视听材料； （

18、四）证人证言； （五）当事人的陈述； （六）鉴定结论； （七）勘验笔录、现场笔录。 第二十八条 在行政复议中，被申请人对其作出的详细行政行为负有举证责任。 第二十九条 复议机关审查复议案件，应当以证据证明的案件事实为依照。 第三十条 复议机关应当依照案件的详细情况，从以下方面审查证据的合法性： （一）证据是否符合法定方式； （二）证据的获得是否符合法律、法规、规章、司法解释和其他规定的要求； （三）是否有妨碍证据效力的其他违法情形。 第三十一条复议机关应当依照案件的详细情况，从以下方面审查证据的真实性： （一）证据构成的缘故； （二）发觉证据时的客观环境； （三）证据是否为原件、原物，复制件、

19、复制品与原件、原物是否相符； （四）提供证据的人或者证人与当事人是否具有利害关系； （五）妨碍证据真实性的其他要素。 第三十二条以下证据材料不得作为定案依照： （一）违背法定程序搜集的证据材料； （二）以偷拍、偷录、窃听等手段获取损害别人合法权益的证据材料； （三）以利诱、欺诈、胁迫、暴力等不正当手段获取的证据材料； （四）当事人无正当事由超出举证期限提供的证据材料； （五）当事人无正当理由拒不提供原件、原物，又无其他证据印证，且对方当事人不予认可的证据的复制件或者复制品； （六）无法辨明真伪的证据材料； （七）不能正确表达意志的证人提供的证言； （八）不具备合法性和真实性的其他证据材料。 法

20、制工作机构依照本规则第四条第（二）项规定的职责所获得的有关材料，不得作为支持被申请人详细行政行为的证据。 第三十三条 在行政复议过程中，被申请人不得自行向申请人和其他有关组织或者个人搜集证据。 第三十四条 申请人和第三人能够查阅被申请人提出的书面答复、作出详细行政行为的证据、依照和其他有关材料，除涉及国家机密、商业机密或者个人隐私外，复议机关不得回绝。 第七章 税务行政复议决定 第三十五条 行政复议原则上采纳书面审查的方法，但是申请人提出要求或者法制工作机构认为有必要时，应当听取申请人、被申请人和第三人的意见，并能够向有关组织和人员调查理解情况。 第三十六条 复议机关对被申请人作出的详细行政行

21、为所依照的事实证据、法律程序、法律依照及设定的权利义务内容之合法性、适当性进展全面审查。 第三十七条 复议机关法制工作机构应当自受理行政复议申请之日起7日内，将行政复议申请书副本或者行政复议申请笔录复印件发送被申请人。 被申请人应当自收到申请书副本或者申请笔录复印件之日起10日内，提出书面答复，并提交当初作出详细行政行为的证据、依照和其他有关材料。 第三十八条 行政复议决定作出前，申请人要求撤回行政复议申请的，能够撤回，但不得以同一根本领实或理由重新申请复议。 第三十九条 申请人在申请行政复议时，依照本规则第九条规定一并提出对有关规定的审查申请的，复议机关对该规定有权处理的，应当在30日内依法

22、处理；无权处理的，应当 在7日内按照法定程序转送有权处理的行政机关依法处理，有权处理的行政机关应当在60日内依法处理。处理期间，中止对详细行政行为的审查。 第四十条 复议机关在对被申请人作出的详细行政行为进展审查时，认为其依照不合法，本机关有权处理的，应当在30日内依法处理；无权处理的，应当在7日内按照法定程序转送有权处理的国家机关依法处理。处理期间，中止对详细行政行为的审查。 第四十一条 法制工作机构应当对被申请人作出的详细行政行为进展合法性与适当性审查，提出意见，经复议机关负责人同意，按照以下规定作出行政复议决定： （一）详细行政行为认定事实清晰，证据确凿，适用依照正确，程序合法，内容适当

23、的，决定维持； （二）被申请人不履行法定职责的，决定其在一定期限内履行； （三）详细行政行为有以下情形之一的，决定撤销、变更或者确认该详细行政行为违法；决定撤销或者确认该详细行政行为违法的，能够责令被申请人在一定期限内重新作出详细行政行为： 1.主要事实不清、证据缺乏的； 2.适用依照错误的； 3.违背法定程序的； 4.超越或者滥用职权的； 5.详细行政行为明显不当的。 复议机关责令被申请人重新作出详细行政行为的，被申请人不得以同一事实和理由作出与原详细行政行为一样或者根本一样的详细行政行为；但复议机关以原详细行政行为违背法定程序而决定撤销的，被申请人重新作出详细行政行为的，不受前述限制。 （

24、四）被申请人不按照本规则第三十七条的规定提出书面答复，提交当初作出详细行政行为的证据、依照和其他有关材料的，视为该详细行政行为没有证据、依照，决定撤销该详细行政行为。 严重、疑难的行政复议申请，复议机关应当集体讨论决定。严重、疑难行政复议申请的标准，由复议机关自行确定。 第四十二条 申请人在申请行政复议时能够一并提出行政赔偿恳求，复议机关对符合国家赔偿法的有关规定应当给予赔偿的，在决定撤销、变更详细行政行为或者确认详细行政行为违法时，应当同时决定被申请人依法给予赔偿。 申请人在申请行政复议时没有提出行政赔偿恳求的，复议机关在依法决定撤销或者变更原详细行政行为确定的税款、滞纳金、罚款以及对财产的

25、扣押、查封等强迫措施时，应当同时责令被申请人退还税款、滞纳金和罚款，解除对财产的扣押、查封等强迫措施，或者赔偿相应的价款。 第四十三条 复议机关应当自受理申请之日起60日内作出行政复议决定。情况复杂，不能在规定期限内作出行政复议决定的，经复议机关负责人批准，能够适当延长，并告知申请人和被申请人；但延长期限最多不超过30日。 复议机关作出行政复议决定，应当制造行政复议决定书，并加盖印章。 行政复议决定书一经送达，即发生法律效力。 第四十四条 被申请人应当履行行政复议决定。 被申请人不履行或者无正当理由拖延履行行政复议决定的，复议机关或者有关上级行政机关应当责令其限期履行。 第四十五条 申请人逾期

26、不起诉又不履行行政复议决定的，或者不履行最终裁决的行政复议决定的，按照以下规定分别处理： （一）维持详细行政行为的行政复议决定，由作出详细行政行为的行政机关依法强迫执行，或者申请人民法院强迫执行。 （二）变更详细行政行为的行政复议决定，由复议机关依法强迫执行，或者申请人民法院强迫执行。 第八章 附则 第四十六条 复议机关、复议机关工作人员及被申请人在税务行政复议活动中，有违背行政复议法及本规则规定的行为，按中华人民共和国行政复议法第六章的规定，追查法律责任。 第四十七条 复议机关受理税务行政复议申请，不得向申请人收取任何费用。 第四十八条 复议机关在受理、审查、决定税务行政复议案件过程中，可使

27、用行政复议专用章。行政复议专用章与行政机关印章在行政复议中具有同等效力。 第四十九条 行政复议期间的计算和行政复议文书的送达，按照民事诉讼法关于期间、送达的规定执行。 本规则关于行政复议期间有关“5日”、“7日”的规定是指工作日，不含节假日。 第五十条 税务机关办理行政复议案件应当适用规定的文书格式。文书格式包括： （一）口头申请行政复议登记表； （二）不予受理决定书； （三）受理复议通知书； （四）行政复议告知书； （五）责令受理通知书； （六）责令履行通知书； （七）提出答复通知书； （八）停顿执行通知书； （九）行政复议中止通知书； （十）行政复议终止通知书； （十一）决定延期通知书； （十二）税务行政复议决定书； （十三）标准性文件转送函（一）； （十四）标准性文件转送函（二）。 第五十一条 本规则由国家税务总局负责解释。 第五十二条 本规则自2004年5月1日起施行。1999年9月23日国家税务总局以国税发1999177号文件发布的税务行政复议规则（试行）同时废止。