2022年我国税制结构分析及选择.doc

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1、我国税制构造分析及选择摘要：我国税制构造通过建国以来的历次改革，在习惯国情、遵照国际惯例方面有了非常大改善，但仍有许多需要改良。本文从税制构造类型比拟入手，分析一国税制构造构成的要素，提出我国目前应合适的税制构造及税制改革。关键词：税制构造税制改革构造现状税收征管税制构造是指税收制度中税种的构成及各税种在其中所占的地位。税制构造是否合理，是税收制度是否健全与完善、税收作用能否充分发挥的前提。一、税制构造的类型及其比拟主体税种是一个国家税制构造中占据主要地位，起主导作用的税种。依照主体税种的不同，当今世界各国主要存在两大税制构造形式，一个是以所得税为主体，另一个是以商品税为主体。(一)以所得税为

2、主体的税制构造在以所得税为主体的税制构造中，个人所得税和社会保障税普遍征收并占据主导地位，企业所得税也是重要税种，同时辅之以选择性商品税、关税和财产税等，以起到弥补所得税功能欠缺的作用。所得税作为对人税，属直截了当税，税负不易转嫁；同时可采纳累进税率，实现对高收入者多课税、对低收入者少课税原则，表达纵向和横向公平。其次，以所得税为主体的税制构造在促进宏观经济稳定方面能够发挥重要的作用。累进制的所得税制度富有弹性，对宏观经济具有自动稳定的功能。再次，所得税为主体的税制构造在获得财政收入方面是稳定可靠的。辅之以其他的选择性商品税，如特种消费税，可进一步加强这一构造的聚财功能。(二)以商品税为主体的

3、税制构造在以商品税为主体的税制构造中，增值税、一般营业税、销售税、物资税、消费税、关税等税种作为国家税收收入的主要筹集方式，其税额占税收收入总额比严重，并对社会经济生活起主要调理作用。所得税、财产税、行为税作为辅助税起到弥补商品税功能欠缺的作用。以商品税为主体的税制构造的突出优点首先表达在筹集财政收入上。在促进经济效率的提高上，商品税也能够发挥重要的作用。商品税是转嫁税，但只有其产品被社会所承认，税负才能转嫁出去。因而商品课税对商品运营者具有一种鼓励机制。从税收本身效率来看，商品税征管容易，征收费用低。二、妨碍税制构造选择的要素分析当今，大多数经济兴旺国家明显地表现为所得税为主体的税制构造，即

4、所得税占总税收收入的比重最大；而开展中国家的现行税制构造明显地表现为以商品税为主体的税制构造。(一)经济开展水平是妨碍一个国家主体税种选择的决定性要素兴旺国家消费力水平高，人均国民收人居世界领先地位，具备个人所得税普遍征收的物质根底。同时由于城市化水平高，能够有效地进展个人收入水平的查核和各项费用的扣除，也便于采纳源泉扣缴的简便征税方法。开展中国家消费力水平较低，人均国民收入水平不高，所得税尤其是个人所得税的税源极其有限。由于处于商品经济开展初期，商品流转额迅速膨胀，商品税的税源远远大于所得税的税源，必定构成以商品税为主体的税制构造。如在中国，大部分人口从事农业、个体或小规模运营，所得难以核实

5、，使得个人所得税普遍征收的可行性不具备治理上的条件。(二)对税收政策目的侧重点的差异也是税制构造选择要素之一税收政策目的包括收人效率和公平。不同的国家对这些政策目的的侧重不同，从而会妨碍到它们对税制构造的选择。兴旺国家着重考虑的，是如何更有效地配置资源或公平调理收入分配。在前文提到所得税在促进宏观经济稳定方面能够发挥重要的作用；而注重税收公平目的的实现，个人所得税无疑是一个重要手段。西方兴旺国家经济开展到一定程度，贫富悬殊、分配不公征询题十分突出和严峻，为缓和社会矛盾，保持社会稳定，征收社会保障税并建立社会保障体系，能够起到减小收入差距、抑制贫富悬殊的作用。因而，注重发挥宏观效率和税收公平目的

6、，就必定会选择以所得税为主体的税制构造。开展中国家面临着迅速开展本国经济的历史任务，需要大量稳定可靠的财政收入作保证。商品税较之所得税关于实现收入目的更具有直截了当性，税额多少不受运营者盈利水平高低的妨碍，税源及时、稳定。同时，以商品税为主体的税制构造在实现税收效率目的上占有优势。开展中国家宏观经济中的主要征询题在于构造失衡，即产业构造不合理、不协调，在市场机制健全的条件下，对产业构造的调理作用，商品课税要比个人所得税大得多，商品税通过差异税率可配合国家产业政策的施行，最终使整个经济体系的效率提高。(三)税收征管水平也是制约一个国家主体税种选择的重要要素兴旺国家具有现代化的税收征管手段，计算机

7、广泛应用于申报纳税、年终的所得税汇算清缴、税务审计、税务材料、税收征询效劳等工作，同时有健全的监视制约机制，使得税收征管效率大大提高。这些都习惯了所得税征收对征管水平的较高要求，使得所得税成为税制构造中的主体税种成为可能。开展中国家经济治理水平较低，税收征管手段和技术比拟落后，加上收入难以操纵的农业就业人口和城市非正式就业人口所占比重较大，客观上使得税的征收治理存在着非常大的困难。商品税一般采纳从价定率或从量定额征收，比所得税采纳累进税率征收要简单得多，对征管水平的要求比拟低，使得开展中国家从现实出发，只能选择商品税作为国家主要的筹资渠道。三、当前阶段我国税制构造调整和选择(一)我国现行税制构

8、造存在的征询题1、税种功能构造不健全。从我国现有的税种看，筹集财政收人的税种主要有增值税、营业税、所得税等，能够表达出调控功能的税种主要包括消费税、土地增值税等，但现行税种中缺少对社会能够表达稳定作用的税种，如具有特别的稳定社会性质的社会保障税尚未开征。2、“双主体”形式没有真正建立，主体税种构造失衡。现行税制构造中，流转税比重偏高，所得税比重过小。主体税种构造失衡，既不利于主体税种的互相配合，更不利于发挥所得税的调控作用。3、就流转税本身构造而言，消费税比重过小，增值税比重过大。我国消费税征税范围较窄，且征收环节单一，不但调理消费的功能较弱而且组织收人也明显缺乏。另外，地点税制构造也存在诸多

9、征询题，地点税种严峻老化，农业税、屠宰税、印花税、车船使用税等多是五十年代出台。(二)选择适宜税制构造的原则分析在短期内，一国的经济开展水平不可能得到飞速开展；政府的税收征管才能也是有限的。因而，税制构造的选择与调整不能超越这些限度。税制形式只有与国情相习惯时，才具有实际应用价值。1、经济开展水平与税制构造相习惯原则。我国经济开展水平较低，长期粗放型经济增长方式导致了经济效率低下，造成了所得税税基过窄，限制了所得税类收入比重的上升；我国长期奉行的经济体制中计划色彩浓重，政府对经济的直截了当操纵造成了作为价格附加的流转税的畸形开展，间接税与直截了当税比例失调，流转税在税收收入总额中比重过高；我国

10、大规模经济建立的情况决定了税收聚财功能仍居于重要地位。2、征管形式与税制构造相习惯原则。税收征管是在既定税制构造下一国税收政策的详细施行，有效的税收征管依赖于一定的征管形式。征管形式与税制构造严密相连，为实现税制构造所要求到达的目的，必须使征管形式习惯税制构造的设计。现阶段我国消费力落后，市场经济不兴旺，“效率优先、兼顾公平”的原则决定了我国的税制构造以流转税为主。为习惯这种税制构造，征管形式也必定要求对流转税集中的大中型企业加强长期监视，操纵好税源，这正是这一原则的详细表达。依照国外税制改革的一般经历，优化我国现行税制构造的总体思路是，通过新税种的开征及税负水平的调整，到达直截了当税和间接税

11、比例的不断调和。也确实是说，随着经济的不断开展，收入的不断增加，通过优化税制构造，使间接税所占比例有所下降的过程通常也是直截了当税所占比例有所上升的过程，不断增加直截了当税占税收收入总额的比重，充分发挥所得税对收入分配的调理作用，最终到达建立“双主体”税制构造的目的。(三)按照原则选择适宜税制构造，进展税制改革在一定时期内，应保持税制相对稳定，不宜做较大变动。只能对其不标准和不完善的方面进展调整。1、妥善处理增值税税负中存在的突出矛盾和征询题，使税负进一步趋于合理化。如对商业零售环节的增值税的一些政策进展调整，扩大增值税增收范围；改良小规模纳税人划分标准，适当降低商业小规模纳税人的增值税征收率

12、。2、内外企业所得税两税合一，确定企业所得税的思路。制定统一的中华人民共和国企业所得税法，既有必要性又有可能性。就现行两个企业所得税法而言，应该说外商投资企业和外国企业所得税法较为成熟，该法参照国际惯例，借鉴了国外企业所得税一些行之有效的做法，统一了税收管辖原则，对法人、居民、纳税人和非居民纳税义务人确实定，统一以企业总机构所在地为准。3、进一步完善个人所得税。尽快建立全面反映个人收人和大额支付的信息处理系统，建立分类与综合相结合的新的个人所得税制度。适当调整个人所得税的超额累进的级距，提升高收入者的适用税率，加大对高收入者的调控力度。4、改良和完善消费税。适当扩大消费税征收品目，将某些高档消

13、费品和不利于环保的产品纳入征税范围，如对部分家用电器、饮料、皮革制品等消费品和某些消费行为征收消费税；适当调整有关税目的税率，重新确定合理的税率水平，改革和完善烟、酒等产品的消费税计税价格确定方法。5、积极推进增值税治理手段的现代化，推行使用计税收款机，改良增值税专用发票的填开和治理。针对个人收入所得中分项征收方法存在的偷逃税现象，研究扩大综合所得的工程，实行更为科学的征收治理方法。6、清理过渡性优惠政策，对为保证新老税制平稳过渡而制定的减免税优惠政策进展了分类清理，对绝大多数已到期的优惠政策废止，对部分暂难以取消的政策同意保存一段时间，对少数应作为长期保存的政策，通过修正条例或正式立法加以明确。作为远期的目的，将来的税收构造在流转税方面会更广泛，在所得税方面比重将会加大，在财产税方面会更加引人注目；作为一个经济上的大国家应当有几个大的税种，成为国际上公认的高透明度的税种，也确实是国家的主体税种。