2022年第05章 制造业企业主要经济业务的核算.doc

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1、第五章 制造业企业主要经济业务的核算第一节 制造业企业主要经济业务概述主要经济业务:(1) 资金筹集业务(2) 供给过程业务(3) 消费过程业务(4) 销售过程业务(5) 财务成果构成与分配业务第二节 资金筹集业务的核算该业务分为所有者权益资金筹集业务和负债资金筹集业务一、所有者权益资金筹集业务的核算所有者权益包括：所有者投入的资本、直截了当计入所有者权益的利得和损失、留存收益（第六节中阐述）等所有者投入的资本包括：实收资本、资本公积（一）实收资本业务的核算1实收资本的含义 实收资本，是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的商定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积金、盈余公积金转

2、为资本的资金。注册资本是公司的法定资本，应与股本总额相等；实收资本是公司已收缴入账的股本，只有足额缴入后才能等于注册资本。我国目前实行注册资本制度，要求企业产实收资本应与注册资本相一致；企业接受各方投入的资本金应恪守资本保全（或称资本维持）制度的要求，除法律法规有规定者外，不得随意抽回。2实收资本的分类l 按投资主体分为：国家资本金、法人资本金（其它企业）、个人资本金（内部职工）、外商资本金（国外、港澳台）l 按资本的物质形态为分：货币资金出资、非货币财产作价出资3实收资本入账价值确实定投入资本是按实际收到的投资额入账：关于收到的货币资金投资，应以实际收到的货币资金额入账关于收到的实物等其他方

3、式投资，应以投资各方确认的价值入账关于实际收到货币资金额或投资各方确认的资产价值超过其在注册资产中所占份额的部分，应作为超面额缴入资本，计入资本公积金。（投资发生变化时，实收资本增加或减少的比例超过注册资本的20%的，要到工商部门变更注册资本）企业在运营过程中实现的收入、发生的费用，以及在财产清查中发觉的盘盈、盘亏等都不得直截了当增减投入资本。l 设置“实收资本”账户（所有者权益类）：贷记：所有者投入资本金的增加借记：所有者投入资本金的减少余额：在贷方按投资者的不同设明细账（二）资本公积业务的核算1资本公积的含义资本公积是投资者或别人投入到企业、所有权归属投资者同时金额上超过法定资本部分的资本

4、。本质上属于投入资本。资本公积与实收资本的区别：（1） 实收资本（或股本）是公司所有者（股东）为谋求价值增值而对公司的一种原始投入，从法律上讲属于公司的法定资本，而资本公积能够源于投资者的额外收入，也要以源于投资者之外的其他企业或个人等的投入。（2） 实收资本不管在来源上依然在金额上，都有着比拟严格的限制，而不同来源的资本公积金却归所有投资者共同享有。2资本公积的来源主要资本溢价、其他资本公积。资本公积直截了当计入所有者权益，不计入当期损益。3资本公积的用处主要用处：转增资本还用于增加资本的流淌性，改变公司所有者投入资本的构造，表达公司稳键性、持续开展的潜力等。4资本公积的核算l 设置“资本公

5、积”账户（所有者权益类）：贷记：资本增加数（资本溢价、其他资本公积）借记：资本减少数（主要转增资本）余额：在贷方应按资本溢价、其他资本公积等设明细账二、负债资金筹集业务的核算仅介绍短期借款和长期借款，债务贷方必须是银行存款（不能是库存现金等）。（一）短期借款业务的核算1短期借款的用处一般情况下获得短期借款是为了维持正常运营活动所需要的资金或是抵偿债务。2短期借款利息确实认与计量短期借款的利息支出作为期间费用（财务费用）加以确认。假如银行对企业的短期借款按月计收利息，或者虽在借款到期收回本金时一并收回利息，但利息数额不大，则企业能够在收到银行的计息通知或在实际支付利息时，直截了当将发生的利息费用

6、计入当期损益（财务费用）。月末计息付息：借记财务费用，贷记银行存款假如银行对企业的短期款采取按季或半年等较长期间计收利息，或者是在借款到期收回本金时一并收利息且利息数额较大，采取预提的方法按月预提借款利息,计入期间损益（财务费用），等季度或半年等结息期终了或到期支付利息时，再冲销应付利息这项负债。即季末或半年等较长期间末计算利息：借记财务费用，贷记应付利息实际支付利息时：借记应付利息，贷记银行存款假如实际支付的利息与应付利息之间有差额：按已预提的利息金额，借记：应付利息按实际支付利息金额与预提金额的差额（尚未提取的部分），借记：财务费用按实际支付的利息金额，贷记：银行存款借记贷记获得短期借款银

7、行存款短期借款期末计算利息财务费用应付利息支付利息财务费用、应付利息银行存款归还借款本金短期借款银行存款由于按权责发生制核算根底的要求，应于每月末确认当月的利息费用，因而这里的“时间”是一个月，而利率往往都是年利率，因而应将其转化成月利率，方可计算出一个月的利息额，年利率除以12即为月利率。假如在月内的某一天获得的借款，则该日作为计息的起点时间，关于借款当月和还款月则应按实际经历天数计算（缺乏整月），如今应将月利率转化为日利率。在将月利率转化为日利率时，为简化起见，一个月一般按30天计算，一年按360天计算。3短期借款的会计处理l 设置“短期借款”账户（负债类）：借记：短期借款的归还，即短期借

8、款本金的减少贷记：短期借款的获得，即短期借款本金的增加余额：在贷方按债权人的不同设置明细账l 设置“财务费用”账户（损益类）：借记：发生的财用费用（利息支出、兑换损失、手续费等）贷记：发生的应冲减财务费用的利息、兑换收益、期末转入“本年利润”账户的财务费用净额余额：无余额应按费用的工程设明细账l 设置“应付利息”账户（负债类）：借记：以后实际支付的款项贷记：预先提取计入本钱或损益的费用余额：在借方，表示已支付未预提的费用（预付的） 在贷方，表示已预提未支付的费用（预提的）详情见初会P126（二）长期借款业务的核算1长期借款的用处为了添置大型固定资产、购置地产、增添或补充厂房等，也确实是为了扩大

9、运营规模而增加各种长期耐用的固定资产的需要。2长期借款的会计处理工程工程完工之前，应将其资本化后，计入 “在建工程”账户：工程完工到达可使用状态之后，产生的利息支出，应停顿借款费用资本化而予以费用化，在利息费用发生的当期直截了当计入“财务费用”账户。l 设置“长期借款”账户（负债类）：借记：长期借款的减少数（归还本金和利息）贷记：长期借款的增加数（本金和各期未付出的利息）余额：在贷方又分为“长期借款本金”、“长期借款应计利息”等科目按贷款单位设置明细账l 设置“财务费用”账户（损益类）：借记：发生的财用费用贷记：发生的应冲减财务费用的利息收入、兑换收益、期末转入“本年利润”账户的财务费用净额余

10、额：无余额为购建固定资产而筹集长期资金所发生的诸如借款利息支出等费用，在固定资产尚未完工交付使用之前发生的，应对其资本化，再计入固定资产的在建本钱，不计入财务费用：在固定资产建造工程完工投入使用之后再发生的利息支出，应计入财务费用.l 设置“在建工程”账户（资产类）：借记：工程支出的增加贷记：结转完工工程的本钱余额：在借方，表示未完工工程的本钱按工程内容（如建筑工程、安装工程）设置明细账借记贷记获得长期借款银行存款长期借款计算利息在建工程、财务费用应付利息归还借款、支付利息财务费用、长期借款（本金、应计利息）银行存款详情见初会P152第三节 供给过程业务的核算在供给过程中,企业用货币资金购置机

11、器设备等劳动材料构成固定资产,购置原材料等劳动对象构成储藏资金。货币资金分别转化为固定资产资金形态和储藏资金形态。由于劳动材料大多是固定资产，一经购置将长期提供企业使用，因而供给过程的核算内容主要是用货币资金（或构成结算债务）购置原材料的业务，包括支付材料和税款，发生采购费用，计算采购本钱，材料验收入库结转本钱等。一、固定资产购置业务的核算1固定资产的含义固定资产必须同时具备以下特征：1、 为消费商品、提供效劳、出租或运营治理而持有的2、 使用寿命超过一个会计年度的固定资产确实认：1、 固定资产包含的经济利益特别可能流入企业2、 该固定资产的本钱能可靠地计量固定资产的计价能够按获得时的实际本钱

12、和折旧之后的净值同时表现2企业获得固定资产时入账价值确实定固定资产获得时的实际本钱是指企业购置固定资产到达可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出，它反映的是固定资产处于可使用状态时的实际本钱。购置固定资产的价款超过正常信誉条件而延期支付，本质上具有融资性质的，固定资产的本钱以购置价款的现值为根底确定，实际支付的价款与购置价款之间的差额除应资本化的以外，还应当在信誉期间内计入当期损益。3固定资产的核算l 设置“固定资产”账户（资产类）：借记：固定资产获得本钱的增加贷记：固定资产原价的减少余额：在借方，表示固定资产原价的结余额按固定资产的品种设置明细账l 设置“在建工程”账户（资产类）：借记：

13、工程支出的增加贷记：结转完工工程的本钱余额：在借方，表示未完工工程的本钱按工程内容（如建筑工程、安装工程）设置明细账企业购置固定资产，关于其中需要安装的部分，在交付使用之前（即到达可使用状态之前），计入“在建工程”账户：待工程到达可使用状态构成固定资产之后，将工程本钱从“在建工程”转入“固定资产”账户。假如有发票，则购置固定资产的本钱应不计进项税，反之进项税应计入固定资产本钱。见初会P105二、材料采购业务的核算在材料采购过程中，一方面是企业从供给单位购进各种材料，计算购进材料的采购本钱；另一方面企业要按要经济合同和商定的结算方法支付材料的买价和各种采购费用，并与供给单位发生货款结算关系。存货

14、包括：原材料、在产品、半产品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、委托代销品。存货应当按照本钱进展初始计算，存货本钱包括采购本钱、加工本钱、其他本钱。采购本钱包括：1、 购置价款,是指购货发票所注明的货款金额2、 运杂费,包括运输费、包装费、装卸费、保险费、仓储费等，不包括按规定依照运输费的一定比例计算的可抵扣的增值税税额(进项税)3、 合理耗损材料在运输过程中发生的损耗包括：合理损耗：计入材料采购本钱不合理损耗：向责任人或责任单位索取赔偿意外损耗：扣除保险公司给予的赔偿及残值后的净损失计入营业外支出其他损耗：计入治理费用4、 入库之前的选择费用，包括整理选择中发生的人工费支出和必要的损耗，并减

15、去回收的下脚料价值5、 税金（不包括进项税）6、 其它费用，其中市内零星的运杂费、采购人员的差旅费以及采购机构的经费等不构成材料的采购费用，而计入期间费用其中，凡能分清某种材料是直截了当负担的，能够直截了当计入材料的采购本钱；不能分清的，应按材料的重量等标准分配计入材料的采购本钱。企业原材料能够按实际本钱计价组织收发核算，也能够按计划本钱计价组织收发核算，详细用哪一种由企业实际情况决定。（一）原材料按实际本钱计价的核算适用于：企业运营规模较小，原材料品种不多，原材料收发不频繁特点：从材料的收、发凭证到材料明细账和总账全部按实际本钱计价实际采购本钱 = 实际买价 + 采购费用应付账款预付账款应付

16、票据银行存款库存现金在途物资买价采购费用应交税费应交税款原材料验收入库本钱l 设置“在途物资”账户（资产类）： 借记：买价、采购费用贷记：转结验收入库材料的实际本钱余额：在借方，表示尚未运达企业或已运达企业但尚未验收入库的在途材料的本钱按购入材料的品种设明细账留意：1、关于购入的材料，不管是否已经付款，一般先计入该账户，在材料验收入库时，再转入原材料账户 2、凡能分清某种材料是直截了当负担的，能够直截了当计入材料的采购本钱；不能分清的，应按材料的重量等标准分配计入材料的采购本钱。材料采购费用分配率=共同性采购费用额分配标准合计数某材料应负担的采购费用额=该材料的分配标准材料采购费用分配率l 设

17、置“原材料”账户（资产类）：借记：验收入库材料实际本钱的增加贷记：库存材料实际本钱的减少余额：在借方，表示库存材料实际本钱的期末结余额按材料的保管地点、材料的品种设明细账借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等l 设置“应付账款”账户（负债类）：借记：归还应付供给单位款项（减少）贷记：应付供给单位款项的增加余额：在贷方，表示尚未归还的应付款按供给单位设明细账l 设置“预付账款”账户（资产类）：借记：预付款的增加贷记：预付款的减少余额：在借方，表示预付款的结余额按供给单位设明细账l 设置“应付票据”账户（负债类）：借记：到期应付票据的减少（不管是否已经付款）贷记：企业开出、承兑商业

18、汇票的增加余额：在贷方，表示尚到期商业汇票的结余额按债权人的不同设明细账同时设置“应付付票据备查簿”（登记商业汇票品种、号数和出票日期、到期日、票面金额、买卖合同和收款人姓名或收款单位名称以及付款日期和金额等货款材料），应付票据到期结清时，在备查簿中注销。 l 设置“应交税费”账户（负债类）：借记：实际缴纳的各种税费（增值税进项税额）贷记：计算出的应交而未交税费（增值税销项税额）余额：在借方，多交的税费在贷方，未交的税费按税费的品种（增值税、消费税、营业税、城建税、教育费附加、个人所得税等）设明细账该账户是用来核算应交税费，不包括印花税等不需要估计税额的税种增值税：对在我国境内销售物资或者提供

19、劳务以及进口物资的单位和个人，就其获得的物资或应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。销项税：纳税人销售物资或应税劳务，按销售额和规定的税率计算并向购置方收取的增值税税额。进项税：纳税人购进物资或接受应税劳务所支付或负担的增值税税额。当期应纳税额 = 当期稍项税额 当期进项税额计算应交税费时：借：营业税金及附加（消费税、营业税、城建税、教育费附加等）治理费用（车船使用税、房产税、土地使用税）所得税费用贷：应交税费（二）原材料按计划本钱计价的核算适用于：大、中型制造业企业特点：材料的收、发凭证，材料明细账及总账均按计划本钱登记。通过增设“材料本钱差异”账户来核算材料实际本钱与计划本

20、钱之间的差异额，并在会计期末对计划本钱进展调整，以确定库存材料的实际本钱和发出材料应付担的差异额，进而确定发出材料的实际本钱。材料按计划本钱组织收、发核算根本程序：1、 结合各种材料的特点、实际采购本钱等材料确定原材料的计划单位本钱（计划单位本钱一经确定，在年度内一般不做调整）2、 平时购入或其他方式获得的原材料，按其计划本钱和计划本钱与实际本钱之间的差额分别在有关账户中进展分类登记。3、 平时发出的材料按计划本钱核算，月末再将本月发出材料应付担的差额进展分摊(不得在季末或年末一次分摊)，伴随本月发出材料的计划本钱记入有关账户。其目的在于将计划本钱调整为实际本钱。为了计算产品的实际消费本钱，在

21、会计期末需要将计划本钱调整为实际本钱，其方法是运用差异率对计划本钱进展调整。材料本钱差异率的计算方法有两种： 100%月初库存材料计划本钱+本月入库材料计划本钱1、月初材料本钱差异率 =月初库存材料本钱差异额月初库存材料的计划本钱 100%2、本月材料本钱差异率 =月初库存材料本钱差异额+本月购入材料本钱差异额（差异额中节约的记减，超支的记加）发出材料差异额 = 本钱差异率发生材料的计划本钱关于计划本钱与实际本钱之间的差异额，除委托外部加工物资而发出的材料，或当月差异率与上月差异率相差不大时(用月初材料本钱差异率)，者应使用本月材料本钱差异率。l 设置“材料采购”账户（资产类）：(用来登记购入

22、材料的实际本钱和结转入库的计划本钱)借记：购入材料(不包税)的实际本钱、结转入库的节约差异额贷记：结转入库材料(不包税)的计划本钱、结转入库的超支差异额余额：在借方，表示在途材料本钱（不设“在途物资”）按材料的品种设明细账l 设置“原材料”账户（资产类）：借记：验收入库材料计划本钱的增加贷记：库存材料计划本钱的减少余额：在借方，表示库存材料计划本钱的期末结余额l 设置“材料本钱差异”账户（资产类）：借记：结转入库的超支差异额、结转发出材料应负担的节约差异额贷记：结转入库的节约差异额、结转发出材料应负担的超支差异额余额：在借方，表示库存材料超支差异额在贷方，表示库存材料节约差异额（超支用蓝字，节

23、约用红字）第四节 消费过程业务的核算消费本钱与费用的关系：各种消费费用的总和对象化就构成了产品的本钱。费用的发生过程也确实是本钱的构成过程。费用强调“期间”，本钱强调“对象”。企业之因而要发生费用，其内因确实是要获得收入，因而费用要与收入配比。简单地按收益性支出与资本性支出时间跨度太大，无法确定会计上的最根本时间单位（月）的费用界限，因而就需要一个更详细地确认根底，权责发生制核算根底。会计上，收入和费用确实认根底包括划分收益性支出和资本性支出、配比、权责发生制等。一、消费过程业务的概述消费本钱按计入产品本钱的方式分为：直截了当费用：直截了当材料：指企业在消费产品和提供劳务中所耗费的、直截了当用

24、于产品消费、构成产品实体的各种原材料及主要材料、外购半成品以及有助于产品构成的辅助材料等。直截了当人工：指企业在消费产品和提供劳务过程中，直截了当从事产品消费的工人工资、津贴、补贴和福利费等。间接费用（即制造费用）：指企业为消费产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括间接的治理人员工资费用、福利费、折旧费、修理费（其中车间固定资产的修理费计入治理费用）、办公费、水电费、机物料耗费、季节性停工损失等。产品消费过程中的主要业务：费用的发生、归集和分配，产品本钱的构成二、消费费用的归集与分配（一）材料费用的归集与分配关于某种于产品消费的材料费，应直截了当计入该产品消费本钱明细账中的直截了当材料费工程

25、。关于由几种产品共同耗用、应由这些产品共同承担的材料费，应选择适当的标准在各种产品之间进展分配之后，计入各有关本钱计算对象。关于为制造消费条件等需要而间接耗费的各种材料费，应先在“制造费用”账户中进展归集，然后再同其他间接费用一起分配计入有关产品本钱中。l 设置“消费本钱”账户（本钱类）：借记：消费本钱的各项费用，包括直截了当材料、直截了当人工、制造费用贷记：结转完工入库产成品的消费本钱余额：在借方，表示在产品本钱应按产品的品种设置明细账l 设置“制造费用”账户（本钱类）：（用来归集消费车间（根本消费车间和辅助消费车间）的制造费用）借记：实际发生的各项制造费用贷记：期末经分配转入“消费本钱”账

26、户借方的制造费用余额：一般没有余额应按不同的消费车间设置明细账l 设置“原材料”账户（资产类）：借记：验收入库材料计划本钱的增加贷记：库存材料计划本钱的减少余额：在借方，表示库存材料计划本钱的期末结余额借：消费本钱直截了当材料费（可分清某种产品耗费的或按分配标准分配后的直截了当材料费）制造费用间接材料费贷：原材料费用发生、归集、分配过程：消费部门领料单仓库领料凭证会计部门发出材料汇总表（二）人工费用的归集与分配应由消费产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品本钱或劳动本钱；应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产本钱或无形资产本钱；其它职工薪酬计入当期损益。假如企业采纳计件工资制，

27、消费工人的计件工资和福利费属于直截了当费用，直截了当计入产品的本钱；消费工人以外的其他消费治理人员的工资和福利费则属于间接费用，计入“制造费用”账户。假如企业采纳计时工资制，假设只消费一种产品，消费工人的工资及福利费也是直截了当费用，直截了当计入产品本钱：假设消费多种产品，则需采纳一定的分配标准（实际消费工时或定额消费工时），将消费工人的工资和福利费分配计入产品本钱。借：消费本钱消费车间工人的费用制造费用消费车间治理人员的费用治理费用治理部门治理人员的费用销售费用为销售商品而专设的销售机构（含销售网点、售后效劳网点等）的职工薪酬贷：应付职工薪酬l 设置“应付职工薪酬”账户（负债类）：借记：实际

28、支付的工资薪酬数贷记：应付职工薪酬总额，应注明工资、奖金、福利费、津贴等，同时应付职工薪酬应被作为一项费用按其经济用处记入有关的本钱、费用账户。余额：在贷方，表示应付未付的工资薪酬按工资、职工福利、社会保险费、住房公积金等设明细账（三）制造费用的归集与分配主要内容：企业的消费部门（包括根本消费车间和辅助消费车间）为组织和治理消费活动以及为消费活动效劳而发生的费用。在多种产品企业里，制造费用一般无法断定其应归属的本钱核算对象，因而不能直截了当计入所消费的产品本钱中，必须在“制造费用”账户中归集，然后按一定的标准（如消费工人工资、消费工时）在各种产品之间分配，确定各种产品应负担的制造费用。制造费用

29、详细内容包括：1、 间接用于产品消费的费用：机物料消耗费用，车间消费用固定资产的折旧费、修理费（车间固定资产的修理费计入治理费用）、保险费，车间消费用照明费、劳动保护费等2、 直截了当用于消费产品，但治理上不要求或不便于单独核算，因而没有单独设置本钱工程进展核算的某些费用：消费工具的摊销费、设计制图费、试验费，消费工艺用的动力费等3、 车间用于组织和治理消费的费用：车间治理人员的工资和福利费，车间治理用的固定资产折旧费、修理费，车间治理器具的摊销费，车间治理用的水电费、办公费、差旅费等l 设置“制造费用”账户（本钱类）：借记：实际发生的各项制造费用贷记：期末经分配转入“消费本钱”账户借方的制造

30、费用余额：一般没有余额应按不同的消费车间设置明细账l 设置“预付账款”账户（资产类）：借记：预付款的增加贷记：预付款的减少余额：在借方，表示预付款的结余额按供给单位设明细账l 设置“应付利息”账户（负债类）：借记：以后实际支付的款项贷记：预先提取计入本钱或损益的费用余额：在借方，表示已支付未预提的费用在贷方，表示已预提未支付的费用l 设置“累计折旧”账户（资产类）：借记：固定资产折旧的减少（注销）贷记：按月提取的折旧额（累计折旧的增加）余额：在贷方，表示现有固定资产的累计折旧额不设明细账，假如要查固定资产已计提折旧的详细情况，能够通过固定资产卡片（台账）。关于固定资产因出售、报废等缘故引起的获

31、得本钱的减少，在注销固定资产的获得本钱时，贷记“固定资产”账户，借记“累计折旧”账户。固定资产净值 = “固定资产”借方余额 “累计折旧”贷方余额 计提固定资产折旧时：借：制造费用 治理费用 销售费用贷：累计折旧注销固定资产时：借：累计折旧贷：固定资产（四）完工产品消费本钱的计算与结转在将制造费用分配由各种产品本钱负担之后，“消费本钱”账户的借方归集了各种产品发生的直截了当材料、直截了当工资、其他直截了当支出和制造费用的全部内容，在此根底上进展产品本钱的计算。进展产品本钱计算是将企业消费过程中为制造产品所发生的各种费用按产品的品种、类别等（即本钱计算对象）进展归集和分配，以便计算产品的总本钱和

32、单位本钱。 消费本钱明细账的设置：假如只消费一种产品，只需为了这种产品开设一本明细账，其消费费用直截了当记入该明细账；假如产品不只一种，就应按产品品种分设产品消费本钱明细账：发生的费用凡能分得清为哪种产品所耗费的，应依照相关凭证直截了当计入该种产品的明细账；凡分不清的，应采纳适当的分配方法在各本钱计算对象之间分配，再记入明细账。假如月末某种产品全部完工，则其消费本钱明细账所归集的费用总额确实是其总本钱，用其总本钱除以完工总产量即其单位本钱；假如月末某种产品全部未完工，则其消费本钱明细账所归集的费用总额确实是其总本钱；假如月末产品一部分完工，一部分未完工，这时其消费本钱明细账所归集的费用总额还要

33、在完工产品和在产品之间进展分配。完工产品消费本钱 =本期发生的消费费用期初在产品本钱期末在产品本钱l 设置“库存商品”账户（资产类）：借记：验收入库商品本钱的增加贷记：库存商品本钱的减少（发出）余额：在借方，结存的商品本钱（即库存商品的期末结余额）l 设置“消费本钱”账户（本钱类）：借记：消费本钱的各项费用，包括直截了当材料、直截了当人工、制造费用贷记：结转完工入库产成品的消费本钱余额：在借方，表示在产品本钱应按产品的品种设置明细账第五节 销售过程业务的核算一、主营业务收支核算主营业务范围：销售商品、自制半成品、代制品、代修品、提供工业性劳务等主营业务核算的主要内容：收入确实认与计量、本钱（即

34、其消费本钱）的计算与转结、销售费用的发生与归集、营业税金的计算与缴纳、货款的回收等（一）商品销售收入确实认与计量实际上是处理什么时间入账、以多大金额入账的征询题n 企业商品销售收入确实认：（必须同时满足以下条件）1、企业已将商品所有权上的主要风险和酬劳转移给购置方特别地，所有权凭证或实物已交付，主要风险和酬劳未转移，则不能确认收入如，商品的质量、品种、规格等不符合要求又未依照保证条款弥补主要风险和酬劳已转移，所有权凭证或实物未交付，则应确认收入如，交款提货销售2、企业既没有保存通常与所有权相联络的接着治理权，也没有对已售出的商品施行有效性操纵假设主要风险和酬劳已转移，但企业仍保存通常与所有权相

35、联络的接着治理权，或仍对已售出的商品施行操纵，则不能确认收入。 留意是与所有权相联络的治理权，与所有权无关的治理权不受本条件限制，如房产售后的物业治理权。3、收入的金额能可靠地计量企业在销售商品时，由于某种不确定要素使出售价格发生变动，则在新的售价未确定前不应确认收入。由于收入的金额必须能可靠地计量，如企业自创的商誉等无法对其进展确认。4、与利益相关的经济利益能够流入企业销售商品的货款能否有把握地收回。假如收回的可能性不大（“能够”指发生的概率大于50%），则不应确认收入。一般地，企业出售的商品符合合同或协议规定的要求，并已将发票账单交付买方，买方也承诺付款，即说明商品的价款能够收回。假如企业

36、推断价款不能收回，应提供可靠的证据。5、相关的已发生或将发生的本钱能可靠地计量假设收入确认的其它条件均符合，且价款已收到，但本钱不能可靠地计量，则该价款应作为负债予以确认。n 企业商品销售收入的计量：销售商品收入的计量，应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额,已收或应收的合同或协议价款显失公平的除外。应收的合同或协议价款与其公允价值相差较大的，应按公允价值确定销售金额，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应在合同或协议期间内采纳实际利率法进展摊销，计入当期损益。计量收入时应留意销售退回、销售折让、商业折扣、现金折扣等：商品销售收入=不含税单价销售数量销售退回销售

37、折让商业折扣销售退回：指售出的商品由于质量、品种等不符合要求而发生的退货。假如发生在确认收入之前，只需将其转回存货商品。假如发生在确认收入之后，本年度或往常年度销售的商品，则在年度终了前退回，冲减退回月份的收入并转回相关的本钱、税金；报告年度或往常年度销售的商品，在年度报告批准报出前退回的，则冲减报告年度的收入并转回相关的本钱、税金。借：主营业务收入应交税费（销项税额）贷：应收账款等借：库存商品贷：主营业务本钱销售折让：指企业因售出商质量量不合格等缘故此在售价上给予的减让，实际发生折让时应冲减当期的销售商品收入。借：主营业务收入应交税费（销项税额）贷：应收账款等商业折扣：指企业为促销而给予的价

38、格扣除。则折扣的金额在确认收入时予以扣除。借：主营业务收入应交税费（销项税额）贷：应收账款等现金折扣：指债权人为鼓舞债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。按总价法对现金折扣进展处理，即在确认收入时不考虑现金折扣，而将折扣计入当期损益（财务费用）。借：财务费用贷：应收账款（二）销售商品业务的会计处理1、主营业务收入的核算借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税）l 设置“主营业务收入”账户（损益类）：借记：销售退回等应冲减本期的主营业务收入和期末转入“本年利润”账户的净收入贷记：实现的主营业务的收入余额：无余额按主营业务的品种设明细账l 设置“应收账款”账户（资产类

39、）：借记：发生的应收账款（增加）贷记：收回的应收账款（减少）余额：在借方，表示应收未收款在贷方，表示预收款按购货单位或接受劳务单位设明细账l 设置“预收账款”账户（负债类）：借记：销售实现时冲减的预收货款贷记：预收款的增加余额：在借方，表示购货单位应补的款项在贷方，表示预收款的结余按购货单位或接受劳务单位设明细账关于预收款项不多的企业,可不单独设预收账款账户,而将预收账款记入应收账款账户，如今“应收账款”账户成为双重性质的账户。l 设置“应收票据”账户（资产类）：核算商业汇票（商业承兑汇票或银行承兑汇票）的增减情况借记:企业票据应收款的增加贷记:到期或提早贴现的票据余额:在借方,表示尚未收回的

40、票据应收款不设明细账企业应设置“应收票据备查薄” ，商业汇票到期结清票款或退票后应在备查薄中注销。 商业汇票：是由收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或持票人无条件支付款项的票据。商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑票。商业汇票结算方式适用于企业先发货后收款或双方商定延期付款的具有真实的买卖关系或债务关系等款项的结算，同城结算或异地结算均可使用。持票人假如急需资金，能够持未到期的票据到银行办理贴现。应收票据的“贴现”，又称银行贴现，是指票据持有人将未到期的票据在背书后转让给银行，银行受理后，从票据中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余款付给持票人的行为，也

41、确实是贴现银行作为受让方买入耒到期的票据，预先扣除贴现日起至票据到期日止的利息，而将余额付给贴现者的一种买卖行为。l 设置“应交税费应交增值税”账户增值税是指企业销售应税物资或提供给税劳务而应收取的增值税税额。增值税销项税额 = 销售物资的不含税售价增值税税率应交税费应交增值税明细账年凭证号数内容摘要借方贷方借或贷余额月日进项税额已交税额合计销项税额进项税额转出合计2、主营业务本钱的核算主营业务本钱的计算公式：本期应转结的主营业务本钱=本期销售的商品数量单位商品的消费本钱其中，单位本钱确实定应考虑库存商品本钱和本期入库的产品或本钱情况，能够分别采纳先进先出法、一次加权平均法和个别计价法等方法来

42、确定，方法一经确定，不得随意变动。l 设置“主营业务本钱”账户（损益类）：借记：发生的主营业务本钱贷记：期末转入“本年利润”账户的主营业务本钱余额：无余额借：主营业务本钱贷：库存商品3、营业税金及附加的核算企业的营业税金及附加一般是依照当月销售额或应税额，按规定的税率计算，于下月初缴纳。因而计算税金及附加时，一方面将其作为费用支出，一方面构成负债。应交消费税=应税消费品的销售额消费税税率应交城建税=（当期的营业税+消费税+增值税）城建税税率教育费附加的计算方式同于城建税，只是比例不同。l 设置“营业税金及附加”账户（损益类）：借记：按计税依照计算出的营业税、消费税、城建税、教育费附加等贷记：期

43、末转入“本年利润”账户的营业税金及附加余额：无余额当月计算：借：营业税金及附加贷：应交税费当月结转：借：本年利润贷：营业税金及附加下月缴纳：借：应交税费货：银行存款二、其他业务收支核算其他业务范围：销售材料、出租包装物、出租固定资产、出租无形资产、出租商品、用材料进展非货币性交换、债务重组等。（一）其他业务收入的核算l 设置“其他业务收入”账户（损益类）：借记：期末转入“本年利润”账户的其他业务收入贷记：其他业务收入的实现（增加）余额：无余额（二）其他业务本钱的核算包括：销售材料本钱、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的本钱或摊销额等l 设置“其他业务本钱”账户（损益类）：

44、借记：其他业务本钱的发生（增加）贷记：期末转入“本年利润”账户的其他业务本钱余额：无余额 留意：这里除主营业务活动以外的其他运营活动发生的相关税费，在“营业税金及附加”账户核算。第六节 财务成果构成与分配业务的核算一、财务成果的含义二、利润的构成与计算营业利润=主营业务收入+其他业务收入投资收益主营业务本钱其他业务本钱营业税金及附加销售费用治理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益利润（或亏损）总额=营业利润+营业外收入营业外支出净利润=利润总额所得税费用式中，营业利润是企业利润的主要来源，营业利润这一指标能比拟恰当地反映企业治理者的运营为业绩。营业外收入是企业的一种纯收入，不需要也不可能与

45、费用进展配比，事实上企业为此并没有付出代价。发生营业外收入时，应按事实上际发生数进展核算，并直截了当增加企业的利润总额。营业外支出与营业外收入应分别核算，不能直截了当互相冲减，应各直截了当冲减企业当期的利润总额。三、营业利润构成过程的核算（一）期间费用的核算期间费用是指不能直截了当归属于某个特定的产品本钱，而应直截了当计入当期损益的各种费用。它是企业在消费运营过程中随着时间的推移而不断地发生的与产品消费活动的治理和销售有一定关系，但与产品的制造过程没有直截了当关系的各种费用。难以确定其直截了当的负担者，因而期间费用不计入产品制造本钱，而是从当期损益中扣除。期间费用包括为治理费用、财务费用、销售费用等。治理费用是指企业行政治理部门为组织和治理企业的消费运营活动而发生的各种费用。包括企业在筹建期间内发生的创办费、董事会和行政治理部门发生的公司经费（包括行政治理部门职工工资及福利费、物料耗费、低值易耗品摊销、办公费、差旅费等）、工会经费、董事会费（