2022年浅谈医院内部会计控制doc8.doc

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1、浅谈医院内部会计操纵 医院内部操纵，是指医院为了保证业务活动的有效进展和资产的平安与完好，防止、发觉和纠正错误与作弊，保证会计材料的真实、合法、完好而制定和施行的政策、措施及程序1。其重要组成部分即为内部会计操纵。1999年10月31日修订通过的会计法的27条中，从本质上要求各单位必须建立健全内部操纵制度。2001年以来，财政部以财会200141号文件发布了内部会计操纵标准根本标准（试行）（简称“根本标准”）、内部会计操纵标准货币资金（试行）、内部会计操纵标准采购与付款和内部会计操纵标准销售与收款等。这些标准的发布施行，关于深化贯彻会计法，强化医院内部会计监视，整顿和标准社会主义市场经济秩序，

2、必将发挥十分重要的促进作用。但目前我国大多数医院尚未建立内部会计操纵制度。本文拟就医院内部会计操纵失效的表现、医院内部会计操纵失效的缘故及加强医院内部会计操纵建立的设想等咨询题做粗浅的讨论。 1 医院内部会计操纵失效的表现 目前，按照会计法、“根本标准”的要求建立内部会计操纵制度并有效施行的医院为数不多。从近几年发生的涉及会计违法违纪案件和各有关部门对医院审计检查的结果看，一些医院的内部会计操纵未起到应有的作用，有些等同虚设，存在咨询题非常多。 1.1 会计信息失真 近年来，医院由于会计工作秩序混乱、核算不实而造成的信息失真现象较为严峻。如常规性的印单（票）分管制度、重要空白凭证保管使用制度及

3、会计人员分工中的“内部牵制”原则等得不到真正的落实；会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持；人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置账外账、乱挤乱摊本钱、隐瞒或虚报收入和利润；材料不清、债务不实等。 1.2 费用支出失控，潜在亏损增加 如某些医院为了搞活经济，同意部门经理开支一定比例的业务费用，但对这部分费用的适用范围无明确规定，更无约束监视机制，导致部门经理大手大脚，挥霍浪费，使本来微利的医院出现亏损，本来亏损的医院雪上加霜；有的医院由于财产物资内控治理薄弱，物资购销制度松弛，存货采购、验收、保管、运输、付款等职责未严格别离，存货的发出未按规定手续办理，也未及时与会计记录相核对，对多年来的毁损

4、、报废、短缺、积压、滞销等不作处理，致使巨额潜亏隐藏在库存中，再加上经济往来中审查制度不健全等，造成国有资产大量流失。 1.3 违法违纪现象时常发生 如有的医院主管财务的领导、业务经办人员、财会人员利用内控不严的破绽大量收受贿赂、贪污公款、挪用资金，或与医院外部不法商人相勾结，利用虚伪发票非法侵占资金等。 2 医院内部会计操纵失效的缘故 内部操纵作为一个组织自我调理和自行制约的内在机制，处于医院中枢神经系统的重要位置。健全有效的内部会计操纵，不仅能保证医院会计信息的真实正确、财务收支的有效合法和财产物资的平安完好，还能保证一个组织运营活动的效率和效果。但任何事物都不是尽善尽美的，不管多紧密的内

5、部操纵，在执行过程中，也不可防止地会遭到人为的阻力。 2.1 医院内部会计操纵不顺 主要表如今：会计岗位设置和人员配置不当，业务穿插过杂，会计人员兼职过多，职责不明；会计的事前审核、事中复核和事后监视流于方式；有相当一部分的医院没有建立内部审计机构，已建立内部审计机构的得不到注重和支持。 2.2 医院内部操纵制度不完善，执行不得力 目前相当一部分医院对建立内部的操纵制度不够注重，内部会计操纵制度残缺不全或有关内容不够合理；更多的是有章不循，将已订立的医院内部操纵制度“印在纸上、挂在墙上”，以应付有关部门的检查、审计，而不管内部操纵制度执行情况如何，遇到详细咨询题多强调灵敏性，使内部操纵制度流于

6、方式，失去了应有的刚性和严肃性。 2.3 考核医院干部政绩、业绩机制不完善 长期以来，对医院干部政绩、业绩考核以目的利润完成情况为主要根据，缺乏对其他相关指标的综合调查。有些医院领导为在任期内出“成绩”，便指使财会人员故弄玄虚。还有些业务主管部门，为了加快本系统的经济开展，在未进展科学论证的情况下，下达一些脱离实际的经济增长考核指标，而部分医院领导者为讨好主管部门借此显示本人的才能，通过提供虚伪会计信息等手段来“实现”上级主管部门下达的有关指标。 2.4 会计人员素养较低 近几年来，会计人员队伍迅速扩大，但对会计人员的思想教育、业务培训没有跟上，有些培训流于方式，根本起不到提高会计人员素养的作

7、用。突出表如今：一些根本不具备从业资历，靠人情关系混进会计队伍的人员，仍然呆在会计岗位上，这些人只凭长官意志办事，法律、准则、制度明白得不多，但却没有不敢造的报表，没有不敢花的钱；还有部分的会计人员无视财经纪律，为了个人利益，顺从领导意图办事，甚至为讨好领导，在故弄玄虚上帮着出点子，造成会计信息失真，财务报表被歪曲等。 2.5 外部监视乏力 为了加强监视，我国已构成了包括政府监视（如财政、审计、税务、证券监视等部门的监视）和社会监视（如注册会计师、社会言论等的监视）在内的医院外部监视体系。然而，如此大的一个监视体系其监视效果却不尽如人意。究其缘故主要有三个方面：（1）各种监视的功能穿插、标准不

8、一，再加上分散治理，缺乏横向沟通，未能构成有效的监视合力。（2）各种监视没有按照设定的目的进展，有的甚至以平衡预算和创收为目的，监视弱化咨询题严峻。（3）不标准的执业环境和不正当的业务竞争，以及对注册会计师监视不力，使得“经济警察”的作用并未发挥出来。 3 加强医院内部会计操纵建立的设想 3.1 建立紧密的医院内控体系 医院内部操纵体系，详细应包括三个相对独立的操纵层次：（1）在医院一线“供产销”全过程中互相牵制、互相制约的制度，建立以防为主的监控防线。有关人员在从事业务时，必须明确业务处理权限和应承担的责任，对一般业务或直截了当接触客户的业务，均要通过复核，重要业务最好实行双签制，禁止一个人

9、独立处理业务的全过程。（2）设立事后监视，即在会计部门常规性的会计核算的根底上，对其各个岗位、各项业务进展日常性和周期性的核查，建立以“堵”为主的监控防线。事后监视能够在会计部门内设立一个具有相应职务的专业岗位，装备责任心强、工作才能全面的人员担任此职，并纳入程序化、标准化治理，将监视的过程和结果定期直截了当反应给财务部门的负责人，中小医院无需装备专职人员，可由财务部门负责人直截了当负责此项工作。（3）以现有的稽核、审计、纪律检查部门为根底，成立一个直截了当归董事会治理并独立于被审计部门的审计委员会。审计委员会通过内部常规稽核、离任审计、落实举报、监视审查医院的会计报表等手段，对会计部门施行内

10、部操纵，建立有效的以“查”为主的监视防线。以上三个层次构筑的内部操纵体系对医院发生的经济业务和会计部门进展“防、堵、查”递进式的监视操纵，关于及时发觉咨询题，防备和化解医院运营风险和会计风险，将具有重要的作用。 3.2 内部操纵制度施行情况的检查与考核，并建立有效的鼓舞机制 为了保证医院内部操纵制度能有效的发挥作用，并使之不断地得到完善，医院必须定期对内部操纵制度的执行情况进展检查与考核，看医院内部操纵制度是否得到有效遵照，执行中有何成绩，出现了什么咨询题，为什么某项内部操纵制度不能执行或不能完全执行，可能可能产生或已经造成什么后果。关于违规违章的，坚决给予行政处分和经济处分，并与职务升降挂钩

11、。只有做到压力与动力相结合，才能最终到达内部操纵的目的。 3.3 加强对内部操纵行为主体“人”的操纵，把内部操纵工作落到实处 医院内部操纵失效，运营风险、会计风险产生，行为主体全是人（这里指的人是指一个医院从领导到有关业务经办人员）。只有上下一致，及时沟通，随时把握相关人员的思想、动机和行为，才能把内部操纵工作做好。详细讲，除领导本身应以身作则起表率作用外，还应做好以下几点工作：（1）要及时掌握医院内部会计人员思想行为情况。内部业务人员、会计人员违法违纪，必定有其动机，因而医院领导及部门负责人要定期对重点岗位人员的思想和行为进展分析，着重理解他们是否有赌博、炒股、经商、与社会劣迹人员往来和追求

12、超凡消费等情况，掌握可能使有关人员犯罪的外因，以便采取措施加以防备和操纵。（2）对会计人员进展职业道德教育和业务培训。职业道德教育要从正反两方面加强对会计人员的法纪政纪、反腐倡廉等方面的教育，加强会计人员自我约束才能，自觉执行各项法律法规，恪守财经纪律，做到奉公守法、廉洁自律；加强对会计人员的接着教育，要特别注重对那些业务才能差的会计人员的根底业务知识的培训，以提高其工作才能，减少会计业务处理的技术错误。 3.4 强化外部监视，催促医院不断完善内部操纵制度 财政、税务、审计等部门要合理分工，建立岗位责任制，并留意加强彼此间的信息交流，定期互通情报，构成有效的监视合力；应加强对医院内部操纵的理解

13、、检查与监视，加大执法力度，加强威慑力；有关部门必须实在抓好对注册会计师职业质量的监管，使注册会计师的社会监视职责到位；鼓舞与支持广播电视、报刊等新闻媒体对医院（特别是上市公司）违法违纪行为曝光，以充分发挥言论监视的作用。 3.5 建立良好的信息沟通系统，提高医院内部操纵效果 一个良好的信息和沟通系统能够使医院及时掌握营运情况，提供内容全面、及时、正确的信息，并在有关部门和人员之间进展沟通。目前，大中型医院的会计核算根本上脱离了手工操作的账务处理过程，许多医院内部操纵的非常大一部分也实现了计算机化，这既节约时间提高了工作效率，又减少了人为要素对内部操纵效果的妨碍。今后我们要特别留意开发与引进先进的医院财务与治理软件，逐步建立高质量的医院信息沟通系统。 3.6 发挥会计主管或财务主管在内部会计操纵中的主管作用 长期以来，会计主管或财务主管职责错位，未能在内部会计操纵中发挥出应有的作用。本质上，财务活动不仅仅要求财务主管明白得财务专业知识，而且要承担投资、融资和营运资本治理等决策。因而，财务主管应把工作重点从编制财务报表等详细业务，转移到对财务活动的计划、组织、施行、协调全过程的操纵上，抓好内部治理操纵，使责任落实到个人，使各项措施落实到位，从而发挥其在内部会计操纵中的主导作用。