2022年第五章五 主要经济业务核算.doc

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1、第五节 利润构成与分配的核算一、利润构成的核算（一）净利润的组成利润是企业在一定会计期间的运营成果，依照我国企业会计准则规定，企业的利润一般分为营业利润、利润总额和净利润。1.营业利润营业利润营业收入10万营业本钱2万营业税金及附加1.7万销售费用、治理费用和财务费用700元资产减值损失+投资收益（减投资损失）（10-2-1.7-700元=62300元）其中：营业收入包括主营业务收入和其他业务收入 营业本钱包括主营业务本钱和其他业务本钱 资产减值损失是指企业计提各项资产减值预备所构成的损失。 投资收益（或投资损失）是指企业以各种方式对外投资所获得的收益（或损失）2.利润总额利润总额=营业利润营

2、业外收入营业外支出其中，（1）营业外收入是指企业发生的与其消费运营活动无直截了当关系的各项收入。包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处理无形资产净收益、罚款净收入、捐赠利得，确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。（2）营业外支出是指企业发生的预期消费运营活动无直截了当关系的各项支出。包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、罚款支出、公益性捐赠支出、特别损失。【多项选择】营业外收入包括（ ）A、固定资产盘盈收益B、销售材料收入C、无法支付的应付账款D、没收逾期未退回的包装物押金E、出租包装物收入答案：AC解析：销售材料收入、没收逾期未退回的包装物押金、出

3、租包装物收入均应计入“其他业务收入”。【单项选择】不属于其他业务收入的是（ ）。A、罚款利得 B、专利技术使用转让收入 C、包装物出租收入 D、材料销售收入答案：A解析：罚款利得应计入“营业外收入”。3.净利润净利润利润总额所得税费用其中，所得税费用是指按照税法规定，就其消费运营所得和其他所得计算并缴纳的一种税金。（二）账户设置1.本年利润：所有者权益类账户，用来核算企业实现的净利润或发生的净亏损。（1）贷方登记期末各收益类账户的转入数额，分录如下：借：主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入贷：本年利润（2）借方登记期末各费用或支出类账户的转入数额。分录如下：借：本年利润贷：主营业务本钱

4、营业税金及附加 其他业务本钱 销售费用 治理费用 财务费用 资产减值损失 营业外支出 所得税费用（3）本账户假设为贷方余额，表示利润；如为借方余额，表示亏损。年度终了，企业应将“本年利润“账户的累计余额转入“利润分配-未分配利润”账户，结转后“本年利润”账户应无余额。净利润结转：借：本年利润贷：利润分配-未分配利润净亏损结转：借：利润分配-未分配利润 贷：本年利润2.投资收益：损益类账户，用来核算对外投资获得的收益或发生的损失。3.营业外收入：损益类账户，用来核算企业发生的各项营业外收入。4.营业外支出：损益类账户，用来核算企业发生的与消费运营无直截了当关系的各项支出。5.所得税费用：损益类账

5、户，用来核算企业按规定从本期损益中减去的所得税。借方登记企业按税法规定的应纳税所得计算的应纳所得税额；贷方登记企业会计期末转入“本年利润”账户的所得税额。结转后账户应无余额。【多项选择】以下能够成为“本年利润”账户对应账户的有（）。A、营业税金及附加 B、消费本钱C、利润分配 D、所得税费用答案：ACD（三）利润构成的核算【例5-28】企业从其他单位分得投资利润10000元，存入银行。借：银行存款 10000贷：投资收益 10000【例5-29】企业在财产清查中发觉账外设备一台，其市场价格15000元，经批准转作营业外收入。借：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢 15000 贷：营业外收入 1

6、5000【例5-30】在财产清查中发觉，企业因火灾缘故造成盘亏A材料，实际本钱2100元，经批准计入营业外支出。借：营业外支出 2100贷：待处理财产损溢-待处理流淌资产损溢 2100【例5-31】假设企业全年应纳税所得额为180000元，按税法规定25%的税率计算应纳所得税额。应纳所得税额=应纳税所得额*所得税税率=180000*25%=45000元借：所得税费用 45000贷：应交税费-应交所得税 45000【例5-32】假设企业期末有关材料如下：主营业务收入贷方余额275000元、其他业务收入贷方余额20000元、营业外收入贷方余额15000元、投资收益账户贷方余额10000元，将上述转

7、入“本年利润”。会计分录是：借：主营业务收入 275000其他业务收入 20000投资收益 10000营业外收入 15000贷：本年利润 320000【例5-33】假设企业期末材料如下：主营业务本钱借方余额116000元；销售费用借方余额30000元；营业税金及附加借方余额3150元；治理费用借方余额5000元；财务费用借方余额1800元；其他业务本钱借方余额12000元；营业外支出借方余额2100元，所得税费用借方余额45000元，转入“本年利润”账户。会计分录为：借：本年利润 215050贷：主营业务本钱 116000 营业税金及附加 3150 销售费用 30000 治理费用 5000 财

8、务费用 1800 其他业务本钱 12000 营业外支出 2100 所得税费用 45000二、利润分配的核算（一）利润分配的原则企业本年的净利润加上年初未分配利润（减年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配利润。企业实现的净利润，首先弥补往常年度尚未弥补的亏损，然后应按以下顺序进展分配：1.提取法定盈余公积2.提取法定公益金可供分配的利润减去提取的法定盈余公积、法定公益金等后为可供投资者分配的利润，可供分配的利润，按以下顺序分配：1. 应付优先股股利2. 提取任意盈余公积3. 应付一般股股利4. 转作资本（或股本）的一般股股利，是指企业按照利润分配方案以分派股票股利的方式转作的资本（或股本

9、），及以利润转增的资本。【多项选择】企业实现的净利润要按规定进展分配，即（）。A、以所得税方式上交国家B、以盈余公积方式留在企业C、以增值税方式上交国家D、以公积金转增资本E、以利润方式分配给投资者答案：BE（二）账户设置1.利润分配：所有者权益类账户，用来核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额。（1）借方登记按规定实际分配的利润数，或年终从“本年利润”账户的贷方转来的全年亏损总额。实际分配利润：借：利润分配-提取法定盈余公积 -提取法定公益金 -提取任意盈余公积 -应付现金股利 贷：盈余公积-法定盈余公积 -法定公益金 -任意盈余公积 应付股利年终从“本年利润”账

10、户转入借：利润分配-未分配利润 贷：本年利润 （2）贷方登记年终时从“本年利润”账户借方转来的全年实现的净利润总额。分录是：借：本年利润 贷：利润分配-未分配利润（3）年终贷方余额表示历年积存的未分配利润，如为借方余额，表示历年积存的未弥补亏损。利润分配应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”“盈余公积补亏”和“未分配利润”。【单项选择】年末结转后，“利润分配”账户的借方余额表示企业（）。A、累计进展利润分配的总额 B、累计实现的利润总额C、未弥补的亏损 D、未分配的利润答案：C2.盈余公积：所有者权益类账户，用来核算企业从净利润中提取的盈余公积。（1）贷方登

11、记提取的盈余公积数，分录是借：利润分配-提取法定盈余公积 -提取法定公益金 -提取任意盈余公积 贷：盈余公积-法定盈余公积 -法定公益金 -任意盈余公积（2）借方登记盈余公积金的支出数，包括弥补亏损、转增资本、分配红利等。弥补亏损借：盈余公积 贷：利润分配转增资本借：盈余公积 贷：实收资本分配红利借：盈余公积 贷：应付股利（3）期末贷方余额，反映企业提取的盈余公积余额。3.应付股利：负债类账户，用来核算应分配给投资者的现金股利或利润。贷方登记企业确定应付给投资者的利润；借方登记实际支付的利润；期末贷方余额表示企业尚未支付的利润。（三）利润分配业务的账务处理【例5-34】企业依照规定按净利润的1

12、0%提取法定盈余公积金，假定企业净利润为65550元。借：利润分配-提取法定盈余公积 6555 贷：盈余公积-法定盈余公积 6555【例5-35】企业按照批准的利润分配方案，向投资者分配现金股利8000元。借：利润分配-应付现金股利8000贷：应付股利 8000【例5-36】年终决算时，依照“本年利润”账户借贷方的差额65550元，转入“利润分配”账户所属的“未分配利润”明细分类账户的贷方。借：本年利润 65550贷：利润分配-未分配利润 65550【例537】年终决算时，将“利润分配”账户所属的各明细分类账户的借方分配数合计14555元，结转到“利润分配-未分配利润”明细分类账户的借方。借：利润分配未分配利润 14555贷：利润分配-提取法定盈余公积 6555 -应付现金股利或利润 8000本章总结：1、筹集资金的核算：投资者投入资金和企业借入资金的核算2、供给过程的核算：采购业务3、消费过程的核算：料、工、费的核算4、销售过程的核算：收入确实认、结转已售商品本钱、销售费用的核算5、利润构成和分配的核算：利润的组成；利润构成的核算；利润分配的核算。