2022年第6章资产负债核算.doc

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1、第6章 资产负债核算6.1 资产负债核算的有关概念一、资产负债核算的产生与开展国民资产负债核算（区别于企业资产负债核算）产生于1930年代：迪金森，1936，国民经济资产负债表雷蒙德戈德史密斯，1955年，美国储蓄研究（三卷）；1960年代初，战后时期的美国国民财富，美国资产负债表研究肯德里克，1964年，国民财富计量雷维尔，1967年，国民财富； 1971年，国民资产负债表和国民账户理查德斯通，结合国，SNA-1968；1977年，关于国民经济核算体系的国民和部门资产负债表及协调账户的临时国际指导；SNA-1993二、经济存量与资产负债核算（一）流量与存量经济存量：某一时点上经济现象的既有水

2、平。经济流量：某一时期内的经济变动量(增加、积累或耗减)。互相关系：流量反映经济运动过程，存量则反映经济过程的一个剖面；存量是流量的积淀，而存量的增减变动又成为流量。两者能够互相转化： 期初存量(期内流入量期内流出量)期末存量或： 期末存量期初存量期内净流入(净增加)量对经济存量和经济流量核算的两个要求：有关的经济存量和流量本身在核算内容、分类方式和核算方法上协调一致。例：存量，存量变动，买卖流量+非买卖流量工程分类也要尽可能协调一致有关经济存量和流量的核算主体分类尽量保持一致，或者，至少能够互相匹配、转换。例：都采纳机构部门分类三、经济资产的内容构成经济存量的范围：全部资产负债；全部人、财、

3、物力；可持续开展观指导下的更为广泛的财富构成诸要素。相应的经济存量包括：资产、负债(财力和物力资源)本章重点人力资源或人力资本环境生态资源、社会资本(经济和社会制度、知识和信息构造等)通常认为，经济资产（资产和负债）是经济存量中最根本、重要的部分。后面两部分则是广义国民财富和环境经济核算的对象。复习：经济资产的特征和品种。图6-1 经济资产分类图6.2 资产负债存量核算一、资产负债表的编制（一）国民资产负债核算中的部门分类资产负债存量核算与资金流量核算之间存在严密联络，也应该采纳一致的机构部门分类。为反映各机构部门与国外之间的经济联络，在资产负债存量核算中通常也将“国外”视同为一个机构部门。（

4、二）资产负债表的根本构造（表6-1, 6-2）左方(借方)：记录各种资产，包括金融和非金融资产；右方(贷方)：记录各种负债、净值。资产负债表的根本核算平衡式：非金融资产金融资产负债净值净值(资产负债差额)全部金融和非金融资产价值全部未归还负债价值 国民财富全体常住单位拥有的净值之和全体常住单位拥有的非金融资产对外净金融资产“MPS的国民财产”：不包含未经人类劳动作用过的自然资源(有形的非金融非消费资产)“MPS的国民财富”：国民财产 自然资源。（三）资产负债存量的估价方法1资产负债存量的估价原则（1）采纳编表日的现行价格对各种资产负债存量进展估价。这种重置价格与当初购置资产时所发生的历史本钱可

5、能明显不同。 留意：企业资产负债核算采纳历史本钱估价，与国民资产负债核算在估价原则上存在明显差异，需要适当调整。（2）关于同一笔资产，买卖双方应按同一价格估价。留意：除货币黄金和特别提款权外，金融债权和金融债务对应存在，债权人和债务人必须按同一价格估价有关的金融资产和负债。2资产负债存量的主要估价方法（1）现行市价法或销售比拟法：采纳或参照市场上观察到的一样或类似资产的价格进展估价。两种情形： 一是在市场上买卖的资产或负债，直截了当以观察到的市场价格估价；二是未上市买卖的资产或负债，可参照市场上一样或类似资产的买卖价格估价。（2）永续盘存或重置本钱法：通过连续不断地记录和计算资产的获得与处置，

6、并辅以必要的价风格整，以期得到资产或负债的重置价格存量。相当于现期获得同样资产的价格减去累计摊销后的差额(减记重置本钱法)。适用场合：没有适宜的市场参考价格的资产工程。譬如：无形非消费资产(如商誉和专利)的估价；固定资产估价(SNA推荐)。固定资产的计价咨询题两种计价标准：完全价值(反映固定资产的使用价值量，不考虑损耗和大修理价值)耗余价值(反映固定资产的价值量，须考虑损耗和大修理价值)两种计价方式：原始价格(购置或建造固定资产所花费的“历史本钱”)重置价格(重新购置或建造同类固定资产的“重置本钱”)采纳“重置价格”和“耗余价值”核算固定资产的意义：统一各期构成的固定资产的价格尺度，保证可比性

7、；反映固定资产的实际价值存量，便于衡量财产水平。（详细方法后详）用“永续盘存法”估价固定资产的根本思路：任何时点上的“重置价格固定资产净存量”都是往常各时期固定资产构成(投资)、损耗(折旧)的累积结果，同时还遭到各时期市场价格波动的妨碍，在核算中必须综合考虑三者(图示)：计算步骤：(i)搜集某类固定资产的历年投资数据at，并逐年编制固定资产投资定基价格指数bt(基年为第1年)；两者对应相除，求得历年按不变价格计量的固定资产构成总额：(ii)设该类固定资产的使用年限为L年（且假定不存在外生数量变动，下同），可求得 t 年末按不变价格计量的固定资产总存量为：(iii)依照直线折旧法，求历年按不变价

8、格计算的固定资产折旧额、固定资产构成净额、年末固定资产净存量：(iv)最后利用价格指数，将各年末的“不变价格固定资产净存量”调整为“重置价格固定资产净存量”：这确实是编制资产负债表所需要的固定资产存量数据。P16永续盘存法的优点：只要根底数据完备，应用永续盘存法能够推算出重置价格的期末固定资产净存量，同时还可推算出各期的固定资本耗费和由于价格变动所引起的持有损益。永续盘存法在我国的适用性：由于核算根底相对薄弱，除了固定资本构成总额，永续盘存法所要求的历年固定资产价格指数（严格说，这里应为固定资产存量价格指数）和固定资产使用年限等数据较难满足，因而，往往不得不借助于各种简化假设或变通处理，这在一

9、定程度上妨碍到估算的精确性。（3）物价指数(或汇率)调整法。物价指数调整法可结合永续盘存加以运用，也可单独运用。汇率调整法则是选用适当的汇率对以外币标价的资产（或负债）进展估价。（4）收益复原（折现）法。即采纳预期将来收益的现值进展估价。关于一些收益延迟获得（如林木）或分布在一个较长时期内（如地下资产）的资产，比拟合适采纳这种方法估价。 这要求：首先，依照特定类型资产的各种信息对将来收益做出合理的推断；然后，采纳适宜的折现率将将来收益折现。3各类资产负债的详细估价方法（ SNA的建议 ）*（1）消费资产的估价有形固定资产：按扣除了累计固定资本耗费后的现期购置者价格（关于自建厂房、自制设备等，采

10、纳根本价格）估价。无形固定资产：矿藏勘探应按与其他单位签订的合同金额估价；或者依照自营勘探发生的本钱估价；而过去发生的尚未完全摊销的那部分勘探费，则按现期价格或本钱重估价。计算机软件的估价与矿藏勘探类似。关于娱乐、文学或艺术原作及其他无形固定资产，在市场上实际成交的，应按其获得价格估价；本人消费的，应按重估后的现期消费本钱扣减累计摊销额后估价，或者按预期将来收益的现值估价。（1）消费资产的估价（续）存货，预备用于消费耗费的材料和用品以及预备转售的物资，应按编制资产负债表时的通行购置者价格估价；制成品存货应按编表时的根本价格估价；在制品存货应按编表时制成品的根本价格或消费本钱的一定比例估价。贵重

11、物品：一般应按编表时实际的或可能的购置价格估价；假如缺乏有组织的市场，也能够按投保的价值量估价。（2）非消费资产的估价有形非消费资产：土地应依照其所处的位置和用处不同，采纳相应的现期市场价格估价；地下资产由于其所有权不能在市场上经常转手，通常按其商业性开发的可能净收益的现值估价；非培育的生物资源和水资源由于几乎没有能够观察到的市场价格，也要按从中可能获得的将来收益的现值估价。无形非消费资产：假如在市场上买卖，应尽可能按现期市场价格估价；否则，需要按该类资产的可能将来收益的现值估价。至于所购置的商誉，应按重估后的获得本钱减去累计摊销额后估价。（3）金融资产（负债）的估价货币黄金：按标准的市场价格

12、或央行定价估价。特别提款权：按国际货币基金组织的一篮子货币每日价格估价。通货：按其面值估价。存款和贷款：应按债务人依照合同到期时必须归还给债权人的货币额估价。股票以外的证券：原则上都应按其现期市场价格估价。（3）金融资产（负债）的估价股票和其他权益：在有组织的金融市场上买卖时，应按其现期市场价格估价；假如没有上市买卖，就用在收益上可比的已上市股票的价格估算其价值，但考虑到未上市股票的适销性和流淌性都较差，能够适当下调其估算价值。组成保险专门预备金的各项资产：应按实际的或估算的现期价格估价。商业信誉、预付款和其他应收或应付款：应按债务清偿时债务人有义务向债权人支付的金额估价。（四）编制资产负债表

13、的材料来源*国民资产负债核算与企业资产负债核算的不同：前者一般在机构部门和经济总体层次上进展，具有宏观性；而后者则针对每一个企业，属于微观核算。两者的估价原则不同，前者采纳现行价格（不管是实际的，依然估算的）估价；后者则按历史本钱估价。两者关于资产负债的分类也不同。并非所有机构单位都有现成的资产负债核算。这些都说明，要想通过简单汇总各企业现有的资产负债表数据，编制出国民经济的资产负债表，几乎是不可能的。必须对各企业的资产负债数据进展价风格整和重新归类，而后才能使用；有时，还需要组织一些专门调查。国民资产负债表的数据汇总方法：合并法在汇总有关金融材料时，将编表主体(总体或部门)“内部”的债权与债

14、务互相抵销，只保存对外的债权或债务。加总法在汇总有关金融材料时，“内部”的债权与债务关系予以保存。例：住户(居民)部门的资产负债表。试比拟：二、国民资产负债表并列式平衡表（表6-4和表6-5）。横行标题：各种资产、负债工程和净值纵列标题：各经济主体(机构部门、经济总体和国外) ， “借方(占用方)”和“贷方(来源方)”，分别记录“资产”与“负债和净值”。“经济总体”栏：通过简单汇总各机构部门资产负债表中的对应工程得到；“国外”栏：用于集中反映特定时点一个国家对外的债权和债务情况，以便完好反映资产负债存量核算的构造特点和平衡关系。国民资产负债表的平衡关系或数量特征1国民财富与各机构部门净值的合计

15、平衡国民财富国内各机构部门的净值之和2经济总体的内部债权债务和净金融资产的数量关系常住单位互相持有的金融债权之和常住单位互相承担的债务之和本国净金融资产对外净债权本国拥有的货币黄金和特别提款权3债权类资产与负债的总计平衡关系所有部门：债权类金融资产总计负债总计由此得到：所有部门的非金融资产之和货币黄金和特别提款权净值之和（可见：宏观意义上的“财富”主要由非金融资产所构成）国民资产负债表的平衡关系或数量特征4有关国外的资产负债记录特点“国外”栏中，不会出现消费资产、非消费资产以及货币黄金和特别提款权的存量数据；也无须就此调查“期初存量（期内流入量期内流出量）期末存量”如此的平衡关系式；只会出现债

16、权类金融资产、负债和净值的数据。这些方面与经济总体有着明显不同的数据特征。特别住单位拥有的消费资产与本国的国民核算无直截了当关系（这与买卖流量中的资本构成类似），故在表6-4和表6-5的“国外”栏目中不会出现消费资产的数据（无定义）。在个别情形下，某个特别住单位可能与本国的常住单位发生非消费非金融资产的买卖行为，这时应在资金流量核算中反映相应的买卖结果（非消费非金融资产净获得）；但基于上述理由，关于特别住单位（国外）仍然无须反映有关非消费非金融资产的存量。类似地，关于国外持有的货币黄金和特别提款权，由于与本国无直截了当关系，也无须反映其存量。假如在核算期内本国和他国之间发生了货币黄金和特别提款

17、权买卖（如用于国际收支结算），则必须记录相应的金融买卖流量，但仍然无须对国外记录有关货币黄金和特别提款权的期末存量（也是由于它们与本国的国民核算无直截了当关系）。总之，在国民资产负债表的“国外”栏中，不会出现消费资产、非消费资产以及货币黄金和特别提款权的存量数据（也无须就此调查“期初存量期内流入量期内流出量期末存量”如此的平衡关系式），只会出现债权类金融资产、负债和净值的存量数据（如表6-4和表6-5所示）。这与经济总体和各机构部门的资产负债表有着明显不同的数据特征。三、三维金融资产和负债表*（略）四、资产负债存量数据的分析应用*（一）资产负债总量分析 流量-存量比照分析（资产利用率）（二）资

18、产负债构造分析 1资产负债的内部构造分析 2资产负债的部门分布情况分析 （三）基于存量数据的资金余缺分析 （四）基于存量数据的资金流向分析（三维表）资产利用率指标该指标通过有关产出（或效益）与资产（或财富）的比照，反映资产的利用效率。常用的分析指标有每万元国民财富(财产)制造的GDP，又称“国民财富(财产)产出率”或“资本-产出率”：构造分析常用指标（1）“金融相关比”是描绘一国金融构造与实体构造关联性的指标，反映有关国家或地区金融市场的兴旺程度，或金融在经济运转过程和开展阶段中的作用强度：这是一个存量分析公式，有时采纳如下的流量公式：“负债比率”通过金融负债与全部资产的比照，反映有关国家、地

19、区或部门的举债运营程度，或偿债才能：构造分析常用指标（2）“金融中介率”是衡量一国金融机构化开展程度的指标，指常住金融机构在经济总体的全部金融资产（未清偿金融工具总额）中占有的相对份额：各机构部门资产负债的一般特征：(一)住户(居民)：非金融资产净值，金融资产负债(二)非金融企业：非金融资产净值，金融资产负债(三)政府：非金融资产净值，金融资产负债(赤字财政使然)(四)金融机构：非金融资产净值，金融资产负债(融资地位使然)归纳：存量、流量关系与资金余缺分析结合资产负债表与资金流量表的相关内容，有 流量分析存量分析6.3 资产负债变动核算一、资产负债变动的缘故由于各种资本买卖而引致的非金融资产的

20、变动；由于各种金融买卖而引致的金融资产或负债的变动；由于战争、自然灾祸和资源发觉等非买卖要素而引致的资产或负债的数量变动；由于价格波动而引致的资产或负债的持有损益。其中：前两项与当期经济买卖(积累买卖)有关，属于资金流量核算范畴；后两项与当期经济买卖无关，属于非买卖流量(外生数量变动、持有损益)范畴。资产负债变动核算：综合调查各种经济买卖和非买卖要素所引起的资产、负债和净值的变化。引起资产负债变动的根本要素：根本核算关系式： 1. 资产(或负债)总变动总变动 期末存量期初存量 买卖变动量 （外生数量变动持有损益） 例如： 买卖引致 非买卖引致 非金融资产总变动 非金融净投资 外生变动和持有损益

21、金融资产总变动 金融资产净获得 同上负债总变动 负债净发生 同上2. 净值总变动 期末净值期初净值 (非金融资产总变动金融资产总变动)负债总变动 储蓄和资本转移引起的净值变动 （买卖引致） 外生数量变动引起的净值变动 重估价(持有损益)引起的净值变动据此可编制国民经济及其各部门的“资产负债变动表”： 二、资产负债外生数量变动核算资产负债外生数量变动的核算方法较为简单，关键是对有关外生要素进展适当分类。通常可分为九大类：（一）非消费资产的经济出现（二）消费资产的经济出现（三）非培育生物资源的自然生长（四）非消费资产的经济消失（五）灾难损失（六）无偿没收（七）未另分类的非金融资产物量的其他变动（八

22、）未另分类的金融资产和负债的其他物量变动（九）分类引起的构造变化三、资产负债价格变动与持有损益核算*持有损益：由于价格(汇率、利率)变化引起的资产、负债存量变化，以及资产持有者(或负债承担者)在经济上的损失或收益。在核算中，一般通过资产负债工程的“重估价”加以衡量：关于资产工程，重估价增加数为收益，减少为损失；关于负债工程则相反，增加为损失，减少为收益。据此，下面只须讨论“资产”的持有损益咨询题。名义持有损益：由于某项资产的个别价格变动而引起的账面损益。实际持有损益：由于某项资产的个别价格与一般价格水平之间的相对变动而引起的持有损益。中性持有损益：由于一般价格水平变动(平均变动)而引起的持有损

23、益。名义持有损益实际持有损益中性持有损益“名义持有损益”难以适当衡量资产持有者的真实损益情况，也不能直截了当左右其经济行为；“实际持有损益”才能适当解释这些咨询题。（一）名义持有损益及其计算名义持有损益：由于资产或负债的实际价格变动而给其持有者带来的正的或负的收益。这里的价格也能够是市场利率或汇率；而价格的变动不涉及资产或负债的任何数量或质量上的改变。四种不同情形下所产生的名义持有损益：（1）在整个核算期内都持有的资产（或负债，下同）所产生的名义持有损益；（2）在核算期内获得或出现并不断持有到期末的资产所产生的名义持有损益；（3）期初持有而在核算期内处置或消失的资产所产生的名义持有损益；（4）

24、在核算期内获得或出现，又在期内处置或消失了的资产所产生的名义持有损益。（一）名义持有损益及其计算（续）名义持有损益的计算方法：1. 直截了当法；2. 间接法其计算公式分别为：（二）中性持有损益及其计算中性持有损益是假定资产价格与一般物价水平按同样幅度变化所构成的持有损益。如今，事实上际价值（亦即平均能够换取的其他物资和效劳的物量）将保持不变，因而，中性持有损益也能够理解为保持资产实际价值不变所需要的持有损益的价值。为计算资产的中性持有损益，关键是要具备相应的价格指数材料。由此有不同的计算公式：（三）实际持有损益及其计算资产的实际持有损益是由资产价格的相对变动引起的。它等于名义持有损益与中性持有

25、损益之差。因而，在用适当方式计算出“名义持有损益G”和“中性持有损益NG”的根底上，就可得到实际持有损益RG。 （四）特别情形下的名义、中性和实际持有损益四、资产负债表的动态衔接资产负债变动表：概括反映整个核算期内各种资产负债存量的总变动（包括由于各种经济买卖、外生数量变动和价格变动所引起的资产负债变动），以便在期初和期末资产负债表之间建立更为直观的联络。根本构造：表6-7 国民资产负债变动表左方：分类列示的资产总变动；右方：分类列示的负债总变动和净值总变动，并按引起净值变动的缘故对后者进展分组。并列方式：表6-8 综合国民资产负债变动表国民资产负债变动表的根本构造： 两种特别方式的资产负债变动表：表6-9和表6-10（SNA-1993）。旨在更好地观察和分析每一机构部门（或经济总体）期末存量与期初存量之间的动态衔接关系。各类资产负债动态衔接的根本公式（ P.273-274）（一）非金融资产 1消费资产 （1）固定资产 （2）存货 （3）贵重物品 2非消费资产 （1）有形非消费资产 （2）无形非消费资产（二）金融资产与负债 1金融资产 2金融负债（三）净值