2022年资产负债表及偿债能力分析.doc

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1、资产负债表及偿债才能分析资产负债表是企业对外提供的主要会计报表之一，是用以反映企业在某一特定日期财务情况的会计报表。它说明企业在这一特定时日所拥有或操纵的经济资源、所承担的现有及潜在的义务和所有者对净资产的要求权。通过对该表分析，可识别该企业拥有或操纵的资产规模及资产构成、资产质量情况、企业的偿债才能、企业所有者权益构成及财务稳健性和弹性、企业资本金保全及增值情况等等。但资产负债表有些工程并不反映其现实价值，它遗漏了企业特别多无法用货币计量表示的重要资产或负债信息。第一节 资产负债表及其组成工程分析一、资产负债表涵义资产负债表是反映企业某一特定日期财务情况的会计报表。它是依照资产、负债和所有者

2、权益之间的互相关系，按照一定的分类标准和一定的顺序，将企业在某一特定日期的资产、负债和所有者权益各工程予以适当陈列，并依照会计账簿日常记录的大量数据浓缩整理后编制而成的。它反映的是某一会计期间运营活动静止后企业拥有和操纵的资产、需偿付的债务及所有者权益的金额，因而是一张静态报表。资产，是指过去的买卖、事项构成并由企业拥有或操纵的资源，该资源预期会给企业带来经济效益。包括流淌资产、固定资产、无形资产和其他资产等。负债，是指过去的买卖、事项构成的现时或潜在义务，履行该项义务预期会导致经济利益的流出。包括流淌负债和长期负债等。所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的

3、余额。包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。资产负债表由两部分组成：一部分为资产及其构成，它说明企业拥有或操纵的各类经济资源，说明资金运用到何处去，是企业投资的结果；另一部分为负债、所有者权益及其构成，它说明企业现时的偿债义务及自有资本的实力，说明企业的资金来自何处，是企业筹资的结果。通过该表不仅能够理解企业拥有或操纵的经济资源和需要归还债务，正确地识别企业的变现才能和偿债才能，而且还有助于分析理解企业的财务实力和资本构造。二、资产负债表的构造根本格式如表41所示：表41 资产负债表 编制单位： 年 月 日 单位：元资 产行次年初数期末数负债和所有者权益(或股东权益)行次年

4、初数期末数流淌资产：流淌负债： 货币资金1 短期借款68 短期投资2 应付票据69 应收票据3 应付账款70应收股利4预收账款71 应收利息5应付工资72 应收账款6应付福利费73 其他应收款7应付股利74 预付账款8应交税金75 应收补贴款9其他应交款80 存货10其他应付款81 待摊费用11预提费用82 一年内到期的长期债权投资21可能负债83 其他流淌资产24一年内到期的长期负债86 流淌资产合计31其他流淌负债90长期投资： 长期股权投资32 流淌负债合计100 长期债权投资33长期负债： 长期投资合计38 长期借款101固定资产： 应付债券102 固定资产原价39 长期应付款103

5、减：累计折旧40 专项应付款106 固定资产净值41 其他长期负债108 减：固定资产减值预备42 长期负债合计110 固定资产净额43递延税项： 工程物资44 递延税款贷项111 在建工程45 负债合计114 固定资产清理46所有者权益(或股东权益)： 固定资产合计50 实收资本(或股本)115无形资产及其他资产：减：已归还投资116无形资产51实收资本(或股本)净额117 长期待摊费用52资本公积118 其他长期资产53 盈余公积119 无形资产及其他长期资产合计60其中：法定公益金120递延税项： 未分配利润121 递延税款借项61 所有者权益(或股东权益)合计122 资产总计67 负债

6、和所有者权益(或股东权益)总计135该表主要描绘企业的两种构造：（1）资财构造，即各种资产的主要类别和金额。资产及其构成说明投入企业资源的运用，是企业广义的投资活动（其中包括运营活动所需运用和投放的资金，即各项运营运用的资产）的结果。（2）理财构造，即各种负债和所有者权益的主要类别和金额。负债与所有者权益及其构成，说明企业资金来自何处，是企业广义的筹资活动的结果。筹资与投资通常被理解为企业财务治理活动的内容，因而，资产负债表能够理解为提供企业在某一时日的资产、负债、所有者权益及其互相关系，借以反映企业财务情况的一种资源存量的会计报表。这些信息不仅有助于股东和债权人等外部使用者评估企业的变现才能

7、、偿债才能，而且有助于他们分析企业的财务实力和资本构造。三、资产负债表的作用资产负债表的作用主要表如今以下几项：（1）可理解企业拥有或操纵的经济资源，有助于分析、预测企业的短期偿债才能企业拥有和操纵的经济资源，包括流淌资产、固定资产及其他资产。但企业的短期偿债才能主要反映在资产的流淌性上。所谓流淌性是指资产转换成现金，或负债到期清偿所需的时间，也指企业资财及负债接近现金的程度。企业的流淌资产，除现金及银行存款可随时归还负债外，其余流淌资产变现越快，其流淌性越强，偿债才能也越强，一般来讲，有价证券投资的流淌性较应收票据和应收账款强，而应收账款又较存货变现才能较强。可见通过对企业流淌资产构成的分析

8、，能够识别企业的短期偿债才能。短期偿债才能低，进而妨碍其长期偿债才能，所有者的投资酬劳也没有保障，投资平安性也会遭到威胁。（2）可理解企业的资本构造，有助于分析识别企业的长期偿债才能及稳健性企业资本构造是指权益总额中负债与所有者权益相比照例、负债总额中流淌负债与长期负愤相比照例、所有者权益中投入资本与留存收益的相比照例，负债与所有者权益相比照例的大小，直截了当关系到债权人和所有者的相对投资风险，以及企业的长期偿债才能。负债比重越大、债权人的风险也越大，企业的长期偿债才能也越弱。相反，负债比重越小，企业长期偿债才能越强、债权人风险也越小，企业财务也越稳定。可见通过资本构造分析，能够识别企业的长期

9、偿债才能及企业财务稳定性。（3）可理解企业资源分布及对资财权益，有助于分析、识别企业的财务弹性财务弹性指企业应付各种挑战、习惯各种变化的才能，包括进攻性习惯才能和防备性习惯才能。所谓进攻性习惯才能是指企业有财力去抓住突如其来的获利机遇及时进展投资；所谓防备性习惯才能是指企业在运营危机中生存下来的才能。财务弹性强的企业不仅能从有利可图的运营中获取大量资金，而且能够借助债权人的长期资金和所有者的追加资本获利，万一需要归还巨额债务时，也不至于堕入财务窘境，或遇到新的获利才能更高的投资时机时，也能及时筹集所需资金，调转船头。财务弹性来自于：资产的流淌性或变现才能；由运营制造现金流入的才能；向投资者和债

10、权人筹集资金的才能；在不妨碍正常运营的前提下变卖资产获得现金的才能。可见通过对资财分布状及资财权益分析、有助于识别企业财务弹性。（4）可理解企业资源占用情况，有助于识别与评价企业的运营业绩企业的运营业绩主要取决于其获利才能，企业获利才能大小，直截了当妨碍到企业盈利水平及其稳定的增长，也关系到能否向债权人还本付息和向投资者支付较高股利。但企业要获得盈利必须占用一定数额资源，资源分布情况对获利有一定妨碍，将获得利润与占用资源相比称为资金利润率或投资利用率；它是衡量获利才能的重要指标。可见通过企业资源情况，为分析、识别评价企业的运营业绩奠定了根底。四、资产负债表的局限性资产负债表尽管有上述重要作用，

11、但它也存在一定局限性，主要表如今：（1）资产、负债确实认和计量有些是人为可能资产负债表是会计日常核算的接着和总结，它所反映的内容是遵照会计根本假设、根本准则和会计制度的标准构成的。例如，依照持续运营假设、会计分期假设、配比原则和实现原则等，对可能发生的坏账损失、固定资产应计提的折旧额、应计提的产品保证金费用等等都需要人为可能、推断。因而，资产负债表所提供信息的质量必定遭到这些人为的可能是否精确的妨碍。（2）会计核算使用的程序和方法具有选择性某一企业的各个会计期间本来应当用符合企业会计准则或统一会计制度的会计程序和会计方法，而且必须前后一致。但又同意企业依照本人特点选用不同的会计程序和处理方法。

12、比方存货流淌的先进先出法、后进先出法等等；计提固定资产折旧的直线法、加速折旧法等等都使企业之间的利润计算和资产计价发生宏大差异。因而，从某种意义上说，资产负债表提供的信息是关于个别企业的，而不是属于行业或整个经济领域的，在不同企业之间往往不具有可比性。（3）资产工程采纳的计价方法不一致资产工程的计量，受约于会计核算原则和计价方法。例如，依照稳健性原则要求：现金按其账面价值表示，应收账款按照扣除备抵坏账后的净值表示，长期资产按照假设干时期前的获得本钱扣除减值预备表示，存货则按本钱与可变现净值孰低方法表示等等。如此，由于不同资产采纳不同的计价方法，资产负债表上得出的合计数失去了可比的根底，并变得难

13、以解释，它无疑妨碍了会计信息的相关性。（4）有些资产与负债完全被忽略未计客观性原则要求会计记录、报告必须以客观确实定的证据为根底。但在资产负债表上，由于不能可靠地计量，使许多具有重要价值的工程被忽略了。比方资产有：矿物、天然气或石油的已发觉价值；家畜、木材的增长价值；公司自创的商誉；企业自行设计的专利权等。负债有：各种执行中的赔偿合同，治理人员的酬劳合约，信誉担保等。因而，严格说来是没有到达充分披露会计信息的要求。（5）未考虑物价变动造成的妨碍依照本钱与可变现净值孰低原则计量资产的价值，有些资产的历史本钱可能大大低于现行的重置本钱，使企业资产的真实价值得不到反映，并可能出现虚盈实亏情况，由于一

14、般价格水平的变化，货币成为一种不统一的计量单位；持有的非货币性资产发生的亏损，债权人或债务人的权益发生的盈亏，都不能做出报告；过去的费用与有关的当期收入相配比时，发生根底不一致的情况。这些情况直截了当对财务会计的根本假设、根本原则提出挑战，既减弱了会计信息的可靠性，也降低了会计信息的相关性。综上所述，在分析、识别资产负债表时必须留意它的作用及其存在的局限性，以便得出正确的推断与结论。获得正确会计信息。五、资产工程分析资产是指过去的买卖、事项构成并由企业拥有或者操纵的资源，该资源预期会给企业带来经济利益，由流淌资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产组成。（一）流淌资产分析流淌资产是指在一年

15、或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，包括现金、银行存款、短期投资、应收及预付款、存货等。各项流淌资产的变现速度不同，对企业的偿债才能会产生不同的妨碍，因而企业短期偿债才能的分析特别强调流淌资产的变现才能分析。1. 货币资金资产负债表中反映的货币资金包括企业的库存现金、银行存款；外埠存款、银行汇票、银行本票、信誉证、信誉卡和在途资金等。其特点是：（1）流淌性最强，是现实的支付才能和偿债才能；（2）是企业各种收支业务的集中点，也是资金循环操纵的关键环节。货币资金的分析要点：（1）推断规模是否适当。一般而言，企业的资产规模越大，相应的货币资金规模应当越大；在一样的总资产规模条件下，不同行业（

16、如工业、商业、金融业企业）的企业货币资金的规模也不同；同时，它还受企业对货币资金运用才能的妨碍。企业过高的货币资金规模，可能意味着企业正在丧失潜在的投资时机，也可能说明企业的治理人员生财无道。（2）分析货币资金内部操纵制度的完善程度以及实际执行质量。包括企业货币资金收支的全过程，如客户的选择，销售折扣与购货折扣的会谈与决定，付款条件的决定，详细收款付款环节以及会计处理等。2. 短期投资短期投资是指能够随时变现同时持有时间不预备超过一年的投资，包括短期股票投资、短期债券投资和其他短期投资。其特点是：（1）信誉度高，市场投资风险小；（2）变现才能强；（3）为企业产生一定的投资收益。短期投资的分析要

17、点：（1）关注短期投资的目的性与报表金额的特点。由于短期投资具有易变现、持有时间短、盈利与亏损难以把握等特点，因而，短期投资在报表中的表现具有金额经常波动、投资收益与亏损易变等特点。假如报表中短期投资金额跨年度长期不变，“投资收益较固定，则有可能企业成心将长期投资的一部分人为地划分为短期投资，以改善流淌资产情况。（2）分析短期投资在报表中的计价。短期投资期末的计价方法有三种：本钱法、市价法、本钱与市价孰低法。我国企业会计制度规定，短期投资在资产负债表应以本钱与市价孰低法列示，在利润表中，市价低于本钱的部分作为损失列入当期损益。（3）与短期投资有关而获得的股利、利息，按照我国投资会计准则的规定，

18、并不构成企业的投资收益。短期投资的损益，一般仅随着短期投资的处置（买卖）而实现。3. 应收账款和应收票据应收账款是指企业由赊销商品、材料、提供劳务等业务而构成的商业债权。如在上述方式上收到的商业汇票而构成的债权，则叫应收票据。其特点是：（1）赊销商品工程是确定的；（2）信誉买卖的数量有限；（3）信誉资产的回收期比拟确定。其作用为：（1）通过延长付款期或增加信誉资产数量，扩大销售量；（2）通过市场占有率的提高和产量的增加，实现规模经济。不利妨碍为：应收账款治理费用上升、坏账增多、企业资产风险增大。应收账款和应收票据的分析要点：（1）考虑决定其规模的主要要素。如企业的运营方式及所处行业特点（是预收

19、款的广告业、赊销的工业企业依然现销的商业企业）和企业的信誉政策（宽松的依然紧缩的）。（2）重点调查应收账款的质量。可从以下几个方面： 账龄分析。一般而言，未过信誉期或已过信誉期但拖欠期较短的债权出现坏账的可能性比已过信誉期较长时间的债权发生坏账的可能性要小。涉及到与其他企业比拟时，应参考其他企业的计算口径、确定标准。 对债务人的构成分析。包括债务人的区域构成、债务人的所有权性质、债权人与债务人的关联情况和债务人的稳定程度，应收账款的大部分是否集中于少数几个客户。 对构成债权的内部经手人构成分析。 分期付款应收款较其他应收款流淌性要差，对其分析要区别于一般应收账款。（3）调查应收账款和应收票据有

20、无真实的贸易背景，分析企业是否利用虚无信誉来制造销售，或用无真实贸易背景的应收票据向银行贴现，加大企业信誉风险。（4）推断公司所处的市场情况。如应收账款和应收票据之和远远大于资产负债表右方的预收账款，说明公司的产品市场是一个典型的买方市场，产品销售难度特别大。（5）分析应收账款的坏账预备提取的是否充足。4. 存货存货是指企业在消费运营中为销售或耗用而储藏的资产。在工业企业中包括库存、加工和在途的各种原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、外购商品、自制半成品、产成品以及分期收款发出商品等。其特点是：（1）占流淌资产的比例较大，占用资金多；（2）对企业资金构造合理性的妨碍较大；（3）不仅妨碍资

21、产的计价，还对企业利润的计量作用较大。存货资产的作用在于：（1）适当的存货有利于组织平衡消费；（2）储藏必要的原材料，可保证消费原料供给；（3）储藏必要的产成品，有利于销售；（4）可防止意外事故造成的停产损失。存货资产过多所带来的不利妨碍有：（1）增加存货，则存货本钱增加；（2）存货占用资金多，市场风险增大，因而，存货也存在着一个合理的数量征询题。存货的分析要点是：（1）对存物资理质量的分析。如商业企业的商品是否完好无损，制造业的产成质量量是否符合相应的等级要求。（2）存货的时效情况分析。如食品是否超过保质期，出版物的内容是否过时，工业产品的技术是否落伍。（3）存货的品种构成构造分析。即盈利产

22、品占企业品种构成的比例及市场开展前景和产品抗变才能。（4）存货跌价预备计提是否充分。存货披露是否遵照本钱与市价孰低法，存货有无相应的所有权证。（5）存货的计价征询题。各种不同的存货计价方法会使存货数额产生极大的差异，尤其是在通货膨胀导致存货价格大幅度波动的时候。关于着重分析企业短期偿债才能的报表使用者来说，企业利润的虚实妨碍不大，关键是要理解存货的变现价值，因而关于采纳后进先出法的企业，其存货数额应该以现行重置本钱进展合理的重新计价。（6）存货的日常治理分析。企业存货的质量，不仅取决于存货的账面数字，还与存货的日常治理亲密相关。只有恰当保持各项存货的比例和库存周期，材料存货才能为消费过程消化，

23、商品存货才能及时实现销售，从而使存货顺利变现。5. 其他流淌资产包括预付账款、应收补贴款、其他应收款、应收股利、应收利息等。其中，其他应收款号称企业会计报表的“垃圾桶”包括企业除应收票据、应收账款、预付账款以外的各种应收、预付款项，如应收的各种赔款、各种罚款、存放的保证金、应收出租包装物的租金、预付给企业内个人或单位的备用金、应向职工个人收取的各种垫付款项等。（二）非流淌资产分析非流淌资产是指除流淌资产以外的所有资产，主要包括长期投资、固定资产、无形资产和其他资产等。1. 长期投资长期投资是指不可能或不预备在一年内变现的投资，包括长期股权投资、长期债权投资和其他长期投资。其方式分为两种：一种是

24、直截了当投资，即企业作为投资者与其他投资者协议投资，创办一个新企业，通过签订协议规定各方权利义务，共享利润、共担风险。能够采纳现金和实物资产、无形资产作价投入。另一种是间接投资方式，即长期证券投资，包括长期股权投资、长期债权投资。企业长期投资的作用在于：（1）出于战略性考虑（如兼并竞争对手，操纵原料供给商），构成企业的优势；（2）通过多元化运营而降低运营风险、稳定运营收益；（3）为今后某些特定目的积累资金。长期投资的分析要点：（1）资产负债表中长期投资工程的金额，在特别大程度上代表企业长期不能直截了当操纵的资产流出，其投资方案是否合理，关键看能否获得较高收益、是否可分散风险；企业的平安性如何。

25、（2）资产负债表中长期投资工程，代表的是企业高风险的资产区域，要看其是否与企业的总体开展目的和运营方针一致，也确实是说，长期投资的增加应以不妨碍企业消费资金周转和提高企业资金效益为前提，长期投资的减少应以实现企业资产的保值增值为前提。（3）长期投资收益的增加，有可能引起企业货币情况的恶化。由于对债权投资来说，投资收益确实定先于利息的收取，企业需对此部分收益上交所得税；对股权投资收益，在权益法确认投资收益时，企业确认的投资收益总会大于企业收回的股利，如此就会出现企业利润分配所需货币大于收回货币的情况。（4）长期债权投资的质量分析，可从以下几个方面进展：对长期债权投资的账龄、债务人构成、对利润表中

26、债权投资收益与现金流量表中因利息收入而收到的现金之间差异的分析。（5）长期股权投资的质量分析，可从以下几个方面进展：长期股权投资构成分析（投资方向、投资规模、持股比例等）、对利润表中股权投资收益与现金流量表中因股权投资收益而收到的现金之间差异的分析。（6）推断长期投资减值预备计提是否充足。2. 固定资产固定资产是指使用期限较长、单位价值较高、并在使用过程中保持事实上物形态根本不变的资产工程。其特点是：（1）长期拥有并在消费运营中发挥作用；（2）投资数额大，风险也大；（3）反映企业消费的技术水平、工艺水平；（4）对企业的经济效益和财务情况妨碍宏大；（5）变现才能差。其作用为：（1）提高劳动消费率

27、；（2）改善工作条件；（3）扩大消费经济规模；（4）降低消费本钱。与它相联络的一个工程为在建工程；它是企业进展的与固定资产有关的各项工程，包括固定资产新建工程、改扩建工程、大修理工程等。资产负债表中的在建工程工程，反映了企业期末各项未完工程的实际支出和尚未使用的工程物资的实际本钱，反映了企业固定资产新建、改扩建、更新改造、大修理等情况和规模。固定资产的分析要点：（1）它是企业长期偿债才能的直截了当物资保证。除一小部分流淌资产外，长期负债物资保证的绝大部分为固定资产。固定资产的数量、构造、完好和保值都制约着企业的长期偿债才能。（2）识别推断企业固定资产投资是战略性投资依然战术性投资。战术性投资不

28、涉及企业的开展前途，投资金额小，见效快，以实际需要和经历为依照。战略性投资则要涉及到企业的转产或产品构造的调整，投资额大，回收期长，以预期收益为依照，决策风险大。（3）其质量好坏的关键在于看它是否能给企业带来今后的经济利益，是否具有增值潜力。这种增值，或是由特定资产的稀缺性（如土地）引起，或是有特定资产的市场特征表现出较强的增值特性（如房屋、建筑物等）而引起，或是由于会计处理的缘故导致账面上虽无净值但对企业仍有可进一步利用价值而引起（如已经提足折旧，企业仍可在一定时间内使用的固定资产）。（4）资产负债表列示的累计折旧工程，仅仅代表企业已认定的已经转移到其他资产（如在产品、产成品等）或费用（如治

29、理费用、销售费用）的固定资产价值量。在企业折旧政策多样化的条件下，固定资产的累计折旧不代表企业固定资产的实际贬值程度。固定资产原值与净值之间的比照也不能反映其新旧程度，更不反映固定资产的使用效能。（5）固定资产原值在年内的变化能够在一定程度上反映其质量的变化；各类固定资产在某会计期间的变化，不外乎增加、减少（投资转出、清理、转移）。但是，由于特定企业消费运营情况的特点，企业对各类固定资产的构造有不同要求。各个期间固定资产原值的变化，应朝着优化企业内部固定资产构造、改善固定资产质量、提高固定资产利用效果的方向努力。因而，从年度固定资产构造的变化与消费运营特点之间的吻合程度，就能够对固定资产质量的

30、变化情况做出推断。（6）推断固定资产减值预备计提是否充足。3. 无形资产无形资产是指企业长期使用而没有实物形态的资产。它包括可识别无形资产和不可识别无形资产，可识别无形资产包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、特许运营权和转让技术等，不可识别无形资产为商誉。其特点是：（1）没有物质形态；（2）自创无形资产本钱难以确定；（3）提供的经济利益具有较大的不确定性，受益期难以确定；（4）潜在价值与账面价值（获得本钱）之间往往没有直截了当的联络；（5）商誉难以离开特定企业而独立存在；（6）不易变现。无形资产的分析要点：（1）、资产负债表列示的无形资产根本上是企业外购的无形资产，由于与无形资产自创有亲密

31、关系的研究和开发费用根本上已经做为发生会计期间的费用，并没有作为无形资产处理。（2）无形资产的账面价值只是无形资产的摊余价值，因而往往不能全面反映其真正的价值和潜力。研究和开发支出的会计处理并不能妨碍自创无形资产的成功与否，因而企业已经成功的无形资产就难以在资产负债表上出现，只能表如今资产负债表外。因而，历史悠久、并注重研究和开发的企业，有可能存在多项已经成功、且能为企业今后的开展做出积极奉献的无形资产。此外，作为无形资产重要组成部分的人力资源，也未在资产负债表上表达。（3）无形资产的质量，主要表达在特定企业内部的利用价值和对外投资或转让的价值上。4. 长期待摊费用和其他长期资产长期待摊费用是

32、指不能全部计入当期损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用，包括创办费、租入固定资产改良支出、固定资产大修理支出、筹建期汇兑净损失等。其他长期资产是指企业正常使用的固定资产、流淌资产等以外的，由于某种特别缘故，企业不得随意支配的资产。这种资产一经确定，未经许可，企业无权支配和使用，但仍应加强治理，单独核算。主要包括：特准储藏物资、银行冻结存款和冻结物资以及涉及诉讼中的财产。（三）表外资产和或有资产分析资产负债表的表外资产是指那些因会计处理缘故或计量手段的限制而未能在资产负债表中表达净值，但能够为企业在今后做出奉献的资产工程。包括：1. 已经提足折旧，但企业仍然接着使用的固定资产；2. 企业正在

33、使用，但已经作为低值易耗品一次摊销到费用中去、资产负债表尚未表达价值的资产；3. 已经成功的研究和开发工程的成果；4. 人力资源。或有资产是指过去的买卖或事项构成的潜在资产，其存在需通过今后不确定事项的发生或不发生予以证明。或有资产具有以下特征：1. 或有资产由过去的买卖或事项产生比方，1999年12月25日，甲企业状告乙企业进犯了其专利权。至2000年12月31日，法院还没有对诉讼案件进展公开审理，甲企业是否胜诉尚难推断。关于甲企业而言，今后可能胜诉而获得的资产属于一项潜在资产，它是由过去事项（乙企业“可能进犯”甲企业的专利权并遭到起诉）构成的。但是，假如某企业计划在三个月后购入一批原材料，

34、那么因而获得的资产并不是或有资产，由于企业的计划并不是过去的买卖或事项。2. 或有资产的结果具有不确定性上例甲企业的或有资产，是否确实会转换成真正的资产，要由诉讼案件的调解或判决结果确定。假如甲企业胜诉，那么或有资产便转换为一项根本能够确信收到的资产。假如甲企业败诉，那么或有资产便消失了。相反，还应相应具有承担一项支付诉讼费的义务。六、负债工程分析负债是指过去的买卖、事项构成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。包括流淌负债和长期负债。（一）流淌负债分析流淌负债是指将在一年内或超过一年的一个营业周期内归还的债务。它包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资与应付福利费、应

35、付税金、应付利润、其他应付款、其他应交款、一年内到期的长期负债、预提费用等。由于流淌负债的清偿期短，通常以发生时的本钱表述，即按预定的或双方同意的金额作为企业今后的偿付义务，而不考虑事后提供的资产和效劳的货币价值是否发生变动。其特点是：（1）归还期限短；（2）归还数量和金额确定；（3）债权人确定。其作用是：（1）向企业提供低息资金来源；（2）是企业流淌资产占用资金的主要来源渠道；（3）是促使企业资产变现的主要力量。从流淌负债的构成环节来看，可将流淌负债分为营业环节负债、融资环节负债和收益分配环节负债。1. 营业环节负债营业环节负债，如应付票据、应付账款、预收账款、应付工资与应付福利费、预提费用

36、等，是企业在消费运营过程中构成的负债，其特点是在规定的付款期限内一般不支付利息，但在到期时必须归还。它反映企业消费运营能够提供资金来源的多少，主要与企业产品的市场竞争力、企业的采购和付款政策有关。（1）应付票据，反映企业为了抵付货款等而开出、承兑的尚未到期付款的应付票据，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。（2）应付账款，反映企业购置原材料、商品和接受劳务供给等而应付给供给单位的款项。（3）预收账款，反映企业预收买置单位的账款。（4）其他应付款，反映企业所有应付和暂收其他单位和个人的款项。如应付租人固定资产的租金、包装物的租金、应付保险费、存入保证金、应付统筹退休金等。（5）应付工资与应付福利费，

37、反映企业应付未付的职工工资，企业提取的福利费的期末余额，以及外商投资企业按净利润提取的职工奖励及福利基金的期末余额。（6）其他应交款，反映企业应交未交的除税金、应付股利等以外的各种款项。包括教育费附加、能源交通重点建立基金等。（7）预提费用，反映企业所有已经预提计入本钱费用而尚未支付的各项费用。（8）可能负债，反映企业因或有事项（如商业票据背书转让或贴现、未决诉讼、未决仲裁、产质量量保证等）而确认的负债。2. 融资环节负债融资环节负债，如短期借款和一年内到期的长期负债，其特点是要支付一定的利息费用，但到期后一般能够协商延期归还。它反映企业消费运营活动依赖金融机构的程度，是企业运营业务波动性大小

38、的反映。（1）短期借款，反映企业借入尚未归还的一年期以下（含一年）的借款，包括短期流淌资金借款、结算借款、票据贴现借款等。（2）一年内到期的长期负债。反映企业长期借款、应付债券、长期应付款等工程一年内到期的那部分金额。长期负债应于一年内到期的部分，应在流淌负债类别中单独列示，除非企业计划以长期融资来替补这部分负债，而且企业确有如此的才能。这种才能表如今：在资产负债表日以后发行股票或长期债券，或者签订一项在资产负债表日后一年以上到期的不能取消的融资协议，而且贷款人或投资人在财力上有才能履行。3. 收益分配环节负债收益分配负债，如应付股利、应交税金，其特点是这些收益分配负债一旦构成就应按期支付，否

39、则妨碍企业信誉。它与企业的盈利情况有关。（1）应交税金，反映企业期末应交未交的各种税金。包括增值税、营业税、消费税、城市维护建立税、房产税、车船使用税、土地使用税、所得税、资源税、固定资产方向调理税等。（2）应付利润，反映企业期末应付未付给投资者的利润。（3）应付股利，反映企业尚未支付的现金股利。流淌负债的分析要点：（1）分析流淌负债组成工程阶性质和数额，进而推断企业流淌负债主要来自何方，归还紧迫程度如何。（2）要同企业的运营情势相联络，分析企业采购政策、付款政策、分利政策及其他运营特点。关于商业企业，正常情况下是流淌负债和销售收入或实现利润都有所增长；而关于工业企业，常常是长期负债和实现利润

40、都在增长，而流淌负债却并无明显变化。（3）要同企业的流淌资产构成、实现利润相联络，来推断流淌负债组成的变化是好转依然恶化。（二）长期负债分析长期负债是指归还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。包括长期借款、应付债券、长期应付款等。由于长期负债的归还期较长，受货币时间价值妨碍较大，长期负债的价值一般应依照合同或契约规定的在今后必须支付的本金和所付利息之和按适当贴现率折现后的折现值来确定。其特点是：金额大、归还期长、企业使用本钱高。其作用为：（1）是企业长期资产占用资金的主要来源渠道；（2）是企业消费运营长期资金需要的主要保证。1. 长期借款，反映企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年期

41、以上（不含一年）的借款本息。一般用于固定资产的购建、固定资产改扩建工程、固定资产大修理工程等。2. 应付债券，反映企业发行的尚未归还的各种长期债券的本息。3. 长期应付款，反映企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。如应付引进设备款、融资租入固定资产应付款等。长期负债的分析要点：（1）假如企业在长期负债增长的同时，经济效益、实现利润明显提高，说明企业负债运营正确，企业财务情况开展良好。（2）对其变化也要与流淌负债的变化结合起来分析。企业长期负债增加，流淌负债减少，说明企业消费运营资金有长期保证，是扩大业务的好时机。在这种情况下，假如销售收入确实增长，则说明企业抓住了时机，运营有方；假

42、如销售收入并末增长，有两种可能：一是企业通过增加在建工程进展构造性调整，这时要分析工程的预期效益；否则，说明企业通过恶化资金构造、用降低构造稳定性的方法，临时回避短期资金紧张。（3）调查企业长期负债的关键是借得适度，实现既能利用长期借款弥补资金缺口，获得杠杆收益，而又不至于因而而使企业堕入财务窘境。（4）关注其入账金额确实定。按照我国目前的有关规定，不同的长期负债工程其计价根底是有所不同的：长期借款应按实际从银行等金融机构借入的款项金额进展计价；长期外币借款，则应按企业选定的外汇牌价折合为记账本位币计价入账；长期应付公司债券，应按企业发行时实际收到的价款分面值、债券溢价或折价单独反映；采纳补偿

43、贸易方式应付的引进国外设备款，应按实际应付的设备、工具等价款以及国外运杂费的外币金额和规定的折合汇率折算为人民币进展计价；对融资租入固定资产应付款，按照税法的规定，应按照租赁协议或合同确定的价款加上运输费、途中保险费、安装调试费以及投入使用前发生的利息支出和汇兑损益等作为固定资产原价。（5）由于融资租赁对企业用作保证的自有资金的数量要求比长期借款低得多，租赁公司承担的风险需要从企业支付较高的费用中补偿，因而特别关注企业运用融资租赁资金来源的风险性。（6）关注其费用的归属。长期负债费用的归属征询题，即长期负债产生的利息、汇兑损益，应归属于发生当期的费用，依然予以资本化（指有关负债费用在会计处理上

44、将其作为购建长期资产的历史本钱），我国会计对负债费用的处理有如下规定：为购建固定资产而发生的长期负债费用在固定资产完工交付使用，办理竣工决算手续前所发生的负债费用，予以资本化，即计人固定资产价值；在固定资产竣工决算后所发生的，直截了当计入当期损益。属于流淌负债性质的借款费用，或者尽管是长期负债性质，但不是用于购建固定资产的负债费用，直截了当计入当期损益。即便负债是与需要通过相当长时间才能到达可销售状态的存货相连，也不将负债费用计入所制造的存货本钱内。与对外投资有关而发生的负债费用，不予以资本化，直截了当计入当期损益。在筹建期发生的长期负债费用（购建固定资产除外）计入创办费，作为长期待摊费用处理

45、。（三）表外负债和或有负债分析1. 表外负债表外负债是企业在资产负债表中未予以反映的负债，即资产负债表的右方无该工程，左方也无相应的资产对应，而表外负债所构成的费用以及获得的运营成果却在利润表中反映出来，其详细方式有以下三种：（1）直截了当表外负债。是指企业以不转移资产所有权的特别借款方式直截了当负债，如运营租赁、代销商品、来料加工等。运营租赁，是出租方以本人运营的设备租给承租方使用，承租方由于租入设备而扩大了本身消费才能。这种消费才能，即经济资源，并没有反映在承租方的资产负债表中（融资性租赁，其资产、负债均反映在资产负债表中），承租方只为获得这种消费才能支付了一定的使用费，即租金。代销商品，是一种免费的表外负债，代销方在收到代销商品时，只登记代销商品登记簿，而不做增加资产、负债的账务处理。代销方式优于赊购商品，尽管两者都不需支付现金，但后者却背上了债务责任，同时反映在资产负债表内。代销商品是特别多无本运营或资本缺乏企业采纳的筹资方式。（2）间接表外负债。是指由另一个企业的负债代替本企业负债，使本企业表内负债保持在合理限度内。最常见的方法是：投资于子公司或附属公司，母公司把应由本人运营的产品，拨给一个子公司或附属公司，子公司或附属公司将消费出的产品销售给母公司。子公司或附属公司负债运营。这里子公司或附属公司的负债，实际上是母公司的负债，本应由