财务报告分析第02章.ppt

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1、财务报告分析清华大学出版社清华大学出版社二二OO七年七月七年七月课程内容n第一章 财务报告分析总论n第二章 财务报告分析基础 n第三章 资产负债表分析n第四章 利润表分析 n第五章 现金流量表分析 n第六章 所有者权益变动表分析 n第七章 财务报表综合分析 n第八章 财务报表的粉饰与识别 第二章 财务报告分析基础n本章学习目标n1.掌握资产负债表要素；n2.掌握利润表要素；n3.了解资产负债表要素之间的相互关系；n4.了解利润表要素之间的相互关系。前言n会计要素，又称为财务报表要素，是会计对象企业经济活动的具体化，是设定会计报表结构和内容的依据，也是进行确认和计量的依据。对会计要素加以严格的定

2、义，就能为会计核算、财务报表分析奠定坚实的基础。会计要素按照内容分为两大类，一类是反映企业财务状况的要素，也称其为资产负债表要素，包括资产、负债、所有者权益；一类是反映企业经营成果的要素，也称其为利润表要素，包括收入、费用和利润。n一、资产n（一）资产的经济意义 n资产，是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。第一节 资产负债表要素它具有以下特征：n1资产是一项由过去交易或事项形成的资源，而不是由未来交易或事项形成的资源。n2资产应当为企业所拥有或控制。n3预期会给企业带来经济利益。（二）资产的分类n1流动资产n 货币资金n 交易性金融资产n 应收票

3、据n 应收股利n 应收利息n 应收账款n 存货n2非流动资产n 持有至到期投资n 长期股权投资n 长期应收款n 固定资产n 无形资产n 商誉n 长期待摊费用二、负债n（一）负债的经济意义n负债，是指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。它具有以下特征：n1负债是基于过去的交易或事项而产生的。n2负债是企业承担的现时义务。n3现时义务的履行通常关系到企业放弃含有经济利益的资产，以满足对方的要求。n4负债通常是在未来某一时日通过交付资产（包括现金和其他资产）或提供劳务来清偿。（二）负债的分类n1.流动负债n 短期借款n 应付票据n 应付账款n 其他应付款n 应付职工

4、薪酬n 应付股利n 应交税费n2.非流动负债 n 长期借款n 应付债券n 长期应付款 n3.预计负债与或有负债三、所有者权益n（一）所有者权益的经济意义n1.定义：它是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。n2.特征：n除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益；n企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益 才返还给所有者；n所有者凭借所有者权益能够参与企业利润分配。（二）所有者权益的分类n1.实收资本n2.资本公积n 股票溢价收入n 接受捐赠资产n 划拨转入n 外币资本折算差额n3.盈余公积n 法定盈余公积n 任意盈余公积n4.未分配利润 第二节 利润表要素

5、 n一、收入n（一）收入的特点n收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等。收入不包括为第三方或客户代收的款项。它具有以下特征：n第一，收入是从企业的日常经营活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。n第二，收入可能表现为企业资产的增加，或负债的减少，或二者兼而有之。n第三，收入能引起企业所有者权益的增加。n第四，收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项。（二）收入的分类n1.按性质分：n 销售商品n 提供劳务n 让渡资产使用权n 2.按地位分：

6、n 主营业务收入n 其他业务收入二、费用n（一）费用的特点n费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。它具有以下特征：n第一，费用是企业在日常活动中发生的经济利益的流出，而不是从偶发的交易或事项中发生的经济利益的流出。n第二，费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或二者兼而有之。n第三，费用将引起所有者权益的减少。（二）费用的分类n按性质分：n 劳动对象方面的费用n 劳动手段方面的费用n 活劳动方面的费用n n按经济用途分：n 营业成本（主营业务成本、其他业务成本）n 期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）三、利润n（一）定义n利润是指

7、企业在一定会计期间的经营成果。n（二）利润构成n营业收入 主营业务收入+其他业务收入n营业利润 营业收入 营业成本营业税金及附加n 销售费用管理费用财务费用n 资产减值准备+公允价值变动收益+投资收益n利润总额 营业利润营业外收入营业外支出n净 利 润 利润总额所得税费用 第三节 财务报表要素之间的关系 n财务报表要素之间的关系，我们可以通过两个会计等式来说明，而会计等式就是表明各会计要素之间基本关系的恒等式，也称为会计平衡公式。一、资产=负债+所有者权益 编制资产负债表的理论依据n资产与权益相互依存，对立统一，有一定的权益，必然有一定的资产，反之也成立；n资产与权益数额相等，一个企业单位有多

8、少资产，必然有多少权益；n资产与权益的平衡关系不受经济业务的影响，不论经济活动如何变化，都不会破坏资产与权益的平衡关系。经济业务类型（粗细之分）n 粗线条划分：资产与权益同增；n 资产与权益同减；n 资产内部之间此增彼减；n 权益内部之间此增彼减。细线条划分：n资产与所有者权益同时增加；n资产与负债同时增加；n资产与负债同时减少；n资产与所有者权益同时减少；n一项资产增加，另一项资产减少；n一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少；n一项负债增加，另一项负债减少；n一项负债增加，另一项所有者权益减少；n一项负债减少，另一项所有者权益增加。二、收入-费用=利润 编制利润表的基础n企业通过收人与费

9、用的比较，才能计算确定一定会计期间的盈利水平，确定当期实现的利润总额。n企业通过收人与费用的比较，才能计算确定一定会计期间的盈利水平，确定当期实现的利润总额。3.全部财务报表要素之间的关系n资产 =负债 +所有者权益n资产 =负债+所有者权益+收入-费用n资产 =负债+所有者权益+利润n会计期末结账后又恢复到期初n资产 =负债 +所有者权益课后讨论题n1.你认为对财务报表进行资产要素的初步分析应包括那些内容？n2.请试选一家上市公司进行应收账款、存货、固定资产的初步分析。本章推荐阅读资料n1李保存：实用财务报表分析，中国审计出版社，95年1月第一版。n2李敏：财务会计报告规范与分析技术，上海财经大学出版社，2001年8月第一版。n3张先治：财务分析，中国财政经济出版社，2003年12月n4孙娟：财务报表分析，清华大学出版社，2006年12月。n5陈少华：公司财务报告问题研究，厦门大学出版社，2006年2月。下次课程：第三章 资产负债表分析n祝学业有成！祝学业有成！