营业税会计及税收筹划.ppt

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1、第三章 营业税会计及税收筹划第一节第一节 营业税概述营业税概述第二节第二节 营业税会计营业税会计第三节第三节 营业税税收筹划营业税税收筹划本章重点掌握：1 1、营业税相关业务账务处理、营业税相关业务账务处理 2 2、营业税主要筹划方法、营业税主要筹划方法第一节 营业税概述一、营业税概念一、营业税概念 对在我国境内提供应税劳务、转让无形资对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人所征收的一种流产、销售不动产的单位和个人所征收的一种流转税。转税。二、营业税的征税范围二、营业税的征税范围（一）提供应税劳务；（一）提供应税劳务；（二）（二）转让无形资产（不含土地使用权）；转让无形资

2、产（不含土地使用权）；（三）（三）转让或出租土地使用权；转让或出租土地使用权；（四）（四）销售或出租的不动产。销售或出租的不动产。三、营业税的税目和税率税税 目目征征 税税 范范 围围税税 率率 一、交通运输一、交通运输陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸运输装卸运输3%3%二、建筑业二、建筑业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业3%3%三、金融保险业三、金融保险业 5%5%四、邮电通信业四、邮电通信业3%3%五、文化体育业五、文化体育业3%3%六、娱乐业六、娱乐业 5 520%20%七、服务业七、服务业代理业

3、、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、及其他服务业租赁业、广告业、及其他服务业 5%5%八、转让无形八、转让无形 资产资产转让土地使用权、专利权、非专利技术、商转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉标权、著作权、商誉 5%5%九、销售不动产九、销售不动产销售建筑物及其他土地附着物销售建筑物及其他土地附着物 5%5%四、几种经营行为的税务处理四、几种经营行为的税务处理 （一）兼营不同税目（一）兼营不同税目（税率）（税率）纳税人同时经营同属营业税范围的不同税目，由纳税人同时经营同属营业税范围的不同税目，由于不同税目营业额的确认方

4、法、税率可能有所不同。因于不同税目营业额的确认方法、税率可能有所不同。因此，企业应分别税目（税率），分别设账，分别核算，此，企业应分别税目（税率），分别设账，分别核算，分别计税（包括减免税）。凡未按要求核算的，一律从分别计税（包括减免税）。凡未按要求核算的，一律从高适用税率（减免税的，不予减免）。高适用税率（减免税的，不予减免）。（二）混合销售行为（二）混合销售行为 一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物的，为混合销售行为。应当分别核算应税劳务的营的，为混合销售行为。应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业额和货物的销售额

5、，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物的销售额不缴纳营业税；未分别核算的业税，货物的销售额不缴纳营业税；未分别核算的由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。（三）兼营非应税项目（三）兼营非应税项目 纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务行纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为的，应分别核算应税劳务的营业额与货物或非为的，应分别核算应税劳务的营业额与货物或非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。五、营业税优惠政策五、营业税优惠政策 （

6、一）免税项目（一）免税项目 1、托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供、托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务。的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务。2、残疾人员个人为社会提供的劳务。、残疾人员个人为社会提供的劳务。3、学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工、学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。学校和其他教育机构是指普通学校以俭学提供的劳务。学校和其他教育机构是指普通学校以及经地、市级以上人民政府或者同级政府的教育行政部及经地、市级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校。门批准成立、国家承认其学员学

7、历的各类学校。4、农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧、农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。的配种和疾病防治。5、纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。6、境内保险机构为出口货物提供的保险产品。、境内保险机构为出口货物提供的保险产品。（二）营业税的起征点（二）营业

8、税的起征点 按期纳税的起征点为月营业额按期纳税的起征点为月营业额5 00020 000元；按次纳税的起征点为每次（日）营业额元；按次纳税的起征点为每次（日）营业额300 500元。营业额达到起征点的，应按全额元。营业额达到起征点的，应按全额计算应纳税额。未达到起征点的，免缴营业税。计算应纳税额。未达到起征点的，免缴营业税。例例3-13-1：宏达建筑公司以宏达建筑公司以15000万的总承包额中标，万的总承包额中标，为安居房地产公司建一栋写字楼，之后宏达公司又为安居房地产公司建一栋写字楼，之后宏达公司又将该写字楼的装饰工程以将该写字楼的装饰工程以5000万分包给兴业建筑公万分包给兴业建筑公司，工程

9、完工后、房地产开发公司用其自有的市值司，工程完工后、房地产开发公司用其自有的市值4000万的两栋普通住宅抵顶了应付给应付给宏达建万的两栋普通住宅抵顶了应付给应付给宏达建筑公司的部分工程劳务款。筑公司的部分工程劳务款。要求：请分别计算有关各方应计缴的营业税金额。要求：请分别计算有关各方应计缴的营业税金额。例例3-23-2：某市一娱乐公司当年某市一娱乐公司当年1月月1日开业，经营范围日开业，经营范围包括娱乐、餐饮及其他服务业，当年收入情况如下：包括娱乐、餐饮及其他服务业，当年收入情况如下：（1）门票收入）门票收入220万，舞厅收入万，舞厅收入400万，游戏厅收入万，游戏厅收入100万，万，（2）保

10、龄球馆自）保龄球馆自7月月1日开馆，至年底取得收入日开馆，至年底取得收入120万，万，（3）美容美发、中医按摩收入）美容美发、中医按摩收入150万，万，（4）非独立核算的小卖部销售收入）非独立核算的小卖部销售收入60万，万，（5）餐饮收入）餐饮收入600万，万，（6）与某公司签订租赁协议，将部分空闲的歌舞厅出租，）与某公司签订租赁协议，将部分空闲的歌舞厅出租，分别取得租金收入分别取得租金收入76万元，赔偿金万元，赔偿金4万元；万元；（7）派）派5名员工赴国外提供中医按摩服务，取得收入名员工赴国外提供中医按摩服务，取得收入70万元；万元；（8）经批准从事代销福利彩票业务取得手续费）经批准从事代销

11、福利彩票业务取得手续费10万元。万元。要求要求：计算娱乐公司当年应交的营业税。（除税法统一：计算娱乐公司当年应交的营业税。（除税法统一规定的特殊项目外，其他娱乐业项目的税率为规定的特殊项目外，其他娱乐业项目的税率为5%）第二节 营业税会计 一、账户设置一、账户设置 应交税费应交税费-应交营业税应交营业税企业当期已经缴企业当期已经缴纳的营业税金额纳的营业税金额企业档期应缴纳企业档期应缴纳营业税金额营业税金额企业当期应交未企业当期应交未交营业税交营业税 二、营业税会计核算二、营业税会计核算（一）提供应税劳务（一）提供应税劳务 例例3-33-3：某建筑公司承揽一项写字楼的建筑工程，：某建筑公司承揽一

12、项写字楼的建筑工程，合同规定工程价款合同规定工程价款400万元，由建设单位提供一部分建万元，由建设单位提供一部分建筑材料，价款为筑材料，价款为80万元，工程结束时一次性结算工程万元，工程结束时一次性结算工程价款。价款。要求：计算该公司应缴纳的营业税金额，并作出账要求：计算该公司应缴纳的营业税金额，并作出账务处理。务处理。例例3-43-4：某联运公司某联运公司3月份取得联运收入月份取得联运收入200万元，万元，其中包括铁路局的运营收入其中包括铁路局的运营收入80万元，港务局的海运收万元，港务局的海运收入入50万元。万元。要求：计算该联运公司应缴营业税的金额，并作出要求：计算该联运公司应缴营业税的

13、金额，并作出相应账务处理。相应账务处理。例例3-53-5：某建材店（增值税一般纳税人）兼营家庭某建材店（增值税一般纳税人）兼营家庭装修，并实行分别核算，本月该店销售建筑装饰材料收装修，并实行分别核算，本月该店销售建筑装饰材料收入入702 000元（含税价）。提供装修劳务取得收入为元（含税价）。提供装修劳务取得收入为210 000元。元。要求：确定该建材店应缴纳的税种及其金额，并作要求：确定该建材店应缴纳的税种及其金额，并作出相应的账务处理。出相应的账务处理。（二）转让无形资产（二）转让无形资产 例例3-63-6：某公司发生以下业务：某公司发生以下业务：（1）将一项商标的使用权以）将一项商标的使

14、用权以80万的价格转让给另一家企万的价格转让给另一家企业；业；（2）将拥有的某商标权所有权一）将拥有的某商标权所有权一30万的价格出售给另一万的价格出售给另一家企业，该商标权的初始价值为家企业，该商标权的初始价值为30万，累计摊销万，累计摊销5万，万，计提减值准备计提减值准备2万元。万元。要求：做出上述业务的账务处理。要求：做出上述业务的账务处理。（三）销售不动产（三）销售不动产 例例3-73-7：某房地产公司月内销售商品房收入某房地产公司月内销售商品房收入2 800万，万，另取得预售商品房定金收入另取得预售商品房定金收入400万。万。要求：要求：（1）计算应计缴营业税的金额；）计算应计缴营业

15、税的金额；（2）做出相关业务的账务处理。）做出相关业务的账务处理。例例3-83-8：某工业企业出售一栋厂房，厂房的原值为某工业企业出售一栋厂房，厂房的原值为2000万元，已经计提折旧万元，已经计提折旧1 050万元，出售收入万元，出售收入850万已万已经存入银行，以银行存款支付清理费用经存入银行，以银行存款支付清理费用3万元。要求：万元。要求：（1）计算该业务应计缴的营业税金额；）计算该业务应计缴的营业税金额；（2）做出相关业务的账务处理。）做出相关业务的账务处理。（四）扣缴义务人代扣营业税（四）扣缴义务人代扣营业税 借：应付账款借：应付账款 贷：应交税费贷：应交税费-应交营业税应交营业税（五

16、）缴纳营业税（五）缴纳营业税 借：应交税费借：应交税费-应交营业税应交营业税 贷：银行存款贷：银行存款第三节 营业税税收筹划一、兼营行为与混合销售行为的税收筹划一、兼营行为与混合销售行为的税收筹划 案例案例3-13-1：某某连锁超市商超市商业公司公司销售空售空调1000台，不合台，不合税税销售售额250万元，当月可抵扣万元，当月可抵扣进项税税额40万元；同万元；同时为客客户提供上提供上门安装安装业务，收取安装，收取安装费23.4万元。按税法万元。按税法规定，定，该连锁超市商超市商业公司取得的安装公司取得的安装费收入收入23.4万元，万元，应并入空并入空调的价款一并的价款一并缴纳增增值税，不再税

17、，不再缴纳营业税。税。应纳税税额 25023.4（117）17405.9万元万元 案例案例3-23-2：A歌舞歌舞厅10月份收取月份收取门票票20万元，台位万元，台位费30万元，点歌万元，点歌费10万元，烟酒、万元，烟酒、饮料料费10万元，万元，歌舞歌舞厅适用适用营业税税率税税率为20%。该歌舞歌舞厅当月当月应纳营业税税 =（20+30+10+10）20%=14（万元）（万元）二、建筑业的税收筹划二、建筑业的税收筹划 案例案例:3-3:3-3：A房地房地产开开发公司公司2010年年销售不售不动产收入收入10000万元，各万元，各项代收代收费用用2000万元，手万元，手续费收入收入100万元（按

18、代收款万元（按代收款项的的5%计算），算），营业税税率税税率5%。房地房地产开开发公司公司应纳营业税税 =（10000+2000+100）5%=605（万元）（万元）案例案例3-43-4：A房地房地产开开发公司于公司于2009年年1月份开月份开发一幢写一幢写字楼。公司售楼部与字楼。公司售楼部与该市市环保局保局签订了了购房合同，合同房合同，合同规定，定，A公司将写字楼的二至五公司将写字楼的二至五层共共6000平方米平方米办公用房，公用房，按照按照环保局的要求装修后保局的要求装修后销售售给环保局，每平方米售价保局，每平方米售价4000元，合元，合计2400万元。万元。A公司将装修工程承包公司将装修工程承包给B装装修公司，承包修公司，承包总额1000万元。万元。案例案例3-53-5：建建设单位位B有一工程需找一施工有一工程需找一施工单位承位承建。在工程承包公司建。在工程承包公司A的的组织安排下，施工安排下，施工单位位C最后中最后中标，于是，于是，B与与C签订了承包合同，合同金了承包合同，合同金额为500万元。另外，万元。另外，B还支付支付给A企企业50万元万元服服务费用。用。