税收制与实务.pptx

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1、 例例:某企业某月销售各类化妆品某企业某月销售各类化妆品35203520件，件，取得收入取得收入35200003520000元，收入中包含外购包装物元，收入中包含外购包装物价值和增值税税款。计算当月应纳的消费税？价值和增值税税款。计算当月应纳的消费税？解：设不含增值税的销售额为 X X17X352000 X（117352000 X352000 117消费税352000 X 30902564.10（元 117计算2解题过程第1页/共20页例:某企业20092009年1 1月发生下列业务(每箱100100斤)1.1.销售粮食白酒100100箱,取得不含增值税价款5000050000元,已收款发货.

2、2.2.将自产的粮食白酒用于加工新型白酒,成本价40004000元.3.3.将自产的新型粮食白酒1010箱用于本厂招待客人,以作广告宣传.该产品无同类产品售价可参考,已知每箱成本价480480元.4.4.出口啤酒8080吨,手续完备.问如何计算本月应纳的消费税?计算3第2页/共20页解：1.应纳消费税:50000 X 20%+100 x100 x0.5=15000(元)2.按规定:纳税人自产的应税消费品用于连续生产应税消费品的,不纳税,此项不计算消费税.3.按规定:应纳税,因无同类产品销售价参考,可按组成计税价格计算(利润:10%)组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量定额税率）（1-比例税

3、率）480 X(1+10%)X 10+(10 x100 x0.5)/(1-20)=7225应纳税额=销售额比例税率 销售数量定额税率 =7225 20+10 x100 x0.5 =1445+500=1945 4.按规定:有出口经营权的生产性企业自应出口免征消费税,不予办理退还消费税.5.消费税15000+194516945（元 解题过程第3页/共20页例例:某企业进口摩托车某企业进口摩托车100100辆，并在海关辆，并在海关办理了纳税手续，海关核定的关税计税办理了纳税手续，海关核定的关税计税价格为价格为 77407740元（每辆元（每辆，应纳关税，应纳关税77407740元，计算这批摩托车应纳

4、的消费税？元，计算这批摩托车应纳的消费税？解:消费税关税完税价格关税 X 消费税率】X数量 1消费税率 77407740 X 10】X100 110 =172000 （元计算4解题过程第4页/共20页计算5解题过程某进出口公司2008年10月进口10箱化妆品，每箱化妆品的到岸价5万元人民币，当月销售5箱，每箱价格（不含增值税）18万元，假设关税税率120%，消费税的税率30%，计算当月应纳的关税、消费税和增值税。关税=10 x5x120%=60消费税=(5+6)/(1-30%)x30%x10=47.14海关征收的增值税=(60+50+47.14)x17%=26.7销售后的增值税=5x18x17

5、%-26.7=-11.4万第5页/共20页2009年9月某企业从韩国进口一批卷烟，货价850000元，运费20000元，保险费按货价和运费的比例确定（千分之三），其他杂费8000元，计算企业应缴纳的关税、消费税和增值税？(关税税率100%、共100标准箱)计算6解题过程到岸价=(850000+20000)(1+3)+8000=880610关税=880610 x100%=880610组成计税价格=（关税完税价格+关税+消费税定额税率）（1-消费税比例税率）=(880610+880610)/(100 x250)+0.6/(1-30%)=101.5 70适用56%的税率 消费税=100 x250 x

6、101.5x56%+100 x250 x0.6=1436000增值税=(880610+880610+1436000)x17%=543527.4第6页/共20页计算8解题过程某卷烟厂2009年8月发生如下业务：(1)销售给A商场卷烟1000箱，单价1500 元；销售给B商场同类卷烟2000箱，单价 1400元；销售给关联企业c商场同类卷烟500 箱，单价500元；将同类卷烟100箱用于换取生产资料。(2)当期卷烟厂开发 一种新品种卷烟试生产 100箱用于赠送关系客户和上级主管单位使用 生产成本每箱1200元。(3)当月卷烟厂还销售用外购已税烟丝加工成 的卷烟5000箱，每箱含税售价800元。已

7、知外购用于生产乙级卷烟的烟处期初库存50万元，当月购进200万元，期末库存100万元：卷烟成本利润率为10)要求应缴纳的消费税(56%)。(1)销售卷烟的消费税1000 xl 500+2000 x1400十500 x1000 x1500十2000l 400)/(1000+2000)+100 x1500 x56十(1000十 2000+500+l00)x150=x (元)用于换取生产资料的卷烟的计税价格应使用 近期同类产品的最高销售价格；销售给关联企 业的价格偏低，应该按平均销售价格计算消费 税 即(1000 x1500十2000 x1400)/(1000十2000)(2)新产品的消费税100

8、x1200 x(1+10)+100150/(156)56十100150 y (元)新产品应使均组成计税价格计税。(3)销售乙级卷烟的消费税5000 x800/(1十17)56一(500000十2000 000 1000000)x 36%+5000 x150=z (元)(4)卷烟厂应缴纳的消费税=x+y+z=G第7页/共20页计算9解题过程 某市某化妆品公司(增值税一般纳税人、工业 企 业)共年某月有如下业务发生：(1)生产化妆品一批销售给商场，不含税价格 100万元，以前收取化妆品包装合押金1万元超 过规定期限不予退还；(2)购入化妆品 一批，不含税价款30万元 取 得增值税发票，用于生产另种

9、化妆品不合税 价款足40万元，已经生产完毕并办好入序手 续；(3)购入化妆品一批，不含税价款3万元取得 增值税发票，用于生产研发一种新产品10件，并全部在当月赠送给消费者试用；(4)本月委托外贸公司出口自产化妆品一批 不含税价款30万元(5)委托另一工厂加工化妆品一批。支付不含税加工费2万元，辅料费0.5万元，取得增值 税发票，加工产品已经收回并入库尚未销售。要求计算该公司本月应纳消费税和国内环节增值税。(消费税税率为20，增值税税率为17，成 本利润率为10)(1)销售给商场应纳消费税100/(1+17)x 2020.17(万元)赠送新产品应纳消费税=3+3x(1+10)/(120%)x 2

10、0=083(万元)本月应交消费税=2017+08321(万元)注意：押金要先换算成不合税金额再计算消费 税；新产品无同类价格，赠送视同销售计算消 费税时需要试用组成计税价格；只生产应税消 费品而尚未销售的不需要缴纳消费税；工业企 业委托出口应税消费品免税不退税；委托其他 企业价格的出受托企业代扣消费税。(2）增值税=100十1/(1+17)x17十(3十3x 10%+0.83)1730 x173x17(2 十0.5)x17=17.5l+0.7051O.5l0.43 11.81(万元)第8页/共20页计算10解题过程 某市某化妆品公司(增值税一般纳税 人、工业 企业)某年某月有如下业务发生：(1

11、)购入原材料A一批不含税价款300万元。取得增值税发票并认证。(2)用当月外购的原材料A委托加工A公司加 工化妆品3000千克，支付给加工商代扣消费税 75万元，并取得加工费增值税发票，月初际存 为2000千克(已纳消费税税款50万元)月 未库存为1000千克(已纳消费税税款25万 元)。(3)购入已税化妆品一批不含税价款50万元 取得增值税发票，支付运费1万元，装卸费o.5 万元。该种已税化妆品期初库存40万元，期初 库存20万元。(4)当月销售化妆品不含税价款l 000万元。要求：(1)计算当月委托加工允许抵扣的消费税；(2)计算当月外购应税产品可以抵扣的消费税；(3)当月应纳消费税；(4

12、)当月应纳增值税。(1)当月委托加工允许抵扣的消费税=50+75 25=100万元)(2)当月外购应税产品允许抵的消费税(40 十5020)x 3021(万元)(3)当月应纳消费税1000 x 3010021=179(万元)(4)当月应纳增值税l 000 x17300 x 1775/30%x1750171x 7 1705142.58.5O.0767.93(万元)注意:支付加工费这部分可以通过支付的消费 税和税率来倒算出增值税，即7530 x17c 第9页/共20页 某市外贸公司某年某月发生如下业务；()进口卷烟1000标准条，共计支付贷款20万 元，同时支付经纪费2万元。(2)当月从某化妆品购

13、买化妆品117万元(含税价格)和护肤品234万元(含税价格)，并于当月报关出口(未分别核算)。(3)接受另外一外贸公司委托出口护夫品 120万元(不含税价格)，并于当月报关出口。4)接受某两贸公司委托出口护肤而150万元(不含税价格)，并于当月报关出口。假设卷烟定额消费税税率是每条o。6元，卷烟固定消费税税率是30%，关税税率是20；化妆品消费税税率是20%；护肤品消费税税率25%(1)当月进口卷烟的关税（2）当月进口卷烟的消费税计算11进口卷烟关税=(200000+20000)x20%=44000计税价格=(200000+20000+44000)/1000+0.6/(1-30%)=37850

14、 45%进口卷烟消费税=1000 x378x45%+0.6x1000=170700进口卷烟增值税=(200000+20000+44000+170700)x17%=73899第10页/共20页某市A烟厂某年某月发生业务(1)进口一批烟丝，支付国外供应商贷款为10 万元,包装费1万,同时支付从海关到烟厂 仓库的运费5000元、保险贸1000元。(2)当将其中60部分用于继续加工生产成 甲级卷烟100箱，以1000元每箱的不含税价格 销售给消费者c(3)将其40%委托另外一家个体户代为加工 成卷烟80箱，支付含税加工费2万元、辅料贸 034万。假设烟丝消费税税率为30，甲级卷烟的消费 税税率为45和

15、每箔150元，关税税率60。(1)计算烟丝进口环节的应纳关税消费税、增值税；(2)计委托加工环节的应纳消费税；关税=（10+1）x60%=6.6 烟丝进口消费税=(10+1+6.6)x30%=5.28烟丝进口增值税=(10+1+6.6+5.28)x17%=3.89委托加工消费税=(2+0.34)/(1+17%)x45%+80 x0.015=2.1第11页/共20页消费税的税收筹划纳税人的税收筹划 计税依据的税收筹划 税率的筹划 第12页/共20页纳税人的税收筹划 纳税人的法律界定 生产应税消费品的纳税人 委托加工应税消费品的纳税人 进口应税消费品的纳税人 纳税人的税收筹划 消费税是针对特定的纳

16、税人，因此可以通过企业的合并，递延纳税时间 合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转让环节，从而递延部分消费税税款。如果后一环节的消费税税率较前一环节的低，则可直接减轻企业的消费税税负 第13页/共20页案例3某地区有两家大型酒厂A和B，它们都是独立核算的法人企业。企业A主要经营粮食类白酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造，按照消费税法规定，应该适用20%的税率。企业B以企业A生产的粮食酒为原料，生产系列药酒，按照税法规定，应该适用10%的税率。企业A每年要向企业B提供价值2亿元，计5000万千克的粮食酒。经营过程中，企业B由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时企业B

17、共欠企业A共计5000万货款。经评估，企业B的资产恰好也为5000万元。企业A领导人经过研究，决定对企业B进行收购，其决策的主要依据如下：第14页/共20页（1）这次收购支出费用较小。由于合并前，企业B的资产和负债均为5000万元，净资产为零。因此，按照现行税法规定，该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不用缴纳所得税。此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴纳营业税。第15页/共20页（2）合并可以递增延部分税款。合并前，企业A向企业B提供的粮食酒，每年应该缴纳的税款为：消费税20000万

18、元20%+5000万20.5=10000万元；增值税20000万元17%=3400万元，而这笔税款一部分合并后可以递延到药酒销售环节缴纳(消费税从价计征部分和增值税)，获得递延纳税好处；另一部分税款（从量计征的消费税税款）则免于缴纳了 第16页/共20页（3）企业B生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，而且转向后，企业应缴的消费税款将减少。由于粮食酒的消费税税率为20%，而药酒的消费税税率为10%，如果企业转产为药酒生产企业，则税负将会大大减轻。第17页/共20页假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为5000万千克。合并前应纳消费税款为：A厂应纳消费税：2000

19、020%+500020.5=9000（万元）B厂应纳消费税：2500010%=2500（万元）合计应纳税款：9000+2500=11500（万元）合并后应纳消费税款为：2500010%=2500（万元）合并后节约消费税税款：115002500=9000（万元）第18页/共20页计税依据的税收筹划计税依据的法律界定 我国现行的消费税的计税依据分为销售额和销售数量两种类型。销售额的确定纳税人销售应税消费品向购买方收取的除增值税税款以外的全部价款和价外费用 组成计税价格=（成本+利润）/（1消费税税率）组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1消费税税率）组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1消费税税率）销售数量的确定 第19页/共20页感谢您的观看！第20页/共20页