财务会计例题.pptx

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1、二.会计分录：1.出租包装物,取得租金150元(不考虑应交税)2.进行不定期的现金清查,发现短款120元,原因待查3.经核查,发现上述短款应属于保险公司赔偿的部分.第1页/共159页1.借:库存现金150贷:其他业务收入1502.借:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢120贷:库存现金1203.借:其他应收账款-应收保险赔款120贷:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢120第2页/共159页例例2-42-4 A A公司公司20092009年年1111月月2020日向日向D D公司公司销售产品一批，货款为销售产品一批，货款为100 000100 000元，元，适用的增值税率为适用的增值税率为17

2、17，收到，收到D D公司公司签发的签发的3 3个月期商业承兑不带息商业个月期商业承兑不带息商业汇票抵付产品款汇票抵付产品款 。编制会计分录。编制会计分录.（1）销售实现时）销售实现时;（2）3个月后，该票据到期，甲公司个月后，该票据到期，甲公司收回票面金额收回票面金额 117 000元存入银行元存入银行;（3）若若3个月后，该票据到期，个月后，该票据到期，D公公司无力偿还票款司无力偿还票款.第3页/共159页(1)借：应收票据借：应收票据D公司公司 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 000(2)

3、借：银行存款借：银行存款 117 000 贷：应收票据贷：应收票据D公司公司 117 000(3)借：应收账款借：应收账款117000贷：应收票据贷：应收票据117000第4页/共159页例2-5 A公司销售商品,收到货款20000元,增值税3400元,以商业汇票结算.收到8月20日签发的面值为23400元，年利率为10%，当年11月26日到期的商业汇票一张。A公司因资金紧张于当年9月25日持票向银行贴现，贴现率为12%，不带追索权。第5页/共159页会计分录：1.到期值=23400+2340010%98/360=23400+637=24037(元)2.贴息=2403712%(98-36)/3

4、60=496.76(元)3.贴现所得=24037496.76=23540.24(元)第6页/共159页4.账务处理1)取得借:应收票据23400贷:主营业务收入20000应交税费应交增值税（销项税）34002）确认贴现日应计提的利息借:应收票据(利息)234(2340010%36/360)贷:财务费用2343)贴现日借：银行存款23540.24财务费用 93.76(23 540.24 23 634)贷:应收票据23634(234+23400)第7页/共159页例2-6A公司销售给公司销售给B公司甲产品一批计公司甲产品一批计200 000元，专用发票中注明的增值税元，专用发票中注明的增值税为为3

5、4 000元，以银行存款代垫运杂费元，以银行存款代垫运杂费20 000元。上述款项采用托收承付结算方式元。上述款项采用托收承付结算方式进行结算，进行结算，10天后收回货款并存入银行，据此应编制会计分录如下：天后收回货款并存入银行，据此应编制会计分录如下：第8页/共159页1.销售实现时销售实现时:借：应收账款借：应收账款B公司公司 254 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34 000 银行存款银行存款 20 0002.收到货款时：收到货款时：借：银行存款借：银行存款 254 000 贷：应收账款贷：应收账款B

6、公司公司 254 000第9页/共159页例2-7A公司销售给公司销售给C公司乙产品一批计公司乙产品一批计100 000元，规定的现金折扣条件为元，规定的现金折扣条件为“2/10，N/30”，适用的增值税率为，适用的增值税率为17%，产品交付并办妥托收手续。编制如下，产品交付并办妥托收手续。编制如下会计分录：会计分录：借：应收账款借：应收账款C公司公司 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 000第10页/共159页1.若上述货款在若上述货款在10天内收到天内收到:借：银行存款借：银行存款 114 6

7、60 财务费用财务费用 2 340 贷：应收账款贷：应收账款C公司公司 117 0002.若超过若超过10天收到货款：天收到货款：借：银行存款借：银行存款 117 000 贷：应收账款贷：应收账款C公司公司 117 000第11页/共159页例2-8 B企业企业20082008年年初年年初“坏账准备坏账准备”账户贷方余额为账户贷方余额为2 5002 500元，并采用元，并采用按应收账款余额的按应收账款余额的5%5%来估计坏账。来估计坏账。1)20081)2008年年末应收账款余额为年年末应收账款余额为60 00060 000元，估计的坏账准备数额为元，估计的坏账准备数额为3 0003 000元

8、；元；期末实际计提的金额=期末估计应计提的金额坏账准备贷方余额+坏账准备借方余额 =3000-2500=500=3000-2500=500（元）（元）。借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 500500 贷：坏账准备贷：坏账准备 500500第12页/共159页2 2）20092009年年6 6月确认并注销坏账月确认并注销坏账3 8003 800元，元，20092009年年末应收账款余额为年年末应收账款余额为40 00040 000元，元，估计的坏账准备数额为估计的坏账准备数额为2 0002 000元元（400005%400005%）；）；坏账发生时：坏账发生时：借：坏账准备借：坏

9、账准备 3 8003 800 贷：应收账款贷：应收账款单位单位 3 8003 800期末期末“坏账准备坏账准备”借方余额借方余额=3800-3000=800(=3800-3000=800(元元)本期实际计提本期实际计提=800+2 000=2 800=800+2 000=2 800元元借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 2 8002 800 贷：坏账准备贷：坏账准备 2 8002 800第13页/共159页例2-9A企业经银行核准供应部门的备用金定额为1000元。（1）2009年5月1日，以现金拨付供应部门备用金1000元;（2）5月15日，供应部门送来报账发票，金额800元。经

10、审核无误，当即以现金800元补足其备用金定额第14页/共159页(1)借：备用金供应部门1000贷：库存现金1000(2)借：管理费用800贷：库存现金800 第15页/共159页例例2-101)A企业企业2009年年4月月8日根据合同规定向日根据合同规定向B企业预付甲商品的货款企业预付甲商品的货款30000元元.2)5月月12日收到甲商品，价款为日收到甲商品，价款为40000元，增值税额元，增值税额6800元元.3)5月月15日向日向B企业补付货款。企业补付货款。第16页/共159页1)借：预付账款借：预付账款B企业企业30000贷：银行存款贷：银行存款300002)借：原材料借：原材料40

11、000应交税费应交税费应交增值税（进项税应交增值税（进项税)6800贷：预付账款贷：预付账款B企业企业468003)借：预付账款借：预付账款B企业企业16800贷：银行存款贷：银行存款16800(4680030000)第17页/共159页 第第 三三 章存货章存货例例3-1 3-1 9 9月月2 2日，从本地购入日，从本地购入A A材料一批，价款材料一批，价款4000040000元，增值税专用发票上注明的增值税进项元，增值税专用发票上注明的增值税进项税额税额68006800元，材料已验收入库，发票等结算凭元，材料已验收入库，发票等结算凭证同时收到，货款已通过银行支付。证同时收到，货款已通过银行

12、支付。借：原材料借：原材料 40 000 40 000 应交税费一一应交增值税（进项税额）应交税费一一应交增值税（进项税额）6 6 800800 贷：银行存款贷：银行存款 46 800 46 800 第18页/共159页例例3-23-29 9月月4 4日，从天津采购日，从天津采购A A材料一批，价款材料一批，价款1000010000元，增值税专用发票上中注明的元，增值税专用发票上中注明的进项税额为进项税额为17001700元，发票等结算凭证已经到达，货款已经通过银行支付，并同时元，发票等结算凭证已经到达，货款已经通过银行支付，并同时支付运费支付运费800800元，但商品尚未达到。元，但商品尚未

13、达到。借：在途物资借：在途物资 10 80010 800 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17001700 贷：银行存款贷：银行存款 12 50012 500若若9 9月月1010日，货到并验收入库。日，货到并验收入库。借：原材料借：原材料A A材料材料 10 80010 800 贷：在途物资贷：在途物资 10 80010 800第19页/共159页例例3-33-3（1 1）9 9月月4 4日，采购日，采购A A材料一批，价材料一批，价1000010000元，增值税专用发票上的进项税元，增值税专用发票上的进项税额为额为17001700元，结算凭证已经到达，货款已经

14、通过银行支付，并同时支付运费元，结算凭证已经到达，货款已经通过银行支付，并同时支付运费800800元，但商品尚未达到。该材料计划成本为元，但商品尚未达到。该材料计划成本为11 00011 000元。元。借：材料采购借：材料采购 10 800 10 800 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17001700 贷：银行存款贷：银行存款 12 500 12 500第20页/共159页（2 2）9 9月月1010日，购进的日，购进的A A材料到货并验收入库。材料到货并验收入库。借：原材料借：原材料A A材料材料 11 00011 000（计划）（计划）贷：材料采购贷：材料采

15、购 10 80010 800（实际）（实际）材料成本差异材料成本差异 200200（差额）（差额）第21页/共159页例3-4甲企业委托乙企业代销商品，合同规定，乙企业作自营业务处理。甲企业拨付给乙企业的成本为140000元，合同规定的代销价为150000元（不含税），乙企业的实际销售价为155000元(不含税)，编甲企业的分录。（17%增值税率）。第22页/共159页（1）甲拨交商品时借:发出商品委托代销商品140000贷：库存商品140000(2)甲收到代销清单时：借：应收账款175500贷：主营业务收入150000应交税费应交增值税（销项税）25500借：主营业务成本140000贷：发出

16、商品委托代销商品140000(3)乙付款时：借：银行存款175000贷：应收账款175000第23页/共159页例例3-5某企业发生下列与存货跌价有关的事项，采用备抵法进行会计处理某企业发生下列与存货跌价有关的事项，采用备抵法进行会计处理（不考虑（不考虑增值税）。增值税）。（1）2009年末某批库存商品因陈旧，其总市价为年末某批库存商品因陈旧，其总市价为80000元，总成本为元，总成本为100000元；元；借借:资产减值损失资产减值损失存货减值损失存货减值损失20000贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备20000第24页/共159页（2）2010年上述商品削价出售，取得收入年上述商品削价出售，取

17、得收入78000元。元。借：库存现金借：库存现金78000贷：主营业务收入贷：主营业务收入78000借：主营业务成本借：主营业务成本100000贷：库存商品贷：库存商品100000同时结转该批存货已计提的跌价准备同时结转该批存货已计提的跌价准备：借：存货跌价准备借：存货跌价准备20000贷：贷：主营业务成本主营业务成本20000第25页/共159页一.判断题1.购入材料在运输途中发生合理损耗不需要单独进行账务处理()2.用于展出或委托代销的商品,均不属于企业的存货()3.存货毁损中属于非正常损失部分的,应按该存货的实际成本计入营业外支出()第26页/共159页5.计提跌价准备的存货价值得以恢复

18、的,应当冲减存货跌价准备,调整到该存货的可变现净值()6.企业购进材料发生的短缺在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值后,计入当期管理费用()7.存货的成本与可变现净值孰低法对存货进行计价,符合谨慎性原则()8.一般纳税人企业购进原材料时,可以按支付的外地运费的一定比例计算增值税进项税额,该进项税额应计入购进材料的采购成本中()第27页/共159页二.单选题1.企业对某项存货是否加以确认,应以企业对该项存货是否()为依据A.实际收到B.支付货款C.具有法定所有权D.交付订金或签订合同2.某企业赊购某商品,商品报价为10000元,商业折扣20%,现金折扣为2%,企业在折扣期间付款时,应()A.

19、借:”应付账款”8000元B.贷”银行存款”10000元C.借”应付账款”7840元D.借”银行存款”7840元第28页/共159页3.受托企业接受的代销商品如果不作自营业务而采取收取手续费的方式处理,代销商品出售后,应根据销货额()A.贷”销售收入”B.贷”代购代销收入”C.贷”代销商品款”D.贷”应付账款”4.工业企业对从一个车间继续加工的自制半成品成本,应在”()”科目中核算.A.原材料B.自制半成品C.产成品D.生产成本第29页/共159页5.某企业2009年12月31日存货的账面余额为30000元,预计可变现净值为29000元.2010年12月31日存货的账面余额仍为30000元,预

20、计可变现净值为31000元,2010年末应冲减的存货跌价准备为()元A.2000元B.1000C.9000D.30006.下列项目中,应计入材料采购成本中的是()A.存货储备费用B.运输途中被盗材料用C.采购人员的工资费用D.入库前的挑选整理费用第30页/共159页第四章投资例4-1A公司2009年2月10日从二级市场上购买了B公司100万股股票，每股价8.1元,购买时共花费了2万元的佣金和手续费。B公司在09年1月份宣告发放08年的股利，每股0.1元，若购买价中包括已经宣告发放但尚未领取的现金股利。则1)应收股利=0.1100=10（万元）2)投资成本=（8.1-0.1）100=800（万元

21、）3)交易费=2万元第31页/共159页会计分录如下：借：交易性金融资产成本8000000投资收益20000应收股利100000贷：其他货币资金存出投资款8120000第32页/共159页例4-2A公司09年1月1日购买B公司08年1月1日发行的债券，面值100万元，票面利12%。债券每年付息一次，到期还本。购买价款为112万元，其中包含12万元已到期但尚未领取的利息。则1)应收利息=10012%=12(万元)2)投资成本为112-12=100（万元）会计分录如下：借：交易性金融资产成本1000000应收利息120000贷：其他货币资金存出投资款1120000第33页/共159页例4-3200

22、8年1月8日A公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2007年7月1日发行，面值为1000万元，利率4%，债券利息按年支付。A公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为1100万元(其中包含已宣告发放的债券利息20万元)，另支付交易费用10万元。2008年2月5日，A公司收到该笔债券利息20万元。1)应收利息=20万元半年2)投资成本=110020=1080（万元）3）交易费用=10万元第34页/共159页(1)购入丙公司的债券时：借：交易性金融资产成本10800000应收利息200000投资收益100000贷：银行存款11100000(2)收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：借：银行

23、存款200000贷：应收利息200000第35页/共159页(3)2008年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时：借：应收利息400000年贷：投资收益400000(4)2009年2月10日，收到持有丙公司的公司债券利息时：借：银行存款400000贷：应收利息400000第36页/共159页例4-4承前例，假定2008年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为950万元；2008年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为1200万元。A公司会计处理如下：第37页/共159页(1)6月30日，公允价值为950万元，账面价值为1080万元，差额为-130（950-1080）万元。借：公允

24、价值变动损益1300000贷：交易性金融资产公允价值变动1300000(2)12月31日，公允价值为1200万元，账面价值为950万元，差额为250（1200-950）万元。借：交易性金融资产公允价值变动2500000贷：公允价值变动损益2500000结转“公允价值变动损益”第38页/共159页例4-5承前例，假定2009年1月15日，A公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为1300万元，则售价与交易性金融资产账面余额的差额为100万元，计入“投资收益”账户。会计处理如下：1.购入成本余额=1080000万元2.公允价值变动损益贷方余额=1200000万元第39页/共159页借：银行存款1

25、3000000贷：交易金融资产成本10800000公允价值变动1200000投资收益1000000同时：借：公允价值变动损益1200000贷：投资收益1200000(1300-1080=220)第40页/共159页例4-6A工厂2009年11月30日购进新发行的甲公司3年期债券150张，每张面值1000元，购进价格为1025.74元，该债券票面年利率为9%，该债券准备持有至到期，并按交易金额的0.1%支付佣金，则借：持有至到期投资面值150000利息调整4014.86贷：银行存款154014.86第41页/共159页例4-7银星工厂2009年11月30日购进华光公司新发行的3年期债券150张，

26、每张面值1000元，购进价格为1025.74元，该债券分期付息到期还本，票面年利率为9%，每年11月30日支付利息，该债券准备持有至到期，实际利率为8%。并按交易金额的0.1%支付佣金，用实际利率法摊销各期的利息调整额。第42页/共159页付息付息期数期数应收利应收利息（现息（现金入）金入）实际利息收实际利息收入（投资收入（投资收益）益）本期利息本期利息调整额调整额利息调整利息调整借方余额借方余额摊余成本摊余成本(1)（2）=面值面值票面利票面利率率 （3）=上期（上期（6）实际利率实际利率 （4）=（2）-（3）（5）=期初期初(5)-（4）（6）=期初期初(6)-（4）04 014.861

27、54 014.86 113 50012 321.191 178.812 836.05152 836.05 213 50012 226.891 273.111 562.94151 562.94 313 50011 937.06*1 562.940150 000第43页/共159页（1）11月30日，购入债券：借：持有至到期投资面值150000利息调整4014.86贷：银行存款154014.86（2）12月31日，确认实际利息收入并摊销利息调整：借：应收利息1125(13500/12)贷：投资收益1026.77持有至到期投资利息调整98.23第44页/共159页例4-82010年5月6日，A公司购

28、入乙公司发行的股票10万股，支付价款110万元（含已宣告但尚未发放的现金股利10万元），另支付交易费用2万元。A公司将其划分为可供出售金融资产。则：1）成本=11010+2=102（万元）2）借：可供出售金融资产成本1020000应收股利100000贷：银行存款1120000第45页/共159页例4-9：续前例，相关的其他资料如下：（1）2010年5月10日，A公司收到乙公司发放的现金股利10万元。借：银行存款100000贷：应收股利100000第46页/共159页（2）2010年6月30日，市价为每股11元，则公允价值变动=110-102=8(万元)借：可供出售金融资产公允价值变动80000

29、贷：资本公积其他资本公积80000第47页/共159页（3）2010年12月31日，A公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股10元。公允价值变动=110100=10（万元）借：资本公积其他资本公积100000贷：可供出售金融资产公允价值100000（4）2011年5月9日，乙公司宣告发放股利，A公司应享有2万元。借：应收股利20000贷：投资收益20000第48页/共159页例4-102011年5月20日，A公司以每股9元的价格将购买股票全部转让，该股票的账面成本为102万元，公允价值变动贷方余额为2万，资本公积为借方余额2万元。借：银行存款900000投资收益100000可供出售金融资产公

30、允价值变动20000贷：可供出售金融资产成本1020000借：投资收益20000贷：资本公积其他资本公积20000第49页/共159页例4-11：A公司下属的子公司B公司5月31日合并同属A公司的子公司的C公司，取得C公司60的股权，C公司所有者权益账面价值为6000000元，B公司支付合并对价的资产为固定资产和银行存款，其中固定资产2200000元，已提折旧200000元，银行存款2000000元以转账支票付讫。5月31日合并日B公司“资本公积资本溢价”账户的贷方余额为200000元，“盈余公积”账户贷方余额为300000元。第50页/共159页合并日B公司会计分录如下：初始成本=60000

31、0060%=360000（元）支付对价=2200000200000+2000000=4000000（元）资本公积贷方余额=200000元盈余公积贷方余额=300000元借：长期股权投资成本3600000累计折旧200000资本公积资本溢价200000盈余公积200000贷：固定资产2200000银行存款2000000第51页/共159页例4-12甲公司2009年4月1日与乙公司签订协议，甲公司以存货和承担乙公司的短期贷款义务换取乙公司70%股份，合并日乙公司可辨认资产公允价值为1000万元，甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税为85万元，账面成本400万元，承担归还贷款义务200万元，

32、两公司不属于同一控制。第52页/共159页合并成本=500+85+200=785（万元）借：长期股权投资7850000贷：主营业务收入5000000应交税费应交增值税（销项税）85000短期借款2000000同时，结转主营业务成本借：主营业务成本4000000贷：库存商品4000000第53页/共159页例4-13：A公司于2009年6月30日与B公司进行合并，A公司取得B公司60%的股权。作为对价，A公司支付了固定资产、无形资产和银行存款，其账面价值与公允价值如下表所示。另外为核实B公司的资产价值，A公司另支付了评估费用100万元第54页/共159页投出资产账面价值与公允价值表2009年6月

33、30日单位：万元项目项目账面价值账面价值公允价值公允价值固定资产固定资产7 0007 0008 0008 000无形资产无形资产2 0002 0003 0003 000银行存款银行存款1 0001 0001 0001 000合计合计10 00010 00012 00012 000第55页/共159页假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系，A公司用作合并对价的固定资产原价为8000万元，已提折旧1000万元，无形资产的原价为3000万元，已累计摊销1000万元。本例中因A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。A公司应进行如下账务处理：第56页/共159

34、页1.合并成本=12000+100=12100（万元）2.资产的账面价值=10000万元3.两者差额=1210010000100=2000（万元）（100评费）借：长期股权投资121000000累计折旧10000000累计摊销10000000贷：固定资产80000000无形资产30000000银行存款11000000（100评费）营业外收入20000000第57页/共159页例4-13：A企业于2008年1月1日，自公开市场中买入乙公司20的股份，实际支付价款1000万元。另支付手续费等相关费用50万元。则，初始成本=1000+50=1050（万元）借：长期股权投资10500000贷：银行存款

35、10500000第58页/共159页例4-14：2009年6月，A公司通过增发1000万股本公司普通股（每股面值1元）取得B公司10的股权，该1000万股股份的公允价值为10000万元。A公司另支付了100万元的发行费用。假定A公司取得该部分股权后，能够对B公司的生产经营决策施加重大影响，则：初始成本=10000+100=10100（万元）股本面值=1000万元借：长期股权投资101000000贷：股本（面值）10000000资本公积股本溢价90000000银行存款1000000第59页/共159页例4-15：甲公司于4月30日购入乙公司的股票100万股，每股6元，占该公司有表决权股份的10%

36、，并准备长期持有。年末乙公司实现净利润300万元。（1）4月30日签发转账支票602.4万元支付价款,则借:长期股权投资成本6024000贷：银行存款6024000第60页/共159页（2）次年3月5日，乙公司宣告将于3月15日发放上年现金股利，则：企业投资年度应享有的投资收益=30010%（12-4）/12=20（万元）应冲减初始投资成本额=30010%20=10（万元）借：应收股利300000贷：投资收益200000长期股权投资成本100000第61页/共159页例4-16：A企业于2010年1月1日，自公开市场中买入乙公司30的股份，实际支付价款1000万元。取得投资时被投资单位乙公司净

37、资产账面价值为3000万元（假定被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同）。A企业有权参与乙公司的生产经营决策，对该投资采用权益法核算。（1）取得股份时：借：长期股权投资乙公司（成本）10000000贷：银行存款10000000第62页/共159页初始投资成本1000万元大于公允价值900万元（300030%），不调整投资的账面价值。如果取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为4000万元，A企业按持股比例30%计算确定应享有1200万元，则初始投资成本需调整：调整额=12001000=200（万元）借：长期股权投资乙公司（成本）2000000贷：营业外收入2000000第

38、63页/共159页（2）A公司取得投资以后其他资料如下：2010年3月15日乙公司宣告发放2009年的现金股利500万元。应享有的现金股利=50030=150万元。借：应收股利1500000贷：长期股权投资损益调整15000002010年4月5日A公司收到该股利。借：银行存款1500000贷：应收股利1500000第64页/共159页2010年乙公司实现利润600万元。A应享有的利润=60030=180（万元）借：长期股权投资损益调整1800000贷：投资收益1800000第65页/共159页例4-1A公司2009年2月10日从二级市场上购买了B公司100万股股票，每股价8.1元,购买时共花费

39、了2万元的佣金和手续费。B公司在09年1月份宣告发放08年的股利，每股0.1元，若购买价中包括已经宣告发放但尚未领取的现金股利。则1)应收股利=0.1100=10（万元）2)投资成本=（8.1-0.1）100=800（万元）3)交易费=2万元第66页/共159页会计分录如下：借：交易性金融资产成本8000000投资收益20000应收股利100000贷：其他货币资金存出投资款8120000第67页/共159页例4-2A公司09年1月1日购买B公司08年1月1日发行的债券，面值100万元，票面利12%。债券每年付息一次，到期还本。购买价款为112万元，其中包含12万元已到期但尚未领取的利息。则1)

40、应收利息=10012%=12(万元)2)投资成本为112-12=100（万元）会计分录如下：借：交易性金融资产成本1000000应收利息120000贷：其他货币资金存出投资款1120000第68页/共159页例4-32008年1月8日A公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2007年7月1日发行，面值为1000万元，利率4%，债券利息按年支付。A公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为1100万元(其中包含已宣告发放的债券利息20万元)，另支付交易费用10万元。2008年2月5日，A公司收到该笔债券利息20万元。1)应收利息=20万元半年2)投资成本=110020=1080（万元）3）交易费

41、用=10万元第69页/共159页(1)购入丙公司的债券时：借：交易性金融资产成本10800000应收利息200000投资收益100000贷：银行存款11100000(2)收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：借：银行存款200000贷：应收利息200000第70页/共159页(3)2008年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时：借：应收利息400000年贷：投资收益400000(4)2009年2月10日，收到持有丙公司的公司债券利息时：借：银行存款400000贷：应收利息400000第71页/共159页例4-4承前例，假定2008年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为950万

42、元；2008年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为1200万元。A公司会计处理如下：第72页/共159页(1)6月30日，公允价值为950万元，账面价值为1080万元，差额为-130（950-1080）万元。借：公允价值变动损益1300000贷：交易性金融资产公允价值变动1300000(2)12月31日，公允价值为1200万元，账面价值为950万元，差额为250（1200-950）万元。借：交易性金融资产公允价值变动2500000贷：公允价值变动损益2500000结转“公允价值变动损益”第73页/共159页例4-5承前例，假定2009年1月15日，A公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售

43、价为1300万元，则售价与交易性金融资产账面余额的差额为100万元，计入“投资收益”账户。会计处理如下：1.购入成本余额=1080000万元2.公允价值变动损益贷方余额=1200000万元第74页/共159页借：银行存款13000000贷：交易金融资产成本10800000公允价值变动1200000投资收益1000000同时：借：公允价值变动损益1200000贷：投资收益1200000(1300-1080=220)第75页/共159页例4-6A工厂2009年11月30日购进新发行的甲公司3年期债券150张，每张面值1000元，购进价格为1025.74元，该债券票面年利率为9%，该债券准备持有至到

44、期，并按交易金额的0.1%支付佣金，则借：持有至到期投资面值150000利息调整4014.86贷：银行存款154014.86第76页/共159页例4-7银星工厂2009年11月30日购进华光公司新发行的3年期债券150张，每张面值1000元，购进价格为1025.74元，该债券分期付息到期还本，票面年利率为9%，每年11月30日支付利息，该债券准备持有至到期，实际利率为8%。并按交易金额的0.1%支付佣金，用实际利率法摊销各期的利息调整额。第77页/共159页付息付息期数期数应收利应收利息（现息（现金入）金入）实际利息收实际利息收入（投资收入（投资收益）益）本期利息本期利息调整额调整额利息调整利

45、息调整借方余额借方余额摊余成本摊余成本(1)（2）=面值面值票面利票面利率率 （3）=上期（上期（6）实际利率实际利率 （4）=（2）-（3）（5）=期初期初(5)-（4）（6）=期初期初(6)-（4）04 014.86154 014.86 113 50012 321.191 178.812 836.05152 836.05 213 50012 226.891 273.111 562.94151 562.94 313 50011 937.06*1 562.940150 000第78页/共159页（1）11月30日，购入债券：借：持有至到期投资面值150000利息调整4014.86贷：银行存款1

46、54014.86（2）12月31日，确认实际利息收入并摊销利息调整：借：应收利息1125(13500/12)贷：投资收益1026.77持有至到期投资利息调整98.23第79页/共159页例4-82010年5月6日，A公司购入乙公司发行的股票10万股，支付价款110万元（含已宣告但尚未发放的现金股利10万元），另支付交易费用2万元。A公司将其划分为可供出售金融资产。则：1）成本=11010+2=102（万元）2）借：可供出售金融资产成本1020000应收股利100000贷：银行存款1120000第80页/共159页例4-9：续前例，相关的其他资料如下：（1）2010年5月10日，A公司收到乙公司

47、发放的现金股利10万元。借：银行存款100000贷：应收股利100000第81页/共159页（2）2010年6月30日，市价为每股11元，则公允价值变动=110-102=8(万元)借：可供出售金融资产公允价值变动80000贷：资本公积其他资本公积80000第82页/共159页（3）2010年12月31日，A公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股10元。公允价值变动=110100=10（万元）借：资本公积其他资本公积100000贷：可供出售金融资产公允价值100000（4）2011年5月9日，乙公司宣告发放股利，A公司应享有2万元。借：应收股利20000贷：投资收益20000第83页/共159

48、页例4-102011年5月20日，A公司以每股9元的价格将购买股票全部转让，该股票的账面成本为102万元，公允价值变动贷方余额为2万，资本公积为借方余额2万元。借：银行存款900000投资收益100000可供出售金融资产公允价值变动20000贷：可供出售金融资产成本1020000借：投资收益20000贷：资本公积其他资本公积20000第84页/共159页例4-11：A公司下属的子公司B公司5月31日合并同属A公司的子公司的C公司，取得C公司60的股权，C公司所有者权益账面价值为6000000元，B公司支付合并对价的资产为固定资产和银行存款，其中固定资产2200000元，已提折旧200000元，

49、银行存款2000000元以转账支票付讫。5月31日合并日B公司“资本公积资本溢价”账户的贷方余额为200000元，“盈余公积”账户贷方余额为300000元。第85页/共159页合并日B公司会计分录如下：初始成本=600000060%=360000（元）支付对价=2200000200000+2000000=4000000（元）资本公积贷方余额=200000元盈余公积贷方余额=300000元借：长期股权投资成本3600000累计折旧200000资本公积资本溢价200000盈余公积200000贷：固定资产2200000银行存款2000000第86页/共159页例4-12甲公司2009年4月1日与乙公

50、司签订协议，甲公司以存货和承担乙公司的短期贷款义务换取乙公司70%股份，合并日乙公司可辨认资产公允价值为1000万元，甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税为85万元，账面成本400万元，承担归还贷款义务200万元，两公司不属于同一控制。第87页/共159页合并成本=500+85+200=785（万元）借：长期股权投资7850000贷：主营业务收入5000000应交税费应交增值税（销项税）85000短期借款2000000同时，结转主营业务成本借：主营业务成本4000000贷：库存商品4000000第88页/共159页例4-13：A公司于2009年6月30日与B公司进行合并，A公司取得B公