财务管理辅助生产成本与制造费用核算.pptx

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1、三、辅助生产成本核算的意义 1.辅助生产车间本身是一个成本中心，需要进行核算与考核 2.辅助生产费用核算的正确与否，直接影响产品成本和经营管理费用计算的正确与否第1页/共71页四、“辅助生产”核算的帐户流程简图第2页/共71页五、辅助生产成本的归集（一）“生产成本辅助生产成本”一级科目 （1）结构 （2）用途 （3）性质：成本费用类帐户 （4）明细账：按车间以及产品和劳务分设p在只生产一种产品或只提供一种劳务的辅助生产车间，如供水、供电、供汽、运输等车间，应按车间别设置“辅助生产成本明细账”p在生产多种产品或提供多种劳务的辅助生产车间，如工具、模型等车间，除了要按车间分别设置“辅助生产成本明细

2、账”外，还应按所生产的各种产品或劳务，分别开设“产品成本计算单”，登记当月发生的直接材料、直接工资等直接成本项目的费用。其他费用可先在“制造费用-辅助生产车间”明细账中进行核算，月末，再采用适当的分配标准，分配记入各有关产品或劳务成本计算单中。辅助生产车间也应根据其生产类型的特点和管理的要求，采用适当的成本计算方法，计算其产品或劳务的成本。（二）归集 根据实际发生的多少，在辅助车间范围发生的料、工、费及其他费用的计算（按一定标准分摊到各个对象中）第3页/共71页借：生产成本辅助生产成本xx车间 贷：原材料 应付职工薪酬 制造费用等第4页/共71页六、辅助生产成本的分配（一）辅助生产费用分配的一

3、般原则直接能确认的辅助生产费用直接计入到相应的受益对象中，不能直接确认的按受益比例分摊确认。若辅助生产车间是生产产品的，如自制材料、工具、模具和修理用的备品、备件的辅助生产车间比照基本车间成本的计算方法，先计算完工品成本，在这些产品完工后，应将其成本从“生产成本-辅助生产成本”账户，转入到“原材料”或“低值易耗品”等账户中。各车间、部门领用时，再比照财务会计中存货的核算方法，根据具体的用途和数量，一次或分次再从“原材料”“低值易耗品”账户贷方转入“制造费用”、“管理费用”等有关成本费用账户的借方。对于供水、电、运输等服务的辅助生产车间，按受益单位全额在各受益单位之间按所耗数量或其它比例分配。分

4、配方法力求简单、合理、易行。第5页/共71页辅助生产费用分配的帐务处理：借：生产成本基本生产成本 制造费用 销售费用 管理费用 在建工程 贷：生产成本辅助生产成本xx车间第6页/共71页（二）辅助生产费用分配的方法如果辅助生产车间除主要向基本生产车间和行政管理等部门提供劳务外，辅助生产车间之间也相互提供劳务。由于它们之间相互制约互为条件，使辅助生产费用的分配产生了困难。辅助生产之间相互提供劳务，需要采用一定的方法，先解决辅助车间间的费用关系，然后再对外分配。分配辅助生产费用的方法很多，通常采用的方法有：直接分配法顺序分配法交互分配法代数分配法按计划成本分配法等。第7页/共71页1.直接分配法直

5、接分配法是指把辅助生产车间所发生的实际费用，仅在各基本生产车间和行政管理等部门之间按受益数量进行分配，对于各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务不进行分配的一种辅助生产费用分配方法。计算公式：某辅助生产车间某辅助生产车间费用分配率费用分配率=该辅助生产车间直接发生的费用总额该辅助生产车间直接发生的费用总额该辅助生产车间向基本生产车间、行政管该辅助生产车间向基本生产车间、行政管理等部门提供的对外劳务数量理等部门提供的对外劳务数量 p特点：简单、易行、容易操作，但计算不够精确。p适用性：没有交互服务或交互服务较少的企业，或者辅助生产之间提供劳务的价值量基本一致。某基本生产车间或行政某基本生产车间或

6、行政管理等部门应分配管理等部门应分配辅助生产费用辅助生产费用=该基本生产车间或行该基本生产车间或行政管理等部等部政管理等部等部门劳务耗用量门劳务耗用量某辅助生产车间某辅助生产车间费用分配率费用分配率第8页/共71页分录 借：生产成本基本生产成本 制造费用 管理费用 贷：生产成本辅助生产成本（供电车间）生产成本辅助生产成本（供水车间）举例，P71例6-1第9页/共71页举例 某企业设有供电、供气两个辅助生产车间，由于该企业辅助生产车间只提供一种劳务，因而不设置制造费用明细账，辅助生产车间所发生的费用，全部登记在“辅助生产成本明细账”中。供电车间的“辅助生产成本明细账”如下（见表6-1）。供气车间

7、本月发生费用为340 000元(其辅助生产成本明细账略)。各辅助生产车间提供的劳务数量及各受益单位耗用量如下(见表6-2)。根据上述资料，采用直接分配法分配的计算结果如下（见表63）。第10页/共71页辅助生产成本明细帐表62009年8月车间:供电车间日日期期凭凭证证摘摘要要工资工资办公办公费费折旧折旧费费外购电外购电力力消耗材消耗材料料其他其他支出支出合合计计转转出出余余额额略略 略略分配材料费分配材料费2500025000分配工资费用分配工资费用5400054000提取折旧费提取折旧费2000020000分配其他费用分配其他费用2800014000 42000外购电力费用外购电力费用210

8、000210000合合计计54000 28000 20000 210000 25000 14000 351000本月转出本月转出3523600第11页/共71页表6-2辅助生产劳务供应通知单2009年8月受受益益单单位位用电度数用电度数用气数量用气数量供电车间供电车间供气车间供气车间第一生产车间第一生产车间:产品耗用产品耗用一般耗用一般耗用第二生产车间第二生产车间:产品耗用产品耗用一般耗用一般耗用管理部门耗用管理部门耗用222002100001120097500148002730051035004001500200690合合计计3830006800第12页/共71页辅助生产费用分配表62009

9、年8月(直接分配法)项项目目分配分配费用费用分配分配数数量量分分配配率率分分配配金金额额生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用数量数量金额金额数量数量金额金额数量数量金额金额供供电电车车间间3523603608000.9830750030135026000254802730025530供供气气车车间间340000629054.0550002702506003243069037320合合计计692360-571600-57910-62850第13页/共71页根据计算的结果，应作如下的会计分录：借：生产成本基本生产成本571600制造费用57910管理费用62850贷：生产成本辅助生产成

10、本（供电车间）352360辅助生产成本（供气车间）340000第14页/共71页2.一次交互分配法概念一次交互分配法是指将辅助生产车间的费用分两次进行，在对外分配之前，在辅助车间内部先进行分配，然后再对外分配。要点是：分两次进行分配，第一次按全部劳务计算分配率，但只进行交互分配，即只限于各辅助生产车间之间根据相互提供的产品或劳务进行交互分配费用，基本生产车间和行政管理等部门从略；第二次是将辅助生产分配前的费用，加上分入费用，减去分出费用，计算出各辅助生产车间的实际费用后，再采用直接分配法，分配给基本生产车间和行政管理部门等外部各受益单位。计算公式 1）第一阶段的交互分配:辅助生产车间之间交互分

11、配的单位成本某辅助生产车 该辅助生产车间直接发生的费用间费用交互分配率=该辅助生产车间提供的对内对外劳务总量某辅助生产车间 该辅助生产车间应分配转入其他辅助=耗用其他辅助生 其他辅助生产车生产车间的费用 产车间劳务量 间费用交互分配率第15页/共71页2）第二阶段的直接分配某辅助生产车间应分配某辅助生产车间应分配转出给其他辅助生转出给其他辅助生产车间的费用产车间的费用=该辅助生产车间向其该辅助生产车间向其他辅助生产车间他辅助生产车间提供的劳务量提供的劳务量本辅助生产车间费本辅助生产车间费用交互分配率用交互分配率某辅助生产某辅助生产车间费车间费用对外用对外分配率分配率=该辅助生产车间直接发生该辅

12、助生产车间直接发生的费用总额的费用总额+分配转入的分配转入的费用费用-分配转出的分配转出的费用费用该辅助生产车间向基本生产车间、行政管理等部门提供的对外该辅助生产车间向基本生产车间、行政管理等部门提供的对外劳务数量劳务数量 某基本生产车间、行政某基本生产车间、行政管理等部门应分配辅助管理等部门应分配辅助生产费用生产费用=该基本生产车间或行政该基本生产车间或行政管理等部门劳务耗用量管理等部门劳务耗用量该辅助生产车间费该辅助生产车间费用对外分配率用对外分配率第16页/共71页分录：借：生产成本辅助生产成本（供电车间）生产成本辅助生产成本（供水车间）贷：生产成本辅助生产成本（供水车间）生产成本辅助生

13、产成本（供电车间）借：生产成本基本生产成本 制造费用 管理费用 贷：生产成本辅助生产成本（供电车间）生产成本辅助生产成本（供水车间）优缺点采用一次交互分配法分配辅助生产费用，克服了直接分配法在辅助生产车间之间不分配费用的缺点，使辅助生产车间的成本计算更加准确；同时，也能促使各辅助生产车间降低相互之间的消耗，加强经济核算。但采用这种方法分配辅助生产费用，在实行厂部、车间两级成本核算的企业里，各辅助生产车间只能在接到财会部门转来其他辅助生产车间分入费用后，才能计算出实际费用，进而进行交互分配和对外分配。因此，往往影响了成本计算的及时性。同时，第一阶段的交互分配时所要分配的费用，由于不包括耗用其他辅

14、助生产车间劳务的费用，所以，计算出来的费用分配率不是实际的分配率，准确性要差一些。表格设计、计算比较难第17页/共71页举例：举例：P73P73例例6-26-2 仍以直接分配法的资料为例，分配计算的结果如下(见表6)。账务处理如下：（）交互分配的会计分录如下：借：生产成本辅助生产成本（供电车间）25 500 辅助生产成本（供气车间）20 424 贷：生产成本辅助生产成本（供电车间）20 424 辅助生产成本（供气车间）25 500（）对外分配的会计分录如下：借：生产成本基本生产成本 570 675 制造费用 57 690 管理费用 63 995 贷：生产成本辅助生产成本（供电车间）357 43

15、6 辅助生产成本（供气车间）334 924 第18页/共71页辅助生产费用分配表表62009年8月(一交互分配法)项项目目分分配配费费用用分分配配数数量量分分配配率率分配金额分配金额供电车间供电车间供气车间供气车间生产成本生产成本制造费用制造费用数量数量 金额金额数量数量 金额金额数量数量金额金额数量数量金额金额 数量数量 金额金额交交互互分分配配供电供电车间车间352360 383000 0.9222200 20424供气供气车间车间340000 68005051025500小小计计692360-对对外外分分配配供电供电车间车间357436 360800 0.99307500 304425

16、26000 25740 27300 27271供气供气车间车间334924 629053.255000266250 60031950 69036724小小计计692360-570675-57690-63995合合计计692360-570675-5769063995第19页/共71页3.计划成本分配法概念计划成本分配法是指按事先确定的辅助生产车间提供的产品或劳务的计划单位成本和各车间、部门耗用的数量，计算各车间、部门应分配的辅助生产费用的一种方法。要点：各辅助生产车间将其成本按照各受益单位提供的产品和劳务的实际数量和计划单位成本分配给各受益单位。各辅助生产车间的实际总成本与计划成本分配转出的总成

17、本的差异 为简化工作，一般全部计入“管理费用”。在辅助生产以外的各受益单位之间进行分配。第20页/共71页3.计划成本分配法计算公式：各车间、部门应分配的某辅各车间、部门应分配的某辅助车间辅助生产费用助车间辅助生产费用=该车间、部门耗用该车间、部门耗用的劳务耗用量的劳务耗用量该辅助生产车间提供产品或该辅助生产车间提供产品或劳务的计划单位成本劳务的计划单位成本某辅助车间辅助生某辅助车间辅助生产费用分配的产费用分配的差异额差异额=该辅助生产车间该辅助生产车间直接发生的直接发生的实际费用实际费用+分配转入的各分配转入的各辅助车间辅助车间计划成本计划成本本车间分配转出本车间分配转出的计划成本的计划成本

18、第21页/共71页举例，P74P74例6-36-3例1的资料为基础，并假设每度电的计划单位成本为1元，每小时修理计划单位成本为55元，采用计划成本分配法分配的结果如下（见表6-5）：账务处理如下：根据表6-5中的数字，应作如下的会计分录：借：生产成本 辅助生产成本（供电车间）28 050 辅助生产成本（供气车间）22 200 基本生产成本 582 500 制造费用 59 000 管理费用 65 250 贷：生产成本辅助生产成本（供电车间）374 000 辅助生产成本（供气车间）383 000对于结转的差异额，应作如下的会计分录：借:管理费用 -14 390 贷:生产成本-辅助生产成本 -14

19、390第22页/共71页辅助生产费用分配表表62009年8月(计划成本分配法)项项目目直接发直接发生生费用费用分分配配数数量量计划计划单位单位成本成本按计划成本分配的金额按计划成本分配的金额直接直接发生发生数与数与转入转入数合数合计计差差异异供电车间供电车间供气车间供气车间生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用数数量量金额金额数量数量金额金额数量数量金额金额数量数量金额金额数量数量金额金额供供电电车车间间352360383000 12220022200307500307500 26000260002730027300380410-2590供供气气车车间间340000680055510

20、280505000275000 6003300069037950362200-11800合合计计692360-28050-22200-582500-59000-65250742610-14390第23页/共71页3.计划成本分配法优缺点及适用范围采用计划成本分配法分配辅助生产费用，计算手续简单，各种辅助生产费用只计算分配一次，而且不是在辅助生产车间实际费用计算后再分配，加快了会计核算的速度，并且能考核各辅助生产车间成本计划的执行情况，有利于厂内经济核算。但假若辅助生产车间生产的产品或劳务的计划单位成本制定的不准确，会影响辅助生产费用分配的准确性。将较大的差异额列入“管理费用”科目中，则对当期的

21、损益有较大的影响。因此，按计划成本分配法一般适用于辅助生产计划单位成本制定的比较准确的情况下采用。第24页/共71页4.4.代数分配法代数分配法 定义代数分配法是运用代数中建立多元一次方程组的方法，计算出各辅助生产车间提供产品或劳务的单位成本，然后，再按各车间、部门（包括辅助生产车间内部）耗用辅助生产车间产品或劳务的数量计算应分配的辅助生产费用的一种方法。计算公式 某辅助生产 该产品或辅助 该辅助生 该辅助生产车间耗 某辅助生产车间提供产 生产劳务 =产车间直接+用其他辅助生产车 车间产品或劳品或劳务数量 的单位成本 发生的费用 间 产品或劳务的数量 务的单位成本各车间、部门应分配 该车间、部

22、门 产品或劳务的辅助生产费用 =的劳务耗用量 的单位成本第25页/共71页4.代数分配法数学建模 发电 修理 供水 单位成本 x y z 劳务量 X Y Z 已归集费用 Kx Ky Kz Kx+y Yx+z Zx=X x Ky+x Xy+z Zy=Y y Kz+x Xz+y Yz=Z z 第26页/共71页举例举例P75P75例例6-46-4 以例1的资料为基础，采用代数分配法时的计算过程如下:首先，设X代表每度电的单位成本，Y代表每修理工时的单位成本。其次，建立如下多元一次方程组:383 000X=352 360+510Y.(1)6800Y=340 000+22 200X.(2)然后，解上述

23、二元一次方程组.则Y=53.2349448484 X=0.99088726337这样，经过计算，每度电的单位成本为0.99088726337元，每修理工时的单位成本为53.2349448484元。最后，根据各车间、部门的耗用量和单位成本，即可计算出各车间、部门应分配的辅助生产费用。根据计算结果编制的“辅助生产费用分配表”如下（见表6-6）。第27页/共71页辅助生产费用分配表表62009年8月(代数分配法)部门部门单位成本单位成本使使用用车车间间和和部部门门合合计计供电车间供电车间修理车间修理车间生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用数量数量 金额金额 数量数量 金额金额数量数量金额

24、金额数量数量 金额金额 数量数量 金额金额数量数量金额金额供电供电车间车间0.9908872633722200219973075003046982600025763 27300 27051 383000 379509修理修理车间车间53.2349448484510 271505000 266175 600 31941 690 36732 6800361998合合计计-27150-21997-570873-57704-63783-741507根据表6-6中的数字，应作如下的会计分录：借：生产成本辅助生产成本（供电车间）27150辅助生产成本（修理车间）21997基本生产成本570873制造费用5

25、7704管理费用63783贷：生产成本辅助生产成本（供电车间）379509辅助生产成本（修理车间）361998第28页/共71页4.代数分配法优缺点及适用范围计算精确，适用于管理较好的企业当企业的辅助生产车间较多时，需设的末知数就多，建立的方程组中的方程就多，计算工作复杂不符合会计的要求，没有留下可以验证的计算过程代数分配法一般适用于辅助生产车间较少或会计工作实现了电算化的企业采用。第29页/共71页5.顺序分配法概念各辅助生产车间之间的费用分配应按照辅助生产车间受益多少的顺序排列，其要点是向后分配，接受其他辅助生产车间产品或劳务少的排列在前面，而接受其他辅助生产车间产品或劳务较多的排列在后面

26、。先分配排在前面的辅助生产车间的成本，排在后面的辅助生产车间消耗在前面的辅助生产车间提供的劳务或产品，要承担成本，而排在前面的辅助生产车间消耗排在后面的辅助生产车间提供的劳务或产品，不承担成本。辅助生产车间以外部门消耗的产品或劳务都要承担成本。按此顺序逐个分配下去，直至分配完毕。第30页/共71页5.顺序分配法概念例如，供电、供水、供汽三个辅助生产车间。计算公式某辅助车间单位成本=（分配前的成本从排在前面的车间分进的成本）（产品或劳务总量提供给排在前面的车间的产品或劳务量）或，某辅助车间单位成本=（分配前的成本从排在前面的车间分进的成本）（为排在后面的辅助生产车间提供的产品或劳务量+为辅助生产

27、车间以外的部门提供的产品或劳务量）第31页/共71页举例P76P76例6-56-5现仍以直接分配法的资料为例，由于供电车间耗用修理车间的费用少，而修理车间耗用供电车间的费用多，因而，供电车间排列在先，先将费用分配出去。分配时既要将电费分配给基本生产车间、行政管理等部门，还要分配给排列在后的修理车间。由于修理车间排列在后，因此，其所分配的费用由两部分组成，即本车间发生的费用和供电车间转入的费用。所应分配的劳务数量，不包括供电车间耗用的2 200度电。根据上述的分析，编制的“辅助生产费用分配表”如下（见表6-7）。根据表6-7中的数字，应作如下的会计分录：借：生产成本辅助生产成本（修理车间）20

28、424 基本生产成本 568 050 制造费用 58 138 管理费用 66 172 贷：生产成本辅助生产成本（供电车间）352 360 辅助生产成本（修理车间）360 424 第32页/共71页辅助生产费用分配表表62009年8月(顺序分配法)项目项目分配数分配数量量分分配配费费用用数量数量分分配配额额直接发直接发生费用生费用分配转分配转入费用入费用小计小计修理车间修理车间生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用金额金额数量数量金额金额数量数量金额金额数量数量金额金额供电供电车间车间383000 352360-352360 0.92 22200 2042430750028290026

29、000 23920 27300 25116修理修理车间车间6290340000 20424 36042457.30-50002851506003421869041056合合计计-692360 20424 712784-20424-568050-58138-66172第33页/共71页5.顺序分配法优缺点及适用范围采用顺序分配法分配辅助生产费用的优点是计算方法简便但是，由于排列在先的辅助生产车间不负担耗用排列在后辅助生产车间的费用，分配结果的准确性受到一定的影响同时，也不便于调动排列在先辅助生产车间降低耗用排列在后辅助生产车间产品或劳务的积极性 这种方法一般适用于辅助生产车间相互提供产品或劳务有

30、着明细的顺序，并且排列在先的辅助生产车间耗用排列在后辅助生产车间的费用较少的情况下采用。第34页/共71页例：发电车间：105000千瓦时、68250元；修理车间：3000小时、13500元；运输车间：14600千克、21900元。假设运输部门受益最少而发电车间受益最多。第35页/共71页顺序分配法_举例（续）辅助车辅助车间间发电修理运输基本受益单位一车间二车间管理部门发电4250750350003000035000修理3002001300900300运输4500100400025003500第36页/共71页顺序分配法_举例（解答）第37页/共71页顺序分配法_举例（解答）第38页/共71页

31、顺序分配法_举例（解答）第39页/共71页综合练习1：辅助生辅助生产车间产车间计量单计量单位位直接发直接发生成本生成本提供劳提供劳务总量务总量劳务耗用情况劳务耗用情况发电发电修理修理一车间一车间二车间二车间管理管理部门部门发电发电Kwh8000元元40000400020000120004000修理修理h3600元元1200200440320240第40页/共71页直接分配法发电车间直接分配率 80008000（400004000040004000）0.2220.222 一车间：20000 0.22220000 0.22244444444 二车间：12000 0.22212000 0.22226

32、662666 管理部门：4000 0.2224000 0.222890890 *借：制造费用_ _一车间 44444444 制造费用_ _二车间 26662666 管理费用 890890 贷：辅助生产_ _发电车间 80008000第41页/共71页直接分配法 （2 2）修理车间直接分配率 36003600（12001200200200）3.63.6 一车间：4403.64403.615841584 二车间：3203.63203.611521152 管理部门：2403.62403.6864864 *借：制造费用_ _一车间 15841584 制造费用_ _二车间 11521152 管理费用 8

33、64 864 贷：辅助生产_ _发电车间 36003600第42页/共71页计划分配法（1 1）修理车间计划总成本12003.512003.542004200 发电车间：200 3.5200 3.5700 700 一车间：4403.54403.515401540 二车间：3203.53203.511201120 管理部门：2403.52403.5840840 *借：辅助生产_ _发电车间 700700 制造费用_ _一车间 15401540 制造费用_ _二车间 11201120 管理费用 840 840 贷：辅助生产_ _修理车间 42004200假定电的计划成本为0.220.22元/千瓦时

34、，修理的计划成本为3.53.5元/小时。第43页/共71页计划分配法（2 2）发电车间计划总成本400000.22400000.2288008800 修理车间：4000 0.224000 0.22880 880 一车间：200000.22200000.2244004400 二车间：120000.22120000.2226402640 管理部门：40000.2240000.22880880 *借：辅助生产_ _修理车间 880 880 制造费用_ _一车间 44004400 制造费用_ _二车间 26402640 管理费用 880 880 贷：辅助生产_ _发电车间 88008800第44页/共

35、71页计划分配法（3 3）发电车间实际成本8000800070070087008700 发电车间成本差异8700870088008800100100 修理车间实际成本3600360088088044804480 修理车间成本差异4480448042004200280280 *借：辅助生产_ _发电车间 100100 管理费用 180180 贷：辅助生产_ _修理车间 280280第45页/共71页代数分配法接前资料：设电的单价为x，修理的单价为y。8000200y40000 xx0.218636004000 x1200yy=3.7288然后再按此单价，分配费用，见下表：第46页/共71页代数分

36、配法项目项目项目项目单位单位单位单位成本成本成本成本辅助生产车间辅助生产车间辅助生产车间辅助生产车间基本生产车间基本生产车间基本生产车间基本生产车间管理部门管理部门管理部门管理部门金额合金额合金额合金额合计计计计发电发电发电发电修理修理修理修理一车间一车间一车间一车间二车间二车间二车间二车间数量数量数量数量金额金额金额金额数量数量数量数量金额金额金额金额数量数量数量数量金额金额金额金额数量数量数量数量金额金额金额金额数量数量数量数量金额金额金额金额待分配待分配4000800012003600-发电发电0.2186-400087520000437212000262440008748745修理修理

37、3.7288200745-440164232011932408954475合计合计-8745-4475-6014-3817-176913220第47页/共71页一次交互分配法第48页/共71页一次交互分配法_解答（续）发电车间：7800元、36000千瓦时一车间：200000.2167=4334二车间：120000.21672600管理部门：40000.2167866修理车间：3800元、1000小时一车间：4403.8=1672二车间：3203.81216管理部门：2403.8912第49页/共71页（1 1）借：辅助生产_ _发电车间 600600 贷：辅助生产_ _修理车间 600600

38、（2 2）借：辅助生产_ _修理车间 800800 贷：辅助生产_ _发电车间 800800（3 3）借：制造费用_ _ 一车间 43344334 制造费用_ _二车间 26002600 管理费用 866866 贷：辅助生产_ _发电车间 78007800（4 4）借：制造费用_ _一车间 16721672 制造费用_ _二车间 12161216 管理费用 912912 贷：辅助生产_ _修理车间 38003800一次交互分配法_解答第50页/共71页综合练习2：假定供电的计划成本为0.25元/度，供水的计划成本为0.22元/吨辅助生辅助生产车间产车间计计量量单单位位直接发直接发生成本生成本提

39、供劳提供劳务总量务总量劳务耗用情况劳务耗用情况供电供电供水供水A产品产品B产品产品基本生基本生产车间产车间企业企业管理管理部门部门供电供电度度5000元元2500050008000700030002000供水供水吨吨3000元元12000200070003000第51页/共71页第二节制造费用的核算第52页/共71页一、制造费用的概念、内容概念制造费用是指企业的生产单位为组织和管理生产而发生的各项费用，以及固定资产使用费、维修费等费用。制造费用是产品成本的重要组成部分。所以，正确合理地组织制造费用的核算，对于正确计算产品成本，控制各车间、部门费用的开支，考核费用预算的执行情况，不断降低产品成本

40、具有重要的作用。内容主要包括生产单位管理人员的工资、福利费、生产单位房屋、建筑物、机器设备等的折旧费、修理费、固定资产租赁费、机物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、生产单位用固定资产大修期间停工损失的损失以及其他制造费用。第53页/共71页二、帐户设置 一级 “制造费用”二级 “制造费用某分厂”“制造费用某车间”三级(按项目)“制造费用水电费”“制造费用修理费”“制造费用折旧费”.三、归集 1.归集对象范围：按“属地”原则归集各间接费用第54页/共71页制造费用明细账制造费用明细帐表6第一车间200X年8月摘摘要要工资工资费用费用办公办公费费机物料机物料消耗消耗水电水电费费折旧折旧费费修

41、理修理费费低值易低值易耗品耗品劳动保劳动保护费护费其他其他 小计小计 转出转出分配材料费用分配材料费用分配工资费用分配工资费用分配折旧、修理费分配折旧、修理费分配其他费用分配其他费用待摊费用待摊费用分配辅助生产费用分配辅助生产费用月月计计本月转出本月转出第55页/共71页四、制造费用的分配按车间分别进行分配某车间单一产品的分配直接计入产品成本某车间多品种产品的分配合理选择分配标准实际分配率方式生产工人工时标准分配 机器工时标准分配生产工人工资比例联合分配法预算分配率方式累计分配率方式由于制造费用是本期生产而发生的费用，除季节性生产企业，一般没有余额第56页/共71页1.实际分配率方式生产工人工

42、时比例分配法某车间制造费用分配率=某车间制造费用总额该车间产品生产工时总数某种产品应分配的制造费用=该种产品生产工时制造费用分配率生产工人工资比例分配法某车间制造费用分配率=某车间制造费用总额该车间产品生产工人总工资某种产品应分配的制造费用=该种产品生产工人工资制造费用分配率机器工时比例分配法联合分配率方式这种方法是根据制造费用各类费用的特点，将其划分为若干类，分别选择合理的标准进行分配。分类的标志可根据制造费用的性质和用途进行。例如，有些企业将制造费用分为以下两类，一类是机器设备使用及维修的有关费用；另一类是组织和管理生产而发生的费用。前者可按机器工时或折合工时的比例进行分配，后者可按直接人

43、工工时的比例进行分配。第57页/共71页2.预算分配率方式概念预算分配率法是以企业制造费用预算和各种产品的定额工时（或标准工时）为标准分配制造费用的一种方法。计算公式制造费用预算分配率 =年度制造费用预算总额年内各产品计划产量的总定额（机器工时、人工工时、直接成本）某月某种产品分摊的计划制造费用=制造费用预算分配率 该月该种产品实际产量的定额数（工时、直接成本）分配结果各月“制造费用”账户可能有余额，借方余额属于待摊费用，贷方余额属于预提费用“制造费用”账户的年末余额是全年制造费用的实际数与计划数的总差异调整计入12月份的产品成本按各产品全年定额工时总数比例或已分配制造费用比例等进行分配借：生

44、产成本基本生产成本产品 贷：制造费用 （超蓝节红）第58页/共71页计算公式 制造费用 全年制造费用预算总额预算分配率=全年各种产品计划产量的定额工时之和某产品应分配 该产品实际产量 制造费用的制造费用 =的定额工时 预算分配率实际制造费用与按预算分配率 实际制 按预算分配率计算分配的制造费用的差额 =造费用 -分配的制造费用差异额 差 异 额分配率=按预算分配率分配的制造费用某产品应分 该产品按预算分配 差异额配的差异额=率分配的制造费用 分配率第59页/共71页举例举例 P81P81例6-86-8企业一车间全年预算制造费用额为180 000元，各种产品实际全年定额工时为200 000小时。

45、12月份甲产品实际工时为13 000小时，乙产品实际工时为5 500小时。年末核算时，该车间全年实际发生制造费用189 000元。1至11月份按预算分配率分配的制造费用甲产品为122 400元，乙产品为53 550元。根据上述资料，采用预算分配率法分配的结果如下:制造 费用 预算分配率 =180 000=0.90 200 000第60页/共71页12月份甲产品应负担的制造费用=130000.90=11700(元)12月份乙产品应负担的制造费用=55000.90=4950(元)差异额=189000-(122400+53550+11700+4950)=-3600(元)-3600差异额分配率=_=-

46、0.01869(122400+11700)+(53550+4950)甲产品应分配的差异额=(122400+11700)(-0.01869)=-2506(元)乙产品应分配的差异额=(53550+4950)(-0.01869)=-1094(元)l计算结果为负数，则应冲减产品成本中的制造费用数额，用红字编制会计分录。根据本例的计算结果，应作如下的会计分录：借：生产成本基本生产成本（甲产品）2506基本生产成本（乙产品）1094贷：制造费用3600如果计算结果为正数，则应增加产品成本中的制造费用数额，用蓝字作上述会计分录。第61页/共71页预算分配率方式优缺点采用预算分配率法分配制造费用时，不必每月计

47、算分配率，简化和加快了制造费用的分配工作，并能及时反映各月制造费用预算数与实际数的差异。特别是在季节性生产或季节性费用比重较大的企业或车间，利用预算分配率方式可以避免各月制造费用分配率相差悬殊的弊病。所以，预算分配率法是比较理想的。但是，采用这种方法分配制造费用时，要求企业的计划、定额管理工作的水平较高，否则，会影响制造费用分配的准确性。第62页/共71页3.3.累计分配率方式 定义累计分配率方式是在产品完工时一次性分配其应负担的全部制造费用，至于未完工产品暂不分配，其应负担的费用保留在“制造费用”账户中，待其完工后一次性分配。累计分配率方式中的分配标准，可采用上述分配方式中分配标准的任何一种

48、。计算公式 制造费用累 制造费用期初余额+本月发生的制造费用计分配率 =各种产品累计分配标准之和完工产品应分 完工产品的 制造费用 配的制造费用=累计分配标准 累计分配率举例 优缺点第63页/共71页举例举例 P81P81例6-96-9某企业本月份共生产甲、乙、丙、丁四批产品，甲产品上月投产，生产工时为400小时，本月发生工时1 500小时。另外三批产品均为本月投产，工时分别为2 400小时、1 800小时和3 250小时。月初制造费用余额为1 360元，本月发生5 652.50元。甲产品本月完工，其余三批产品均未完工。采用累计分配率法计算分配制造费用时，其计算结果如下:1 360+5 652

49、.50制造费用累 =0.75 计分配率 400+1 500+2 400+1 800+3 250甲产品应分配的制造费用=(400+1 500)0.75=1 425(元)第64页/共71页 3.3.累计分配率方式优缺点采用累计分配率方式分配制造费用，其优点是在生产周期较长的企业，假若完工产品批次少，未完工产品批次多，则可减化会计核算的工作量。若完工的批次多，而未完工的批次少，由于简化的工作量较少，所以，可不采用这种方法进行分配。同时，采用这种方式分配制造费用时,各月份制造费用水平应相差不大，否则,会影响计算结果的准确性。这种方法一般是在每月完工产品的批次少，未完工产品的批次多，各月费用水平相差不多

50、的情况下采用。第65页/共71页五、制造费用的核算制造费用分配表的编制及账务处理制造费用分配表的编制制造费用计入产品成本，是通过编制“制造费用分配明细表”的方法进行的。如果采用工时的比例分配制造费用，则应根据制造费用明细帐和工时统计资料，编制“制造费用分配明细表”账务处理根据“制造费用分配明细表”登记“产品成本计算单”，并将“制造费用明细帐”汇总的费用全部转入“基本生产成本明细帐”上。经过上述分配后，“制造费用明细帐”月末一般应无余额。借:生产成本基本生产成本(甲产品)基本生产成本(乙产品)基本生产成本(丙产品)贷:制造费用第66页/共71页练习1：某基本生产车间生产A、B、C三种产品，共计生