存货业务核算32141-00_chapter03.pdf

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1、学习情境3 存货业务核算【工作任务与学习子情境】工作任务学习子情境外购原材料业务核算委托加工原材料业务核算自制原材料业务核算领用原材料业务核算出售原材料业务核算原材料清查业务核算原材料期末计价业务核算生产领用包装物业务核算随同商品出售包装物业务核算出租与出借包装物业务核算低值易耗品摊销业务核算验收库存商品业务核算销售库存商品业务核算库存商品清查业务核算库存商品期末计价业务核算原材料业务核算周转材料业务核算库存商品业务核算【职业能力目标】知识目标 理解存货的相关知识，掌握原材料的取得、领用、出售、期末计价及清查业务的账务处理流程和基本会计核算方法 熟悉周转材料的基本分类，掌握不同情况下领用包装物

2、及低值易耗品摊销的账务处理流程和基本会计核算方法 掌握库存商品的入库、销售、清查及期末计价等业务的账务处理流程和基本会计核算方法能力目标能准确地填制或审核收料单、领料单、出库单和入库单等业务单据能根据原材料、周转材料、库存商品业务准确地编制记账凭证能准确地登记原材料、周转材料和库存商品等明细账和总账054 企业财务会计存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。企业的存货通常包括各类原材料、包装物、低值易耗品、委托加工物资、商品、在产品、半成品、产成品以及委托代销商品等。存货是企业的一项重要流动资产，在企业资产总额中

3、占有很大的比重。存货的正确确认与计量对企业的财务状况、经营成果具有重大影响。学习子情境 3.1 原材料业务核算【情境引例】东方股份有限公司（增值税一般纳税人），原材料核算采用实际成本法，2010 年 12 月 6 日，仓库送来收料单（见表 3-1），验收华润有限责任公司发来的甲材料 10 000 千克。同日，承付华润有限责任公司托收款 11 700 元，其中货款 10 000 元，增值税 1 700 元（见表 3-2 表 3-5）。表3-1?学习情境3 存货业务核算 055表3-2表3-3?330601001112799?330601001112799?056 企业财务会计表3-4表3-5?2

4、010.12.02?170805001372564?学习情境3 存货业务核算 057【工作过程与岗位对照图】?【知识准备】原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及供生产耗用但不构成产品实体的辅助材料。原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、燃料等。原材料日常核算分为按实际成本计价的核算和按计划成本计价的核算。一、外购原材料业务核算外购原材料的成本一般包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于材料采购的费用。具体包括：（1）买价，指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括

5、按规定可以抵扣的增值税额；（2）运杂费，包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等，不包括按规定根据运费的一定比例计算的可抵扣的增值税额；（3）运输途中的合理损耗；（4）入库前的挑选整理费用；（5）其他税金，是指关税、消费税、资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的增值税进项税额等。（一）采用实际成本核算企业采用实际成本计价是指每种存货的日常收、发、存核算均按实际成058 企业财务会计本计价。其特点是从收发凭证到明细分类核算和总分类核算，全部按实际成本计价。它适用于规模较小、存货品种较少、采购业务不多的企业。企业外购材料时，由于采购地点、交接货方式和结算方式的不同，使材料入库和货款支付在时间上不

6、一定完全同步，因此，会计核算也各不相同。1.料已到，款已付“料已到，款已付”指发票账单到达付款与材料验收入库发生在同一日的购进业务。企业在支付货款、材料验收入库后，应根据结算凭证、发票账单和收料单等确定的材料成本，借记“原材料”账户，根据取得的增值税专用发票上注明的可抵扣增值税进项税额及运费中可以抵扣的进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，按照实际支付的款项，贷记“银行存款”等账户。2.料未到，款已付“料未到，款已付”是指先付款或开出并承兑的商业汇票，材料以后到达或验收入库的业务。企业应根据结算凭证、发票账单等，按购进材料的实际成本借记“在途物资”账户，按可以抵扣的增值税进项税

7、额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，按实际支付的或应支付的货款贷记“银行存款”、“其他货币资金”或“应付票据”等账户；待材料到达验收入库后，再根据收料单，借记“原材料”账户，贷记“在途物资”账户。3.料已到，款未付“料已到，款未付”是指材料先到达并已验收入库，发票账单等结算凭证以后到达付款的采购业务。平时到货入库时，可暂不做账务处理，等到发票账单到达付款后，再视同“料已到，款已付”方式进行账务处理。如果已入库材料月末仍未收到发票账单，则应按材料的暂估价值，借记“原材料”账户，贷记“应付账款”账户，以便正确反映存货及负债情况。下月初用红字作同样的记账凭证（或相反的记账凭证）冲回，等到

8、实际付款时再作料已到款已付处理。（二）采用计划成本核算企业按计划成本计价是指每种存货的日常收、发、存核算都按预先确定的计划成本计价。其特点是预先确定每种存货的计划成本，平时所有收发凭证、总账和明细分类账按存货的计划成本计价，存货的实际成本与计划成本学习情境3 存货业务核算 059的差异，通过“材料成本差异”账户进行核算。月度终了，通过分配材料成本差异，将发出存货的计划成本调整为实际成本。计划成本计价法通常适用于存货品种较多、收发业务频繁的企业。在计划成本计价法下，企业购入原材料，必须通过“材料采购”账户，以确定材料成本差异。1.料已到，款已付与料未到，款已付业务业务内容与实际成本计价相同，但在

9、核算方法上存在差别。企业在支付货款或签发商业汇票时，应根据有关发票账单等，按原材料的实际采购成本借记“材料采购”账户，按所列的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，按两者合计金额，贷记“银行存款”、“应付票据”或“其他货币资金”等账户。原材料验收入库时，按计划成本借记“原材料”账户，贷记“材料采购”账户。月末结转材料成本差异时，对超支差异借记“材料成本差异”账户，贷记“材料采购”账户，对节约差异借记“材料采购”账户，贷记“材料成本差异”账户。2.料已到，款未付业务这种情况的处理与实际成本法相类似，即业务发生后，月内暂不进行账务处理，等到发票账单到达后，再按料已到，款已付处理；若

10、月末仍未收到发票账单，则应按原材料的计划成本暂估入账，借记“原材料”账户，贷记“应付账款”账户。下月初，用红字（或相反）的会计分录将暂估价冲销，待发票账单到达付款时再作账务处理。二、委托加工原材料业务核算企业购入的原材料需要进行再加工或改制，有时因受本企业工艺设备条件的限制或从经济合理性出发，也可委托外单位进行加工。（一）发出委托加工材料核算企业发给外单位加工物资时，应按物资的实际成本借记“委托加工物资”账户，贷记“原材料”账户（也可在月末汇总后一次性处理）。（二）支付加工费用、运杂费和相关税金核算作为一般纳税人的企业，在支付加工费和往返运杂费时，应借记“委托加工物资”和“应交税费应交增值税（

11、进项税额）”账户，贷记“银行060 企业财务会计存款”等账户。如果加工物资属于非增值税应税项目，或者属于免交增值税项目、或者不能取得增值税发票、或者是小规模纳税人企业，在支付加工费及增值税时，则应将相关的增值税计入加工物资成本。若该委托加工物资需要缴纳消费税，应由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。委托方对支付的消费税，应区别不同情况处理：如果委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的，将支付的消费税计入应税消费品的成本，借记“委托加工物资”账户，贷记“银行存款”等账户；如果委托加工的应税消费品收回后用于继续加工的，支付的消费税款可以抵扣销售环节应交纳的消费税，借记“应交税费应交消费税”账户，

12、贷记“银行存款”等账户。（三）加工完成回收加工物资核算企业收回的委托加工物资实际成本包括拨付加工的原料成本、支付的加工费、加工物资的往返运杂费、应负担的相关税金和合理损耗等。加工收回并验收入库的物资及剩余材料，应按加工收回物资及剩余材料的实际成本，借记“原材料”等账户，贷记“委托加工物资”账户。三、自制原材料业务核算自制的原材料主要是指企业经过一定生产过程加工并已检验合格交付仓库的各种材料。自制的原材料验收入库，借记“原材料”账户，贷记“生产成本基本生产成本”账户。四、领用原材料业务核算（一）采用实际成本核算企业每次购进材料时，由于进货地点、批量、单价、运输工具的不同，使购进同一材料的实际成本

13、也往往不同。因此，在每次发出材料时，需要确定按哪一批材料的实际成本计价。在实际成本计价法下，企业可根据不同情况，合理选择个别计价法、先进先出法、加权平均法等方法进行材料发出的计价。材料发出的计价方法一经确定，不得随意变更。1.个别计价法个别计价法又称个别认定法。采用这一方法是假设材料具体项目的实物学习情境3 存货业务核算 061流转与成本流转相一致，按照各种材料逐一辨认各批发出材料和期末材料所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出材料和期末材料成本的方法。采用这种方法，对发出材料的成本和期末结存材料的成本计算准确，符合实际情况，但采用这种方法实务操作的工作量繁

14、重、困难较大。个别认定法一般适用于那些容易识别、材料品种数量少、单位成本较高、同类产品但存在较大差异的材料计价。2.先进先出法先进先出法是假定先购进的材料先发出或先收到的材料先耗用，并根据这种假定的成本流程对发出材料和期末结存材料进行计价的方法。具体做法是收入材料时，逐笔登记收入材料的数量、单价和金额；发出材料时，按照先进先出的原则逐笔登记材料的发出成本和结存金额。这种计价方法的特点是使材料的账面结存成本接近于近期市场价格。先进先出法可以随时结转材料的发出成本，有利于加强材料的管理。但比较繁琐，如果材料收发业务较多，单价不稳定，则工作量较大。在物价持续上涨时，使期末材料成本接近于市价，而使发出

15、材料成本较低，导致利润偏高。3.加权平均法在企业实务中，加权平均法包括月末一次加权平均法和移动加权平均法两种。（1）月末一次加权平均法。月末一次加权平均法是指以本月全部进货数量加上月初材料数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初材料成本，计算出材料的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出材料的成本和期末结存材料成本的一种方法。计算公式为：材料加权平均单价=期初库存材料实际成本+本期收入材料实际成本期初库存材料的数量+本期收入材料的数量 （3.1）本月月末库存材料成本=月末库存材料的数量 材料加权平均单价 （3.2）或 本月发出材料的成本=本月发出材料的数量 材料加权平均单价 =期初库存材料

16、的成本+本期收入材料的成本062 企业财务会计 -月末库存材料成本 （3.3）（2）移动加权平均法。移动加权平均法是指在每次收入材料后，以每次收入材料前的结存数量和该次收入材料数量为权数，计算移动加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出材料成本依据的一种方法。计算公式为：材料移动加权平均单价=本次进货前库存材料成本+本次收入材料实际成本本次进货前库存材料的数量+本次收入材料的数量 （3.4）本次发出材料成本=本次发出材料的数量 本次发出材料前材料的加权平均单价 （3.5）本月月末库存材料成本=月末库存材料的数量 本月月末材料加权平均单价 （3.6）企业领用原材料的业务比较频繁、次数多、数

17、量大，为了简化核算，可以在月末根据“领料单”或“限额领料单”中有关领料的单位、部门等加以归类，编制“发料凭证汇总表”，据以编制记账凭证、登记入账。各企业可选用上述方法之一计算发出材料的实际成本，同时应根据材料发出的原因和不同用途进行会计处理。直接用于产品生产和辅助生产的材料，记入“生产成本”账户；车间管理部门一般耗用的材料，记入“制造费用”账户；企业行政管理部门领用的材料，记入“管理费用”账户；专设销售机构耗用的材料，记入“销售费用”账户等。（二）采用计划成本核算原材料按计划成本计价，在处理发出业务时并不存在计算确定发出材料单位成本的问题，只需按事先制定的计划单位成本，乘以发出材料数量，计算出

18、发出材料的计划成本。但在月末须将发出材料的计划成本调整为实际成本，将材料成本差异额在发出材料和结存材料之间进行分配。有关计算公式如下：发出材料的实际成本=发出材料的计划成本 +发出材料应分摊的材料成本差异 （3.7）发出材料应分摊的材料成本差异=发出材料的计划成本 材料成本差异率 （3.8）其中：材料成本差异率是材料成本差异额与计划成本的比率，一般应按学习情境3 存货业务核算 063材料类别分别计算；对于生产用量大的材料，也可按材料品种计算。计算公式为：本月材料成本差异率=月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本100%（3.9）本公式计算时，超支差

19、异用“+”表示，节约差异用“-”表示。在计划成本计价法下，发出原材料均按计划成本计价，并按材料用途记入各成本费用账户（会计处理与实际成本法相似）。然后根据计算的本月发出材料应负担的成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。发出材料应负担的超支差异应借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等账户，贷记“材料成本差异”账户；发出材料应负担的节约差异分录相反。【案例分析】王小军是刚毕业的会计专业学生，受聘到丰源有限责任公司担任材料核算会计，该公司现有材料 257 种，原来采用实际成本计价，由于公司以往会计核算不规范，在发出材料时是按估计成本转作生产成本，导致材料的实际成本与账面

20、成本出现较大差异。为此，王小军想将材料改用计划成本计价。分析思考：原材料采用计划成本计价有什么优点？王小军应如何操作？五、出售原材料业务核算原材料是企业为进行产品生产而购进的，当企业因处置多余材料等原因出售原材料，作其他业务处理。出售原材料时，按实际收到的款项，借记“银行存款”账户，按原材料出售收入，贷记“其他业务收入”账户，按增值税发票所列的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”账户。月末根据领料单编制的发料凭证汇总表，结转成本，借记“其他业务成本”账户，贷记“原材料”账户。六、原材料清查业务核算原材料清查是指通过对原材料的实地盘点，确定原材料的实有数量，并与账面资料相核对，从而确

21、定原材料实存数与账存数是否相符的一种专门方法。由于原材料品种很多、收发频繁，在日常收发、计量、计算上可能出现064 企业财务会计差错，还可能发生损坏变质以及盗窃等情况，造成盘盈、盘亏或毁损等账实不符的情况。为了保证各项原材料登记的准确性，保护各项原材料的安全完整，企业应定期或不定期对原材料进行清查。原材料清查采用实地盘点法。按照清查的对象和范围不同，分为全面清查和局部清查。按清查的时间不同，分为定期清查与不定期清查。（一）原材料盘盈的核算由于原材料盘盈没有账面记录，所以如果产生了盘盈，应在账簿上予以补记，按原材料的计划成本或估计价值，借记“原材料”账户，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”

22、账户；原材料盘盈一般是由于收发计量或核算上的差错所造成的，应冲减管理费用。在按管理权限报经批准后，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户，贷记“管理费用”账户。（二）原材料盘亏及毁损的核算原材料的盘亏和毁损，先按其账面成本，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户，贷记“原材料”账户。在按管理权限报经批准后，按发生的原因和相应的处理决定，分别进行转销。（具体处理方法见表3-6）表3-6原因账务处理原则定额内损耗批准后记入“管理费用”由责任人或保险公司赔偿的部分记入“其他应收款”属于计量收发差错和管理不善造成先扣除残料价值、可收回保险赔偿和过失人的赔偿后，将净损失记入“管理费用”属于自

23、然灾害或意外事故造成的先扣除残料价值、可收回保险赔偿后，将净损失记入“营业外支出”根据 2009 年 1 月 1 日开始实施的中华人民共和国增值税暂行条例规定，企业发生的非正常损失的购进货物及非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。非正常损失指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，不包括自然灾害造成的损失。因此，非正常损失的存货价值应包括其实际成本和应负担的进项税额部分。学习情境3 存货业务核算 065七、原材料期末计价业务核算企业会计准则第 1 号存货规定，期末存货计价应当按成本与可变现净值孰低原则计价。成本与可变现净值孰低计价，是指期末存货按

24、照实际成本与可变现净值之中的较低者计价的方法。存货可变现净值是指在正常生产经营过程中，存货的估计售价减去预计完工成本及销售所必须支付的预计税金及费用后的价值。存货实际成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。（一）可变现净值的确定企业应当定期或者至少于每年年末，对存货进行全面清查，在取得存货遭受毁损、全部或部分存货过时、销售价格低于成本等对存货可变现净值有直接影响的确凿证据时，可计算确定存货的可变现净值。对不同原材料的可变现净值，应采取不同的方式确定：（1）用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，其可变现净值等于存货的估计售价减去估计的销售费用及相关税金。（2）需要经过加工的

25、材料存货，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。可变现净值等于产成品的估计售价减去至完工估计将要发生的成本，再减去估计的销售费用及相关税金。（二）比较成本与可变现净值孰低企业可将原材料中每一项原材料的成本与可变现净值进行比较，均取较低者确定每项原材料的期末价值。对于数量多、单价较低的原材料，可按照原材料类别或原材料总额进行成本与可变现净值比较。若原材料成本小于可变现净值，则本期不存在存货跌价损失；若原材料成本大于可变现净值，则本期的存货跌价损失为成本与可变现净值之间的差额。（三）计算本期

26、应计提或冲销存货跌价准备在连续计提存货跌价准备的情况下，每期应计提的存货跌价准备按下列公式计算：066 企业财务会计本期应计提的存货跌价准备=本期计算的存货跌价损失-“存货跌价准备”账户贷方余额 （3.10）若计算结果为正数，则本期应计提存货跌价准备；计算结果为负数，则本期应冲销存货跌价准备。（四）计提或冲销存货跌价准备的会计处理根据本期应计提的存货跌价准备金额，借记“资产减值损失”账户，贷记“存货跌价准备”账户。若计算的结果为冲销数，则根据本期应冲销的存货跌价准备金额，借记“存货跌价准备”账户，贷记“资产减值损失”账户。【课堂活动】1.按照自由组合方式将班级学生分成若干小组（5 6 人为一组

27、），不同的小组分别扮演采购人员、仓库管理人员、生产部门人员、会计人员和出纳人员等工作岗位角色。2.各小组讨论，模拟企业采购材料业务的操作流程，模拟企业领用材料业务的操作流程，并分析如何履行本工作岗位的职责。3.每个小组推荐一名代表汇报本组任务完成情况，并说明解决相关问题的思路和方法，其他小组同学对其汇报进行评分。4.角色互换，完成上述任务。5.每个小组将汇报情况形成文字资料，并上交授课教师评阅。【职业判断与业务操作】根据本情境引例，业务处理如下。（1）设置账户。设置“原材料”账户。该账户用于核算企业库存的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料

28、等的实际成本。该账户的借方登记企业验收入库原材料的实际成本；贷方登记领用发出材料的实际成本；余额在借方，表示期末库存原材料的实际成本。若企业采用计划成本计价，借方登记验收入库的材料的计划成本，贷方登记发出材料的计划成本，月末借方余额反映库存材料的计划成本。学习情境3 存货业务核算 067设置“在途物资”账户。该账户用于核算企业已经支付货款但尚未运抵验收入库的材料或商品的实际成本。其借方登记企业购入在途物资的实际成本，贷方登记在途物资运抵并验收入库的实际成本，期末借方余额表示企业购入尚未运抵的材料或商品的实际成本。设置“材料采购”账户。该账户用于反映企业购入各种原材料的采购成本。其借方登记外购材

29、料的实际成本，贷方登记验收入库材料的计划成本。月末将实际成本大于计划成本的超支差异（借方余额），结转到“材料成本差异”账户的借方，将实际成本小于计划成本的节约差异（贷方余额）结转到“材料成本差异”账户的贷方，月末余额在借方，表示已取得但尚未运达企业或尚未验收入库的在途材料的实际采购成本。设置“材料成本差异”账户。“材料成本差异”是用来核算企业各种原材料的实际成本与计划成本之间的差异。该账户借方登记材料采购业务中发生的超支差异及分配发出材料应负担的节约差异；贷方登记节约差异及已分配发出材料应负担的超支差异；期末余额表示各类材料实际成本与计划成本的差异，借方余额表示超支净差异，贷方余额表示节约净差

30、异。（2）计算外购原材料的成本。外购甲材料的成本=10 000+500-5007%=10 465（元）可抵扣的增值税进项税额=1 700+5007%=1 735（元）（3）记录经济业务。企业会计人员根据审核无误的收料单、增值税专用发票（发票联）、银行结算凭证和运费单编制记账凭证，“原材料”增加记借方，“应交税费应交增值税（进项税额）”记借方，“银行存款”减少记贷方。会计分录：借：原材料 10 465 应交税费应交增值税（进项税额）1 735 贷：银行存款 12 200【典型任务举例】任务 3-1 2010 年 4 月 2 日，东方股份有限公司向华润有限责任公司购买甲材料 10 000 千克，每

31、千克 1 元，增值税税率 17%，签发一张转账支票（表 3-7）支付货款。材料尚未运到。068 企业财务会计表3-7任务分析：该业务属于实际成本法下的“款已付，料未到”情况，所以结算凭证到达付款时，“在途物资”增加记借方，“应交税费应交增值税（进项税额）”可抵扣进项税额记借方，“银行存款”减少记贷方。借：在途物资 10 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 700 贷：银行存款 11 700材料验收入库时，根据收料单，借记“原材料”账户，贷记“在途物资”账户。借：原材料 10 000 贷：在途物资 10 000任务 3-2 2010 年 4 月 28 日，东方股份有限公司向华润有限责任公司

32、购买甲材料 10 000 千克，每千克 1 元，增值税税率 17%。原材料于当日已验收入库，但到 4 月 30 日发票仍未到，款未付。任务分析：该业务属于实际成本法下的“料已到，款未付”情况，此时已验收入库的材料可暂时不用做任何账务处理。到 4 月 30 日发票仍未到，则 4 月 30 日应暂估入账，5 月 1 日红字冲回，待发票账单到达付款时视同“料已到，款已付”情况做账务处理。会计分录为：4 月 28 日，暂不做账务处理。4 月 30 日，暂估入账：借：原材料 10 000 贷：应付账款暂估入账 10 0005 月 1 日，红字冲回：?学习情境3 存货业务核算 069 借：原材料 10 0

33、00 贷：应付账款暂估入账 10 000任务 3-3 东方股份有限公司原材料核算采用计划成本法，4 月 6 日，仓库送来收料单，验收华润有限公司发来的甲材料 10 000 千克，同日，承付华润有限公司托收款 11 700 元，其中货款 10 000 元，材料计划价格是 0.90 元/千克。任务分析：该业务的原材料是按计划成本核算的，款已付时，根据增值税专用发票和结算凭证会计分录为：借：材料采购 10 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 700 贷：银行存款 11 700根据收料单，按计划成本记入“原材料”账户的借方。会计分录为：借：原材料 9 000 贷：材料采购 9 000同时或在月末

34、时，按实际成本与计划成本之间的超支差异结转到“材料成本差异”账户借方，会计分录为：借：材料成本差异 1 000 贷：材料采购 1 000任务 3-4 2010 年 4 月 8 日东方股份有限公司委托南方有限责任公司加工轴承一批。发出丙材料成本为 40 000 元，应支付的加工费为 10 000 元，增值税 1 700 元。4 月 15 日，收到增值税专用发票以转账支票付款，并于当日收回轴承。相关原始凭证见表 3-8、表 3-9。表3-8?070 企业财务会计表3-9任务分析：企业发给外单位加工物资时，会计人员根据领料单应按物资的实际成本借记“委托加工物资”账户，贷记“原材料”账户（也可在月末汇

35、总后一次性处理）。借：委托加工物资 40 000 贷：原材料丙材料 40 000出纳人员根据审核批准的增值税专用发票开出转账支票付款。会计人员根据增值税专用发票、转账支票存根，编制如下会计分录：借：委托加工物资 10 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 700 贷：银行存款 11 700加工收回并验收入库的物资及剩余的材料，应按加工收回物资及剩余材料的实际成本，借记“原材料”等账户，贷记“委托加工物资”账户。该委托加工物资的成本=40 000+10 000=50 000（元）仓库部门根据验收入库的材料填制委托加工收料单，其中一联传递给会计部门，会计人员编制如下会计分录：借：原材料 50

36、000 贷：委托加工物资 50 000?学习情境3 存货业务核算 071任务 3-5 4 月 16 日，由东方股份有限责任公司自制的原材料丁材料验收入库。成本 3 000 元。任务分析：自制的原材料验收入库，“原材料”增加记借方，“生产成本基本生产成本”记贷方。借：原材料丁材料 3 000 贷：生产成本基本生产成本（丁材料）3 000任务 3-6 东方股份有限公司丙材料按实际成本核算，2010 年 12月丙材料购入、领用、结存资料（见表 3-10 所示）。请分别采用先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法计算发出材料和结存材料成本。表3-10 任务分析：（1）以先进先出法计算。12 月

37、10 日发出丙材料的实际成本：20300+21200=10 200（元）12 月 21 日发出丙材料的实际成本：211 800+22200=42 200（元）12 月发出丙材料的实际成本：10 200+42 200=52 400（元）12 月末结存丙材料的实际成本：6 000+85 000-52 400=38 600（元）（2）以全月一次加权平均法计算。?2010(?)(?)(?)(?)?(?)1212 000500300206 0 0 0 0 0230018001800180080028002 0002 500214 2 0 0 0 0 02 2 0 0 0 0 02 1 0 0 0 0 0

38、8 5 0 0 0 0 022211 0001 0004 00021015212831072 企业财务会计12 月丙材料的加权平均单价=6 000+85 000300+4 000=21.16（元/千克）月末库存丙材料成本=21.161 800=38 088（元）本月发出丙材料成本=6 000+85 000-38 088=52 912（元）（3）以移动加权平均法计算。第一批收入丙材料后的加权平均单价=6 000+42 0002 000+300=20.87（元/千克）第一批发出丙材料的实际成本=20.87500=10 435（元）第一批丙材料发出后结存丙材料的实际成本=6 000+42 000-1

39、0 435=37 565（元）第二批收入丙材料后的加权平均单价=37 565+22 0001 800+1 000=21.27（元/千克）第二批发出丙材料的实际成本=21.272 000=42 540（元）第二批丙材料发出后结存丙材料的实际成本=37 565+22 000-42 540=17 025（元）第三批收入丙材料后的加权平均单价=17 025+21 000800+1 000=21.125（元/千克）本月发出丙材料实际成本=10 435+42 540=52 975（元）丙材料月末结存的实际成本=6 000+85 000-52 975=38 025（元）任务 3-7 4 月 30 日，东方股

40、份有限公司采用计划成本法核算原材料，本月甲材料期初余额的计划成本 35 000 元，材料成本差异为贷方余额 800元，本月购进甲材料的实际成本 63 800 元，计划成本 65 000 元，本月发出甲材料的计划成本为 80 000 元，结转当月领用原材料的成本。任务分析：先计算材料成本差异率，确定发出材料应负担的材料成本差异，根据计算结果填制发料凭证汇总表，再根据不同部门领用原材料，按计划成本借记成本费用类账户，贷记“原材料”账户。再将差异进行调整，使计划成本调整为实际成本，据以编制记账凭证。具体业务流程如下：（1）计算材料成本差异率。会计人员依据材料采购明细账和相关账户提供的资料计算材料成本

41、差异率，见表 3-11。学习情境3 存货业务核算 073材料成本差异率=-800-1 20035 000+65 000100%=-2%发出材料应分摊的成本差异=80 000（-2%）=-1 600（元）（2）填制发料凭证汇总表。会计人员根据领料单及计算的结果填制发料凭证汇总表。见表 3-12。表3-11 材料成本差异计算表 2010年4月30日类别月初结存本月收入合计成本差异率计划成本实际成本计划成本实际成本计划成本合计实际成本合计成本差异甲材料3500034200650006380010000098000-2000-2%表3-12发料凭证汇总表 2010年4月账户领用部门及用途甲材料计划成本

42、差异率差异额生产成本基本生产成本A产品50000-1000B产品20000-400小计70000-1400制造费用一车间6000-120管理费用4000-80合计80000-2-1600主管：会计：复核：张建军 记账：制单：王华（3）会计人员根据发料凭证汇总表记录经济业务。成本费用类账户增加记借方，“原材料”账户减少记贷方。借：生产成本基本生产成本（A 产品）50 000 基本生产成本（B 产品）20 000 制造费用一车间 6 000 管理费用 4 000 贷：原材料甲材料 80 000（4）对材料成本差异进行调整，记录经济业务。发出材料节约差异记074 企业财务会计“材料成本差异”账户借方

43、，调减成本费用类账户记贷方。借：材料成本差异甲材料 1 600 贷：生产成本基本生产成本（A 产品）1 000 基本生产成本（B 产品）400 制造费用一车间 120 管理费用 80任务 3-8 4 月 30 日，东方股份有限公司出售多余原材料乙材料 20 千克，不含税售价 700 元，成本 600 元，以现金收讫。任务分析：（1）出售原材料时，按实际收到的款项，借记“银行存款”账户，按原材料出售收入，贷记“其他业务收入”账户，按增值税发票所列的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”账户。借：银行存款 819 贷：其他业务收入 700 应交税费应交增值税（销项税额）119（2）月末根

44、据领料单编制的发料凭证汇总表，结转成本。借记“其他业务成本”账户，贷记“原材料”账户。借：其他业务成本 600 贷：原材料 600任务 3-9 2010 年年末由仓库保管员、会计主管等人对材料进行盘点，盘点结果是甲材料盘盈 20 千克，丙材料盘亏 10 千克。见表 3-13、表 3-14。表3-13盘 存 单单位名称：东方股份有限公司 盘点时间：2010年12月31日财产类别：材料 存放地点：一号仓库序号类别名称计量单位单价实存账存备注数量金额数量金额1甲材料千克110201020100010002丙材料千克20199039800200040000保管人：孙小海 盘点人：王萍学习情境3 存货业

45、务核算 075任务分析：（1）核算原材料的盘盈。甲材料盘盈是由于收发计量的差错所造成的，应冲减管理费用，在按管理权限报经批准后，借记“待处理财产损溢”账户，贷记“管理费用”账户。批准前分录为：借：原材料甲材料 20 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 20批准后分录：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 20 贷：管理费用 20（2）核算原材料的盘亏及毁损。原材料的盘亏和毁损，先按其账面成本，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户，贷记“原材料”账户。再根据管理不当变质的原因，经批准后按亏损的金额和进项税额，借记“其他应收款”账户，按亏损的金额贷记“待处理财产损溢”账户，按需转出的进项

46、税额贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”账户。批准前分录为：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 200 贷：原材料丙材料 200批准后由保管人员赔偿，在未收到赔偿款时分录为：借：其他应收款李大海 234 表3-14 材料盘点溢（缺）报告单 库号：1 2010年12月30日名称规格型号单位单价账面数实有数盘盈数盘亏数盈亏原因数量金额数量金额甲材料千克11 0001 0202020计量差错丙材料千克202 0001 99010200管理不当变质报废进项税额元34审批意见盘盈冲减管理费用；变质报废部分，由仓库保管员赔偿 李勇进 12.31 同意 叶军 部门主管 保管员 李大海 复查人 赵安康

47、076 企业财务会计想一想?贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 200 应交税费应交增值税（进项税额转出）34任务 3-10 东方股份有限公司 2009 年开始计提存货跌价准备，A 材料 2009 年年末账面实际成本为 20 000 元，当年可变现净值为 19 000 元，2010 年 A 材料未发生变动，年末账面实际成本仍为 20 000 元，当年可变现净值为 19 800 元。任务分析：当 A 材料的可变现净值低于成本时，先计算本期 A 材料跌价损失和本期应计提的 A 材料跌价准备金额，2009 年按应计提的存货跌价准备金额，借记“资产减值损失”账户，贷记“存货跌价准备”账户。2010年

48、按应冲销的存货跌价准备金额，做与上述相反的分录。2009 年存货跌价损失=20 000-19 000=1 000（元）2009 年应计提的存货跌价准备=1 000-0=1 000（元）2010 年存货跌价损失=20 000-19 800=200（元）2010 年应冲销的存货跌价准备=200-1 000=-800（元）2009 年，会计分录为：借：资产减值损失 1 000 贷：存货跌价准备 1 0002010 年，会计分录为：借：存货跌价准备 800 贷：资产减值损失 8001甲企业是增值税一般纳税人企业，本期购入一批原材料，则该原材料的实际成本包括哪些？2原材料按实际成本法核算和计划成本法核算

49、有什么不同？学习子情境 3.2 周转材料业务核算【情境引例】东方股份有限公司周转材料核算采用实际成本法。12 月 7 日，生产车间生产 A 产品领用包装物 100 个，其实际成本 360 元。领料单样表见表3-8。学习情境3 存货业务核算 077【工作过程与岗位对照图】?【知识准备】周转材料是指企业能够多次使用，不符合固定资产定义，逐渐转移其价值但仍然保持原有形态不确认为固定资产的材料。企业的周转材料主要包括包装物和低值易耗品，以及建筑施工企业的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料。其中，包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等；低值易耗品是指不符合固定资产标准

50、的各种用具物品，如一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。为了反映和监督包装物的增减变化及其价值损耗、结存等情况，企业应当设置“周转材料”账户进行核算。周转材料可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算，其核算方法与原材料相似。一、生产领用包装物业务核算生产领用的包装物，多数属于内包装，成为产品不可分割的组成部分，这种包装物一般不单独计价，直接计入产品成本，随同产品销售不再收回。账务处理为借记“生产成本”账户，贷记“周转材料”账户。二、随同商品出售包装物业务核算（1）随同商品出售且不单独计价的包装物。随同产品出售不单独计价的包装物，在产品销售环节领用，领用时作为销售