工大朱惠芹老师的会计学课件.pdf

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1、第三章第三章 账户和借贷记账法账户和借贷记账法 第一节第一节 会计核算方法会计核算方法 第二节第二节 会计科目和账户会计科目和账户 第三节第三节 借贷记账法借贷记账法 会计核算方法会计核算方法 会计分析方法 会计预测决策方法 会计检查方法 会计方法会计方法 1 1 会计核算方法会计核算方法 1.设置账户设置账户 2.复式记账复式记账 3.填制和审核凭证填制和审核凭证 4.登记账簿登记账簿 5.成本计算成本计算 6.财产清查财产清查 7.编制财务会计报告编制财务会计报告 1.设置账户设置账户 账户是根据会计科目开设在账簿中的户头，具有一定的结账户是根据会计科目开设在账簿中的户头，具有一定的结构。

2、构。2.2.复式记账复式记账 是指对于每一项经济业务，以相等的金额，同时在两个或是指对于每一项经济业务，以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。3.3.填制和审核凭证填制和审核凭证 会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。登记账簿的依据。4.4.登记登记账簿账簿 账簿是由若干具有专门格式的账页所组成的、用来分类和账簿是由若干具有专门格式的账页所组成的、用来分类和序时记录经济业务的簿籍。序时记录经济业务的簿籍。5.5.成本计算成本计算 指按

3、照一定的对象归集生产经营过程中所发生的各种费指按照一定的对象归集生产经营过程中所发生的各种费用，确定各成本计算对象的总成本和单位成本。用，确定各成本计算对象的总成本和单位成本。6.6.财产清查财产清查 指指对各项财产物资进行盘点和核对，确定其实有数额，对各项财产物资进行盘点和核对，确定其实有数额，并查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。并查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。7.7.编制财务会计报告编制财务会计报告 财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等期的财务状况和某一会计期间的

4、经营成果、现金流量等会计信息的文件。包括财务报表和其他。会计信息的文件。包括财务报表和其他。填制和审核凭证填制和审核凭证 登记账簿登记账簿 编制财务报告编制财务报告 设置账户设置账户 成本计算成本计算 财产清查财产清查 复式记账复式记账 会计核算方法体系图会计核算方法体系图 2 2 会计科目和账户会计科目和账户 （一）含义：会计科目是对会计对象的具体内容进行（一）含义：会计科目是对会计对象的具体内容进行分类核算的项目。分类核算的项目。每一个会计科目都应当明确反映一定的经济内容每一个会计科目都应当明确反映一定的经济内容 会计对象会计对象 会计要素会计要素 会计科目会计科目 对会计对象的基本分类对

5、会计对象的基本分类 对会计对象的具体分类对会计对象的具体分类 一、会计科目一、会计科目 会计科目会计科目 会计要素会计要素 （二）会（二）会计科目的分类计科目的分类 、按反映的经济内容分类、按反映的经济内容分类 P67P67-6969 （）资产类（）资产类（）负债类（）负债类（）所有者权益类（）所有者权益类（）成本类（）成本类（）损益类（）损益类 原原 材材 料料 原料原料 燃料燃料 辅助材料辅助材料 甲材料甲材料 乙材料乙材料 丙材料丙材料 .一级科目一级科目（科目）（科目）二级科目二级科目（子目）（子目）三级科目三级科目（细目）（细目）2 2、按提供指标的详细程度分类、按提供指标的详细程度

6、分类 总分类科目总分类科目 明细分类科目明细分类科目 二级明细科目二级明细科目 三级明细科目三级明细科目 二、账户二、账户（一）账户的概念（一）账户的概念 会计账户是根据会计科目开设的，具有一定的结构，用来会计账户是根据会计科目开设的，具有一定的结构，用来系统、连续地记载各项经济业务而开设在账簿中的户头。系统、连续地记载各项经济业务而开设在账簿中的户头。年年 月月 日日 凭证号数凭证号数 摘摘 要要 借方借方 贷方贷方 借或贷借或贷 余额余额 会计科目（账户的名称）会计科目（账户的名称）（二）账户的基本结构（二）账户的基本结构 账户名称账户名称 经济业务经济业务 发生时间发生时间 记账依据记账

7、依据 增减变动增减变动 余额余额 教学中的“教学中的“T”T”型账户（或丁字账户）型账户（或丁字账户）左方左方 右方右方 会计科目，会计科目，即账户名称即账户名称 期初余额期初余额 30 00030 000 购入购入 10 000 10 000 耗用耗用 5 0005 000 本期增加额本期增加额 50 00050 000期末余额期末余额 45 00045 000 +原材料原材料 -本期减少额本期减少额 35 00035 000 与账户结构相关的几个概念与账户结构相关的几个概念 发生额：在一定期间某一方记录金额的合计发生额：在一定期间某一方记录金额的合计 包括：增加发生额、减少发生额包括：增加

8、发生额、减少发生额 余额：余额：期初或期末结存的金额期初或期末结存的金额 包括包括：期初余额、期末余额期初余额、期末余额 发生额和余额之间的关系：发生额和余额之间的关系：期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期增加发生额本期增加发生额-本期减少发生额本期减少发生额 举例举例 复式记账法：对于任何一项经济业务，都要以复式记账法：对于任何一项经济业务，都要以相等相等的金额，的金额，同时同时在相互联系的在相互联系的两个或两个以上两个或两个以上的账户的账户中进行登记的一种记账方法。中进行登记的一种记账方法。3 3 借贷记账法借贷记账法 优点：反映每一项经济业务的来龙去脉优点：反映每一项经济业务的来龙去

9、脉 可以进行试算平衡可以进行试算平衡 一、复式记账法的概念和种类一、复式记账法的概念和种类 单式记账法单式记账法 复式记账法复式记账法 记账方法记账方法 借贷记账法借贷记账法 增减记账法增减记账法 收付记账法收付记账法 二、借贷记账法要点二、借贷记账法要点 以“借”和“贷”作为记账符号，以“以“借”和“贷”作为记账符号，以“有借必有贷，有借必有贷，借贷必相等借贷必相等”为记账规则的一种复式记账方法。”为记账规则的一种复式记账方法。1 1、借贷记账法的由来借贷记账法的由来 起源于起源于12121515世纪的意大利（钱行）世纪的意大利（钱行）借贷二字源于高利贷借贷二字源于高利贷 贷出的款项（发放的

10、款项）记在贷出的款项（发放的款项）记在借主借主名下表示债权名下表示债权 Debitor Debit Debitor Debit 债务人债务人 记借方记借方 借入的款项（吸收的存款）记在借入的款项（吸收的存款）记在贷主贷主名下表示债务名下表示债务 Creditor Credit Creditor Credit 债权人债权人 记贷方记贷方 借贷二字失去原有字义、仅是一种符号借贷二字失去原有字义、仅是一种符号 2 2、账户的结构、账户的结构 借借 账户名称账户名称 贷贷 结合会计等式结合会计等式 （1 1）资产类）资产类 （2 2）负债、所有者权益类）负债、所有者权益类 （3 3）收入类）收入类 （

11、4 4）费用类）费用类 （5 5）利润类）利润类 借借 资产类账户资产类账户 贷贷 增加增加额额 减少减少额额 期初余额期初余额 期末余额期末余额 （借方）（借方）期末余额期末余额=期初余额期初余额+借方借方发生额发生额-贷方贷方发生额发生额（借方）（借方）（借方）（借方）（增加额）（增加额）（减少额）（减少额）余额与增加方一致，一般在借方余额与增加方一致，一般在借方 负债、所有者权益类账户负债、所有者权益类账户 增加增加额额 减少减少额额 期初余额期初余额 期末余额期末余额 （贷方）（贷方）期末余额期末余额=期初余额期初余额+贷方贷方发生额发生额-借方借方发生额发生额（贷方）（贷方）（贷方）

12、（贷方）（增加额）（增加额）（减少额）（减少额）余额一般在贷方余额一般在贷方 收入类账户收入类账户 增加额增加额 转出额转出额 本期本期贷方贷方 发生额发生额 本期本期借方借方 发生额发生额 注意：一般没有余额注意：一般没有余额 费用类账户费用类账户 增加增加额额 转出转出额额 本期借方本期借方 发生额发生额 本期贷方本期贷方 发生额发生额 注意：一般没有余额注意：一般没有余额 利润类账户利润类账户 转入的收入转入的收入 转入的费用转入的费用 累计实现的利润累计实现的利润 累计发生的亏损累计发生的亏损 注意：月末有余额，年末无余额注意：月末有余额，年末无余额 借贷记账法下账户结构小结借贷记账法

13、下账户结构小结 账户名称账户名称 期初余额期初余额 本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额 期末余额期末余额 银行存款银行存款 40 00040 000 65 00065 000 72 00072 000 库存商品库存商品 15 00015 000 67 50067 500 16 50016 500 应交税费应交税费 2 3002 300 5 0005 000 3 6003 600 盈余公积盈余公积 2 0002 000 4 9004 900 18 00018 000 发生额、余额计算举例：发生额、余额计算举例：33 00033 000 66 00066 000 3 700

14、3 700 15 10015 100 3 3、记账规则：有借必有贷，借贷必相等、记账规则：有借必有贷，借贷必相等 （1 1）购买原材料）购买原材料5 0005 000元，货款尚未支付；元，货款尚未支付；原材料原材料 +5000+5000元元 记借方记借方 应付账款应付账款 +5000+5000元元 记贷方记贷方 借借 原材料原材料 贷贷 借借 应付账款应付账款 贷贷 （1 1）5 0005 000 （1 1）5 0005 000 【例例3-2】宏达公司宏达公司20132013年年1 1月份业务如下：月份业务如下：（2 2）以银行存款）以银行存款20 00020 000元归还短期借款；元归还短期

15、借款；银行存款银行存款 （2 2）20 00020 000 短期借款短期借款 （2 2）20 00020 000 （3 3）收回应收账款）收回应收账款10 00010 000元，存入银行；元，存入银行；银行存款银行存款 （3 3）1000010000 应收账款应收账款 （3 3）1000010000 （4 4）经批准，将盈余公积）经批准，将盈余公积30 00030 000元转增资本；元转增资本；盈余公积盈余公积 （4 4）30 00030 000 实收资本实收资本 （4 4）30 00030 000 （5 5）购入原材料）购入原材料6 0006 000元，存款支付元，存款支付4 5004 50

16、0元，其余暂欠；元，其余暂欠；原材料原材料 （5 5）6 0006 000 银行存款银行存款 （5 5）4 5004 500 应付账款应付账款 （5 5）1 5001 500 （6 6）以）以1010天后到期的商业汇票天后到期的商业汇票5 0005 000元，支付前欠原材料货款；元，支付前欠原材料货款；应付账款应付账款 （6 6）5 0005 000 应收票据应收票据 （6 6）5 0005 000 （7 7）收到债务人开出的商业汇票）收到债务人开出的商业汇票3 8003 800元，支票元，支票2 5002 500元，清偿前欠货款，收到支票后当即存入银行。元，清偿前欠货款，收到支票后当即存入银

17、行。银行存款银行存款 （7 7）3 8003 800 （7 7）2 5002 500 应收账款应收账款 （7 7）6 3006 300 应收票据应收票据 4 4、账户对应关系和会计分录、账户对应关系和会计分录 账户对应关系：指在同一项经济业务中，账户之间的应账户对应关系：指在同一项经济业务中，账户之间的应借、应贷的相互关系。借、应贷的相互关系。发生对应关系的账户称为对应账户。发生对应关系的账户称为对应账户。会计分录会计分录：表明某项经济业务：表明某项经济业务应记账户名称应记账户名称、记账方向记账方向及及记账金额记账金额的一种记录。（分录）的一种记录。（分录）借：原材料借：原材料 5 000 5

18、 000 贷：应付账款贷：应付账款 5 0005 000 【例例1 1】购买原材料购买原材料5 0005 000元，货款尚未支付元，货款尚未支付 格式须规范格式须规范 分为简单会计分录和复合会计分录分为简单会计分录和复合会计分录 简单会计分录：一借一贷简单会计分录：一借一贷 复合会计分录：一借多贷、多借一贷、多借多贷复合会计分录：一借多贷、多借一贷、多借多贷 会计分录的编制是会计工作实务中的重点，通过编制记会计分录的编制是会计工作实务中的重点，通过编制记账凭证来完成。账凭证来完成。如何编制？如何编制？确定该业务涉及哪几个账户确定该业务涉及哪几个账户 根据该账户的性质及经济业务的具体内容，确定应

19、记入根据该账户的性质及经济业务的具体内容，确定应记入哪个账户的借方和哪个账户的贷方哪个账户的借方和哪个账户的贷方 规范格式表示规范格式表示 借：借：金额金额 贷：贷：金额金额 借：短期借款借：短期借款 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 00020 000 （2 2）以银行存款）以银行存款20 00020 000元归还短期借款；元归还短期借款；借：银行存款借：银行存款 10 00010 000 贷：应收账款贷：应收账款 10 00010 000 （3 3）收回应收账款）收回应收账款10 00010 000元，存入银行；元，存入银行；借：盈余公积借：盈余公积 30 0003

20、0 000 贷：实收资本贷：实收资本 30 00030 000 （4 4）经批准，将盈余公积）经批准，将盈余公积30 00030 000元转增资本；元转增资本；（5 5）购入原材料）购入原材料6 0006 000元，存款支付元，存款支付4 5004 500元，其余暂欠；元，其余暂欠；借：原材料借：原材料 6 0006 000 贷：银行存款贷：银行存款 4 500 4 500 应付账款应付账款 1 5001 500 借：应付账款借：应付账款 5 000 5 000 贷：应收票据贷：应收票据 5 0005 000 （6 6）以）以1010天后到期的商业汇票天后到期的商业汇票5 0005 000元，

21、支付前欠原材料货款；元，支付前欠原材料货款；借：银行存款借：银行存款 2 5002 500 应收票据应收票据 3 8003 800 贷：应收账款贷：应收账款 6 3006 300 （7 7）收到债务人开出的汇票）收到债务人开出的汇票3 8003 800元，支票元，支票2 5002 500元，清偿前元，清偿前欠货款，收到支票后当即存入银行。欠货款，收到支票后当即存入银行。5 5、试算平衡、试算平衡 试算平衡是为保证账户登记结果的正确性，根据会计恒等试算平衡是为保证账户登记结果的正确性，根据会计恒等式基本原理和记账规则，定期对账户记录所进行的平衡。式基本原理和记账规则，定期对账户记录所进行的平衡。

22、（1 1）发生额试算平衡：）发生额试算平衡：全部账户借方全部账户借方发生额合计发生额合计 全部账户贷方全部账户贷方发生额合计发生额合计 全部（相关）账户全部（相关）账户借方余额合计借方余额合计 全部（相关）账户全部（相关）账户贷方余额合计贷方余额合计 （2 2）余额试算平衡：）余额试算平衡：资产资产 金额金额 负债及所有者负债及所有者权益权益 金额金额 库存现金库存现金 银行存款银行存款 应收票据应收票据 应收账款应收账款 原材料原材料 固定资产固定资产 2 000 2 000 50 000 50 000 60 000 60 000 30 000 30 000 100 000 100 000

23、250 000250 000 短期借款短期借款 应付票据应付票据 应付账款应付账款 实收资本实收资本 盈余公积盈余公积 本年利润本年利润 36 000 36 000 34 000 34 000 52 000 52 000 300 000 300 000 48 000 48 000 22 00022 000 合计合计 492 000492 000 合计合计 492 000492 000 宏达公司宏达公司1 1月份发生上述例月份发生上述例2 2-2 2共共7 7项经济业务。项经济业务。【例例3-3】宏达公司宏达公司20132013年年1 1月份总分类账户月初余额如下：月份总分类账户月初余额如下：（

24、1 1）发生额试算平衡：）发生额试算平衡：全部账户借方发生额合计全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计全部账户贷方发生额合计 会计账户会计账户 借方发生额借方发生额 贷方发生额贷方发生额 银行存款银行存款 应收票据应收票据 应收账款应收账款 原材料原材料 短期借款短期借款 应付账款应付账款 实收资本实收资本 盈余公积盈余公积 12 50012 500 3 8003 800 11 00011 000 20 000 20 000 5 0005 000 30 00030 000 24 50024 500 5 000 5 000 16 300 16 300 6 5006 500 30 0003

25、0 000 合计合计 82 30082 300 82 30082 300 （2）余额试算平衡（本期发生额及期末余额试算平衡）余额试算平衡（本期发生额及期末余额试算平衡）账户账户 期初余额期初余额 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额 借方借方 贷方贷方 借方借方 贷方贷方 借方借方 贷方贷方 库存现金库存现金 2 000 2 000 银行存款银行存款 50 000 12 500 24 500 38 000 应收票据应收票据 60 000 3 800 5 000 58 800 应收账款应收账款 30 000 16 300 13 700 原材料原材料 100 000 11 000 111 000

26、 固定资产固定资产 250 000 250 000 短期借款短期借款 36 000 20 000 16 000 应付票据应付票据 34 000 34 000 应付账款应付账款 52 000 5 000 6 500 53 500 实收资本实收资本 300 000 30 000 330 000 盈余公积盈余公积 48 000 30 000 18 000 本年利润本年利润 22 000 22 000 合计合计 492 000 492 000 82 300 82 300 473 500 473 500 借借 银行存款银行存款 贷贷 （3 3）10 00010 000 （7 7）2 5002 500 本

27、期借方发生额本期借方发生额 12 50012 500 （2 2）20 00020 000 （5 5）4 5004 500 本期贷方发生额本期贷方发生额 24 50024 500 期末余额期末余额 38 00038 000 期初余额期初余额 50 00050 000 借借 应付账款应付账款 贷贷 （1 1）5 0005 000 （5 5）1 5001 500 本期借方发生额本期借方发生额 5 0005 000 （6 6）5 0005 000 本期贷方发生额本期贷方发生额 6 5006 500 期末余额期末余额 53 50053 500 期初余额期初余额 52 00052 000 试算平衡的理论依据是“资产试算平衡的理论依据是“资产=负债负债+所有者权益”所有者权益”这一会计恒等式和“有借必有贷，借贷必相等”的这一会计恒等式和“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。记账规则。记账正确记账正确 平衡平衡 不平衡不平衡 记账有误记账有误 平衡平衡 记账正确记账正确 （不能通过试算平衡发现的错误：（不能通过试算平衡发现的错误：漏记、重记、借贷方向记反、记错账户、数字窜户）漏记、重记、借贷方向记反、记错账户、数字窜户）