企业会计准则2009年新变化及2008年执行情况.pdf

《企业会计准则2009年新变化及2008年执行情况.pdf》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业会计准则2009年新变化及2008年执行情况.pdf（49页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、企业会计准则企业会计准则企业会计准则企业会计准则20092009年主要变化年主要变化年主要变化年主要变化及及及及20082008年执行情况年执行情况年执行情况年执行情况财政部会计司王 鹏仅供本次培训班使用,其中相关内容以正式规定为准一、企业会计准则2009年主要变化一、企业会计准则2009年主要变化二、财政部实施企业会计准则新举措二、财政部实施企业会计准则新举措三、企业会计准则实施过程的主要问题三、企业会计准则实施过程的主要问题一、企业会计准则2007-2009年的主要变化一、企业会计准则2007-2009年的主要变化1、企业会计准则解释第1号(财会200714号)1、企业会计准则解释第1号(

2、财会200714号)2、企业会计准则解释第2号(财会200811号)2、企业会计准则解释第2号(财会200811号)3、企业会计准则解释第3号(财会20098号）3、企业会计准则解释第3号(财会20098号）4、财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知（财会函200860号）4、财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知（财会函200860号）5、企业会计准则讲解（2008版）5、企业会计准则讲解（2008版）1、长期股权投资准则1、长期股权投资准则解释第3号一解释第3号一采用成本法核算的长期股权投资，投资企业取得被投资单位宣告发放的现金股利或利润，应当如何进行会计处

3、理？采用成本法核算的长期股权投资，投资企业取得被投资单位宣告发放的现金股利或利润，应当如何进行会计处理？采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。解释第3号一解释第3号一企业按照上述规定

4、确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，企业应当按照企业会计准则第8号。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，企业应当按照企业会计准则第8号资产减值对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股

5、权投资账面价值的，应当计提减值准备。资产减值对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。2、固定资产准则2、固定资产准则解释第3号三解释第3号三高危行业企业提取的安全生产费，应当如何进行会计处理？高危行业企业提取的安全生产费，应当如何进行会计处理？高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“4301 专项储备4301 专项储备”科目。科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成

6、固定资产的，应当通过企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程在建工程”归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。解释第3号三解释第3号三高危行业企业提取的安全生产费，应当如何进行会计处理？高危行业企业提取的安全生产费，应

7、当如何进行会计处理？“专项储备专项储备”科目期末余额在资产负债表科目期末余额在资产负债表所有者权益所有者权益项下项下“减：库存股减：库存股”和和“盈余公积盈余公积”之间增设之间增设“专项储备专项储备”项目反映。项目反映。企业提取的维简费和其他具有类似性质的费用，比照上述规定处理。企业提取的维简费和其他具有类似性质的费用，比照上述规定处理。本解释发布前未按上述规定处理的，应当进行追溯调整。本解释发布前未按上述规定处理的，应当进行追溯调整。60号文件四60号文件四固定资产固定资产大修理费用大修理费用等后续支出，符合资本化条件的，可以计入固定资产成本；不符合资本化条件的，应当计入当期损益。等后续支出

8、，符合资本化条件的，可以计入固定资产成本；不符合资本化条件的，应当计入当期损益。符合固定资产确认条件的符合固定资产确认条件的周转材料周转材料，应当作为固定资产列报，不得列入流动资产。，应当作为固定资产列报，不得列入流动资产。3、股份支付准则3、股份支付准则解释第3号五解释第3号五在股份支付的确认和计量中，应当如何正确运用可行权条件和非可行权条件？在股份支付的确认和计量中，应当如何正确运用可行权条件和非可行权条件？企业根据国家有关规定实行股权激励的，股份支付协议中确定的相关条件，不得随意变更。企业根据国家有关规定实行股权激励的，股份支付协议中确定的相关条件，不得随意变更。其中，可行权条件是指能够

9、确定企业是否得到职工或其他方提供的服务、且该服务使职工或其他方具有获取股份支付协议规定的权益工具或现金等权利的条件；反之，为非可行权条件。可行权条件包括服务期限条件或业绩条件。服务期限条件是指职工或其他方完成规定服务期限才可行权的条件。业绩条件是指职工或其他方完成规定服务期限且企业已经达到特定业绩目标才可行权的条件，具体包括市场条件和非市场条件。其中，可行权条件是指能够确定企业是否得到职工或其他方提供的服务、且该服务使职工或其他方具有获取股份支付协议规定的权益工具或现金等权利的条件；反之，为非可行权条件。可行权条件包括服务期限条件或业绩条件。服务期限条件是指职工或其他方完成规定服务期限才可行权

10、的条件。业绩条件是指职工或其他方完成规定服务期限且企业已经达到特定业绩目标才可行权的条件，具体包括市场条件和非市场条件。企业在确定权益工具授予日的企业在确定权益工具授予日的公允价值公允价值时，应当考虑股份支付协议规定的可行权条件中的市场条件和非可行权条件的影响。股份支付存在非可行权条件的，只要职工或其他方满足了所有可行权条件中的非市场条件（如服务期限等），企业应当确认已得到服务相对应的成本费用。时，应当考虑股份支付协议规定的可行权条件中的市场条件和非可行权条件的影响。股份支付存在非可行权条件的，只要职工或其他方满足了所有可行权条件中的非市场条件（如服务期限等），企业应当确认已得到服务相对应的成

11、本费用。在等待期内如果取消了授予的权益工具，企业应当对取消所授予的权益性工具作为在等待期内如果取消了授予的权益工具，企业应当对取消所授予的权益性工具作为加速行权处理加速行权处理，将剩余等待期内应确认的金额立即计入当期损益，同时确认资本公积。职工或其他方能够选择满足非可行权条件但在等待期内未满足的，企业应当将其作为授予权益工具的取消处理。，将剩余等待期内应确认的金额立即计入当期损益，同时确认资本公积。职工或其他方能够选择满足非可行权条件但在等待期内未满足的，企业应当将其作为授予权益工具的取消处理。4、或有事项准则4、或有事项准则60号文件十60号文件十企业应当按照会计准则规定谨慎确认企业应当按照

12、会计准则规定谨慎确认资产减值和预计负债资产减值和预计负债。确认资产减值应有充分确凿的证据支持，确认预计负债应当基于充分合理的估计基础。确认资产减值应有充分确凿的证据支持，确认预计负债应当基于充分合理的估计基础。5、收入准则5、收入准则60号文件九60号文件九企业在销售产品或提供劳务的同时授予企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分之间进行分配，的，应当将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分之间进行分配，与奖励积分相关的部分应首先作为与奖励积分相关的部分应首先作为递延收益递延收

13、益，待客户兑换奖励积分或失效时，结转计入当期损益。，待客户兑换奖励积分或失效时，结转计入当期损益。2008讲解P2272008讲解P227某些情况下企业在销售产品或提供劳务的同时授予某些情况下企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分客户奖励积分，如航空公司给予客户的里程累计等，客户在满足一定条件后将奖励积分兑换为企业或为第三方提供的免费或折扣后的商品或服务。企业对该交易事项应当分别以下情况进行处理：，如航空公司给予客户的里程累计等，客户在满足一定条件后将奖励积分兑换为企业或为第三方提供的免费或折扣后的商品或服务。企业对该交易事项应当分别以下情况进行处理：（1）在销售商品或提供劳务的同时，

14、应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为（1）在销售商品或提供劳务的同时，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入收入、奖励积分的公允价值确认为、奖励积分的公允价值确认为递延收益递延收益。奖励积分的公允价值为奖励积分的公允价值为单独销售可取得的金额。单独销售可取得的金额。如果奖励积分的公允价值不能够直接观察到，授予企业可以参考被兑换奖励的公允价值或其他估值技术估计奖励积

15、分的公允价值。在下列情况下，授予企业可能减少奖励积分的公允价值：一是向未从初始销售中获得奖励积分的客户提供奖励的公允价值；二是奖励积分中预期不会被客户兑换的部分。如果奖励积分的公允价值不能够直接观察到，授予企业可以参考被兑换奖励的公允价值或其他估值技术估计奖励积分的公允价值。在下列情况下，授予企业可能减少奖励积分的公允价值：一是向未从初始销售中获得奖励积分的客户提供奖励的公允价值；二是奖励积分中预期不会被客户兑换的部分。（2）获得奖励积分的客户满足条件时有权利取得授予企业的商品或服务，在客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入，确认为收入的金额应当以被兑

16、换用于换取奖励的积分数额占预期将兑换用于换取奖励的积分总数的比例为基础计算确定。（2）获得奖励积分的客户满足条件时有权利取得授予企业的商品或服务，在客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入，确认为收入的金额应当以被兑换用于换取奖励的积分数额占预期将兑换用于换取奖励的积分总数的比例为基础计算确定。获得奖励积分的客户满足条件时有权利取得第三方提供的商品或劳务的，如果授企业代表第三方归集对价，授予企业应在第三方有义务提供奖励且有权接受因提供奖励的计价时，将原计入递延收益的的金额与应支付给第三方的价款之间的差额确认为收入；如果授予企业自身归集对价，应在履行奖励义

17、务时按分配至奖励积分的对价确认收入。获得奖励积分的客户满足条件时有权利取得第三方提供的商品或劳务的，如果授企业代表第三方归集对价，授予企业应在第三方有义务提供奖励且有权接受因提供奖励的计价时，将原计入递延收益的的金额与应支付给第三方的价款之间的差额确认为收入；如果授予企业自身归集对价，应在履行奖励义务时按分配至奖励积分的对价确认收入。企业因提供奖励积分而发生的不可避免成本超过已收和应收对价的，应按企业会计准则第13号企业因提供奖励积分而发生的不可避免成本超过已收和应收对价的，应按企业会计准则第13号或有事项有关或有事项有关亏损合同亏损合同的规定处理。的规定处理。6、建造合同准则6、建造合同准则

18、解释第3号六解释第3号六企业自行建造或通过分包商建造房地产，应当遵循哪项会计准则确认与房地产建造协议相关的收入？企业自行建造或通过分包商建造房地产，应当遵循哪项会计准则确认与房地产建造协议相关的收入？企业自行建造或通过分包商建造房地产，应当根据房地产建造协议条款和实际情况，判断确认收入应适用的准则。企业自行建造或通过分包商建造房地产，应当根据房地产建造协议条款和实际情况，判断确认收入应适用的准则。房地产购买方在建造工程开始前能够规定房地产设计的主要结构要素，或者能够在建造过程中决定主要结构变动的，房地产购买方在建造工程开始前能够规定房地产设计的主要结构要素，或者能够在建造过程中决定主要结构变动

19、的，房地产建造协议符合建造合同定义，企业应当遵循企业会计准则第15号房地产建造协议符合建造合同定义，企业应当遵循企业会计准则第15号建造合同确认收入。建造合同确认收入。解释3号六解释3号六企业自行建造或通过分包商建造房地产，应当遵循哪项会计准则确认与房地产建造协议相关的收入？企业自行建造或通过分包商建造房地产，应当遵循哪项会计准则确认与房地产建造协议相关的收入？房地产购买方影响房地产设计的能力有限（如仅能对基本设计方案做微小变动）的房地产购买方影响房地产设计的能力有限（如仅能对基本设计方案做微小变动）的，企业应当遵循企业会计准则第14号，企业应当遵循企业会计准则第14号收入中有关商品销售收入的

20、原则确认收入。收入中有关商品销售收入的原则确认收入。7、政府补助准则7、政府补助准则解释第3号四解释第3号四企业收到政府给予的搬迁补偿款应当如何进行会计处理？企业收到政府给予的搬迁补偿款应当如何进行会计处理？企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益公共利益进行搬迁，收到政府从进行搬迁，收到政府从财政预算财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理。其中属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自专项应付款转入递延收益，并按照企业会计准则第16

21、号直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理。其中属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自专项应付款转入递延收益，并按照企业会计准则第16号政府补助进行处理。企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应当作为政府补助进行处理。企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应当作为资本公积资本公积处理。处理。解释第3号四解释第3号四企业收到政府给予的搬迁补偿款应当如何进行会计处理？企业收到政府给予的搬迁补偿款应当如何进行会计处理？企业收到除上述以外的搬迁补偿款，应当分别按照企业会计准则第4号企业收

22、到除上述以外的搬迁补偿款，应当分别按照企业会计准则第4号固定资产、企业会计准则第16号固定资产、企业会计准则第16号政府补助等会计准则进行处理。政府补助等会计准则进行处理。8、企业合并准则8、企业合并准则60号文件五60号文件五企业购买上市公司，被购买的上市公司企业购买上市公司，被购买的上市公司不构成业务不构成业务的，购买企业应按照的，购买企业应按照权益性交易权益性交易的原则进行处理，不得确认商誉或确认计入当期损益。的原则进行处理，不得确认商誉或确认计入当期损益。9、金融工具确认和计量准则9、金融工具确认和计量准则60号文件六60号文件六企业对采用公允价值计量的各项目，应当企业对采用公允价值计

23、量的各项目，应当严格遵守会计准则严格遵守会计准则相关规定，提供明确的证据表明其公允价值确定的合理性，特别关注估值模型以及计算参数的有关情况，并在附注中作详细披露。相关规定，提供明确的证据表明其公允价值确定的合理性，特别关注估值模型以及计算参数的有关情况，并在附注中作详细披露。企业应当继续企业应当继续谨慎采用谨慎采用公允价值模式计量投资性房地产，除非有明确的证据表明投资性房地产的公允价值能够可靠取得外，应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。公允价值模式计量投资性房地产，除非有明确的证据表明投资性房地产的公允价值能够可靠取得外，应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。解释第3号二解释第3

24、号二企业持有上市公司限售股权，对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当如何进行会计处理？企业持有上市公司限售股权，对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当如何进行会计处理？企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革中持有的限售股权），对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照企业会计准则第22号企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革中持有的限售股权），对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的规定，金融工具确认和计量的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。将该限

25、售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。企业在确定上市公司限售股权公允价值时，应当按照企业会计准则第22号企业在确定上市公司限售股权公允价值时，应当按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量有关公允价值确定的规定执行，不得改变会计准则规定的公允价值确定原则和方法。金融工具确认和计量有关公允价值确定的规定执行，不得改变会计准则规定的公允价值确定原则和方法。本解释发布前未按上述规定确定所持有限售股权公允价值的，应当按照企业会计准则第28号本解释发布前未按上述规定确定所持有限售股权公允价值的，应当按照企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正进行处理。会

26、计政策、会计估计变更和差错更正进行处理。10、会计政策、会计估计变更10、会计政策、会计估计变更和差错更正准则和差错更正准则60号文件一60号文件一会计政策和会计估计涉及企业财务状况和经营成果，会计政策和会计估计涉及企业财务状况和经营成果，应当保持会计政策的前后一致性应当保持会计政策的前后一致性。企业2008年变更会计政策的，应当提供符合会计政策变更条件的依据和说明，不得滥用会计政策。企业2008年变更会计政策的，应当提供符合会计政策变更条件的依据和说明，不得滥用会计政策。60号文件二60号文件二同时发行A股和H股的上市公司，对于同时发行A股和H股的上市公司，对于以前期间从未涉及而于2008年

27、新发生的交易事项以前期间从未涉及而于2008年新发生的交易事项，在A股和H股财务报告中所选择的会计政策、所做的会计估计应当保持一致；，在A股和H股财务报告中所选择的会计政策、所做的会计估计应当保持一致；对于原已存在的差异，对于原已存在的差异，鼓励其在编制2008年年报时调整一致，如果调整确实存在困难的，应逐步消除有关差异并在年报中加以说明鼓励其在编制2008年年报时调整一致，如果调整确实存在困难的，应逐步消除有关差异并在年报中加以说明。11、财务报表列报准则11、财务报表列报准则解释第3号七解释第3号七利润表应当作哪些调整？利润表应当作哪些调整？（一）企业应当在利润表（一）企业应当在利润表“每

28、股收益每股收益”项下增列项下增列“其他综合收益其他综合收益”项目和项目和“综合收益总额综合收益总额”项目项目。“其他综合收益其他综合收益”项目，反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。项目，反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。“综合收益总额综合收益总额”项目，反映企业净利润与其他综合收益的合计金额。项目，反映企业净利润与其他综合收益的合计金额。“其他综合收益其他综合收益”和和“综合收益总额综合收益总额”项目的序号在原有基础上顺延。项目的序号在原有基础上顺延。项目项目行次行次 本年金额本年金额上年金额上年金额

29、一、营业收入一、营业收入二、营业利润（亏损以二、营业利润（亏损以“”号填列）号填列）加：营业外收入加：营业外收入减：营业外支出减：营业外支出其中：非流动资产处置净损失其中：非流动资产处置净损失三、利润总额（亏损总额以三、利润总额（亏损总额以“”号填列）号填列）减：所得税费用减：所得税费用四、净利润（净亏损以四、净利润（净亏损以“”号填列）号填列）五、每股收益：五、每股收益：（一）基本每股收益（一）基本每股收益（二）稀释每股收益（二）稀释每股收益六、其他综合收益六、其他综合收益七、综合收益总额七、综合收益总额（二）企业应当在附注中详细披露（二）企业应当在附注中详细披露其他综合收益各项目及其所得税

30、影响其他综合收益各项目及其所得税影响，以及原计入其他综合收益、当期转入损益的金额等信息。，以及原计入其他综合收益、当期转入损益的金额等信息。本期发生额本期发生额项目项目行次行次税前金额税前金额所得税影响金额所得税影响金额税后净额税后净额一、可供出售金融资产一、可供出售金融资产当期利得（损失）金额当期利得（损失）金额减：原计入其他综合收益当期转入损益的的金额减：原计入其他综合收益当期转入损益的的金额小计小计小计小计二、按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额二、按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额当期利得（损失）金额当期利得（损失）金额减：原计入其他综合收益当期转

31、入损益的金额减：原计入其他综合收益当期转入损益的金额附注中其他综合收益信息披露参考格式（附注中其他综合收益信息披露参考格式（以正式规定为准以正式规定为准）本期发生额本期发生额项目项目行次行次税前金额税前金额所得税影响金额所得税影响金额税后净额税后净额三、现金流量套期工具三、现金流量套期工具当期利得（损失）金额当期利得（损失）金额减：原计入其他综合收益当期转入损益的金额减：原计入其他综合收益当期转入损益的金额当期转为被套期项目初始确认金额的调整额当期转为被套期项目初始确认金额的调整额小计小计四、境外经营外币折算差额四、境外经营外币折算差额减：当期处置境外经营产生的损益减：当期处置境外经营产生的损

32、益小计小计五、其他五、其他合计合计附注中其他综合收益信息披露参考格式（附注中其他综合收益信息披露参考格式（以正式规定为准以正式规定为准）（三）（三）企业合并利润表企业合并利润表也应按照上述规定进行调整。在也应按照上述规定进行调整。在“综合收益总额综合收益总额”项目下单独列示项目下单独列示“归属于母公司所有者的综合收益总额归属于母公司所有者的综合收益总额”项目和项目和“归属于少数股东的综合收益总额归属于少数股东的综合收益总额”项目。项目。项目项目行 次行 次本年金额本年金额上年金额上年金额一、营业总收入一、营业总收入 二、营业总成本二、营业总成本 加：营业外收入加：营业外收入减：所得税费用减：所

33、得税费用（一）基本每股收益（一）基本每股收益三、营业利润（亏损以“-”号填列）三、营业利润（亏损以“-”号填列）减：营业外支出减：营业外支出其中：非流动资产处置损失其中：非流动资产处置损失四、利润总额（亏损总额以“-”号填列）四、利润总额（亏损总额以“-”号填列）归属于少数股东的综合收益总额归属于少数股东的综合收益总额五、净利润（净亏损以“-”号填列）五、净利润（净亏损以“-”号填列）归属于母公司所有者的净利润归属于母公司所有者的净利润少数股东损益少数股东损益六、每股收益：六、每股收益：（二）稀释每股收益（二）稀释每股收益七、其他综合收益七、其他综合收益八、综合收益总额八、综合收益总额归属于母

34、公司所有者的综合收益总额归属于母公司所有者的综合收益总额（四）企业提供前期（四）企业提供前期比较信息比较信息时，比较利润表应当按照企业会计准则第30号时，比较利润表应当按照企业会计准则第30号财务报表列报第八条的规定处理。财务报表列报第八条的规定处理。当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，但其他会计准则另有规定的除外。当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，但其他会计准则另有规定的除外。根据本准则第五条的规定，财务报表项目的列报发生变更的，应当对上期比较数据按照

35、当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。对上期比较数据进行调整不切实可行的，应当在附注中披露不能调整的原因。根据本准则第五条的规定，财务报表项目的列报发生变更的，应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。对上期比较数据进行调整不切实可行的，应当在附注中披露不能调整的原因。不切实可行，是指企业在作出所有合理努力后仍然无法采用某项规定。不切实可行，是指企业在作出所有合理努力后仍然无法采用某项规定。12、合并财务报表准则12、合并财务报表准则60号文件七60号文件七企业应当正确理解会计准则中有关企业应当正

36、确理解会计准则中有关“控制控制”的规定，合理确定企业合并类型和合并财务报表的合并范围。判断企业对被投资单位是否形成控制时，应当综合考虑被投资单位的股权结构、董事会构成、日常经营管理特点等情况。的规定，合理确定企业合并类型和合并财务报表的合并范围。判断企业对被投资单位是否形成控制时，应当综合考虑被投资单位的股权结构、董事会构成、日常经营管理特点等情况。当期因购买子公司或其他原因导致合并范围发生变化的，应当在附注中披露当期因购买子公司或其他原因导致合并范围发生变化的，应当在附注中披露合并范围的变化情况、判断对被投资单位形成控制的依据合并范围的变化情况、判断对被投资单位形成控制的依据等。企业将持股比

37、例低于50%的被投资单位纳入合并范围或持股比例高于50%的被投资单位未纳入合并范围的，应在附注中披露判断依据。等。企业将持股比例低于50%的被投资单位纳入合并范围或持股比例高于50%的被投资单位未纳入合并范围的，应在附注中披露判断依据。P583P583需要说明的是，从合并财务报表前后一致的理念、原则出发，将母公司及其全部子公司构成的企业集团作为一个会计主体，反映集团外部交易的情况，企业集团内部母子公司之间的投资收益和利润分配与其他内部交易一样应当相互抵销。同时，应当关注合并所有者权益变动表需要说明的是，从合并财务报表前后一致的理念、原则出发，将母公司及其全部子公司构成的企业集团作为一个会计主体

38、，反映集团外部交易的情况，企业集团内部母子公司之间的投资收益和利润分配与其他内部交易一样应当相互抵销。同时，应当关注合并所有者权益变动表“未分配利润未分配利润”的年末余额，将其中子公司当年提取的盈余公积归属于母公司的金额进行单项附注披露。的年末余额，将其中子公司当年提取的盈余公积归属于母公司的金额进行单项附注披露。13、分部报告准则13、分部报告准则解释第3号八解释第3号八企业应当如何改进报告分部信息？企业应当如何改进报告分部信息？企业应当以企业应当以内部组织结构、管理要求、内部报告制度为依据内部组织结构、管理要求、内部报告制度为依据确定经营分部，以经营分部为基础确定报告分部，并按下列规定披露

39、分部信息。确定经营分部，以经营分部为基础确定报告分部，并按下列规定披露分部信息。原有关确定地区分部和业务分部以及按照主要报告形式、次要报告形式披露分部信息的规定不再执行。原有关确定地区分部和业务分部以及按照主要报告形式、次要报告形式披露分部信息的规定不再执行。（一）经营分部，是指企业内同时满足下列条件的组成部分：（一）经营分部，是指企业内同时满足下列条件的组成部分：1该组成部分能够在日常活动中产生收入、发生费用；1该组成部分能够在日常活动中产生收入、发生费用；2企业管理层能够定期评价该组成部分的经营成果，以决定向其配置资源、评价其业绩；2企业管理层能够定期评价该组成部分的经营成果，以决定向其配

40、置资源、评价其业绩；3企业能够取得该组成部分的财务状况、经营成果和现金流量等有关会计信息。3企业能够取得该组成部分的财务状况、经营成果和现金流量等有关会计信息。企业存在相似经济特征的两个或多个经营分部，同时满足企业会计准则第35号企业存在相似经济特征的两个或多个经营分部，同时满足企业会计准则第35号分部报告第五条相关规定的，可以分部报告第五条相关规定的，可以合并为一个经营分部。合并为一个经营分部。报告分部的数量通常不应超过报告分部的数量通常不应超过1010个。报告分部的数量超过10个需要合并的，应当以经营分部的合并条件为基础，对相关的报告分部予以合并。个。报告分部的数量超过10个需要合并的，应

41、当以经营分部的合并条件为基础，对相关的报告分部予以合并。（三）企业报告分部确定后，应当披露下列信息：（三）企业报告分部确定后，应当披露下列信息：1确定报告分部考虑的因素、报告分部的产品和劳务的类型；1确定报告分部考虑的因素、报告分部的产品和劳务的类型；2每一报告分部的利润（亏损）总额相关信息，包括利润（亏损）总额组成项目及计量的相关会计政策信息；2每一报告分部的利润（亏损）总额相关信息，包括利润（亏损）总额组成项目及计量的相关会计政策信息；3每一报告分部的资产总额、负债总额相关信息，包括资产总额组成项目的信息，以及有关资产、负债计量的相关3每一报告分部的资产总额、负债总额相关信息，包括资产总额

42、组成项目的信息，以及有关资产、负债计量的相关会计政策会计政策。（四）除上述已经作为报告分部信息组成部分披露的外，企业还应当披露下列信息：（四）除上述已经作为报告分部信息组成部分披露的外，企业还应当披露下列信息：1每一产品和劳务或每一类似产品和劳务组合的1每一产品和劳务或每一类似产品和劳务组合的对外交易收入对外交易收入；2企业取得的来自于本国的2企业取得的来自于本国的对外交易收入对外交易收入总额以及位于本国的总额以及位于本国的非流动资产非流动资产（不包括金融资产、独立账户资产、递延所得税资产，下同）总额，企业从其他国家取得的对外交易收入总额以及位于其他国家的非流动资产总额；（不包括金融资产、独立

43、账户资产、递延所得税资产，下同）总额，企业从其他国家取得的对外交易收入总额以及位于其他国家的非流动资产总额；3企业对主要客户的依赖程度。3企业对主要客户的依赖程度。14、金融工具列报准则14、金融工具列报准则60号文件八60号文件八企业接受的企业接受的捐赠和债务豁免捐赠和债务豁免，按照会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益。，按照会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益。如果接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠，从经济实质上判断属于控股股东对企业的资本性投入，应作为如果接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠，从经济实质上判断属于控股股东对企业的资本性投入

44、，应作为权益性交易权益性交易，相关利得计入所有者权益（资本公积）。，相关利得计入所有者权益（资本公积）。二、财政部实施企业会计准则新举措二、财政部实施企业会计准则新举措财会函200860号财会函200860号一是工作部署和提出要求。一是工作部署和提出要求。准则实施与金融危机准则实施与金融危机二是逐日盯市、逐户分析。二是逐日盯市、逐户分析。三是继续采取约谈调查、现场调查、专项检查、会计信息质量检查的方式。三是继续采取约谈调查、现场调查、专项检查、会计信息质量检查的方式。三、企业会计准则实施过程的主要问题三、企业会计准则实施过程的主要问题（一）实务中需要注意的几个问题（一）实务中需要注意的几个问题

45、1、资本公积的内容及其使用问题（如何转增资产、是否可出现负数）1、资本公积的内容及其使用问题（如何转增资产、是否可出现负数）（1）权益法产生的资本公积（1）权益法产生的资本公积（2）可供出售金融资产公允价值变动（2）可供出售金融资产公允价值变动2、管理费用科目的核算和反映的信息2、管理费用科目的核算和反映的信息3、备查登记簿的使用与管理问题3、备查登记簿的使用与管理问题（1）购买日子公司的公允价值及其价值变化（1）购买日子公司的公允价值及其价值变化（2）投资日联营企业或合营企业的公允价值及其变化、未实现内部交易损益（2）投资日联营企业或合营企业的公允价值及其变化、未实现内部交易损益（3）实物资

46、产的管理如包装物、低值易耗品（3）实物资产的管理如包装物、低值易耗品（4）超额亏损（4）超额亏损4、账表一致问题4、账表一致问题（1）调表不调账（1）调表不调账（2）合并工作底稿的使用和管理（2）合并工作底稿的使用和管理5、报表中零与空置的区别5、报表中零与空置的区别6、报表中资产和负债的列示问题6、报表中资产和负债的列示问题7、合并利润表中的几个关系式7、合并利润表中的几个关系式（二）需要关注和研究的几个问题（二）需要关注和研究的几个问题一是职业判断、实质重于形式与不切实可行一是职业判断、实质重于形式与不切实可行二是公允价值计量二是公允价值计量 适度谨慎 不重分类适度谨慎 不重分类三是企业改

47、制与借壳上市三是企业改制与借壳上市四是商誉和可供出售金融资产的减值四是商誉和可供出售金融资产的减值五是附注披露五是附注披露公允价值、特殊交易、重大交易公允价值、特殊交易、重大交易（三）执行新会计准则需要处理好的几个关系（三）执行新会计准则需要处理好的几个关系1、如实反映与谨慎性质量要求的关系1、如实反映与谨慎性质量要求的关系2、会计确认与附注披露的关系2、会计确认与附注披露的关系3、重要性与会计准则规定的关系3、重要性与会计准则规定的关系4、职业判断与法律规定、准则规定的关系4、职业判断与法律规定、准则规定的关系（三）执行新会计准则需要处理好的几个关系问题（三）执行新会计准则需要处理好的几个关系问题5、不切实可行与准则规定的关系5、不切实可行与准则规定的关系6、持续经营与非持续经营的关系6、持续经营与非持续经营的关系7、会计准则与监管规则、评价标准的关系7、会计准则与监管规则、评价标准的关系8、会计责任、管理层责任和审计责任的关系8、会计责任、管理层责任和审计责任的关系谢谢大家！谢谢大家！