基于利益相关者的会计信息质量评价研究.pdf

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1、中国海洋大学硕士学位论文基于利益相关者的会计信息质量评价研究姓名：崔翠申请学位级别：硕士专业：会计学指导教师：王竹泉20090601基于利益相关者的会计信息质量评价研究捅要长期以来，国内外的学者们普遍将美国S F A CN o 2 以及国际会计准则委员会(I A S C)等机构所提出的会计信息质量特征作为衡量会计信息质量高低的主要标准，该评价体系基于传统的“投资者保护”观，仅将股东列为会计信息质量评价的唯一主体。然而，随着利益相关者理论的迅速发展，其相关理念也被逐步地引入会计信息质量评价领域，传统的仅由股东评价会计信息质量的方法显然已经不能满足企业各方利益相关者的要求。利益相关者理论认为，企业

2、的各方利益相关者都向企业投入了专用性的经济资源和劳务，他们共担风险，共享收益。因此，企业所披露的会计信息应为企业的所有利益相关者服务，而会计信息质量的高低也相应由企业的所有利益相关者进行评价。然而，由于企业的利益相关者形式多样，基于不同的目的考虑，各方利益相关者的会计信息需求又不尽相同，因此，每一类利益相关者对会计信息质量的要求和评价标准也会有所差异，这就决定了基于需求导向的会计信息质量评价体系只能是一个理想的追求而无法落到实处。在此基础上，本文试图以利益相关者理论的新视角为切入点，提出会计信息质量评价的新方法，即利益导向的会计信息质量评价。本文主要采用规范分析的写作方法，以利益相关者理论和公

3、司治理理论为基础，借鉴制度经济学、信息经济学等领域的研究成果，对会计信息质量的评价体系进行阐述。全文共分六大部分，第一部分是绪论，简要说明文章的选题依据、研究背景、研究方法及主要创新点；第二部分是利益相关者的会计信息需求分析。首先对利益相关者的范围进行合理界定并进而确定出企业的五类核心利益相关者股东、债权人、经营者、职工及作为征税者的政府。在此基础上，根据核心利益相关者的信息偏好进一步分析其个性及共性信息需求；第三部分是需求导向会计信息质量评价。首先从理论依据、特点等几个方面对需求导向会计信息质量评价进行了简要描述，然后结合第二部分中的核心利益相关者的个性、共性会计信息需求对该质量评价体系进行

4、了评述，由此得出需求导向会计信息质量评价过于理想化、无法有效指导实践的结论；第四部分是利益导向的会计信息质量评价。该部分作为本文的重点章节，首先根据本文研究的目的和范围对“会计信息披露的外部性”进行定义，指出利益导向下高质量会计信息的评价标准就是会计信息披露的外部性最小，进而通过对“会计信息披露外部性最小 的两种不同理解思路的分析得出最终结论：基于利益导向的高质量会计信息的评价标准为“企业所披露的会计信息使每一类外部利益相关者所承受的外部性最小，也即企业所披露的会计信息能够使每一类外部利益相关者所获利益都最大限度地趋向于其原本应得利益，然后基于利益相关者的角度提出了对会计信息质量进行监管的有效

5、方法；第五部分是利益导向会计信息质量评价的应用，该部分主要是从企业财务报告内容及质量的改进以及我国会计准则的进一步完善等相关方面探讨了利益导向会计信息质量评价的实际应用价值；第六部分是本文的结论、不足与展望，主要对文章的观点和前景进行了简要描述。本文首先在需求导向下的会计信息质量评价部分将传统的股东会计信息需求拓展到全体利益相关者的会计信息需求；其次在利益导向的会计信息质量评价部分详细分析了对“会计信息披露外部性最小 的科学理解方法，从目前的情况看来，该研究思路具有一定的创新之处。关键词：利益相关者会计信息质量评价需求导向利益导向外部性A c c o u n tin gIn f o r m a

6、 tio nQ u alit yE v aIu a tio nB a s e do nS t a k e h oId e r sA b s t r a c tF o ral o n gt i m e，s c h o l a r sa th o m e 趾da b r o a dh a v eb e 吼u s i n gq u a l i t a t i v ec h a r a c t 嘶S t i c so fa C c o m l t i n gi n f o 肌a t i o n、池i C hi s 舀V e nb yS F A CN o 2a n d 队S Ca st h em a i

7、 nc r i t e r i ao fm e a s u r e I I l e n to fa c c o u l l t i n gi n f o r m a t i o n T h i se V a l u a t i o ns y s t e mi sb a s e do nt r a d i t i o n a l“i n v e s t o rp r o t e 砸o n c o n c 印t，w 1 1 i c hV i e w ss t a l(e h o l d e r sa ss o l eu s e ro fa c c o u n t i l l gi n f o m

8、l a t i o nq u a l i t ye v a l u a t i o n H o w e v e r w i mt 1 1 er a p i dd e v e l o p m e n to fs t a k e h o l d e r St l l e o r 弘i t sr e l a t e dC 0 n c 印t sh a V e b e e ng y a d u a l l yi I I 的d u c e di n t 0m ef i e l do fa c c o u l l t i n gi I l f o m a t i o nq u a l 毋e v a l u

9、a t i o I l，缸砸i t i o n a lm e t h o d sm a to I l l ys h 鲫e h o l d e r Se s t i m a t ea c c 0 吼t i n gi n f o m a t i o nq u a l i t yc l e a r l yc a nn o tm e e tt 1 1 ea l lt h er e q u i r 锄e 1 1 t so fs t a l(e h 0 1 d e r s B y 廿1 es t a k e h o l d e r s 廿l e o 珊c V e r ys t a k c h o l d

10、e r so fb l l s i n e s sd e v o t es p e C i a le n t e 印r i s er e s o u r c e sa 1 1 dl a b o r st om eb u s i n e s se 1 1 t 叩r i s e s，a I l dS h a r er i s k 觚di I l c o m e S o，a c c o u n t i I l gi n f o 姗a t i o nd i s c l o s e db y肌t e 叩r i s es h o u l ds e ef o I a l lm es t a k e h o

11、l d e r s，a I l da c c o 硼_：t i n gi n f o m a t i o ns h o u l db ec V a l u a t e db yt h es t a k e h o l d e r sa c C o r d i n 舀y H o w e V t h es t a l(e h o l d e r sh a sm a n yd i f j 衙吼tf 0 1 1 n s，8 I l dh a v ed i ta C c o u n t i n gi I l f o n n a t i o nr e q u i r e m e m sb a s e do

12、 nd i f f 矗e n tp u 印o s e s，s oa c c o u n t i I l gi n f o 瑚a t i o nr e q u i r e m e n t sa n de v a l u a t i o n 嘶t e r i ao fc l a S s i f i e ds t a ke _ h 0 1 d e r sV a r y，w l l i c hl e a d st ot l l ef a c tt h a ta c c o u n t i n gm f o 珊a t i o ne V a l 嘲i o ns y s t e mi sj u s ta n

13、i d e a li n s t e a do fr e a l i 坝o nt h i sb a S i s，t h i sa n i c l ea t t 唧t st 0b n n go u tn e ww a y So fa c c o u n t i n gi n f o 玎n a t i o ne V a l u a t i o n，丘o mt l l eb r e a l(t h r o u 曲p o i n to fs t a l(e h 0 1 d e r sm e o r yn e wa s p e c t，w h i c hi sc a l l e ds t a k e 一

14、耐e I l t e da c c o u I l t i n gi n f o 彻a t i o nq u a l i t ye v a l u a t i o n o n m eb a s i so fs t a k e h o l d e r sm e o r ya n dc o 印o r a t em a l l a g e m e n tt h e o t h i s 砒i c l em a i n l ya d o p t st l l er e s e a r c hm e t h o d so fn o 硼a t i V ea 1 1 a l y s i sa n dr e f

15、 e r st ot h e6 e l d so fi n s t i t u t i o n a le c o n o m i c sa n di n f o m a t i v ee C o n o m i c st om a l(er e s e 鲫c ho na c c o u n t i n gi n f o 舯a t i o ne V a l u a t i o ns y s t e I l l T I l e 龟1 lt e X ti sd i V i d e di n t os i xp a n s T l l ef i r S tp a ni si r I t r o d u

16、 c t i o l l b r i e n yp o i n t so u tt h eb a s i s，r e s e a r c hb a c k 掣o u n d，r e s e a r c hm e t h o d sa n dm a i ni n n o V a t i o np o i n t s；m es e c o n dp a r ti sa c c o u n t i n gi n f o m l a t i o nr e q u i r e m e n t sa n a l y s i so fs t a l【e h o l d e r s F i r s tg e

17、tt h es C o p eo fs t a k e h o l d e r si nr e a s o n 锄dd e f i n e sf i V et y p e so fc o r es t a l(e h o l d e r so fe n t e 印r i s e-s h a r e h 0 1 d e r s，c r e d i t o r s，m a l l a g e f S，锄p l o y e 铭船d9 0 v 锄m e I l ta st a X p e o p l e o nt h j sf o u n d a t i o n，t h i sp a n 缸恤e ra

18、 n a l y z e st h ep e r S o n a l 埘趴dc o m m o ni n f 确【n a t i o nn e e d si na c c o r d 觚c ew i t h l ei n f o m a t i o np r e 向e I l c eo fs t a k e h o l d e r S 1 1 1 e l i r dp a ni sn e e d s o 矗吼t e da c c o u n t 她i n f o m a t i o nq u a l 时e V a l u a t i o n 1 1 1 i sp 硪f i r S ts i m

19、 p l yd e s 嘶b e sd 锄a I l d-耐e I l t c da c C 0 u n t i n gi n f o 册a t i o nq u a l i t ye V a l u a t i o n 丘0 mt h ea s p e c t so ft h e o 巧f o u n d a t i o na n dc h a r a c t I 嘶s t i c s，t h e I lm a l(ec o m m e n t so n 恤ss y S t e mw i t ht h ep e r s o n a l i t ya n dc o 舢 I l o ni n f

20、 o r m a t i o nn e e d so fc o r es t a k e h o l d e r s，a n dg e tm ec o r l c l u s i o nt h a tm i se V a l u a t i o ni sn o ta p p l i c a b l et 0p r a c t i c e N e x tp 砒i ss t a k e-o r i e n t e da c c o u I】【t i n gi n f o m a t i o nq u a l 时e v a l u a t i o n A st l l ei m p o r t a

21、n tp a r to ft h i st e x t，i td e 6 n e s“s t a k e”f i I s t，也e ni I l l p o r t sm ec o n c 印to fa c c o u n t i n gi n f o m a t i o nq u a l i t ye V a l u a t i o ne x t e m a l i t i e s，a n do nt h eb 磷so fd e s C r i p t i o no fd e f i I l i t i o na l l dd a S s i f i c a t i o no fe x t

22、e n l a l i t i e s，i tb r i n g so u ts t a l【e-嘶e n t e da c c o u n t i n gi I l f o m a t i o nq u a l 埘e V a l u a t i o nc r i t 耐a _ t h es m a l l e rt h ee X t 锄a l i t i e sa r e，m eh i 曲e rt h ea c c o u n t i n gi I l f o m a t i o nq u a l i t yi s A tl 舔t，p r e s e n t sn l ee f I e c

23、t i V em e m o d so f1 l i g hq u a l i t ya c：c o u n t i n gs u p e r v i s i n gf 而mt h ea S p e c to fs t a k e h o l d e r s T h ef i R hp a r ti sm ea p p l i c a t i o no fa c C 0 u 1 1 t i I l gi n f o m l a t i o nq u a l i t)，e V a l u a t i o n，w h i c hp r e s e l l t sr e a s o n a b l

24、es u g g e s t i o n sf o rc r e a t i V ea C c o u n t i n gi n f 0 册a t i o nq u a l i t ye v a l u a t i o n，i I n p r o v 锄锄to ff i n a n c i a ls t a t e m e I l tm o d e la n da C c o u I】矗n gp f i n c i p l eb a S e do ns t a k e o r i e n t e da c c o u n t i n gi I l f o 肌a t i o nq u a l i

25、 t ye V a l u a t i o n T h es i x mp a r ti st h ec o n c l u s i o 玛s h o r t a g em l de x p e c t a t i o I l，m a i l l l yd e s c r i b e sm ev i e、7 l，p o i n t sa I l dp r o s p e c to ft l l i sa r t i c l e F r o mr e s e a r c hr e s u l t sa tp r c s e n t，t 1 1 er e s e a r C hC 0 m b i

26、n e da C c o u n t i n gi n f o m 撕o nq u a L l i t ya n de x t e 订l a l i t i e so fa c c o u n t i I l gi 1 1 f o n n a t i o nd i s c l o s u r ea r el i m i t e d S ot h ei m l o v a t i o no fm i sa n i c l ei sm a i n l yr e f l e c t e di nm et w oa s p e c t so ft o p i cs e l e c t i o na n

27、 dr e s e a T c hi d e a s K e yw o r d s：S t a k e h o l d e r s；A c c o u n t i n gI n f o 瑚a t i o nQ u a l i t yE v a l u a t i o n；N e e d s o r i e n t e d；S t a k e-o r i e n t e d；E x t e m a l i t i e s独创声明本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不

28、包含未获得l 注；翅邀直墓他霞墨挂别虚明的：奎拦互窒2 或其他教育机构的学位或证书使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示谢意。学位论文作者竺盟兰竺!兰!一学位论文版权使用授权书本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅。本人授权学校可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文。同时授权中国科学技术信息研究所将本学位论文收录到中国学位论文全文数据库，并通过网络向社会公众提供信息服务。(保密的学位论文在

29、解密后适用本授权书)学位论文作者躲方掣导师签字0 卟乳签字日期：易叼年，月 R签字日期：夕年，月少7 同基于利益相关者的会计信息质量评价研究1 绪论1 1 选题依据与研究背景长期以来，人们普遍将美国S F A CN o 2(1 9 8 0)提出的会计信息质量特征(Q u a l i t yC h a r a c t e r i s t i c so fA c c o u n t i n gI n f o r m a t i o n)作为认识财务会计信息质量特征的蓝本。S F A CN o 2 是美国会计学界按照科学研究方法对财务会计信息质量进行系统研究的结果，它指出：会计信息的质量特征主要是可

30、理解性、相关性、可靠性和可比性。其中，可理解性是针对用户的主要质量特征；相关性主要包括价值预测、反馈价值和及时性；可靠性主要包括真实性、可检验性和中立性；可比性包括了一致性。同时，它还提出了两个约束条件，即“效益成本”和“重要性。此外，国际会计准则委员会(I A S C)、英国会计准则委员会(A S B)所建立的会计信息质量特征体系也比较具有代表性。国际会计准则委员会在1 9 8 9 年7 月公布的编报财务会计报表的框架中，以“财务报表的质量特征 为题，论述了财务会计信息的质量特征，共提出了“可理解性、相关性、重要性、可靠性、真实反映、实质重于形式、中立性、审慎性、完整性、可比性、及时性、效益

31、和成本 等质量特征，并把可理解性、相关性、可靠性和可比性作为四个主要的质量特征，将及时性、效益和成本、公允表述等作为限制因素。英国会计准则委员会在其公布的原则公告中提出会计信息质量特征分为三大部分：与会计信息内容有关的质量：主要有“相关性、预测价值、可靠性、如实反映、中立性、谨慎性、完整性；与报表表述有关的质量：包括“可比性、一致性、会计政策的一般披露、可理解性”；对会计质量的约束：包括“在信息标准间均衡、及时性、效益大于成本”。此外，还有作为先决质量的“重要性 以及英国对会计信息质量的传统要求：“真实性”和“公允性”。在这种情形下，相应地，大多数学者就将上述会计信息的质量特征作为衡量会计信息

32、质量高低的主要标准。我国在2 0 0 6 年2 月最新颁布的企业会计准则基本准则中也做出规定，会计信息质量特征包括以下八项：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。其中，可靠性、相关性、可理解性和可比性是会计信息的首要质量要求，是企业财务报告中所提供会计信息应具备的基本质量特征；实质重于形式、重要性、谨慎性和及时基于利益相关者的会计信息质量评价研究性是会计信息的次级质量要求，是对可靠性、相关性、可理解性和可比性等首要质量要求的补充和完善，尤其是在对某些特殊交易或者事项进行处理时，需要根据这些质量要求来把握其会计处理原则。另外，及时性还是会计信息相关性和可靠性的制

33、约因素，企业需要在相关性和可靠性之问寻求一种平衡，以确定信息及时披露的时间。从决策有用观的会计目标角度考虑，这种评价标准反映了财务会计信息所应具备的基本属性，具有一定的科学性。然而，随着利益相关者理论的迅速发展，其相关理念也被逐步地引入会计信息质量评价领域。企业的各方利益相关者都向企业投入了一定的专用性资源或劳务，都有对企业会计信息进行要求的权利，相应地也都应该具备对企业所披露会计信息的质量进行评价的资格。然而，传统的投资者保护观却仅以投资者单方作为会计信息质量的评价主体，这种评价标准是否能够满足企业各方利益相关者的要求?如果不能，那么站在利益相关者的角度，会计信息质量的评价标准会发生哪些变化

34、?这种从新的视角来探讨会计信息质量评价的研究应该具有重要意义。1 2 理论意义与实际应用价值1 2 1 理论意义2 0 世纪8 0 年代以来，随着经济全球化的发展、兼并接管浪潮和公司社会责任的强化，传统的“投资者保护观”已经不能满足企业治理的需要，利益相关者理论日益受到大家的关注并取得了长足发展。与传统的“股东至上”公司理论不同，利益相关者理论认为公司是由各个地位平等的利益相关者所组成，投资者只是其中的一员，公司的发展离不开各方利益相关者的参与和投入，企业不仅要为股东的利益服务，同时也要保护其他利益相关者的利益，如债权人、经营者、职工和政府等。在这种情形下，与利益相关者理论相结合进行的研究越来

35、越多，而基于利益相关者理论的会计信息质量评价问题无疑也应该成为利益相关者理论研究的一个重要领域。然而，通过对现有的相关文献以及会计信息质量评价的实证研究进行分析，不难发现，学者们对会计信息质量的评价研究发展至今，虽然已经取得了一些成果，但大多是基于传统的决策有用观，从保护投资者利益的角度来分析会计信息失真的原因、危害并提出相应对策，将会计信息的质量评价问题与利益相关者理论相结合进行的研究却很少见(目前仅有中国海洋大学的王竹泉教授做过此方面的研究)。随着利益相关者理论日益迅速的发展，这不失为一种遗憾。本文在借2基于利益相关者的会计信息质量评价研究鉴王竹泉老师的研究成果的基础上，将利益相关者理论应

36、用到会计信息的质量评价中，以会计信息披露的外部性为切入点，提出了会计信息质量评价的新标准并进而对其科学内涵进行了阐述，为会计信息的质量评价研究提供了一个新的视角，也为利益相关者理论的进一步丰富和完善做出了一点小小的贡献。1 2 2 实际应用价值当前，世界各国都高度重视会计信息质量，西方国家业已形成了自己的会计信息质量评价标准，在此背景下，从我国的现实情况出发，尽早建立起符合市场经济规律、与国际接轨的会计信息质量评价体系就变得十分必要而紧迫。然而，时至今日，该评价体系仍未建立，我们对会计信息质量的评价仍然一直都是参考西方国家的标准，而这个标准又主要基于投资者保护观之上，将股东作为企业所披露会计信

37、息质量的单一评价主体。本文所进行的会计信息质量评价研究从利益相关者的角度出发，将会计信息披露的外部性与会计信息质量联系在一起进行分析，在此基础上论述了该评价标准对于企业财务报告内容、质量的改进以及企业会计准则质量评价标准进一步完善的重要意义，对于我国会计信息质量评价体系的构建具有一定的实际应用价值。1 3 文献综述1 3 1 国内研究现状及分析我国于1 9 9 2 年发布的企业会计准则、2 0 0 0 年发布的企业会计制度中规定了会计核算的一般原则，其中涉及会计信息质量的要求主要包括：真实性或如实反映、相关性、一致性、可比性、及时性、明晰性、谨慎性、完整性和实质重于形式原则等，并按照它们在会计

38、核算中的作用将其分为三大部分：衡量会计信息质量的一般原则；会计要素确认和计量的一般原则；起修J 下作用的一般原则。财政部2 0 0 6 年2 月1 5 同颁布的企业会计准则基本准则对会计核算的一般原则进行了重大修改，在其第二章明确提出了会计信息质量要求，包括：可靠性原则(如实反映、真实可靠和内容完整)、相关性原则、可理解性原则、可比性原则、实质重于形式原则、重要性原则、谨慎性原则和及时性原则。曹瑞昌、吴建明(2 0 0 2)在信息质量及其评价指标体系一文中首先对国内外信息质量研究进行了简要论述，提出了当前研究成果存在的一些问题，如：3基于利益相关者的会计信息质量评价研究未对数据质量和信息质量进

39、行明确区分；有些看法中的信息质量评价指标实际上包括了信息系统质量的评价指标在内等。然后，作者从信息的三元结构出发，提出信息质量评价指标应包括四个方面的内容：信息的内容质量、信息的集合质量、信息的表达质量和信息的效用质量。其中，信息的内容质量包括客观性和正确性，而可靠性和可信性可以看作是前述两指标的附属；信息的集合质量评价指标可以表述为相关性和完整性；信息的表达质量评价指标则包括可理解性、明确性、一致性和简洁性；信息的效用质量评价指标包括有用性、实时性、背景性解释和适量性。由此，他提出了一种新的面向信息系统的信息质量指标体系，即：认为“信息质量=信息内容的质量+信息符号的质量+信息接收者对信息的

40、解释与效用的质量，并对此进行了较为详细的讨论。本文结合信息系统提出了一种新的信息质量指标体系，可以说是提出了一个信息质量评价体系的初步框架。会计信息质量特征研究课题组(2 0 0 3)在对建立我国会计信息质量特征体系的认识一文中明确提出建立我国会计信息质量特征体系需要把握的四点内容：第一，会计信息是为了满足信息使用者的需要而产生的，因而会计信息质量的高低取决于满足信息使用者需要的程度，任何脱离信息使用者需要的信息特征都是多余的。如果为信息的多余特征投入资源将是一种浪费，反之，如果不能投入足够的资源来保证必要的信息特征，会计信息的质量就得不到保证；第二，信息使用者的需要是有差别的，不同的利益相关

41、者及不同的决策目标决定了会计信息的不同内容和不同特征组合。因此，由于信息使用者的立场不同，评价会计信息质量的标准和结果也不同；第三，可以通过对不同利益相关者的需求分析来确定应提供会计信息的内容、时期、数量，并设计相应的质量特征组合(体系)；第四，在分析和确认不同利益主体对会计信息的共性需求的基础上，设计出相应的会计信息质量特征组合，成为对会计信息质量进行评价的依据。在此基础上，有针对性地提出我国的财务会计信息质量特征体系和管理会计信息质量特征体系，为建立我国会计信息质量特征体系提供了参考意见。然而，这篇文章主要是基于会计信息使用者需求的角度，在对使用者的共性信息需求进行分析的基础上提出会计信息

42、质量评价的体系，却没有对信息使用者的个性需求保持应有的关注，也没有从信息使用者的利益角度对会计信息的质量评价进行探讨。师萍、李丽青(2 0 0 5)在企业会计信息质量册度指标体系及综合评价一文中指出会计信息质量包含会计信息披露的质量和会计信息内容的质量两个方4基于利益相关者的会计信息质量评价研究面，因此，他们构建了一个二层结构的评价指标体系，认为会计信息质量度由充分披露程度、会计政策一致程度、现金流量质量度和收入资产质量度四个一级测评指标体系组成，同时，在每个一级指标下再设计若干个二级指标，具体描述企业会计信息某一方面的质量程度。该文所提出的评价指标体系可用于对会计信息质量的预测或事后评价，基

43、本能够反映企业会计信息质量的内涵，但从实际应用效果看来却并不理想，而且其本身也属于静态的评价体系。李香梅、王亚斌(2 0 0 6)在浅析西方国家会计信息质量评价体系及借鉴意义一文中通过描述西方国家会计信息质量评价体系的历史演变并进而对西方国家会计信息质量评价体系的优缺点进行对比分析，从而提出了在我国构建会计信息质量评价体系的三点借鉴意见，即建立一个有内在联系的多层次的会计信息质量特征体系；以会计“双重目标”为导向来构建会计信息质量特征；建立我国“财务会计概念框架，取代现行的企业会计准则。该篇文章借鉴了国外的经验、结合我国的现实情况提出了构建我国会计信息质量评价体系的建议，具有现实的应用价值，但

44、依然没有跳出传统的投资者保护观理论。罗云芳(2 0 0 7)在论会计信息质量评价标准一文中首先从理论上论述了会计信息的两个评价指标，即会计信息利用程度系数和会计信息有用程度系数。同时，考虑到这两个指标涉及到会计信息的使用数量、需求数量和提供数量等，而这些数据在实际取得中存在诸多的困难，她又提出了基于实际操作性的会计信息质量评价指标，即特定会计信息使用人的满意程度、注册会计师的审计意见及符合会计核算规范的程度，认为这些是比较理想的评价标准，并论述了这三项指标各自的前提约束条件。该文所提出的质量评价指标较为实际，但却没有考虑企业全体利益相关者的要求，具有一定的局限性。王竹泉(2 0 0 8)在中国

45、会计学会2 0 0 8 年学术年会上的文章从利益相关者的视角分析了会计信息披露的外部性与会计信息质量的关系。在他看来，企业的利益相关者是会计信息的使用主体，会计信息具有一定的经济后果性，会直接影响企业经济利益在各方利益相关者之间的分配，因此，不论是需求导向下的会计信息质量评价还是利益导向下的会计信息质量评价，都应该以企业的全体利益相关者而不仅仅是股东作为评价主体。王教授通过分析指出现有的“会计信息外部性的概念不够清晰，应将其更名为“会计信息披露的外部性”，其实质是“由于财务信息披露主体对财务信息的不当披露所导致的组织外部利益相关者获得的经5基于利益相关者的会计信息质量评价研究济利益偏离其原本应

46、得的经济利益的差异。在此基础上，他认为：利益相关者视角下的会计信息质量评价应当以会计信息披露的外部性为概念基础，高质量的会计信息应当使会计信息披露的外部性走向于零。这篇文章站在利益相关者理论的前沿，首次将会计信息披露的外部性与会计信息质量联系在一起进行研究，从一个崭新的视角提出了会计信息质量评价的新体系。1 3 2 国外研究现状及分析要对会计信息的质量进行评价，首先要确定评价所依据的质量标准，然后再通过一定的手段、技巧和方法来衡量相关的会计信息是否达到了该质量标准。美国会计学会(A A A)在其1 9 6 6 年发表的基本会计理论说明书(AS t a t e m e n to fB a s i

47、 cA c c o u n t i n gT h e o r y)中提出四项评价会计信息的标准：相关性、可验证性、超然性和可定量性，这是第一次明确提出了会计信息质量标准。美国会计原则委员会(A P B)于1 9 7 0 年发布的A P BS t a t e m e n tN o 4 提出七项财务会计的目标(A P B 将会计信息质量特征视为会计目标的内容加以研究)：相关性、可理解性、可验证性、不偏不倚性、及时性、可比性和完整性。美国注册会计师协会(A I C P A)资助的特鲁布罗德(T r u e b l o o d)委员会于1 9 7 3 年1 0 月发表了题为财务报表的目的的研究报告，提

48、出了七项作为会计信息质量特征(标准)的概念：相关性、重要性、可靠性、不偏不倚、可比性、一赞|生和可理解性。这个报告对后来的会计信息质量研究产生了极为深远的影响。美国财务会计准则委员会(F A S B)于】9 8 0 年5 月发布的财务会计概念公告第2 号(S F A CN o 2)会计信息质量的特征(标准)中提出了以“决策有用性(D e c i s i o nU s e f u l n e s s)为核心的会计信息质量分级体系，认为会计信息的最高质量是决策有用性，而相关性和可靠性是主要的质量特征，相对次要的质量特征是可比性，针对用户的质量特征是可理解性。美国注册会计师协会(A I C P A)

49、财务报告特别委员会于1 9 9 4年发表了题为改进企业报告面向用户的报告，在评估财务信息质量标准方面强调相关性、可靠性和可比性。国际会计准则委员会(I A S C)于1 9 8 9 年7 月发布的关于编制和提供财务报表的框架中认为，高质量的会计信息必须符合四个方面的质量特征(标准)，即可理解性、相关性、可靠性和可比性，并认为相关性包括预测作用、证实作用和重要性，可靠性包括如实表述、实质重于形式、中立性、谨慎性和完整性等。在这四项主要质量之外，还提出两项有关可靠和相关信息的约束条件：及时性和6基于利益相关者的会计信息质量评价研究效益大于成本。英国会计准则委员会于2 0 世纪9 0 年代陆续发布的

50、概念结构J 原则公告将信息质量分为三大部分：(1)与内容有关的质量。主要是相关性和可靠性，相关性又包括预测价值和证实价值(c o n f i r m a t o r yv a l u e)，可靠性又包括如实表述、实质性、中立性、谨慎性和完整性等；(2)与(报表)表述有关的质量。分为可比性和可理解性。其中，可比性包括一致性和披露(d i s c l o s u r e s)，可理解性包括汇总与分类(a g g r e g a t i o na n dc l a s s i f i c a t i o n)和使用者能力(u s e r s a b i l i t y)要求；(3)对信息质量的约束。