施工项目会计核算与财务控制(2010版)下.pdf

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1、李志远 2课件说明课件说明 本课件本课件不讲不讲施工项目基础性核算，施工项目基础性核算，与施与施工项目会计核算与成本管理工项目会计核算与成本管理有所区别有所区别。因容量偏大，因容量偏大，课件分上下两部分课件分上下两部分。感谢支持，请多提宝贵意见！感谢支持，请多提宝贵意见！李志远 3近期著作近期著作 施工项目会计核算与成本管理施工项目会计核算与成本管理 建筑施工企业内部财务会计制度实用范本建筑施工企业内部财务会计制度实用范本 施工企业会计施工企业会计（尤其适宜在校学生）（尤其适宜在校学生）施工企业会计实务施工企业会计实务2010年年7月份出版月份出版李志远 45李志远 6 第一章 施工项目会计与

2、财务控制概述第一章 施工项目会计与财务控制概述 第二章 职工薪酬的控制与核算第二章 职工薪酬的控制与核算 第三章 材第三章 材料物资料物资的控制与核算的控制与核算 第第四四章章 固定资产固定资产的控制与核算的控制与核算 第第五五章 施工项目成本控制与核算章 施工项目成本控制与核算 第第六六章 工章 工程损益、程损益、结结算算及及其其税金税金PDF 文件使用 pdfFactory Pro 试用版本创建 李志远 7 原价原价(成本成本)预计净残值预计净残值指假定固定资产预计使用寿命指假定固定资产预计使用寿命已满已满并处于使用并处于使用寿命终了时的预期状态，企业寿命终了时的预期状态，企业目目前前从该

3、项资产从该项资产处置中获得的扣除处置中获得的扣除预预计计处置费处置费用用后的金额。后的金额。减值准备减值准备李志远 8 机械设备机械设备使使用用寿命寿命的的确定确定生生产能力产能力有有形和无形损耗形和无形损耗法律限法律限制制 机械设备机械设备折旧方法折旧方法的的选择选择年年限平均法限平均法工作量工作量法法双倍余额递减法双倍余额递减法年年数总数法数总数法李志远 9 固定资产应当固定资产应当按按月计提月计提折旧折旧，并根据并根据用用途途计计入相关资产入相关资产的的成本成本或者当或者当期期损益损益。固定资产固定资产提提足折旧后足折旧后，不管，不管能否继续使能否继续使用，用，均均不不再再提提取折旧取折

4、旧；提提前前报废报废的的固定固定资产资产，也也不不再再补补提提折旧折旧。李志远 10 税法税法第第23条规条规定定，“企业的企业的固定资产固定资产由由于于技技术进步等术进步等原原因，因，确确需加速需加速折旧折旧的，的，可以可以缩缩短短折旧折旧年年限限或者或者采采取取加速加速折旧折旧的的方法方法。”在实在实际际工作工作中中，一，一般要主般要主管管税税务务机关机关批批准准或备或备案案。李志远 11 与与机械设备机械设备有有关关的的修修理理费费用用等等后续后续支出支出，不，不符合符合固定资产确固定资产确认条认条件的，件的，应当根应当根据据不不同情况同情况分别在分别在发发生生时时计计入当入当期管理期管

5、理费费用用等等。即即施工项目施工项目发发生生的的固定资产固定资产修修理理费费用用等等后续后续支出，不支出，不符合符合固定资产确固定资产确认条认条件的，件的，均均在在“管理管理费费用用”科科目核算目核算。李志远 12 固定资产固定资产的的日常修日常修理理费费用用、大大修修理理费费用用等等支出支出只是只是确确保保固定资产固定资产的的正常正常工作工作状状况况，一一般般不不产产生生未来未来的的经济利经济利益益。因。因此此，通常通常不不符合符合固定资产固定资产的的确确认条认条件，在件，在发发生生时应时应直接直接计计入当入当期期损益损益。PDF 文件使用 pdfFactory Pro 试用版本创建 李志远

6、 13 税法税法第第13条条和条例第和条例第69条的规定，固定资条的规定，固定资产的大修理支出，若产的大修理支出，若同同时时符合符合两两个条个条件件，“修理支出达到取得固定资产时的计税基础修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；修理后固定资产的使用年限延长以上；修理后固定资产的使用年限延长2年以上年以上”，即，即作作为长为长期期待摊待摊费费用用，分期摊，分期摊销。销。李志远 14 对对于于改改建支出建支出，可可分分为为两两类：类：一一类是类是作作为长为长期期待摊待摊费费用核算用核算，包括包括已足已足额额提提取折旧固定资产取折旧固定资产的的改改建支出建支出和和租租入固入固定资产定资产的的

7、改改建支出建支出；另另一一类仍类仍作作为为固定资产固定资产核算核算，指指尚未尚未折旧折旧期期满满的的固定资产固定资产，但由但由于于改改建建后后的的固定资固定资产产延长延长了使了使用年用年限限，则则应当应当适适当当延长延长折旧折旧年年限限。李志远 15 企业企业出出售售、转让转让、报废报废固定资产或固定资产或发发生生固定资产固定资产毁毁损损，应当应当将将处置处置收收入扣除入扣除账账面面价值和相关税费后价值和相关税费后的的金额金额计计入当入当期期营营业业外外支出支出。固定资产固定资产盘亏造盘亏造成的成的损损失失，应当应当计计入当入当期期营营业业外外支出。支出。李志远 16 财财税税2008170号

8、号 自自2009年年1月月1日起日起，纳纳税税人销售自人销售自己己使使用用过过的的固定资产固定资产（以以下下简称简称已使已使用用过过的的固定固定资产资产），），应应区分不区分不同情同情形形征征收收增增值税值税。李志远 17（一）（一）销售自销售自己己使使用用过过的的2009年年1月月1日以日以后后购购进进或者或者自自制的制的固定资产固定资产，按按照照适用适用税税率征率征收收增增值税值税；（二）（二）2008年年12月月31日以日以前前未纳未纳入入扩扩大大增增值值税税抵抵扣扣范范围试点围试点的的纳纳税税人人，销售自销售自己己使使用用过过的的2008年年12月月31日以日以前前购购进进或者或者自自

9、制的制的固定固定资产资产，按按照照4%征征收收率率减减半征半征收收增增值税值税；李志远 18（三）（三）2008年年12月月31日以日以前前已已纳纳入入扩扩大大增增值税值税抵抵扣扣范范围试点围试点的的纳纳税税人人，销售自销售自己己使使用用过过的在本的在本地地区区扩扩大大增增值税值税抵抵扣扣范范围试点围试点以以前前购购进进或者或者自自制的制的固定资产固定资产，按按照照4%征征收收率率减减半征半征收收增增值税值税；销售；销售自自己己使使用用过过的在本的在本地地区区扩扩大大增增值税值税抵抵扣扣范范围试点围试点以以后后购购进进或者或者自自制的制的固定资产固定资产，按按照照适用适用税税率征率征收收增增值

10、税值税。已使已使用用过过的的固定资产固定资产，是是指指纳纳税税人人根据根据财务会计财务会计制度制度已已经经计提计提折旧折旧的的固定资产固定资产。PDF 文件使用 pdfFactory Pro 试用版本创建 李志远 19 一般纳税人一般纳税人销售自销售自己己使使用用过过的的属于条例规定属于条例规定不不得得抵抵扣扣且且未未抵抵扣扣进进项项税额税额的的固定资产，按简易办法固定资产，按简易办法依依4%征征收收率率减减半半征收增值税。征收增值税。一般纳税人一般纳税人销售自销售自己己使使用用过过的的其其他他固定资产固定资产，按，按照财税照财税2008170号号第第四四条条的规定执行。的规定执行。一般纳税人

11、一般纳税人销售自销售自己己使使用用过过的的除固定资产除固定资产以外以外的的物品，应当按照物品，应当按照适用适用税税率率征收增值税。征收增值税。李志远 20 小小规规模模纳纳税税人人（除除其其他他个人外个人外，下，下同同）销销售售自自己己使使用用过过的的固定资产固定资产，减按减按2%征征收收率率征征收收增增值税值税。小小规规模模纳纳税税人人销售自销售自己己使使用用过过的的除固定资除固定资产产以外以外的的物物品品，应应按按3%的的征征收收率率征征收收增增值值税税。李志远 21 纳纳税税人人销售销售旧旧货货，按按照简易办照简易办法法依照依照4%征征收收率率减减半半征征收收增增值税值税。所所称称旧旧货

12、货，是是指指进进入入二二次流次流通通的的具具有部分有部分使使用用价值价值的的货货物物（含含旧旧汽车汽车、旧、旧摩托车摩托车和和旧旧游艇游艇），），但但不不包括自包括自己己使使用用过过的的物物品品。李志远 224.3 临临时设时设施的核算施的核算 临临时设时设施施是是指指施工企业施工企业为保为保证证施工生施工生产和产和管管理工作的理工作的正常进正常进行而行而在施工在施工现场现场建建造造的生的生产产和和生生活活用的用的各种临各种临时时性性简易简易设设施。施。临临时设时设施施包括包括内容内容：（1）大）大型临型临时设时设施施 如如：宿舍宿舍、食堂食堂、浴室浴室、办公室办公室等；等；（2）小型临小型临

13、时设时设施施 如如：作业作业棚棚、化灰池化灰池等等。李志远 23 大大型临型临时设时设施施 施工施工人人员员的的临临时时宿舍宿舍；食堂食堂、浴室浴室、医医务务室室等等现场临现场临时时福福利利设设施施；施工施工单位现场临单位现场临时时办公室办公室；现场各种临现场各种临时时仓库仓库和和施工施工机械设备机械设备库库；临临时时道路道路、塔式塔式起起重重机机路路基基等；等；施工施工过过程中应程中应用的用的临临时时给水给水、排水排水、供电供电、供供热热管管道道（不（不包括包括设备设备）；施工施工现场现场的的加加工工厂厂等等临临时时建筑建筑物物。李志远 24 小型临小型临时设时设施施现场现场施工施工和和警卫

14、安全警卫安全用的用的小型临小型临时设时设施施，如如作业作业棚棚、休息棚休息棚、茶炉室茶炉室、宽宽三三米米以以内的内的便道便道；保保管管器器材用的材用的小型临小型临时设时设施，施，如简易如简易料料棚棚、工工具储藏室具储藏室等；等；行政行政管理用管理用小型临小型临时设时设施。施。PDF 文件使用 pdfFactory Pro 试用版本创建 李志远 25 临时设施的核算时可以设置临时设施的核算时可以设置“临临时设时设施施”、“临临时设时设施施摊销摊销”、“临临时设时设施施清清理理”、“临临时设时设施施减值准备减值准备”账户。账户。李志远 26 临临时设时设施施购购建核算建核算 购购入入的的：借借：临

15、临时设时设施施贷贷：银银行行存款存款 搭搭建的建的：搭搭建建时时：借借：在建工在建工程程贷贷：原原材材料料完完工工交付交付时时：借借：临临时设时设施施贷贷：在建工在建工程程李志远 27 临临时设时设施月施月摊销摊销额额临临时设时设施施原值原值（1预预计计净残值净残值率率）使使用年用年限限（月）（月）临临时设时设施的施的摊销摊销额额，应应分分摊摊计计入入各各有有关关工工程程的的施工成本施工成本费费用用。李志远 28 除除工工程程项目项目完完工工后后还还可可继续使继续使用的用的帐篷帐篷、活活动房屋动房屋等等临临时设时设施施外外，工，工程程项目项目完完工工后后不不再继续使再继续使用的用的临临时设时设

16、施的施的摊销摊销期期限限一一般般不不应应超超过过该该工工程程项目的工期项目的工期。按按耐耐用期用期限和限和工工程程施工期施工期限限孰孰短短确定使确定使用用期期限限。李志远 29 完完工工后后，可可继续继续周周转转使使用的用的临临时设时设施施，如如帐篷帐篷、活活动板房动板房等等，可以可以由由新新购购买买的的单位单位在本项目部在本项目部摊销摊销一一定定比比例例，如如60%，80%等等，剩剩余余的部分的部分在下一在下一个个项目部项目部摊销摊销。李志远 3030PDF 文件使用 pdfFactory Pro 试用版本创建 李志远 31第第五五章 施工项目成本控制与核算章 施工项目成本控制与核算 5.1

17、施工成本施工成本核算核算对对象象的的确定确定 5.2施工成本施工成本核算内容的核算内容的规规定定 5.3施工项目成本施工项目成本核算的核算的程程序序 5.4施工成本核算的施工成本核算的特特别别问题问题李志远 325.1施工成本核算施工成本核算对对象象的的确定确定（一）建（一）建造合同造合同仅仅仅仅包括包括一项工一项工程程，且且该该工工程程工工序序简单简单，应当应当将将整整个合同个合同作作为为一一个个成本核算成本核算对对象象，不宜，不宜再继续再继续划划分。分。例例如如，一项，一项仅仅包括包括土土方方开开挖挖工工程程的建的建造合同；造合同；一一段段路路基工基工程程合同等合同等。（二）建（二）建造合

18、同造合同仅仅仅仅包括包括一一个个工工程程，且且该该工工程程工工序比较复杂序比较复杂，可可按按照照主要主要工工序序设置设置成本核算成本核算对对象象。例例如如仅仅包括包括一一座隧座隧道道的建的建造合同造合同，可以可以设置设置开挖开挖和和支支护护两两个个成本核算成本核算对对象象。李志远 33（三）建（三）建造合同包括造合同包括多多个个单单项工项工程程，每每个个单单项工项工程均程均有有独立独立的施工的施工预预算，算，则则应当按应当按照照每每个个单单项工项工程程设置设置成本核算成本核算对对象象。例例如如：某某建筑建筑合同为合同为承承建建高高速速公路公路H1标段标段，其实，其实物物工工程程包括包括一一座隧

19、座隧道道、一一座座大大桥桥和和5公公里里的的路路基，基，则则应当应当分别分别按按照照隧隧道道、大大桥桥、路路基基设置设置成本核算成本核算对对象象。李志远 34（四四）同同一一合同合同，结结构构类类型型相相同同，开竣开竣工工时时间间相相近的近的若若干干单位单位工工程程，可可根据根据需要需要合合并并为为一一个个成本核算成本核算对对象象。例例如如，某某建建造合造合同包括同包括5公公里里的的路路基基和和3座座小小桥桥，则可则可按按路路基基和和小小桥桥设置设置两两个个成本核算成本核算对对象象。（五五）实）实行行工工程程承承包包的的单位单位，可将可将承承包包单单位位所所承承包包范范围围内内的工的工程程作作

20、为为一一个个成本核算成本核算对对象象。李志远 355.2施工成本核算内容的施工成本核算内容的规规定定 合同合同成本成本应应包括包括从从合同合同签订开始至签订开始至合同合同完完成成止止所所发发生的生的、与与执行执行合同合同有有关关的的直接直接费费用用和和间间接接费费用。用。“直接直接费费用用”是是指指为为完完成成合同合同所所发发生的生的、可以直可以直接接计计入入合同合同成本核算成本核算对对象象的的各各项项费费用支出。用支出。“间间接接费费用用”是是指指为为完完成成合同合同所所发发生的生的、不不易易直直接接归归属属于于合同合同成本核算成本核算对对象象而而应应分分配配计计入入有有关关合合同同成本核算

21、成本核算对对象象的的各各项项费费用支出。用支出。李志远 36 合同合同的的直接直接费费用用包括包括四四项项费费用用：耗耗用的用的人人工工费费用用耗耗用的材用的材料费料费用用耗耗用的用的机械使机械使用用费费其其他他直接直接费费用用PDF 文件使用 pdfFactory Pro 试用版本创建 李志远 37 间间接接费费用用是企业下属的施工单位或生产单位为组是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用。织和管理施工生产活动所发生的费用。间接费用间接费用主要包括主要包括临时设施摊销费用和施工、生临时设施摊销费用和施工、生产单位发生的管理人员工资、奖金、福利费、劳产单位发生的管理人

22、员工资、奖金、福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。施工项目成本核算的施工项目成本核算的流流程程李志远 395.3 施工项目成本核算的施工项目成本核算的程程序序 在施工生在施工生产产过过程中程中，为为了及时了及时归集归集、准确、准确计算计算和和反映反映各种各种生生产费产费用的用的发发生生、分分配配情情况况，施工企业，施工企业应设置应设置“工工程程施工施工”、“机械机械作作业

23、业”、“辅助辅助生生产产等科等科目目进进行行成本核算。成本核算。李志远 40会计会计科科目的目的设置设置 5401工工程程施工施工540101 合同合同成本成本54010101 直接人直接人工工费费54010102 直接直接材材料费料费54010103 机械使机械使用用费费54010104 其其他他直接直接费费54010105 间间接接费费用用540102 合同合同毛毛利利540103 间间接接费费用用李志远 41(1)将将本期本期发发生的生生的生产产经营经营费费用用按按照照用用途和途和合同合同归集归集到到各各有有关关成本成本或费或费用用科科目目；(2)期期末末，按按“辅助辅助生生产产”科科目

24、目所所属属明明细细科科目分别目分别编编制制费费用分用分配表配表，按按照照受受益益对对象象的的受受益程益程度分度分配配计计入入“工工程程施工施工”、“机械机械作业作业”等等成本成本科科目目；李志远 42(3)期期末末，编编制制机械费机械费用分用分配表配表，将将归集归集在在“机械机械作业作业”科科目目中中的的机械使机械使用用费按费按照照成成本本对对象象的的受受益程益程度度进进行行分分配配，计，计入入“工工程程施工施工”科科目目；(4)编编制制间间接接费费用分用分配表配表，将将归集归集在在“工工程程施工施工-间间接接费费用用”科科目目中中的的间间接接费费用用按按照照一一定定的的标标准准分分配配计计入

25、入有有关关工工程程成本。成本。PDF 文件使用 pdfFactory Pro 试用版本创建 李志远 43辅助生产的核算与分配辅助生产的核算与分配 辅助辅助生生产产部部门门：为基本生产部门提供服务：为基本生产部门提供服务时所发生的各项费用非独立核算部门；生时所发生的各项费用非独立核算部门；生产上的后勤服务部门。产上的后勤服务部门。生生产产的材的材料料提提供供的的劳劳务务砖瓦厂砖瓦厂石灰窖石灰窖铁木件加工铁木件加工混凝土构件加工混凝土构件加工设备维修站设备维修站运输队运输队供电站供电站归集归集费费用的范用的范围围李志远 44借借辅助辅助生生产产贷贷计计入入发发生生辅助辅助生生产产的的各各项项费费用

26、用月月末末，按按受受益益对对象象分分配配的的辅助辅助生生产费产费用用借借方余额方余额本期本期合合计计本期本期合合计计辅助生产单位的在产品实际成本辅助生产单位的在产品实际成本李志远 45 施工企业施工企业或或其所其所属属内部内部独立独立核算核算的的单位单位以以自自有有机械机械直接进直接进行行机械机械施工施工应当设置应当设置“机机械械作业作业”科科目，目，并设置并设置“人人工工费费”、“燃燃料及料及动动力力”、“折旧及折旧及修修理理”、“其其他他直接直接费费”、“间间接接费费用用”等等相关相关明明细细科科目目进进行行明明细细核算。核算。李志远 46借机械机械作业作业贷计计入入发发生生机械机械作作业

27、的业的各各项项费费用用月月末末，按按受受益益对对象象分分配配的的机械机械作业作业费费用用0本期本期借借方方发发生生额额合合计计本期本期贷贷方方发发生生额额合合计计无余额无余额明明细细账账的的设置设置机械机械作业作业-承承包包工工程程-成本项目成本项目机械机械作业作业-机械机械出出租租-成本项目成本项目机械机械作业作业-间间接接费费用用-费费用项目用项目（先先集集中后中后分分配配到到各各受受益益对对象象）李志远 47 对对于于运输运输设备、设备、施工施工机械机械一一般通般通过过“机械机械作作业业”科科目目归集归集相关相关成本支出。成本支出。属属于于公公司司总总部核算管理的部核算管理的机械设备机械

28、设备，项目，项目部部通通过过“内部内部往往来来”将将折旧折旧上上交交给给总总部部，即即计提计提折旧时折旧时，借借记记“工工程程施工施工”、“机械机械作业作业”科科目，目，贷贷记记“内部内部往往来来”科科目。目。李志远 48 直接直接组织组织和和管理施工生管理施工生产产活活动动的的单位单位如如果果同同时时组织组织实施实施几几项项合同合同，则则其其发发生的生的间间接接费费用用应应由由这几这几项项合同合同的成本的成本共共同同负担负担。“间间接接费费用用应应在期在期末末按按照照系统系统、合合理的理的方方法法分分摊摊计计入入合同合同成本成本”分分配配方法方法主要主要有有人人工工费费用用比比例例法、法、直

29、接直接费费用用比比例例法法等等。间间接接费费用的分用的分配配PDF 文件使用 pdfFactory Pro 试用版本创建 李志远 49l建筑行业普遍存在的建筑行业普遍存在的工工程程项目项目承承包包方方式式主主要有：整体承包、转包、指定分包、专业要有：整体承包、转包、指定分包、专业分包、工序承包等。分包、工序承包等。l“工工序序分分离离、工工费费承承包包、限额、限额发发料、设备料、设备集集中中租租赁赁、工工资资直发直发”。（。（某某公公司司）5.4施工成本核算的施工成本核算的特特别别问题问题李志远 50 总总的核算的核算思思路路是：是：除除劳劳务务费费（工（工费费）外外，其其他他费费用用如如材材

30、料费、机械费、料费、机械费、水电水电费费等等均均由由项目部项目部直接直接列列销销，劳劳务务费费（工（工费费）通通过过“应应付付职工薪酬职工薪酬”。按按工工序序设置设置工工序劳序劳务务承承包包核算核算对对象象李志远 51 工工序劳序劳务务承承包包形形式式下，下，除除小型小型机机具具、二三二三项项料料可以由可以由劳劳务务队队（或或架子队架子队、班班组组）自自行行采采购购外外，大大宗宗材材料均料均由由项目部项目部统统一一采采购购、发发放放。李志远 52 劳劳务务队队零星零星自自购购料料，持持发发票票来报账来报账时时，根根据据采采购购发发票票、物资、物资部部门门的材的材料料点点验验单单等：等：借借：原

31、原材材料料-库库存存材材料料-材材料料（辅助辅助核核算）算）贷贷：银银行行存款存款/库库存存现现金金/备备用用金金（无资无资质质无无发发票票）李志远 53 领领用材用材料时料时，根据物资根据物资部部门门出出具具的材的材料料发发料料单单：借借：工工程程施工施工-合同合同成本（成本（根据根据劳劳务务承承包包队队伍伍辅助辅助核算）核算）贷贷：原原材材料料-库库存存材材料料-材材料料李志远 54 设备设备租租赁赁采采取设备取设备由由项目部项目部集集中中租租赁赁、统统一一调调度度使使用的用的模式模式。区别区别项目部项目部直接租直接租赁赁设备、设备、工工序劳序劳务务承承包包单位单位租租赁赁设备、设备、工工

32、序序劳劳务务承承包包单位单位自自带带设备设备三三种种情况情况核算核算。PDF 文件使用 pdfFactory Pro 试用版本创建 李志远 55 项目部项目部直接租直接租赁赁设备设备的的租租赁赁费费 按季度或半年进行结算时，根据根据按季度或半年进行结算时，根据根据租租赁赁方方提提供供的的设备设备租租赁赁发发票票和和支支付款付款项的项的票票据据：借借：工工程程施工施工-合同合同成本成本-机械使机械使用用费费贷贷：银银行行存款存款/库库存存现现金金应应付付账账款款-XX单位单位李志远 56 工工序劳序劳务务承承包包单位单位租租赁赁设备设备的的设备设备租租赁赁费费 根据根据协议协议支支付付设备设备租

33、租赁赁费时费时，工工序劳序劳务务承承包包单位单位需报需报项目部项目部审审批批签签字字，根据根据租租赁赁方方提提供供的的设备设备租租赁赁发发票票、审审批批单单和和支支付付票票据据：借借：工工程程施工施工-合同合同成本成本-机械使机械使用用费费贷贷：银银行行存款存款/库库存存现现金金备备用用金金（无资无资质质无无发发票票）应应付付账账款款-X单位单位李志远 57 工工序劳序劳务务承承包包单位单位自自带带设备设备 建建议议由由项目部与项目部与劳劳务务队队签订签订设备设备租租赁赁合同合同，作，作为为设备设备租租赁赁费费进进行行核算。核算。根据根据设备设备租租赁赁结结算算单单和和劳劳务务队队提提供供的的

34、设备设备租租赁赁发发票票：借借：工工程程施工施工-合同合同成本成本-机械使机械使用用费费贷贷：应应付付账账款款-XX单位单位李志远 58 由由于于材材料费、机械使料费、机械使用用费费等等已已全全额额计计入入项项目部成本，目部成本，实实际际结结算算时时，只对只对劳劳务务费费部分部分进进行行结结算。算。即即根据根据计计划划部部门门对对每每个个劳劳务务队队核核定总价定总价款款的的前前提下，提下，依依据据其实其实际际消消耗耗的的材材料费、机械使料费、机械使用用费、费、水电水电费费等等，倒倒挤挤出出劳劳务务费费用。用。李志远 59 结结算算时时，根据根据工工程程劳劳务务结结算算单单和和劳劳务务发发票票：

35、借借：工工程程施工施工-合同合同成本成本-人人工工费费贷贷：应应付付账账款款-单位单位李志远 60 无资无资质质、无法、无法提提供供发发票票的的，应应纳纳入入项目部项目部工工班班管理管理体系体系，劳劳务务费费的的结结算算通通过过工工资资表表形形式式，并并附附在在结结算算单单后后边边。合同合同中中要要显示显示“社社保保基基金金条条款款”；劳劳务务费费的的付款比付款比例要例要控制在控制在工工程程造造价价的的15%之之内内；对；对所所涉涉及及的的个人个人所所得税得税，按应按应发发总额扣除总额扣除2,000元元后后起起征征。PDF 文件使用 pdfFactory Pro 试用版本创建 李志远 61 根

36、据考勤表、工资发放表以及银行打卡记根据考勤表、工资发放表以及银行打卡记录等：录等：借借：工工程程施工施工-合同合同成本成本-人人工工费费贷贷：应应付付职工薪酬（职工薪酬（无资无资质质的的劳劳务务队队）李志远 62 建筑施工企业建筑施工企业以以建筑建筑安安装装工工程程造造价价为为计提计提依依据据。各各工工程程类类别别安全安全费费用提用提取取标标准准如如下下：（一）（一）房屋房屋建筑工建筑工程、程、矿山矿山工工程程为为2.0%；（二）（二）电电力力工工程、程、水水利利水电水电工工程、程、铁铁路路工工程程为为1.5%；（三）（三）市市政公政公用工用工程、程、冶炼冶炼工工程、机程、机电安电安装装工工程

37、程、化化工工石油石油工工程、程、港口港口与与航航道道工工程、程、公路公路工工程、程、通通信信工工程程为为1.0%。李志远 63 建筑施工企业提建筑施工企业提取取的的安全安全费费用用列列入入工工程程造造价价，在在竞竞标标时时，不，不得得删删减减。国家国家对对基本建基本建设设投投资资概算概算另另有有规规定定的，的，从从其其规规定定。总总包包单位单位应当应当将将安全安全费费用用按按比比例直接例直接支支付付分分包包单位单位，分分包包单位单位不不再再重重复复提提取取。李志远 64 高高危危行行业企业业企业按按照照国家国家规规定定提提取取的的安全安全生生产费产费，应当应当计计入相关产入相关产品品的成本的成

38、本或当或当期期损损益益，同同时时记记入入“专专项项储储备备”科科目目。项目部项目部应应在在“工工程程施工施工合同合同成本成本其其他他直直接接费费”科科目下目下设置设置明明细细科科目目“安全安全生生产费产费用用”，用，用于于核算实核算实际际提提取取的的安全安全生生产费产费用。用。李志远 65（1）安全安全防防护护设备、设设备、设施施改造改造和和维维护护支出支出；（2）救援救援器器材材、设备和、设备和人人员安全员安全防防护护物物品品支出支出；（3）安全安全生生产产检查检查与与评评价价支出支出；（4）重重大大危危险险源源、重重大大事故隐患事故隐患的的评估评估、整整改改、监监控支出控支出；（5）安全安

39、全技技能能培训培训及及进进行行应应急急救援救援演练演练支出支出；（6）其）其他他与与安全安全生生产产直接直接相关相关的支出。的支出。李志远 66 企业企业使使用提用提取取的的安全安全生生产费时产费时，属属于费于费用性支出用性支出的，的，直接直接冲冲减减专专项项储储备备。企业。企业使使用提用提取取的的安全安全生生产费产费形形成成固定资产固定资产的的，应当应当通通过过“在建工在建工程程”科科目目归集归集所所发发生的支出，生的支出，待待安全安全项目项目完完工工达到达到预定预定可可使使用用状态时确状态时确认为认为固定资产固定资产；同同时时，按按照照形形成成固固定资产定资产的成本的成本冲冲减减专专项项储

40、储备备，并确并确认认相相同同金额金额的的累累计计折旧折旧。该固定资产该固定资产以以后后期期间间不不再再计提计提折旧折旧。PDF 文件使用 pdfFactory Pro 试用版本创建 李志远 67 计提的安全生产费计提的安全生产费能否税前能否税前列列支支？发生的安全费用只能在发生的安全费用只能在实实际发际发生支出生支出时在时在特定的科目列支，特定的科目列支，计提计提未未使使用的不用的不能能在税在税前扣除。前扣除。李志远 6868李志远 69第第六六章 工章 工程损益、结程损益、结算算及及其其税金税金 6.1 施工项目施工项目收收入入与与费费用用 6.2 工工程结程结算的核算算的核算 6.3 营营

41、业业税金及税金及其其他他税费税费李志远 706.1 施工项目施工项目收收入入与与费费用用 按按照照企业会计企业会计准准则则建建造合同造合同的的规规定定，建，建造合同收造合同收入入包括包括初初始始收收入入和和追追加收加收入入两部分内容。两部分内容。李志远 71 合同合同有有关关的的零星零星收收益益，例例如如完完成成合同合同后处后处置残余物资取得置残余物资取得的的收收益益，应应冲冲减减合同合同成本成本，不作不作为合同收为合同收入入的的组组成部分成部分。建建造造承承包包商商合同以外合同以外代客代客户户购购置设置设施施、办办理理征地征地拆迁拆迁、计计取取监监理理费费等等，应应如如实实向客向客户户收收取

42、取，不作不作为合同收为合同收入入的的组组成部分成部分。李志远 72 总原总原则则：如如果果建建造合同造合同的的结结果果建建能能够够可可靠靠地地估估计计，企业，企业应根据应根据完完工工百百分分比比法法在在资产资产负负债债表表日日确确认合同收认合同收入和入和合同合同费费用。用。一一般情况般情况下下，企业，企业应应以以所所订立订立的的单单项项合同合同为对为对象象，分别计量分别计量和确和确认认各单各单项项合同合同的的收收入、费入、费用用和和利利润润。PDF 文件使用 pdfFactory Pro 试用版本创建 李志远 73当当年年应确应确认认的的合同收合同收入入=合同总收入完工进合同总收入完工进度度-

43、以前年度累计已确认的收入以前年度累计已确认的收入当当年年确确认认的的合同合同费费用用=合同总成本完工进合同总成本完工进度度-以前年度累计已确认的费用以前年度累计已确认的费用当当年年确确认认的的毛毛利利=当当年年应确应确认认的的合同收合同收入入-当当年年确确认认的的合同合同费费用用李志远 74 初初始始合同合同预预计计总总成本成本可以可以根据根据工工程程项目项目责责任任成本成本预预算算确定确定；项目项目开开工工后后，根据根据工工程程进进度度、实实际际已已完完工的工工的工程程成本成本、材材料料与与劳劳动动力力市市场场价价格格、未未完完工工程程的的难难易易程程度度以以及及现场现场管理管理水水平平等等

44、诸诸多因多因素素，及时及时修修订订预预计计总总成本。成本。李志远 75 未未编编制工制工程程项目项目责任责任成本成本预预算算的，的，由由项目项目部部于于每每个个会计期会计期末末组织组织相关相关业务部业务部门门进进行行测测算，算，经经相关相关业务部业务部门签门签字字确确认认后后，才才能能作作为为确确认认本项目本项目预预计计合同合同总总成本的成本的依依据据。李志远 76李志远 77李志远 786.2 工工程结程结算的核算算的核算 业业主主按按合同合同支支付开付开工工预预付款付款时时，根据根据开开具具的的收收款款收收据和据和银银行行进账进账单单金额金额：借借：银银行行存款存款贷贷：预预收账收账款款-

45、预预收收工工程程款款PDF 文件使用 pdfFactory Pro 试用版本创建 李志远 79 收到收到业业主直主直供供的材的材料料时，根据时，根据材材料料发发票票、物资物资部部门门点点验验单单等载明的材料价款金额：等载明的材料价款金额：借借：原原材材料料-库库存存材材料料-材材料料贷贷：预预收账收账款款-预预收收工工程程款款-预预收收材材料料款款李志远 80 收到收到从从业业主主取得取得的的临临时时借款借款时时，根据根据借款借款协议协议（如如果果双方双方签订签订有有协议协议）和和银银行行进账进账单单等：等：借借：银银行行存款存款贷贷：其其他他应应付款付款（或或其其他他与业与业主主入入账账相相

46、对对应应的的科科目）目）李志远 81 根据根据验验工计工计价价单单中中载载明的明的本本次次计计价金额价金额、按按合同合同约约定扣定扣留留的的各各类保类保证证金金额金金额以以及及项项目部出目部出具具的的发发票票：借借：应应收账收账款款-应应收收工工程程款款-应应收收工工程程款款-应应收收工工程程质质量量保保证证金金等等贷贷：工工程结程结算算李志远 82 收到收到业业主主以以现现金形金形式式奖奖励励给给职工职工个人个人的的奖奖金时金时，根据根据业业主主奖奖励文励文件件和和银银行行进账进账单单的的金额金额：借借：银银行行存款存款或或库库存存现现金金贷贷：其其他他应应付款付款-代代收收代代付奖付奖金金

47、 实实际发际发放放给给职工职工个人个人时时，应应注注意意代代扣扣代缴代缴个人个人所所得税得税。李志远 83 奖奖金金为为业业主主奖奖励励给给项目部的项目部的，并并且且最最终终包包含含在计在计价总额中价总额中，根据根据奖奖励励通通知知、银银行行进进账账单单的的金额金额以以及扣及扣缴缴的的税费税费单单据据等：等：借借：银银行行存款存款或或现现金金应应交交税费税费（业（业主主代代扣扣代缴代缴的的税费税费）贷贷：工工程结程结算算 在计算在计算合同合同预预计计总总收收入时入时，这这部分业部分业主主奖奖励励款款应应计计入入到合同到合同预预计计收收入总额入总额中中。李志远 84 如如果果业业主对主对项目部项

48、目部进进行行处处罚罚，根据根据罚罚款款通通知知（或或文文件）件）、支支付付的的票票据和据和业业主主出出具具的的发发票票金额金额：借借：工工程结程结算算贷贷：银银行行存款存款或或现现金金PDF 文件使用 pdfFactory Pro 试用版本创建 李志远 85 业主计量批复中业主计量批复中扣扣留留奖奖励励基基金金，根据，根据验验工工计计价价单单中中载载明的明的扣扣留留金额金额（可以与收到业（可以与收到业主批复的验工计价单同时核算）：主批复的验工计价单同时核算）：借借：应应收账收账款款-应应收收工工程程款款-应应收收奖奖励励基基金金贷贷：工工程结程结算算李志远 86 工工程程竣竣工工决决算算时时，

49、根据结根据结算算单单中中载载明的明的奖奖励励金额金额：借借：应应收账收账款款-应应收收工工程程款款-应应收收工工程程款款贷贷：应应收账收账款款-应应收收工工程程款款-应应收收奖奖励励基基金金李志远 87 如如果果工工程程竣竣工工决决算算时时，业，业主主扣扣罚罚奖奖励励基基金金，则则根据结根据结算算单单中中载载明的明的扣扣罚罚金额金额：借借：应应收账收账款款-应应收收工工程程款款-应应收收奖奖励励基基金金贷贷：应应收收工工程程款款-应应收收工工程程款款-应应收收工工程程款款李志远 886.3 营营业业税金及税金及其其他他税费税费 建筑业建筑业营营业业税税的的征征税税范范围围建筑建筑、安安装装、修

50、修缮缮、装装饰饰和和其其他他工工程程作作业业的业务的业务 特特别别注注意意：纳纳税税人自人自建建自自用的用的房屋房屋不不纳营纳营业业税税，纳纳税税人人将自将自建建房屋房屋对外销售对外销售，其，其自自建建行行为为应应按按建筑业建筑业缴缴纳营纳营业业税税，再按再按销售销售不不动动产产缴缴纳营纳营业业税税。李志远 89 单位单位以以承承包包、承承租租、挂靠挂靠方方式式经营经营的，的，承承包人包人、承承租人租人、挂靠挂靠人人（以以下下统统称称承承包人包人）发发生生应税应税行行为为，承承包人以发包人包人以发包人、出出租租人人、被挂靠被挂靠人人（以以下下统统称称发包人发包人）名义名义对对外经营外经营并并由