第4章生产过程核算打印稿(一般纳税人新).pdf

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1、1第四章 账户和借贷记账法的应用重点：了解企业生产过程、学习会计分录的编写本章是基础会计学的重点，会计从业资格考试也是此类内容，所以一定要好好学哟。所有者所有者投入投入向债权人向债权人借入借入分配利润分配利润留存利润留存利润交所得税交所得税偿还借款偿还借款供应阶段供应阶段生产阶段生产阶段销售阶段销售阶段资金资金投入投入资金分配资金分配与退出与退出工业企业资金循环和周转图工业企业资金循环和周转图货货币币资资金金储储备备资资金金货货币币资资金金生生产产资资金金成成品品资资金金v制造业企业主要经济业务制造业企业主要经济业务资资金金投投入入货货币币资资金金储备资金生产资金成品资金货货币币资资金金资金资

2、金退出退出生产准备过程生产准备过程生产过程生产过程销售过程销售过程资金循环与周转资金循环与周转资金固定资产购置资金固定资产购置产品生产产品生产产品销售及成本计算产品销售及成本计算筹集筹集材料采购及材料采购及及成本结算及成本结算财务成果计算及分配财务成果计算及分配成本结算成本结算筹备阶段筹备阶段财务成果核算财务成果核算一、资金来源：一、资金来源：工业企业的资金包括权益资金和负债资金，其来源工业企业的资金包括权益资金和负债资金，其来源主要是投资人投入的资金和向银行及其他金融机构借入主要是投资人投入的资金和向银行及其他金融机构借入的资金两个方面。的资金两个方面。第二节资金筹集业务的核算资产资产负债所

3、有者权益负债所有者权益资金来源资金来源资金占用资金占用筹资业务：筹资业务：等式两边同时等额增加，等式关系不变。等式两边同时等额增加，等式关系不变。资金筹集的主要渠道及内容投资人投资人债权人债权人投入资本投入资本借入资本借入资本按投资主体分按投资主体分国家资本、法人资本国家资本、法人资本外商资本、个人资本外商资本、个人资本按投资形式分按投资形式分实物、货币资实物、货币资金、无形资产投金、无形资产投资资长期借款长期借款短期借款短期借款企企业业PDF created with pdfFactory Pro trial version 2（1）现金、银行存款）现金、银行存款（2）房屋及建筑物、机器设备

4、、材料物资等实物）房屋及建筑物、机器设备、材料物资等实物（3）无形资产）无形资产。投资人投入的资本，在企业持续经营期间不能随意抽回，。投资人投入的资本，在企业持续经营期间不能随意抽回，-“年检年检”。1、“实收资本实收资本”（股本）：核算企业实际收到或退还投资人作为资（股）本投入的二、账户设置：（股本）：核算企业实际收到或退还投资人作为资（股）本投入的二、账户设置：股份制企业用“股本”股份制企业用“股本”2、“资本资本公积公积”：核算企业：核算企业收到收到投资者出资额投资者出资额超超出出其在其在注册注册资本资本或股或股本本中中所占所占份份额额的部的部分。分。（资本（资本溢价溢价）3、“短期借款

5、短期借款”：核算企业向银行：核算企业向银行或其他或其他金金融机构融机构借借入入的在一年内归的在一年内归还还的的款款项项。4、“长期借款长期借款”：核算企业向银行：核算企业向银行或其他或其他金金融机构融机构借入借入的 一年以上的的 一年以上的借款。借款。第三章复式记账的具体运用第三章复式记账的具体运用实收实收资本资本长（短）期借款长（短）期借款投资人投资人收回实际收到收回实际收到投资人投资人归归还借款还借款借入款借入款项项投资投资投入投入的的余余额：投资人投入额：投资人投入余余额：企业额：企业尚尚资本资本总总额额未归未归还还的的款款项项第三章复式记账的具体运用第三章复式记账的具体运用三三、举例举

6、例：见教材见教材（P114 P117）货币资金货币资金实物实物无形无形资产资产第三章复式记账的具体运用第三章复式记账的具体运用1、国家投入全新设备一台，发票价格200000元。借：固定资产(fixed asset)200，000应交税费应交增值税（进项应交税费应交增值税（进项）3，400 贷：实收资本国家资本234，0002、收到外单位投入200000元，存入银行。借：银行存款200，000贷：实收资本-单位资本200，000投入什么资产，就借记什么（一）筹措资金（资产）（一）筹措资金（资产）3、因临时生产资金需要，向银行借入50000 元，期限 3 个月。借：银行存款 deposit50，0

7、00贷：短期借款short-term loan50，000n向银行借入50000元，期限3 年借：银行存款 deposit 50，000贷：长期借款 long-term loan50，000借：长期借款 long-term loan50，000贷：银行存款 deposit 50，000n 用银行存款偿还银行3 年期借款50，000元本节要求掌握:1、企业收到某单位投入*2、企业向银行借入10000元，款存银行，借期6个月3、。借期3年课后预习查资料1、材料采购成本2、材料采购费用的分配3、增值税、一般纳税人PDF created with pdfFactory Pro trial versio

8、n 3v本节重点：固定资产的采购材料采购成本的构成与计算共同采购费用的分摊第三节生产准备业务的核算一、固定资产购入业务：（一）定义：企业会计准则固定资产规定：固定资（一）定义：企业会计准则固定资产规定：固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：产，是指同时具有下列特征的有形资产：v 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；v使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。启 示启 示v 固定资产是有形资产（有形）。固定资产是有形资产（有形）。v 企业的固定资产是供企业生产经营使用的，企业的固定资产是供企业生产经营使用的，而不是为了出售（自

9、用）。而不是为了出售（自用）。v 固定资产的使用期限超过一个会计期间，且固定资产的使用期限超过一个会计期间，且能多次参加企业生产经营过程（长期）。能多次参加企业生产经营过程（长期）。例：企业购置生产设备一套，设备价值30000元，增值税率17%，所有款项均已用银行存款支付。借：固定资产30，000应交税费应交增值税（进项）5，100贷：银行存款35，1002009年年1月月，购置，购置动动产固定资产的进项税产固定资产的进项税额额，可以抵扣可以抵扣不动不动产（产（房屋房屋、建筑称）建筑称），不可以不可以包括房屋包括房屋、机器设机器设备、备、运输运输工工具具、工、工具器具具器具等。等。PDF cr

10、eated with pdfFactory Pro trial version 4生产部门根据销售情况（销售部）按需生产，制定材料的需求品种、数量及质量要求，向供应部门提出采购计划。银行存款应付账款、应付票据账户设置：在途物资材料采购现购赊购预付预付账款二、材料采购业务：在途物资银行存款应付账款应付票据材料的实际采购成本（1）买价：发票价格（2）运杂费（3）合理损耗（4）入库前的挑选整理费（5）价内税金及其他费用余额：在途材料的采购成本货款结算验收入库材料的成本采购费用在途物在途物资资材料的实际采购材料的实际采购成本成本（1）买价买价：发票价格发票价格（2）运杂费运杂费（3）合理损耗合理损耗（

11、4）入）入库前的挑选库前的挑选整理费整理费（5）价内价内税金税金及其及其他费他费用用余余额：额：在途材料的在途材料的采购采购成本成本验收验收入入库材料库材料的实际的实际成本成本原 材 料原 材 料验收验收入入库材料库材料的实际的实际成本成本发发出出材材料的实料的实际际成本成本余余额：额：库库存存材料的实际材料的实际成本成本（一一）能直接对象能直接对象化化的采购费的采购费用，应用，应直接直接计计入入采购物采购物资资的的成本成本；（二二）共共同同采购费采购费用：用：遵遵循循“谁受谁受益、益、谁谁负负担；谁受担；谁受益益的的多多、谁谁负负担担的的多多”的原的原则则，按计按计费费标准标准（如如：买价买

12、价、重量重量、体体积积等分等分配）配）分配分配步骤步骤：1、分配、分配率率=共共同同采购费采购费用用/分配分配标准标准的合的合计数计数2、某某材料材料应分配应分配的采购费的采购费用用=分配分配率某率某材料的材料的分配分配标准标准（重量重量等）等）三三、采购费用的、采购费用的处理处理：如如：生：生活活中中两人两人合合伙打伙打的的,路路费费15元元的的分分摊摊。三三、采购费用的、采购费用的处理处理：火车站火车站矿大矿大云龙山云龙山分配分配率率=15/（1+2）=5元元/段段四四、举例见教材举例见教材分配分配率率=M/(A+B)=N甲甲材料材料承担承担的采购费的采购费用用=A N=X乙乙材料材料承担

13、承担的采购费的采购费用用=B N=Y验验证证：X+Y=M说明说明：如如果分配果分配率除率除不不尽尽，约约等。等。则则要用要用减法减法。乙乙材料材料承担承担的采购费的采购费用用=MA N PDF created with pdfFactory Pro trial version 5本教材是以一般纳税人为例来讲述复式记账的应用。那什么小规模纳税人是呢？本教材是以一般纳税人为例来讲述复式记账的应用。那什么小规模纳税人是呢？说明说明u增增值值税税暂暂行行条条例实例实施细则规定施细则规定：（1）从事从事货货物物生产生产或或提提供应税供应税劳劳务务的的纳纳税人，税人，以及以及从从事事货货物物生产生产或或提

14、提供应税供应税劳劳务务为为主（主（50%），），并兼并兼营营货货物物批批发或发或零零售售的的纳纳税人，税人，年年应税销售额应税销售额在在50万元；万元；（2）从事从事货货物物批批发或发或零零售售的的纳纳税人，税人，年年应税销售额应税销售额在在80万元万元。一般纳税人和小规模纳税人认定认定：年年应税销售额应税销售额在在50万元万元或或80万元万元以上以上的的，且会计且会计核算核算健全健全，能能够准确计够准确计算销算销项项税额、税额、进进项项税额和应税额和应纳纳税额税额的为一的为一般纳般纳税人税人；否则否则为为小规模纳小规模纳税人。税人。一一般纳般纳税人税人在在办办理理税务税务登记登记时时的的同时

15、同时申请办申请办理一理一般纳般纳税人税人认定手认定手续续，可可以以领领购购和和使使用用“增增值值税税专专用用发票发票而而小规模纳小规模纳税人税人则则不不可可以以。n什么是什么是增增值值税税增增值值税税是是对在对在我国境我国境内内销售货销售货物物或或者者提提供加供加工、工、修修理理修修配配劳劳务务，以及以及进进口口货货物的物的单位单位和和个个人人，就就其其取取得得的的货货物或物或应税应税劳劳务务的的销售额，销售额，以及以及进进口口货货物的物的金额金额计计算税款，算税款，并并实实行税款行税款抵扣抵扣制制的一的一种流种流转税。转税。1、增、增值值税：税：对对已已销产品销售额销产品销售额中的中的增增值

16、值部部分分征征税。税。增增值值税税属于属于价价外流外流转税转税不增不增值值不不收收税。税。买价买价10元元售售价价12元元增增值值2元元，收收2*17%=0.34元元应交增应交增值值税税=销销项项税额税额-进进项项税额税额产品售产品售价价*17%专专用用发票发票所所列列税额税额货货物买价物买价*17%专专用用发票发票所所列列税额税额n什么是什么是增增值值税税A企业企业B企业企业最终消最终消费费者者买买料料 2（交税（交税0.34）售售价价 4（收收税税0.68）买价）买价 4（交税（交税 0.68）售售价价 8 （收收税税1.36）买价买价 9.36 本本期期应应纳纳税税本本期期应应纳纳税税=

17、0.68 0.34 =1.36 0.68=0.34 =0.68实实质质：销售：销售方代替政府方代替政府收收税，税，替消替消费费者者缴缴税税PDF created with pdfFactory Pro trial version 6（一）一般纳税人两档税率的确定：基本税率：（一）一般纳税人两档税率的确定：基本税率：17%出口税率出口税率:零低税率：零低税率：13%n增增值值税税率率的的适适用用2008年年12月月增增值值税税暂暂行行条条例例规定规定：小规模纳小规模纳税人不税人不论论工业、工业、商商业企业，业企业，一一律律按按3%征征收收增增值值税。税。1、粮食粮食、食食用用植植物物油油；2、自

18、自来来水水、暖气暖气、冷气冷气、热水热水、煤气煤气、石油液石油液化化气气、天然气天然气、沼气沼气、居民居民用用煤炭煤炭制品制品；3、图、图书书、报纸报纸、杂杂志志；4、饲饲料料、化化肥肥、农药农药、农农机机、农膜农膜；5、国国务务院院规定规定的其他的其他货货物物。n低低税税率率：13%适适用用对象对象如如下下：生生活活必需必需品、品、宣传文宣传文教教用用品、品、支农支农用品用品1、抵扣联抵扣联由由购购方方交税务交税务局抵扣局抵扣2、发票发票联联交交购购方方财务财务科科记记账账3、记记账账联联销销方方财务财务科科记记账账存存根联根联销销方方销售销售科科留存留存统统计计联联销销方统方统计计用用基基

19、本本联联次次增增值值税税专专用用发票发票应交税应交税费费-应交增应交增值值税税进进项项税额税额销销项项税额税额余余：负债：负债余余：资产：资产应交应交钱钱可抵扣可抵扣少少交交钱钱n开开具具增增值值税税发票注意发票注意事事项项”1、销货人、销货人、收收款人、款人、开开票票单位单位三三者者必须必须一一致致；2、在在销售成销售成立立时，时，购购货货方必须方必须出出具具企业企业为一为一般纳般纳税税人人的的“税务税务登记登记”副副本，本，才可才可向向其其开开具具专专用用发票发票；3、若若销销方方为为小规模纳小规模纳税人，税人，购购方可方可持购持购货货发票发票由由税税务务机机关关审审核核后开后开具具专专用

20、用发票发票；4、全全部部联次必须联次必须一一次填开次填开，上上下联下联的内的内容容和金额和金额必必须须一一致致；5、发票发票联联和和抵扣联抵扣联加加盖盖财务财务专专用用章章或发票或发票专专用用章章；6、票物票物相符相符，票票面面金额和金额和实际收实际收取取金额金额相符相符；PDF created with pdfFactory Pro trial version 7n开具增值税发票注意事项开具增值税发票注意事项”7、不得、不得拆拆本本使使用用8、按规定按规定的的时时限限开开具具9、不得、不得代开代开、虚虚开开代开代开：是是指指为为与与自自己没己没有有发发生生直接购直接购销关系销关系的他的他人人

21、开开具发票的具发票的行行为为，虚虚开开：是是指指在在没没有有任何任何购购销销事事实的前实的前提提下下，为他为他人、人、为为自自己己、或或让让他他人人为为自自己己或或介绍介绍他他人人开开具发票的具发票的行行为为。1只只有有取取得得纳纳税税登记登记号号的一的一般纳般纳税人税人才才能接能接受受、开开具具专专用用票票；小规模纳小规模纳税人不税人不能能开开具具，只只能能由由税务税务局代开局代开2只只有有专专用用发票发票抵扣联可抵扣联可以以抵扣抵扣进进项项税税3取取得得运费运费普通普通发票或收发票或收据据可抵扣可抵扣7%的的 税税4小规模纳小规模纳税人（税人（3%）的的增增值值税税率率交税交税5购购固固定

22、定资产（不资产（不动动产）增产）增值值税不税不能能抵扣抵扣6增增值值税税由由最终最终消消费费者者承担承担友情提示！友情提示！材料采购材料采购会计会计处处理一理一般规般规律律总总 结结料料款分款分离离料料款同款同步步u收料的收料的同时同时支支付付货款货款u1、先先收料收料后后付付款款u2、先付先付款款后后收料收料u3、采采用用预付预付款款项购料项购料u4、先先收料收料但但月月末末发票未到发票未到，无无法确定法确定其采购其采购成本成本1、收料的收料的同时同时支支付付货款货款借：借：原材料原材料钼丝钼丝4，000应交税应交税费费应交增应交增值值税（税（进进项项税额）税额）680 贷贷：银行存款（：银

23、行存款（Bank deposit）4，680例例1：外外购购钼丝钼丝400千克千克，单单价价10元元，计计4000元元，增，增值值税税率率17%。材料材料已已验收验收入入库库，货款，货款以以银行存款银行存款付讫付讫。Bank saving2、先先收料收料后后付付款款借：借：原材料原材料甲甲32，000乙乙8，000应交税应交税费费应交增应交增值值税（税（进进项项税额）税额）6800 贷贷：应：应付付票票据据(notes payable)46，800例例2-1：外外购购甲甲材料材料4000千克千克，单单价价8元元，计计32000元元，乙乙材料材料2000千克千克，单单价价4元元，计计8000元元

24、，增，增值值税税率率17%。材材料料已已验收验收入入库库，(发票发票已已到到)货款货款以以商商业业汇汇票一票一张付讫张付讫。例例2-2：商商业业汇汇票到票到期，期，以以银行存款银行存款归归还还外外地地某某工工厂厂材料材料款款46800元元。借：应借：应付付票票据据46，800 贷贷：银行存款：银行存款46，800v例例2-4：以以银行存款银行存款归归还还上上述述外外购购甲甲材料材料款款3610元元。借：应借：应付付账账款款3610贷贷：银行存款：银行存款3610例例2-3：3月月6日日，外外购购甲甲材料材料1000千克千克，共共3000元元，增增值值税税510，包包装装运杂费运杂费共计共计10

25、0元元。材料材料已已验收验收入入库库，货款，货款尚未尚未支支付付。借：借：原材料原材料甲甲应交税应交税费费应交增应交增值值税（税（进进项项税额）税额）贷贷：应：应付付账账款款3，610？PDF created with pdfFactory Pro trial version 8借：在途物资借：在途物资钢锭钢锭20 000应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额3 400贷：银行存款贷：银行存款23 4003、先付先付款款后后收料收料例例3-1:2010年年3月月15日日，长，长江江公公司司从从宏达宏达公公司司购购入入钢锭钢锭100公公斤斤，价价款款20000元元，进进项项增增值值

26、税税3400元元，材料尚在运输途中材料尚在运输途中，全全部部款款项项用银行转用银行转账账支支票票付讫付讫。（。（据据发票发票、支支票票存存根根）例例3-2：3月月20日日，用转，用转账账支支票票支支付付上上述述钢锭钢锭的运杂费的运杂费1200元元。借：借：在途物在途物资资钢锭钢锭1200 贷贷：银行存款：银行存款1200例例3-3：3月月30，上上述述钢锭钢锭运运达达企业交企业交验收验收入入库库，结结转入转入库材库材料采购料采购成本。成本。借：借：原材料原材料钢锭钢锭21 200 贷贷：在途物在途物资资钢锭钢锭 21200 例例3-4：向：向光光明明公公司司同时同时购购入入三三种种材料材料，材

27、料尚未验收材料尚未验收入入库库甲甲料买价料买价4000元元，税款，税款680元；元；乙乙料买价料买价2000元元，税款，税款340元；元；丙丙料买价料买价5000元元，税款，税款850元；元；甲甲、乙乙、丙丙的的共共同同保险保险费费2200元元，所有款所有款项项均均以以银行存款银行存款支支付付（共共同同采购费采购费用用按按三三种种材料的买价材料的买价分分摊摊）。）。分配分配率率=20.05000200040002200=+还可以按什么标准分配？甲甲材料材料应分应分摊摊的运杂费的运杂费=0.204000=800元元乙乙材料材料应分应分摊摊的运杂费的运杂费=0.202000=400元元丙丙材料材料

28、应分应分摊摊的运杂费的运杂费=0.205000=1000元元借：借：在途物在途物资资甲甲 4，800（=4000+800）乙乙 2，400（=2000+400）丙丙 6，000（=5000+1000）应交税应交税费费应交增应交增值值税税(进进项项)1870 贷贷：银行存款：银行存款15，070买价运杂费例例3-5：月月末末，本，本月月通过通过“在途物在途物资资”核算核算的的甲乙甲乙丙丙料料全全部验收部验收入入库库，结结转转三三种种材料实际采购材料实际采购成本。成本。借：借：原材料原材料甲甲4，800-乙乙2，400-丙丙6，000 贷贷：在途物在途物资资甲甲4，800-乙乙2，400-丙丙6，

29、000 找找上例中的上例中的“在途物在途物资资”账账户户借借方方发发生额生额合合计数计数在途物在途物资资480024006000480024006000多多项选项选择题择题：例例：外外购材料的实际购材料的实际成本成本包括包括（）A、买价买价B、运输费运输费用用C、途中损耗途中损耗D、进进项项增增值值税税E、入、入库前的挑选整理费库前的挑选整理费友情友情提提示！示！一一般般不不特别特别说明说明，默默认认为一为一般纳般纳税人，税税人，税率率为为17%运杂费理运杂费理解解为为外外地地运杂费运杂费多多项选项选择题择题：2006年年会计从会计从业业多多选选8.下列下列项项目目中中应应计计入入材料采购材料

30、采购成本成本的的有有()。A.材料买价材料买价B.采购采购人人员员的的差旅差旅费费C.入入库前的挑选整理费库前的挑选整理费D.运输途中合理损耗运输途中合理损耗PDF created with pdfFactory Pro trial version 9材料采购成本计算表材料采购成本计算表买价买价材料材料类别类别运杂费总运杂费总成本成本单位单位成本成本甲甲材料材料100KG乙乙材料材料200KG合合计计向向光光明明公公司司同时同时购购入入三三种种材料材料，材料材料已已验收验收入入库库。其中其中：甲甲料买价料买价4000元元，增，增值值税款税款680元；乙元；乙料买价料买价2000元元，增，增值值

31、税款税款340元；元；丙丙料买价料买价5000元元，增，增值值税款税款850元；甲元；甲、乙乙、丙丙的的共共同同运杂费运杂费2200元元（按按买价买价分分摊摊）。）。丙丙材料材料100KG400020001100080040022005000100048002400600013200481260供应供应科科人人员员的的差旅差旅费费用、用、市市内内短短途运费原途运费原则则上上应应计计入成本负入成本负担担对象对象，但但实实务务中中简简化化处处理理，计计入企入企业业“管管理费理费用用”友情提示！友情提示！第三章复式记账的具体运用第三章复式记账的具体运用（二二）职职工出工出差差借款借款报报销销事事项项

32、职职工的工的差旅差旅费费有有两两种核种核算算办办法：法：一、一、先垫付先垫付，后报后报销（实销（实报报实销实销）二二、先预先预借，借，后后结算（结算（多退少补）多退少补）第三章复式记账的具体运用第三章复式记账的具体运用（二二）职职工出工出差差借款借款报报销销事事项项1、先垫付先垫付后报后报销（出销（出差差回回来来后后，持合持合法法票票据据到到财务财务科科核销）核销）“实实报报实实销销”借：制造借：制造费费用用/管管理费理费用用*贷贷：库库存现金存现金*2、先预先预借，借，后后结结算（出算（出差差回回来来后后，持合持合法法票票据据到到财务财务科科结结算）算）自自制制原原始始凭凭证证PDF cre

33、ated with pdfFactory Pro trial version 101、预借时：借：其他应收款、预借时：借：其他应收款-李华李华 300贷：库存现金贷：库存现金3002.2 花了花了270元元,结结算时算时多多余余现金退现金退回回财务财务科科借：制造借：制造费费用用/管管理费理费用用/销售销售费费用 等用 等270库库存现金存现金30贷贷：其他其他应应收收款款-李华李华3002.3 若若花了花了400元元，结结算时财务算时财务科科补付差补付差额额借：制造借：制造费费用用/管管理费理费用 等用 等400贷贷：其他其他应应收收款款-李华李华300库库存现金存现金1002.1 花了花了

34、300元元，经，经领领导导批准批准予予以以报报销销借：制造借：制造费费用用/管管理费理费用用/销售销售费费用 等用 等300贷贷：其他其他应应收收款款-张钢张钢300实验实验课课上上：1、带课件带课件2、看差旅看差旅费费报报销销单单原原件件上上，报报销人销人的的单位单位，和，和以前以前有有没没有有预预借借差旅差旅费费友情友情提提示！示！本本节节要要求掌握求掌握：1、材料采购材料采购成本成本的构的构成成2、结结转入转入库原材料的实际采购库原材料的实际采购成本成本10001170100010003.会会填填表表计计算算(可可参参见教材见教材)在途物在途物资资应应付付账账款款银行存款等银行存款等原材

35、料原材料应交税应交税费费170本本节节重重点点：核算生产核算生产费费用用的发的发生和分配生和分配会会正正确计确计算算完完工产品成本工产品成本会会填填“产品成本产品成本计计算算表表”第四节第四节 生产过程生产过程核核算算1、“生产成本生产成本”（product cost）：用来核算企业）：用来核算企业进进行工行工业业性性生产生产发发生生的的各各项项生产成本，生产成本，包括包括生产生产各各种种产品（产产品（产成品、成品、自自制制半半成品等）、成品等）、自自制制材料材料、自自制工制工具具、自自制制设设备等备等（车车间间）直接直接生产生产费费用：用：能直接能直接确定受确定受益益对象的费对象的费用用如如

36、：生产产品：生产产品领领用用的材料的材料、生产工人、生产工人的的职职工工薪酬薪酬等等一一、掌握掌握账户账户核算核算内内容容：“生产成本生产成本”、“制造制造费费用用”、“库库存存商商品品”、“管管理费理费用用”、“财务财务费费用用”“累累计计折旧折旧”等等2、“制造制造费费用用”(factory overhead)：用来用来归归集集和分配企业生产和分配企业生产车车间间（部部门门）为为生产产生产产品和品和提提供供劳劳务务而而发发生生的的各各项间接费项间接费用，用，包括包括车车间间、分、分厂管厂管理理人人员员、技术技术人人员员的的职职工工薪酬薪酬、折旧折旧费费、办办公公费费、水水电电费费、机物料机

37、物料消消耗耗、劳劳动保动保护护费费、季季节节性性的的停停工工损损失失等等以及其他以及其他不不能直接能直接计计入产品生产成本入产品生产成本的费的费用。用。注意注意：除除季季节节性性的的生产生产性性企业企业外外，本，本科科目目期期末末应应无余无余额额3、“库库存存商商品品”：用来核算企业：用来核算企业库库存存的的各各种商种商品（产品（产品）品）的实际的实际成本。成本。PDF created with pdfFactory Pro trial version 11生产生产一一线线上发上发生生的直接的直接材料材料、直接直接人工人工费费车车间间里里：生产：生产一一种种产品产品发发生生的其他间接费的其他间

38、接费用：用：如车如车间间管管理理人人员员、技术技术人人员员工资、工资、照照明明费费、机器机器折旧折旧费费等等生产成本生产成本A产品产品如何区如何区分制分制造造费用和生产成本费用和生产成本?生产生产一一线线上发上发生生的直接的直接材料材料、直接直接人工人工费费车车间间里里：生产：生产多多种种产品产品发发生生的其他间接费的其他间接费用：用：如车如车间间管管理理人人员员、技术技术人人员员工资、工资、照照明明费费、机器机器折旧折旧费费等等制造制造费费用用生产成本生产成本ABC分配分配计计入入4、“管管理费理费用用”(managerial expense)：用来核算用来核算（企业董事会和行政管理部门）（

39、企业董事会和行政管理部门）为为组织组织和和管管理理企业生产经企业生产经营营活活动动所所发发生生的的管管理费理费用，用，包括包括企业企业在在筹筹建建期期间内发间内发生生的的开开办办费费、董董事会事会和行和行政政管管理部理部门门发发生生的或的或应应由由企业企业统统一一负负担担的公的公司司经经费费（包括包括行行政政管管理部理部门门职职工工资和工工资和福福利利费费、物料物料消消耗耗、低低值值易易耗耗品品摊摊销、销、固固定定资产资产的的折旧折旧费费、办办公费公费、差旅差旅费费等等）、工）、工会会经经费费、董董事事会会会会费费（包括包括董董事会事会成成员员津贴津贴、会会议议费费和和差差施施用用费费等）、等

40、）、聘聘请请中中介介机构费机构费、咨询咨询费费、诉讼诉讼费费、业务、业务招待招待费费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、排污排污费费、技术技术转转让让费费、矿矿产资源产资源补补偿偿费费、研究研究费费、等。、等。除销售部门外除销售部门外固固定定资产资产的的修修理费理费管管理费理费用用4、“管管理费理费用用”(managerial expense)：印印花花税、税、绿绿化化费费管管理费理费用用本本年年利润利润+期期末结末结转转5、“应应付职付职工工薪酬薪酬”：企业企业为为获获得得职职工工提提供供的的服服务务而而给给予予各各种种形形式式的的报报酬酬及其他及

41、其他相相关关支支出。出。p包括包括企业企业为为职职工工在在职职期期间间和和离职离职后后提提供供的的全全部部货货币币性薪酬性薪酬和和非非货币货币性福性福利。利。提提供供给给职职工配工配偶偶、子女子女或其或其他他被赡养被赡养人人的的福福利等，利等，也也属于属于职职工工薪酬薪酬。p外商外商投资企业投资企业按规定从按规定从净净利润利润中中提提取取的的职职工工奖励奖励及及福福利利基基金，金，也也在在本本科科目目核算。核算。PDF created with pdfFactory Pro trial version 12职工薪酬包括：职工薪酬包括：1、职工工资、奖金、津贴和补贴、职工工资、奖金、津贴和补贴2

42、、职工福利费、职工福利费3、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费（五险）、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费（五险）基基本本养老养老保险保险、补补充养老充养老保险保险包括包括商商业业保险保险4、住住房公积房公积金（金（一一金）金）5、工、工会会经经费费和和职职工工教教育育经经费费6、非非货币货币性福性福利（利（如如企业企业以以自自产产品产产品发发放给放给职职工工作作为为福福利、利、将将企业企业拥拥有有的的资产资产无无偿偿提提供供给给职职工工使使用、用、为为职职工工无无偿偿提提供供医疗医疗保保健健服服务等）务等）7、因因解解除

43、除与与职职工工的的劳劳动动关系关系给给予予的的补补偿（偿（辞辞退退福福利，利，8、其他其他与与获获得得职职工工提提供供的的服服务务相相关关的的支支出。出。第三章复式记账的具体运用第三章复式记账的具体运用包括包括（1）：）：职职工工劳劳动动合合同同到到期期前前，不，不论论本人本人是否是否愿愿意意，企业，企业决决定定解解除除与与职职工工的的劳劳动动关系关系而而给给予予的的补补偿偿；（2）职职工工劳劳动动合合同同到到期期前前，为为鼓励鼓励职职工工自自愿愿接接受受裁裁减减而而给给予予的的补补偿，偿，职职工有权工有权选选择择继继续在续在职职或接或接受受补补偿偿离职离职。辞辞 退退 福福 利利借：借：管管

44、理费理费用用贷贷：应：应付职付职工工薪酬薪酬买买断断工工龄龄职职工工p职职工：工：是是指指与企业与企业订订立立劳劳动动合合同同的的所有人所有人员员，含含全全职职、兼兼职职和和临临时时职职工，工，p也也包括包括虽虽未未与企业与企业订订立立劳劳动动合合同同但但由由企业企业正正式式任任命命的的人人员员，如如董董事会事会成成员员、监监事会事会成成员员等等；p无合无合同、同、无无任任命命但但为其为其提提供与供与职职工工类类似服似服务务的的人人员员，出，出纳纳入入职职工工范畴范畴，如劳如劳务用工务用工合合同人同人员员。（。（事事实实用用工）工）应应付职付职工工薪酬薪酬工资工资 Salaries：职职工工福

45、福利利社社会会保险保险费费住住房公积房公积金金工工会会经经费费职职工工教教育育经经费费非非货币货币性福性福利利辞辞退退福福利利股份股份支支付付工资工资支支付付的一的一般规则般规则：货币货币支支付付、向本人向本人支支付付、全全额额支支付付、定定期期支支付付、定定地地支支付付、急急用用支支付付。“应应付职付职工工薪酬薪酬工资工资”Salaries：应应付付工资工资=计计件件工资工资+计计时工资时工资+加加班班加加点点工资工资+计计入工资入工资的的奖奖金金+津贴津贴、补补贴贴+特特殊殊情情况况下支下支付付的的工资工资实实付付工资工资=应应付付工资工资代扣代扣、代垫款代垫款项项PDF created

46、with pdfFactory Pro trial version 13v注：计入工资的奖金：指支付给职工个人的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。包括：注：计入工资的奖金：指支付给职工个人的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。包括：v生产奖，如超产奖、质量奖、安全奖（无事故奖）、考核各项经济指标的综合奖、提前竣工奖、外轮速遣奖、年终奖（劳动分红）等生产奖，如超产奖、质量奖、安全奖（无事故奖）、考核各项经济指标的综合奖、提前竣工奖、外轮速遣奖、年终奖（劳动分红）等v节约奖，如各种动力、燃料、原材料等节约奖节约奖，如各种动力、燃料、原材料等节约奖v劳动竞赛奖，如发给劳动模范、先进个人的各种奖金和实物

47、奖励等劳动竞赛奖，如发给劳动模范、先进个人的各种奖金和实物奖励等v其他奖金，如从兼课酬金和业余医疗卫生服务收入提存中支付的奖金等。其他奖金，如从兼课酬金和业余医疗卫生服务收入提存中支付的奖金等。v注注：津贴津贴补补贴贴：为为了补了补偿偿职职工额工额外外或或特特殊殊劳劳动动消消耗耗而支而支付付的的津贴津贴，以及为以及为了保了保障障职职工生工生活活水水平平不不受受特特殊殊条条件件影响影响而而发的物价发的物价补补贴贴。v津贴津贴：如如夜夜班津贴班津贴、井井下下津贴津贴、野野外外津贴津贴、高空高空作作业业津贴津贴、回回民民津贴津贴、职职务务津贴津贴等等v物价物价补补贴贴：粮粮价价补补贴贴、副食副食品品

48、价格价格补补贴贴、房房贴贴、水水电贴电贴等。等。v注注：特特殊殊情情况况下支下支付付的的工资：工资：v如如病假病假、伤伤假假、婚假婚假、产、产假假、探亲假探亲假、定定期期休假休假、停停工工学习学习以及以及执执行行国国家家或或社社会会义义务等务等原原因因按计按计时工资时工资标准标准或或计计时工资时工资标准标准的一的一定定比比例例支支付付的的工资。工资。全全发发部部分分支支付付“应应付职付职工工薪酬薪酬职职工工福福利利费费”主要主要是是尚未实尚未实行分行分离离办办社社会会职职能或能或主主辅辅分分离离、辅辅业业改改制制的的企业，企业，内设内设医医务务室室、职职工工浴室浴室、理发理发室室、托托儿儿所等

49、所等集集体体福福利利机构机构人人员员的的工资、工资、医医务经务经费费、职职工工因因公公负负伤伤赴赴外外地地就就医医路路费费、职职工生工生活活困难困难补补助助。但但不不包括包括职职工工集集体体福福利利设设施施支支出。出。应应付付福福利利费费=（应（应付付工资工资-住住房房补补贴贴）14%三三、产品制造成本、产品制造成本的内的内容容：1、产品制造成本、产品制造成本的内的内容容主要有：主要有：（1）劳劳动动资资料的耗费料的耗费：厂厂房房、建筑物建筑物、机器设机器设备等备等固固定定资产资产折旧折旧（2）劳劳动动对象的耗费对象的耗费：原材料原材料、辅助辅助材料材料、燃燃料料（3）活劳活劳动动的耗费的耗费

50、：工资、：工资、福福利利费费（4）其他费其他费用用支支出：出：其他为其他为生产产品生产产品而而发发生生的间接费的间接费用用产品制造成本产品制造成本=直接材料直接材料+直接直接人工人工+制造制造费费用用要要求求会会选选择择、填填空空2、制、制造造费用的费用的归归集集与与分配：分配：（1）制造）制造费费用用的归的归集集：找找本本月月记记账账凭凭证证上上：借：制造借：制造费费用用*金额金额累累加加数数（2）分配）分配标准标准的选的选择择：慎慎重重考虑考虑各各种种间接费间接费用用的发的发生生与与该该种种分配分配标准是否标准是否有有直接直接关系，关系，是否是否接接近近实际实际，以以保保证证产品成本核算产