第五章企业主要经济业务核算.pdf

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1、第五讲第五讲 企业主要经济业务的核算（借贷记账法的具体应用）企业主要经济业务的核算（借贷记账法的具体应用）一一 主要经营过程核算和成本计算的内容主要经营过程核算和成本计算的内容 1 主要经营过程核算的内容主要经营过程核算的内容 2 成本计算的内容成本计算的内容（1）确定成本计算对象（2）确定成本项目（3）分清支出与费用，费用与成本的界限 二二 资金筹集的核算资金筹集的核算 资金筹集过程的账户对应关系：实收资本实收资本 固定资产（原材料等）固定资产（原材料等）企业收到投资人投入的固定资产等实物或无形资产 应付帐款应付帐款 赊购时 银行存款（现金）银行存款（现金）企业收到投资人投入的银行存款或现金

2、 短（长）期借款短（长）期借款 企业向银行借入借款 企业归还银行借款 账户及账户运用举例见教材例题账户及账户运用举例见教材例题（以下为资金在企业内部循环周转的核算）（以下为资金在企业内部循环周转的核算）三三 材料供应过程的核算及成本计算材料供应过程的核算及成本计算（一）供应过程核算的主要账户的对应关系 预付账款、应付账款、应付票据、在途物资、原材料、应交税金 关于增值税的进项税额和销项税额举例（案例）（二）材料采购过程核算的账户运用 1 单货同到情况的账务处理 银行存款、现金、应付帐款等银行存款、现金、应付帐款等 原材料原材料 按材料实际采购成本入库（包括买价和采购费用）应交税费应交税费增值税

3、进项税额 2 单先到货后到的账务处理 银行存款（现金）应付账款等银行存款（现金）应付账款等 在途物资在途物资 原材料原材料 （1）单到时椐发票买价、采购费用 （2）货到时 应交税费增值税进项税应交税费增值税进项税额 3 货先到单后到的账务处理（等单据到达后视同单货同到处理）例题：例题：1 向本地红都工厂购入甲材料 1200 公斤，单价 12 元，计货款 14 400 元，增值税 2448 元，以现金支付市内运杂费 100 元，材料已验收入库，货款及增值税以银行存款支付。2 向外地振兴工厂购入下列材料已验收入库，因发票和有关单据尚未到达，尚未办理货款结算手续。材料名称 公斤 单价（元）买价（元）

4、增值税（元）乙材料 丙材料 4 0002 0004216 000 4 000 2 720680合计 6 00020 000 3 4003 向星星工厂购入甲材料 250 公斤，单价 12 元，计货款 3 000 元，增值税510 元，对方代垫运杂费 130 元，发票，单据到达，材料尚未到达。当即开出商业承兑汇票。4 上述购入的甲材料到达并验收入库。5 当月，上述“2”购入乙、丙材料的增值税发票及相关单据到达，并与实物核对相符，以银行存款支付上述材料款以及对方代垫的上述购入乙、丙材料的运输费、装卸费共计 390 元。6 上述“3”商业承兑汇票到期，已收到银行的付款通知 3 640 元。7 假设 月

5、末，乙、丙材料的发票、单据尚未到达。四四 生产过程的核算及成本计算生产过程的核算及成本计算 （一）生产过程的核算的主要账户和账户的对应关系 原材料原材料 生产成本生产成本 库存商品库存商品 领用数 银行存款银行存款 应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 发生的直接生产费用 完工入库产品成本 出库 支付数 应付数 应付职工薪酬应付职工薪酬福利费福利费 支付数 提取数 制造费用制造费用 间接生产费用 月末 累计折旧累计折旧 计提数 （预付账款）待摊费用（预付账款）待摊费用 管理费用管理费用 本年利润本年利润 支付数 每期摊销数 本月发生各项管理费用 月末 预提费用（应付利息）预提费用（应付利息）支付数

6、 每期计提数 （二）生产过程核算的账户运用及产品成本计算（登账后计算产品成本）举例：1 本月仓库发出材料，根据领料凭证编制的“发料凭证汇总表”如下。甲材料 乙材料 丙材料 用途 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量单价 金额 合计 A 产品领用 B 产品领用 车间耗费 厂部耗费 1000 2000 12.159 12.195 12159 24318 2000500 4.0654.0658130 2032.5 600 300 100 200 2.065 2.065 2.065 2.065 1239 619.5 206.5 413 21528 26976 206.5 413 合计 3000 1

7、2.195 36477 2500 4.065 10162.5 12000 2.065 2478 49117.52 以银行存款支付本月供电公司电费 1785 元。其中 A 产品生产耗电 851 元，B 产品生产耗电 519 元，车间照明和办公等耗电 415 元。3 根据“工资汇总表”支付职工工资 28 000 元。4 以现金支付车间办公费 80 元，厂部办公费 150 元。5 摊销应由本月负担的财产保险费 400 元，其中车间财产保险费为 150 元，厂部财产保险费为 250 元。6 计提本月固定资产折旧费 10 000 元。其中：车间固定资产折旧 7 000 元，厂部固定资产折旧 3 000

8、元。7 月末，根据“工资费用分配汇总表”分配本月职工工资。其中：制造 A 产品生产工人工资 14 000 元 制造 B 产品生产工人工资 10 200 元 车间管理人员工资 800 元 厂部管理人员工资 3 000 元 合计 28 000 元 8 按工资总额的 14提取职工福利费。（新准则做法按实际开支分配）9 将本月发生的制造费用总额按 A、B 产品生产工人的工资比例计算分配由A、B 产品的生产成本承担。10 本月 A 产品全部生产完工 1000 件，并验收入库，B 产品尚未完工。计算并结转完工入库 A 产品的总成本，并计算其单位成本。作业：会计学原理 钟琳 张粟主编 P136 练习三 练习

9、产品生产过程的核算 要求：1 根据资料编制会计分录 2 登记“生产成本子”、“生产成本 丑”和“制造费用”的“T”字型账户。五五 销售过程的核算销售过程的核算（一）销售过程核算的主要账户和账户的对应关系 银行存款银行存款 库存商品库存商品 主营业务成本主营业务成本 本年利润本年利润 主营业务收入主营业务收入 预收账款预收账款 （应收账款应收账款）结转已销商品成本 月末 月末 发出商品时 预收货款时 应交税费增值税应交税费增值税 应交税费应交税费 营业税金及附加营业税金及附加 月末按规定计 算应交税金 月末 销售费用销售费用 月末 （二）销售过程核算的账户运用（见教材例题）六六 其他主要经济业务

10、的核算其他主要经济业务的核算（一）坏账的核算及账户对应关系 坏账坏账是指企业无法收回的应收账款。主营业务收入主营业务收入 应收账款应收账款 银行存款银行存款 （4）账面余额大于应提数时冲销差额部分 (3)重新收回时 坏账准备坏账准备 管理费用管理费用 应交税金应交税金 （2）发生坏账时 （1）提取坏账准备数时 (3)已冲销的坏账又收回时恢复原冲销数 （二）无形资产的核算及账户对应关系（新准则有变化）无形资产无形资产是指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。商誉不属于无形资产 特点：特点：（1）不存在实物形态；（2）有偿取得；（3）可以在很多会计

11、期间为企业提供经济效益；（4）它们所提供的未来经济效益具有很大的不确定性。无形资产核算的账户对应关系图：无形资产核算的账户对应关系图：其他业务收入其他业务收入 银行存款银行存款 无形资产无形资产 累计摊销累计摊销 管理费用管理费用 已入账无形资产 购入、自创及合法取得按实际支出 分期摊销 出租取得租金 实收资本实收资本 长期股权投资长期股权投资 已入账的无形资产 其他单位投资转入按评估确认价值 对外投资时 营业外收入营业外收入 其他业务支出其他业务支出 结转出租无形资产成本 接受捐赠按有关凭证或市价 银行存款银行存款 无形资产出售时 营业外收入 应交税金营业税 （三）短期投资的核算及账户对应关

12、系（四）广义的投资，包括一切投资行为，例如将资金投资于股票、债券、房地产、购置固定资产、购买原材料等。狭义的投资是指对股票和债券的投资。会计中投资核算的内容指的是狭义的投资。投资按投资对象的可变现性和投资目的可以分为短期投资和长期投资。交易性金融资产指易变现且准备短期持有的投资。分为股票投资和债券投资。长期投资指不易变现且准备长期持有的投资。分为长期股权投资和长期债权投资（持有至到期投资）。银行存款银行存款 交易性金融资产股票（债券）交易性金融资产股票（债券）银行存款银行存款 （1）购入各种股票、债券按实际支付的 （3）出售股票、债券时 金额 投资收益投资收益 手续费 （2）企业收到股利或利息

13、时 注：报表日对所购入证券的公允价值进行调整 （五）其他主要经济业务核算综合运用举例 七七 利润总额的形成与利润分配的核算利润总额的形成与利润分配的核算（一）利润总额形成的账户对应关系 主营业务成本 本年利润 主营业务收入 营业税金及附加 其他业务成本 其他业务收入 销售费用（管理费用、财务费用）投资收益 营业外支出 营业外收入 所得税费用 亏损净额 利润净额 例题 1：期末，将本期所有的损益类账户余额结转到本年利润账户，并计算本期利润总额。损益账户 账户余额（元）主营业务收入 贷方 91 000 其他业务收入 贷方 9 000 投资收益 贷方 16 000 营业外收入 贷方 950 主营业务

14、成本 借方 28 197 其他业务成本 借方 6 080 营业税金及附加 借方 4 550 销售费用 借方 1 180 管理费用 借方 9 461 财务费用 借方 900 营业外支出 借方 1 000 本期利润65 582 例题 2 按 33的所得税税率，计算应交所得税额，并结转“本年利润”账户。（所得税费用 21 642）（二）利润分配内容及账户对应关系 1 利润分配的内容 所得税后的利润企业才能进行分配。分配顺序为：（1）提取法定盈余公积和公益金 法定盈余公积主要用于弥补亏损和按照国家规定转增资本。按税后利润的 10提取。公益金主要用于企业职工集体福利，例如建造职工宿舍、托儿所、食堂等集体

15、福利设施。这些设施由职工集体使用，但所有权属于全体股东。按税后利润的 510提取。（2）提取任意盈余公积（股份制企业）（3）向投资者分配利润（或股利）2 利润分配的账户对应关系 利润分配利润分配 利润分配利润分配 银行存款银行存款 应付利润（股利）应付利润（股利）应付利润（股利）应付利润（股利）未分配利润未分配利润 本年利润本年利润 实际支付 计算出应付给投资者利润时 年终 年终 实收资本（股本）实收资本（股本）盈余公积盈余公积 利润分配利润分配提取盈余公积 转增资本 从税后利润中提取盈余公积时 年终 逐年累计未 逐年累计 弥补的亏损 未分配利润 （三）利润形成及利润分配运用举例 例题 1 按所得税后利润的 10提取法定盈余公积，按税后利润的 10提取法定公益金。例题 2 企业向投资者分配利润 5 000 元，以银行存款支付。例题 3 年终结转“本年利润”和“利润分配”的相关明细帐户。