医疗机构成本核算与成本分析.pdf

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1、1医疗机构成本核算与成本分析医疗机构成本核算与成本分析Cost Calculation and Cost Calculation and Cost Analysis in HospitalCost Analysis in Hospital崔崔 斌斌cuibin!cuibin!北京大学医学部卫生政策与管理学系北京大学医学部卫生政策与管理学系2007.32007.3什么叫成本（什么叫成本（什么叫成本（什么叫成本（CostCost）？）？）？）？?政治经济学：生产与服务的成本指在生产政治经济学：生产与服务的成本指在生产政治经济学：生产与服务的成本指在生产政治经济学：生产与服务的成本指在生产过程中（提

2、供服务的过程中）所消耗的所过程中（提供服务的过程中）所消耗的所过程中（提供服务的过程中）所消耗的所过程中（提供服务的过程中）所消耗的所有物化劳动和活劳动的货币表现总和有物化劳动和活劳动的货币表现总和有物化劳动和活劳动的货币表现总和有物化劳动和活劳动的货币表现总和?W=C+V+MW=C+V+M即：商品价值即：商品价值即：商品价值即：商品价值=劳动资料价值劳动资料价值劳动资料价值劳动资料价值+必要劳动所创必要劳动所创必要劳动所创必要劳动所创造的价值造的价值造的价值造的价值+社会劳动（剩余劳动）所创造的社会劳动（剩余劳动）所创造的社会劳动（剩余劳动）所创造的社会劳动（剩余劳动）所创造的价值价值价值价

3、值医疗机构成本医疗机构成本医疗机构成本医疗机构成本?医疗服务的价值取决于生产它所消耗的社会必要医疗服务的价值取决于生产它所消耗的社会必要医疗服务的价值取决于生产它所消耗的社会必要医疗服务的价值取决于生产它所消耗的社会必要劳动时间劳动时间劳动时间劳动时间,包括物化劳动和活劳动的耗费包括物化劳动和活劳动的耗费包括物化劳动和活劳动的耗费包括物化劳动和活劳动的耗费,同样包括同样包括同样包括同样包括三个部分三个部分三个部分三个部分?对医疗机构来说，在提供医疗服务时，只消耗了对医疗机构来说，在提供医疗服务时，只消耗了对医疗机构来说，在提供医疗服务时，只消耗了对医疗机构来说，在提供医疗服务时，只消耗了劳动资

4、料的价值和相当于职工工资部分的医务人劳动资料的价值和相当于职工工资部分的医务人劳动资料的价值和相当于职工工资部分的医务人劳动资料的价值和相当于职工工资部分的医务人员为自己劳动所创造的价值，即员为自己劳动所创造的价值，即员为自己劳动所创造的价值，即员为自己劳动所创造的价值，即C+VC+V。它的货币。它的货币。它的货币。它的货币表现，即医疗机构的医疗服务成本表现，即医疗机构的医疗服务成本表现，即医疗机构的医疗服务成本表现，即医疗机构的医疗服务成本?医院总成本：医院总成本：医院总成本：医院总成本：医院总成本医院总成本医院总成本医院总成本=医疗服务成本医疗服务成本医疗服务成本医疗服务成本药品经营成本药

5、品经营成本药品经营成本药品经营成本某诊所成本某诊所成本某诊所成本某诊所成本?某诊所由某诊所由6 6个部门组成：个部门组成：行政财务科、总务科、病案室、注射室、行政财务科、总务科、病案室、注射室、内科和外科内科和外科?它有哪些成本？它有哪些成本？为什么要研究医疗机构成本？为什么要研究医疗机构成本？为什么要研究医疗机构成本？为什么要研究医疗机构成本？医疗服务花费（医疗服务花费（Expenditure）医疗服务定价（医疗服务定价（Pricing）激励机制（激励机制（Incentive）医疗机构绩效（医疗机构绩效（Performance）成本医疗服务成本医疗服务成本(Medical Cost)(Med

6、ical Cost)?医疗服务成本：指医疗机构为提供一定种类医疗服务成本：指医疗机构为提供一定种类和数量的医疗服务所消耗的全部资源（包括和数量的医疗服务所消耗的全部资源（包括人力、物力和自然资源）的货币表现人力、物力和自然资源）的货币表现?一般包括两部分：一般包括两部分：?消耗的劳动资料的价值消耗的劳动资料的价值(如房屋建筑、家具、医如房屋建筑、家具、医疗设备、医用材料等疗设备、医用材料等)?支付给医院职工的劳务工资以及管理费用支付给医院职工的劳务工资以及管理费用2医疗服务成本构成医疗服务成本构成医疗服务成本构成医疗服务成本构成?根据财政部、卫生部根据财政部、卫生部19991999年颁布的年颁

7、布的医院财务制医院财务制度度，将医疗服务成本分为，将医疗服务成本分为7 7类：类：1 1、劳务费：、劳务费：工资、补贴、奖金及福利费、社会保障费工资、补贴、奖金及福利费、社会保障费2 2、公务费：、公务费：包括办公费、差旅费、邮电费、宣传费等。包括办公费、差旅费、邮电费、宣传费等。3 3、业务费：、业务费：水电燃料、印刷、清洁、培训、业务招待水电燃料、印刷、清洁、培训、业务招待4 4、低值易耗品：、低值易耗品：一般设备一般设备500500元，专用设备元，专用设备800800元，可多次使元，可多次使用，但使用时间较短用，但使用时间较短5 5、卫生材料费：、卫生材料费：化学制剂、消毒用品、敷料等化

8、学制剂、消毒用品、敷料等6 6、固定资产折旧、购置和大修：、固定资产折旧、购置和大修：7 7、其它费用：、其它费用：药品盘亏等药品盘亏等不得计入成本项目不得计入成本项目不得计入成本项目不得计入成本项目 为购置和建造固定资产、购入无形资产和其他为购置和建造固定资产、购入无形资产和其他资产的支出。资产的支出。对外投资的支出对外投资的支出 被没收的财物被没收的财物 各项罚款、赞助和捐赠支出各项罚款、赞助和捐赠支出 已有国家或其他投资者拨入经费的科研教学和已有国家或其他投资者拨入经费的科研教学和防保开支防保开支 已按规定提取的职工福利、工会和职工教育费已按规定提取的职工福利、工会和职工教育费开支开支

9、国家规定不得列入成本的开支国家规定不得列入成本的开支成本分类成本分类成本分类成本分类?按成本计入产品的方法可将成本分为按成本计入产品的方法可将成本分为直接成本和直接成本和间接成本间接成本?按成本与医疗服务量的关系分为按成本与医疗服务量的关系分为固定成本、变动固定成本、变动成本和混合成本成本和混合成本?按成本核算计入范围，可分为按成本核算计入范围，可分为完全成本和不完全完全成本和不完全成本成本?根据成本的可控性可分为根据成本的可控性可分为可控成本和不可控成本可控成本和不可控成本?按与决策之间的关系可分为按与决策之间的关系可分为增量成本、边际成本、增量成本、边际成本、机会成本和沉没成本机会成本和沉

10、没成本直接成本和间接成本直接成本和间接成本直接成本和间接成本直接成本和间接成本?直接成本直接成本（Direct CostDirect Cost）：）：是指在成本核算是指在成本核算中可以直接计入某一成本核算对象的费用中可以直接计入某一成本核算对象的费用?间接成本间接成本（Indirect CostIndirect Cost）：）：是指在成本核是指在成本核算中不能直接计入成本核算对象，而必须算中不能直接计入成本核算对象，而必须按一定的标准分摊于不同成本核算对象的按一定的标准分摊于不同成本核算对象的费用费用?直接成本和间接成本是依成本核算对象而直接成本和间接成本是依成本核算对象而言的，因此二者的划分

11、是相对的，当改变言的，因此二者的划分是相对的，当改变核算对象时，直接成本与间接成本的划分核算对象时，直接成本与间接成本的划分也随之发生变化也随之发生变化某某某某科科科科室室室室成成成成本本本本报报报报告告告告21360总成本1200合计100洗衣200保管费250修缮费500管理费用150职工福利分摊成本160合计60固定设备100建筑折旧20000合计5000其它5000物料10000工资直接成本数量（元）成本固定成本、变动成本和混合成本固定成本、变动成本和混合成本固定成本、变动成本和混合成本固定成本、变动成本和混合成本?（1 1）固定成本（）固定成本（Fixed CostFixed Cos

12、t）：）：是指成本总额在是指成本总额在一定时期和一定业务范围内，不随业务量增减变一定时期和一定业务范围内，不随业务量增减变化的影响而固定不变的那部分成本。化的影响而固定不变的那部分成本。?（2 2）变动成本（）变动成本（Variable CostVariable Cost）：）：是指成本总额是指成本总额中与业务量成正比例变化的那部分成本。但就单中与业务量成正比例变化的那部分成本。但就单位业务量的变动成本来说，却是相对不变的。位业务量的变动成本来说，却是相对不变的。?（3 3）混合成本（）混合成本（Mixed CostMixed Cost）：）：在实际经济活动在实际经济活动中，成本总额随着业务量

13、的增减而呈不成比例的中，成本总额随着业务量的增减而呈不成比例的增减的那部分成本。增减的那部分成本。3成本与工作量成本与工作量成本与工作量成本与工作量 固定成本，C总成本，C+V变动成本，V成本 工作量 混合成本，M混合成本分类混合成本分类混合成本分类混合成本分类（1 1）半变动成本）半变动成本：半变动成本通常有一个基数，一般固定不变，相当于固半变动成本通常有一个基数，一般固定不变，相当于固定成本，在这个基数的基础上，卫生服务量增加，成本定成本，在这个基数的基础上，卫生服务量增加，成本也随之成比例增加，这又相当于变动成本也随之成比例增加，这又相当于变动成本（2 2）半固定成本）半固定成本又称阶梯

14、式变动成本。在一定服务量范围内成本总额是又称阶梯式变动成本。在一定服务量范围内成本总额是固定的，当卫生服务量超出这个范围时，成本总额就跳固定的，当卫生服务量超出这个范围时，成本总额就跳跃到一个新的水平上，然后在新的一定服务量范围内，跃到一个新的水平上，然后在新的一定服务量范围内，成本总额在新水平上保持不变，直到另一个跳跃成本总额在新水平上保持不变，直到另一个跳跃（3 3）延期变动成本）延期变动成本由于工作量超过预定工作量或工作时间超过预定工作时由于工作量超过预定工作量或工作时间超过预定工作时间所消耗的成本就是延期变动成本。如加班费等间所消耗的成本就是延期变动成本。如加班费等混合成本的分解混合成

15、本的分解混合成本的分解混合成本的分解分解混合成本的简便方法通常有分解混合成本的简便方法通常有分解混合成本的简便方法通常有分解混合成本的简便方法通常有:?散点图法散点图法散点图法散点图法?最大最小值法最大最小值法最大最小值法最大最小值法?直线回归法（最小平方法）直线回归法（最小平方法）直线回归法（最小平方法）直线回归法（最小平方法）例：某医院例：某医院6个月住院床日数和水电费支出个月住院床日数和水电费支出800670006月月910880005月月900790004月月700500003月月870750002月月10001000001月水电费（元）住院床日数（床日）月水电费（元）住院床日数（床日

16、）散点图法散点图法散点图法散点图法?散点图法：该方法是指以业务量为横坐散点图法：该方法是指以业务量为横坐散点图法：该方法是指以业务量为横坐散点图法：该方法是指以业务量为横坐标，以成本为纵坐标，将相对应的数据以标，以成本为纵坐标，将相对应的数据以标，以成本为纵坐标，将相对应的数据以标，以成本为纵坐标，将相对应的数据以点的形式描绘在坐标图中，然后根据点的点的形式描绘在坐标图中，然后根据点的点的形式描绘在坐标图中，然后根据点的点的形式描绘在坐标图中，然后根据点的连向大致划出一条与纵轴相交的直线，该连向大致划出一条与纵轴相交的直线，该连向大致划出一条与纵轴相交的直线，该连向大致划出一条与纵轴相交的直线

17、，该直线的截矩表示产出量为直线的截矩表示产出量为直线的截矩表示产出量为直线的截矩表示产出量为0 0时的成本，为时的成本，为时的成本，为时的成本，为固定成本，直线的斜率表示单位产出量的固定成本，直线的斜率表示单位产出量的固定成本，直线的斜率表示单位产出量的固定成本，直线的斜率表示单位产出量的变动成本，变动成本总和就等于单位变动变动成本，变动成本总和就等于单位变动变动成本，变动成本总和就等于单位变动变动成本，变动成本总和就等于单位变动成本与业务量的乘积。成本与业务量的乘积。成本与业务量的乘积。成本与业务量的乘积。散点图分解水电费散点图分解水电费散点图分解水电费散点图分解水电费02004006008

18、0010001200020000400006000080000100000120000住院床日数(床日)水电费(元)4从图中观察直线的截矩大致为从图中观察直线的截矩大致为400400元，即固定成本额元，即固定成本额为为400400元，斜率（即单位业务量变动成本）为：元，斜率（即单位业务量变动成本）为：（10001000-400400）/100000=0.006 /100000=0.006 这是单位服务量的变动成本，那么这是单位服务量的变动成本，那么1 1月的变动成本业务量月的变动成本业务量单位变动成本单位变动成本1000001000000.006=6000.006=600元元1 1月的固定成本

19、月的固定成本400400元元1 1月的总成本变动成本固定成本月的总成本变动成本固定成本10001000元元散点图法存在一定误差，只有在精确度要求不高的情散点图法存在一定误差，只有在精确度要求不高的情况下才可使用况下才可使用最大最小值法最大最小值法最大最小值法最大最小值法?最大最小值法：是分解混合成本的另一个最大最小值法：是分解混合成本的另一个简便方法，首先计算出单位变动成本，单简便方法，首先计算出单位变动成本，单位变动成本等于成本最大值与最小值之差位变动成本等于成本最大值与最小值之差除以相应的产出量之差，除以相应的产出量之差，?例子里的单位变动成本为：例子里的单位变动成本为：?单位变动成本单位

20、变动成本=(1000=(1000-700)/(100000700)/(100000-50000)50000)?=300/50000=300/50000?=0.006=0.006?EgEg.5 5月的变动成本业务量月的变动成本业务量单位变动成本单位变动成本88000880000.006=5280.006=528元元5 5月的固定成本月的固定成本5 5月混合成本月混合成本5 5月变动成本月变动成本910910528528382382元元直线回归法（最小平方法）直线回归法（最小平方法）直线回归法（最小平方法）直线回归法（最小平方法）?根据表中数据构造直线回归方程：根据表中数据构造直线回归方程：y=0

21、.0059x+412.2y=0.0059x+412.2变动成本变动成本变动成本变动成本固定成本固定成本固定成本固定成本半固定成本半固定成本半固定成本半固定成本 合计合计合计合计213602136013601360200002000010350103501760176092509250合合计计职工福利职工福利150150保管费用保管费用100100共共 250250其它成本其它成本40004000物质材料物质材料50005000共共 90009000维修维修250250洗衣洗衣 100100共共350350折旧折旧 160160管理费用管理费用 500500保管费用保管费用100100共共 76

22、0760间间接接成成本本工资工资1000010000共共 1000010000其它成本其它成本10001000共共 10001000直直接接成成本本完全成本与不完全成本完全成本与不完全成本完全成本与不完全成本完全成本与不完全成本成本核算时，根据实际情况确定成本核算范围，可成本核算时，根据实际情况确定成本核算范围，可将成本分为完全成本与不完全成本。将成本分为完全成本与不完全成本。?完全成本完全成本（Comprehensive costComprehensive cost）：是指医疗服务）：是指医疗服务活动中的全部耗费。活动中的全部耗费。?如在测算外科的单纯性阑尾炎手术项目成本时，既包如在测算外科

23、的单纯性阑尾炎手术项目成本时，既包括直接成本，也包括间接成本括直接成本，也包括间接成本?不完全成本不完全成本（Partial costPartial cost）：是指医疗服务活动中）：是指医疗服务活动中的部分耗费。的部分耗费。?如在测算外科的单纯性阑尾炎手术项目成本时，仅包如在测算外科的单纯性阑尾炎手术项目成本时，仅包括直接成本，也包括间接成本括直接成本，也包括间接成本5可控成本和不可控成本可控成本和不可控成本可控成本和不可控成本可控成本和不可控成本根据成本的可控性，可将成本划分为可控成本和不可根据成本的可控性，可将成本划分为可控成本和不可控成本。控成本。?可控成本可控成本（Controlla

24、ble CostControllable Cost）：通过管理活动能够通过管理活动能够能直接控制其变化的那部分成本能直接控制其变化的那部分成本?一般指变动成本和直接成本一般指变动成本和直接成本?不可控成本不可控成本（Uncontrollable CostUncontrollable Cost）：指那些通过管指那些通过管理活动不能改变其数额的成本，理活动不能改变其数额的成本，?一般指固定成本和间接成本一般指固定成本和间接成本?不可控成本是实施规划方案所必须负担的最低成本不可控成本是实施规划方案所必须负担的最低成本增量成本和边际成本增量成本和边际成本增量成本和边际成本增量成本和边际成本?增量成本增

25、量成本（Incremental CostIncremental Cost）：是指随着是指随着决策的选择而在原有总成本的基础上追加决策的选择而在原有总成本的基础上追加的成本。如卫生服务量的增加、新增卫生的成本。如卫生服务量的增加、新增卫生服务项目所导致的总成本的增加量。服务项目所导致的总成本的增加量。?边际成本边际成本（Marginal CostMarginal Cost）：是指在原有卫是指在原有卫生服务量的基础上再增加（或减少）一个生服务量的基础上再增加（或减少）一个单位的服务量而增加（或减少）的成本。单位的服务量而增加（或减少）的成本。机会成本和沉没成本机会成本和沉没成本机会成本和沉没成本机

26、会成本和沉没成本?机会成本机会成本（Opportunity CostOpportunity Cost）：在卫生方在卫生方案的选择时，被放弃方案中最好的一个方案的选择时，被放弃方案中最好的一个方案的效益为所选择方案的机会成本。案的效益为所选择方案的机会成本。?沉没成本沉没成本（Sunk CostSunk Cost）：指过去的规划已指过去的规划已经支付的、不受决策影响的那部分成本。经支付的、不受决策影响的那部分成本。?即即“在某种情况下不能收回的过去成本在某种情况下不能收回的过去成本”，与将，与将要采纳的决策无关，在分析方案时要将其排除。要采纳的决策无关，在分析方案时要将其排除。某救护车公司有两辆

27、救护车。对每公里的收费为某救护车公司有两辆救护车。对每公里的收费为0.50.5元。一号元。一号救护车每年服务救护车每年服务6000060000公里，二号救护车每年服务公里，二号救护车每年服务3000030000公公里。每公里的可变成本为里。每公里的可变成本为0.20.2元。成本和收入如下：元。成本和收入如下：项目项目一号救护车一号救护车二号救护车二号救护车共计共计收入收入0.5*60000 0.5*30000 450000.5*60000 0.5*30000 45000总支出总支出27000 16000 4300027000 16000 43000可变成本可变成本 0.2*60000 0.2*

28、30000 180000.2*60000 0.2*30000 18000司机司机5000 5000 500050001000010000间接成本间接成本10000 5000 1500010000 5000 15000盈利盈利3000 3000 -1000 20001000 2000问题：二号救护车出现亏损，如果停止二号救护车的业务，问题：二号救护车出现亏损，如果停止二号救护车的业务，该救护车服公司的盈利状况是否会好转（假定其它条件不该救护车服公司的盈利状况是否会好转（假定其它条件不变）？变）？医疗服务成本核算医疗服务成本核算医疗服务成本核算医疗服务成本核算?医疗服务成本核算是指对围绕某一医疗服

29、医疗服务成本核算是指对围绕某一医疗服务项目所发生的一切成本进行审核、记录、务项目所发生的一切成本进行审核、记录、归集和分配，并计算其实际成本的管理过归集和分配，并计算其实际成本的管理过程。程。?了解医院成本、收入和结余情况，指导经营决策和了解医院成本、收入和结余情况，指导经营决策和成本控制成本控制?反映医院工作质量和工作效率反映医院工作质量和工作效率?医院总成本核算：反映医院整体经济运行状况医院总成本核算：反映医院整体经济运行状况?科室成本核算：反映医院内部各部门的运营状况，反映科科室成本核算：反映医院内部各部门的运营状况，反映科室成本效益室成本效益?医疗服务项目成本核算：多用于服务定价、投资

30、论证、效医疗服务项目成本核算：多用于服务定价、投资论证、效益评估等益评估等?为医院获得合理补偿、制定医疗服务价格提供依据为医院获得合理补偿、制定医疗服务价格提供依据?服务于医院经济与经营管理服务于医院经济与经营管理?是卫生经济评价的基础是卫生经济评价的基础成本核算的意义成本核算的意义成本核算的意义成本核算的意义6医疗机构成本核算的对象医疗机构成本核算的对象医疗机构成本核算的对象医疗机构成本核算的对象?医疗成本的计算对象一般有：医疗成本的计算对象一般有：?（1 1）综合医疗项目）综合医疗项目综合成本综合成本?（2 2）单项医疗项目）单项医疗项目项目成本项目成本?（3 3）单病种项目）单病种项目病

31、种成本病种成本?（4 4）药品销售和制剂等）药品销售和制剂等药品销售和制药品销售和制剂成本剂成本医疗机构成本核算单位医疗机构成本核算单位医疗机构成本核算单位医疗机构成本核算单位复杂、宏观作用技术评估科室核算账户项目成本四级（基本）诊次床日简便、单位过小、不可比供需方双向评估医疗价格病人耗费四级（基本）病例复杂、项目过多、不可比定价、适宜服务科室核算账户成本项目四级（基本）项目复杂、可比性好各层级经济管理水平科室核算账户整体与科室三级（基本）病种复杂、集约型责权利结合、单位适中、较实用科室经济管理水平，落实责任制，以利考评科室核算账户科室耗费二级（综合）科室简便、粗放型医院经济管理水平医院财务整

32、体耗费一级（综合）医院特点作用核算方法核算内容级别核算单位复杂、宏观作用技术评估科室核算账户项目成本四级（基本）诊次床日简便、单位过小、不可比供需方双向评估医疗价格病人耗费四级（基本）病例复杂、项目过多、不可比定价、适宜服务科室核算账户成本项目四级（基本）项目复杂、可比性好各层级经济管理水平科室核算账户整体与科室三级（基本）病种复杂、集约型责权利结合、单位适中、较实用科室经济管理水平，落实责任制，以利考评科室核算账户科室耗费二级（综合）科室简便、粗放型医院经济管理水平医院财务整体耗费一级（综合）医院特点作用核算方法核算内容级别核算单位医疗服务成本核算原则医疗服务成本核算原则医疗服务成本核算原则

33、医疗服务成本核算原则历史成本原则历史成本原则?采用实际耗费的成本资料来核算医疗服务成本采用实际耗费的成本资料来核算医疗服务成本分期核算原则分期核算原则?对各会计期内的医疗服务消耗进行计算对各会计期内的医疗服务消耗进行计算一致性原则一致性原则?成本核算会计程序和会计处理方法前后各期须一致成本核算会计程序和会计处理方法前后各期须一致权责发生制原则权责发生制原则?收入、费用的确认以收入和费用的实际发生作为确认计量的标准收入、费用的确认以收入和费用的实际发生作为确认计量的标准科学性原则科学性原则?科学的程序和方法，遵循医院成本的客观规律和业务流程科学的程序和方法，遵循医院成本的客观规律和业务流程合法性

34、原则合法性原则?计入成本的支出应适合国家法律关于成本开支范围和标准的规定计入成本的支出应适合国家法律关于成本开支范围和标准的规定医疗项目成本核算管理体制医疗项目成本核算管理体制医疗项目成本核算管理体制医疗项目成本核算管理体制?一级核算管理体制：把全院的成本核算工一级核算管理体制：把全院的成本核算工作都集中在医院的财会部门进行，以医院作都集中在医院的财会部门进行，以医院为基本核算单位，集中核算医疗项目的直为基本核算单位，集中核算医疗项目的直接费用和间接费用。接费用和间接费用。?二级核算管理体制：把大部分的成本核算二级核算管理体制：把大部分的成本核算工作分散到科室进行，财会部门则进行全工作分散到科

35、室进行，财会部门则进行全院的成本核算汇总和某些不便于分散在科院的成本核算汇总和某些不便于分散在科室进行的成本核算工作。室进行的成本核算工作。医疗机构成本核算的基本框架医疗机构成本核算的基本框架医疗机构成本核算的基本框架医疗机构成本核算的基本框架服务单位服务单位?按支付者按支付者?按病种按病种?按服务项目分摊按服务项目分摊?分摊方法分摊方法?分摊基准（依据）分摊基准（依据）?科室的界定科室的界定?科室内直接成本在服务中的分摊归集科室内直接成本在服务中的分摊归集?成本核算基础成本核算基础?成本发生时间服务资源成本发生时间服务资源间接科室直接科室分摊1.1.确定成本核算对象和核算单位，并建立成确定成

36、本核算对象和核算单位，并建立成本中心本中心2.2.对医疗机构费用进行审核和控制，并归集对医疗机构费用进行审核和控制，并归集计算各成本中心全部费用。权责发生制计算各成本中心全部费用。权责发生制3.3.分摊各类公共成本（间接成本）。分摊各类公共成本（间接成本）。“谁受益、谁受益、谁负担谁负担”4.4.计算医疗核算单位成本计算医疗核算单位成本医疗机构成本核算过程医疗机构成本核算过程医疗机构成本核算过程医疗机构成本核算过程71 1 1 1、建立成本中心、建立成本中心、建立成本中心、建立成本中心?成本核算的第一步，就是将医疗机构的各成本核算的第一步，就是将医疗机构的各科室部门进行分类，建立直接成本中心和

37、科室部门进行分类，建立直接成本中心和间接成本中心间接成本中心?即资源消耗的地点即资源消耗的地点?直接成本中心（项目科室）：直接为病人提直接成本中心（项目科室）：直接为病人提供服务的科室，既有支出，也有收入供服务的科室，既有支出，也有收入?间接成本中心（非项目科室）：一般不直接间接成本中心（非项目科室）：一般不直接为病人提供服务，有支出，但无收费为病人提供服务，有支出，但无收费医院科室分类医院科室分类医院科室分类医院科室分类可以分成以下四类：可以分成以下四类：?负责管理整个卫生服务机构的行政科室负责管理整个卫生服务机构的行政科室?为整个卫生服务机构服务的后期科室为整个卫生服务机构服务的后期科室?

38、为部分科室提供管理或服务的科室为部分科室提供管理或服务的科室?直接为病人提供诊治、检查等服务的科室直接为病人提供诊治、检查等服务的科室一般一般1313类划为间接成本中心，类划为间接成本中心，4 4划为直接成划为直接成本中心本中心2 2、归集各成本中心资源消耗量、归集各成本中心资源消耗量、归集各成本中心资源消耗量、归集各成本中心资源消耗量?归集之前须确定成本核算的会计期归集之前须确定成本核算的会计期?按前述按前述7 7大类归集计算各类资源的投入量大类归集计算各类资源的投入量3 3 3 3、间接成本分摊、间接成本分摊、间接成本分摊、间接成本分摊将间接科室（如管理科室、辅助科室）的费将间接科室（如管

39、理科室、辅助科室）的费用分摊到各直接提供卫生服务的科室中用分摊到各直接提供卫生服务的科室中去，去，在费用分摊的过程中必须注意：在费用分摊的过程中必须注意：?A A须按费用发生的相关性将费用分摊到与须按费用发生的相关性将费用分摊到与其相关的科室或项目中；其相关的科室或项目中；?B B选择合适的成本分摊方法和分摊基准及选择合适的成本分摊方法和分摊基准及比例。比例。间接成本分摊方法间接成本分摊方法间接成本分摊方法间接成本分摊方法?直接分摊法：假定各间接成本中心之间不发生资直接分摊法：假定各间接成本中心之间不发生资源的流动源的流动?逐步分摊法（阶梯分摊法）：最常用逐步分摊法（阶梯分摊法）：最常用假定各

40、间接成本中心之间资源是单向流动的。为假定各间接成本中心之间资源是单向流动的。为其它科室提供服务最多，接受其它科室的服务最其它科室提供服务最多，接受其它科室的服务最少的间接科室的成本要首先分摊出去，按照这个少的间接科室的成本要首先分摊出去，按照这个标准分阶梯进行，直到所有的间接科室成本都分标准分阶梯进行，直到所有的间接科室成本都分摊完毕为止摊完毕为止?交互分摊法（联立方程法）：交互分摊法（联立方程法）：利准确，弊操作困难间接成本分摊的第一步：间接成本分摊的第一步：间接成本分摊的第一步：间接成本分摊的第一步：将管理费用分摊到直接服务科室和辅助科室中、一将管理费用分摊到直接服务科室和辅助科室中、一般

41、可按工作人员人数或服务量比例分摊：般可按工作人员人数或服务量比例分摊：如：如：甲科室工作人员数甲科室工作人员数甲科室管理费用分摊系数甲科室管理费用分摊系数=全体职工人数全体职工人数-管理科人数管理科人数甲科室分摊的管理费用甲科室分摊的管理费用=管理费用管理费用甲科室管理费用甲科室管理费用分摊系数分摊系数8第二步：第二步：第二步：第二步：是将接受了管理科室分摊的辅助科室费用分摊到直是将接受了管理科室分摊的辅助科室费用分摊到直接成本中心，可按辅助科室提供给各科室的服务接成本中心，可按辅助科室提供给各科室的服务量来分摊。量来分摊。如：如：提供给甲科室的工作量提供给甲科室的工作量甲科室辅助费用分摊系数

42、甲科室辅助费用分摊系数=辅助科室总工作量辅助科室总工作量甲科室分摊的辅助费用甲科室分摊的辅助费用=辅助费用辅助费用甲科室辅助费用甲科室辅助费用分摊系数分摊系数某医院科室成本分摊资料某医院科室成本分摊资料某医院科室成本分摊资料某医院科室成本分摊资料6910032255665合计合计-216530洗衣房洗衣房100028500院办院办22600756092皮肤科皮肤科5000442803眼科眼科12500759480儿科儿科280001072260内科洗衣重量（公斤）职工人数本科直接成本（元）科室内科洗衣重量（公斤）职工人数本科直接成本（元）科室间接科室成本向直接科室的分摊间接科室成本向直接科室的

43、分摊间接科室成本向直接科室的分摊间接科室成本向直接科室的分摊637495674(1709722600/68100)1983(85007/30)56092皮肤科皮肤科451911255(170975000/68100)1133(85004/30)42803眼科眼科646013138(1709712500/68100)1983(85007/30)59480儿科儿科821237030(1709728000/68100)2833(850010/30)72260内科内科17097(16530+567)567(85002/30)16530洗衣房洗衣房8500院办完全成本洗衣房成本院办成本本科直接成本科室院

44、办完全成本洗衣房成本院办成本本科直接成本科室?成本核算的最后一步是计算成本，即根据不同成本核成本核算的最后一步是计算成本，即根据不同成本核算对象来进行计算。算对象来进行计算。?医院总成本、科室总成本通过前两步的费用归集便能医院总成本、科室总成本通过前两步的费用归集便能容易地计算出来（即将归集的成本汇总）容易地计算出来（即将归集的成本汇总）?而各科室单项项目成本的计算还须将科室汇总的费而各科室单项项目成本的计算还须将科室汇总的费用，按照劳务费、操作时间和直接材料的分配系数进用，按照劳务费、操作时间和直接材料的分配系数进行分配行分配?将归集到各项目的各种费用相加，就可以得到该项目将归集到各项目的各

45、种费用相加，就可以得到该项目的总成本，即可提供该项目所消耗的全部劳务费、材的总成本，即可提供该项目所消耗的全部劳务费、材料费、折旧费、大修理费和间接费用等。用项目总成料费、折旧费、大修理费和间接费用等。用项目总成本除以该项目的业务量，便可得到单位项目成本本除以该项目的业务量，便可得到单位项目成本?病种成本是根据治疗某一病种所需的各项服务及药品病种成本是根据治疗某一病种所需的各项服务及药品而求得而求得4 4、成本的计算、成本的计算、成本的计算、成本的计算胆道异常的标准处理成本（元）胆道异常的标准处理成本（元）胆道异常的标准处理成本（元）胆道异常的标准处理成本（元）1587.5573.01014.

46、5合计合计103710371次房间准备次房间准备935.52.531.10.50.65次病人被服更换次病人被服更换6562.53032.52.51.21.325份病人餐份病人餐5714055851405585其他化验其他化验497.53.547.53.541次入院化验常规次入院化验常规4620812208121次胸透次胸透38药物处方药物处方2915545110155451101天三级护理天三级护理991031559513045857天二级护理天二级护理8120408012040801天一级护理天一级护理7100524810052481次入院服务次入院服务1总成本总固定成本总变动成本单位总成本

47、单位固定成本单位变动成本数量服务项目名称项目编号总成本总固定成本总变动成本单位总成本单位固定成本单位变动成本数量服务项目名称项目编号医院成本核算应注意的问题医院成本核算应注意的问题医院成本核算应注意的问题医院成本核算应注意的问题?完全成本核算与不完全成本核算完全成本核算与不完全成本核算完全成本核算与不完全成本核算完全成本核算与不完全成本核算?医院医疗服务成本的分摊医院医疗服务成本的分摊医院医疗服务成本的分摊医院医疗服务成本的分摊?成本测算误差的主要来源：成本测算误差的主要来源：成本测算误差的主要来源：成本测算误差的主要来源：?汇总性误差汇总性误差汇总性误差汇总性误差?标准性误差标准性误差标准性

48、误差标准性误差9医疗服务成本分析医疗服务成本分析医疗服务成本分析医疗服务成本分析是指根据国家的方针政策、利用成本核是指根据国家的方针政策、利用成本核算和其它有关资料，研究成本形成及变算和其它有关资料，研究成本形成及变动情况，寻求降低成本途径的一种成本动情况，寻求降低成本途径的一种成本管理活动。管理活动。医疗服务成本分析的目的医疗服务成本分析的目的医疗服务成本分析的目的医疗服务成本分析的目的医疗服务成本分析是对医院发生的实际成本进行分医疗服务成本分析是对医院发生的实际成本进行分医疗服务成本分析是对医院发生的实际成本进行分医疗服务成本分析是对医院发生的实际成本进行分析，以了解如下内容，从而采取有效

49、措施，达到析，以了解如下内容，从而采取有效措施，达到析，以了解如下内容，从而采取有效措施，达到析，以了解如下内容，从而采取有效措施，达到降低成本的目的降低成本的目的降低成本的目的降低成本的目的1 1了解成本计划的完成情况了解成本计划的完成情况了解成本计划的完成情况了解成本计划的完成情况2.2.找出影响成本升降的主客观原因找出影响成本升降的主客观原因找出影响成本升降的主客观原因找出影响成本升降的主客观原因3 3了解医疗机构的工作效率了解医疗机构的工作效率了解医疗机构的工作效率了解医疗机构的工作效率4 4了解医疗设备的使用情况了解医疗设备的使用情况了解医疗设备的使用情况了解医疗设备的使用情况5 5

50、了解药品材料等的消耗情况了解药品材料等的消耗情况了解药品材料等的消耗情况了解药品材料等的消耗情况6 6了解费用的收支情况了解费用的收支情况了解费用的收支情况了解费用的收支情况医疗服务成本分析的一般程序医疗服务成本分析的一般程序医疗服务成本分析的一般程序医疗服务成本分析的一般程序1 1分析成本计划的完成情况分析成本计划的完成情况分析成本计划的完成情况分析成本计划的完成情况2 2分析产生差异的原因分析产生差异的原因分析产生差异的原因分析产生差异的原因3 3制定成本控制的措施制定成本控制的措施制定成本控制的措施制定成本控制的措施4 4编写成本分析报告编写成本分析报告编写成本分析报告编写成本分析报告成