2013年高级会计师考试案例分析题汇总.pdf

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1、高级会计师培训课程免费试听：http:/ 备考资料 免费下载：http:/ 增值税暂行条例实施细则的规定，将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费的，应视同销售货物缴纳增值税。（4）红星公司对外购木材用于新建公司的办公楼，其进项税在3月份销项税额中抵扣的做法不符合税法的规定。根据增值税暂行条例的规定，用于非应税项目的购进货物的进项税额不得从销项税额中抵扣。非应税项目包括固定资产在建工程、新建建筑物等。苯乙烯是一种用途广泛的基础化工原料，将苯乙烯与丁二烯、丙烯腈共聚，其共聚物可用于生产 ABS 工程塑料；将苯乙烯与丁二烯共聚可以生成乳胶（SBL）和合成橡胶（SBR）；将苯乙烯与丙烯腈共聚为

2、AS 树脂；此外，苯乙烯还被广泛用于制药、涂料、纺织等工业。211年6月1日，甲化工企业（下称甲公司）与某外商签订了销售合同，合同约定甲公司应于211年10月1日将A化工产品销售给该外商。经计算生产该批A化工产品需要苯乙烯4000吨作为原材料，签订合同时苯乙烯的现货价格为8550元/吨。甲公司为规避苯乙烯价格波动带来的风险，经董事会批准，在期货市场买入了9月份交割的4000吨苯乙烯期货，并将其指定为 A 化工产品生产所需的苯乙烯的套期。当天苯乙烯期货合约的价格为8600元/吨。苯乙烯期货合约的标的资产与甲公司生产 A 化工产品所需要的苯乙烯材料在数量、品质和产地方面相同。211年9月10日，苯

3、乙烯的现货价格上涨到10800元/吨，价格上涨了2250元，期货合约的交割价格为10850元/吨。当日，甲公司购入了4000吨苯乙烯材料，同时将期货合约卖出平仓。高级会计师考试时间甲公司对上述期货合约进行了如下会计处理：（1）将该套期划分为现金流量套期。（2）将该套期工具利得中属于有效套期的部分，直接计入了当期损益。（3）将该套期工具利得中属于无效套期的部分，直接计入所有者权益。（4）在 A 化工产品出售时，将套期期间计入资本公积的利得金额，转入了当期损益。高级会计师培训课程免费试听：http:/ A 化工产品销售的影响而进行套期保值中，套期工具是苯乙烯期货合约；被套期项目是 A 化工产品生产

4、所需的苯乙烯原材料。2.分析判断该套期是否符合运用套期保值会计的条件在公允价值套期、现金流量套期或境外经营净投资套期中，运用套期保值会计有五个条件：（1）在套期开始时，企业对套期关系有正式指定，并准备了关于套期关系、风险管理目标和套期策略的正式书面文件；（2）该套期预期高度有效，且符合企业最初为该套期关系所确定的风险管理策略；（3）对预期交易的现金流量套期，预期交易应当很可能发生，且必须使企业面临最终将影响损益的现金流量变动风险；（4）套期有效性能够可靠地计量；（5）企业应当持续地对套期有效性进行评价，并确保该套期在套期关系被指定的会计期间内高度有效。甲公司该套期关系经董事会批准，有正式指定；

5、通过主要条款比较法可知，该套期预期高度有效；预期交易很可能发生；该套期有效性能够可靠计量；能持续评价并高度有效。由此可见，可以运用套期保值会计进行会计处理。3.分析、判断甲公司对上述业务的会计处理是否正确，并说明理由。（1）将该套期划分为现金流量套期正确。理由：现金流量套期是指对现金流量变动风险进行的套期。该类现金流量变动源于与确认的资产或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险，且将影响企业的损益。甲公司将在未来购入苯乙烯材料，属于很可能发生的预期交易，其价格的变动将使甲公司现金流量发生变化（购买材料支付的价款），而且将影响企业损益（材料价格的高低将影响该合同的利润）。（2）将该套期工具

6、利得中属于有效套期的部分，直接计入了当期损益不正确。理由：按照套期保值准则规定，在现金流量套期下，套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，计入资本公积，并单列项目反映。（3）将该套期工具利得中属于无效套期的部分，直接计入所有者权益不正确。理由：在现金流量套期下，套期工具利得或损失中属于无效套期的部分（即扣除直接确认为所有者权益后的其他利得或损失），应当计入当期损益。（4）在 A 化工产品出售时，将套期期间计入资本公积的利得金额，转入了当期损益正确。理由：根据准则规定，被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业随后确认一项非金高会 备考资料 免费下载：http:/ A 化

7、工产品出售时，将套期工具利得中属于有效套期计入资本公积的金额转入当期损益是正确的。【案例】【案例】中熙公司211年发生并处理了以下金融资产转移业务：（1）211年3月1日，中熙公司因资金短缺，将持有的锦秋公司的股票出售给招商证券，同时与招商证券签订看跌期权合约，合约规定的行权价格为1 100万元。从合约条款判断该看跌期权是一项重大的价内期权（假定不考虑期权费）。3月1日该股票的账面价值为600万元，持有期间无公允价值变动，出售价格800万元，7月1日看跌期权合约到期，当时的市价为950万元，招商证券行使了看跌期权。中熙公司处理如下：3月1日终止确认了该金融资产；3月1日终止确认时确认了处置损益

8、200万元；7月1日重新确认金融资产1 100万元。（2）211年4月1日，中熙公司将持有吉东公司的股票（被划分为可供出售金融资产）出售给国泰君安证券公司，同时与国泰君安证券公司签订合同约定于211年12月31日按当日收盘价格回购吉东公司股票。4月1日，该股票的账面价值为700万元，原来已确认资本公积（利得）100万元，出售价格800万元，12月31日，原持有的吉东公司股票的收盘价为820万元。中熙公司处理如下：4月1日终止确认了可供出售金融资产；4月1日终止确认时确认了处置损益100万元；12月31日重新确认可供出售金融资产820万元。（3）211年5月1日，中熙公司将一张商业汇票向中国银行

9、贴现，该商业汇票是销售商品给蓟门公司形成的，到期日为211年9月1日，面值300万元，中国银行扣除贴现利息12万元，中熙公司获得贴现款288万元，中熙公司无法判断蓟门公司到期时能否将款项支付给中国银行，合同规定中熙公司负有连带还款责任，中熙公司处理如下：未终止确认应收票据；考试用书将收到的贴现款288万元确认为短期借款；贴现利息12万元确认为短期借款利息调整。（4）211年6月1日，中熙公司将应收雪原公司账款120万元出售给天涯公司。该应收账款已计提坏账准备20万元。出售借款70万元已收到存入银行。合同规定，天涯公司无法从雪原公司收回账款时不能向中熙公司追偿。中熙公司处理如下：终止确认了该应收

10、账款；确认处置应收账款损失50万元。高级会计师培训课程免费试听：http:/ 100与收到的价款800万元之间的差额按月摊销，计入财务费用。7月1日不做重新确认金融资产的会计处理。事项（2）中，中熙公司确认可供出售金融资产的处置损益为100万元不正确，其余处理正确。理由：可供出售金融资产终止确认时，持有期间计入所有者权益的利得或损失应该转入当期损益。正确处理：中熙公司确认可供出售金融资产的处置损益应为200万元。事项（3）中，中熙公司处理正确。理由：因为合同规定中熙公司负有连带的还款责任，中熙公司无法判断蓟门公司到期时能否将款项还给中国银行，所以该商业汇票所包含的主要风险和报酬并未转移给中国银

11、行，中熙公司不能终止确认该应收票据。事项（4）中，终止确认该应收账款的处理正确；确认处置应收账款损失50万元不正确。理由：处置应收账款的处置损益是处置价款与应收账款账面价值的差额，本题中应收账款已经计提坏账准备20万元，账面价值是100万元，所以确认的处置损失金额不正确。正确处理：确认处置应收账款损失金额为30万元。【答案解析】：事项（1）参考会计分录：3月1日：借：银行存款800贷：其他应付款800 3月31日6月31日分别做：借：财务费用75贷：其他应付款75 7月1日：借：其他应付款1 100贷：银行存款1 100事项（2）参考会计分录：4月1日：借：银行存款800资本公积其他资本公积1

12、00贷：可供出售金融资产成本600公允价值变动100投资收益200 12月31日：借：可供出售金融资产成本820贷：银行存款820事项（3）参考会计分录：借：银行存款288短期借款利息调整12贷：短期借款成本300事项（4）参考会计分录：借：银行存款70坏账准备20营业外支出30贷：应收账款120【该题针对“金融资产转移”知识点进行考核】高会 备考资料 免费下载：http:/ A 股上市公司，2011年发生了如下有关金融资产转移的交易或事项：(1)2011年1月26日，花都公司在证券市场上出售其持有并分类为可供出售金融资产的丁公司债券，所得价款为6000万元。出售时该债券的账面价值为5900万

13、元，其中公允价值变动收益为200万元。花都公司在进行会计处理时，终止确认了该金融资产，同时确认了投资收益300万元。（2）为了处置账龄在5年以上、账面余额为5000万元、账面价值为3000万元的应收账款，花都公司管理层2011年年3月31日制定了以下两个可供选择的方案，供董事会决策。方案1：将上述应收账款按照公允价值3100万元出售给花都公司的母公司的另一子公司（丙公司），不附追索权。方案2：将上述应收账款委托某信托公司设立信托，由信托公司以该应收账款的未来现金流量为基础向社会公众发行年利率为3%、3年期的资产支持证券2800万元，花都公司享有或承担该应收账款的收益或风险。（3）花都公司鉴于资

14、金比较紧张，与7月1日将应收票据4000万元贴现给工商银行，取得贴现净额3960万元。该应收票据为5月1日收到的、期限为6个月的不带息商业承兑汇票。花都公司贴现时与工商银行约定，该贴现为附追索权的贴现。花都公司判断，与该应收票据有关的风险和报酬没有转移。外语学习网（4）花都公司于6月30日将其持有的甲上市公司股票出售给建设银行，取得价款8000万元。同时约定，花都公司将于本年12月31日以当日市价回购甲公司股票。花都公司将甲公司股票分类为交易性金融资产，出售时的账面价值为7900万元，其中“成本”明细科目的账面余额为7000万元，“公允价值变动”明细科目的余额为900万元。花都公司在进行会计处

15、理时，未终止确认该金融资产，将收到的价款计入负债。（5）6月30日，花都公司将持有的乙上市公司股票出售给中国银行，取得价款6000万元（该股票分类为可供出售金融资产，账面价值为5800万元，出售前公允价值增加50万元）。同时花都公司与中国银行签订一份期权合约，中国银行支付5万元期权费给花都公司，中国银行有权在2011年12月31日以5950万元价格返售该股票。花都公司判断，到期时中国银行极小可能会行权。高级会计师培训课程免费试听：http:/ 备考资料 免费下载：http:/ 公允价值变动损益转入900）。（5）花都公司出售乙公司股票，同时中国银行有权利在半年后以固定价格返售该股票给花都公司，

16、因花都公司判断返售的可能性极小，应当认定与该股票有关的风险和报酬已经转移，故应终止确认该金融资产，将收到的价款6000万元与金融资产账面价值之间的差额200万元计入投资收益，同时将原计入资本公积的金额50万元转入投资收益，投资收益增加了250万元。同时花都公司将发行看跌期权收到的价款确认为衍生金融负债，期末按公允价值计量，且把公允价值变动计入当期损益。【该题针对“金融资产转移”知识点进行考核】甲公司是一家生产和销售钢铁的 A 股上市公司，其母公司为 XYZ 集团公司。甲公司为实现规模化经营、提升市场竞争力，多次通过资本市场融资成功进行了同行业并购，迅速扩大和提高了公司的生产能力和技术创新能力，

17、奠定了公司在钢铁行业的地位，实现了跨越式发展。在一系列并购过程中，甲公司根据目标公司的具体情况，主要采取了现金购买、承债和股份置换三种方式进行。甲公司的三次并购过程要点如下：（1）收购乙公司。乙公司是 XYZ 集团公司于2000年设立的一家全资子公司，其主营业务是生产和销售钢铁。甲公司为实现“立足华北、面向国际和国内市场”的发展战略，2007年6月30日，采用承担乙公司全部债务的方式收购乙公司，取得了控制权。当日，甲公司的股本为100亿元，资本公积（股本溢价）为120亿元，留存收益为50亿元；乙公司净资产账面价值为0.6亿元（公允价值为1亿元），负债合计为1亿元（公允价值与账面价值相同）。并购

18、完成后，甲公司2007年整合了乙公司财务、研发、营销等部门和人员，并追加资金2亿元对乙公司进行技术改造，提高了乙公司产品技术等级并大幅度扩大了生产能力。（2）收购丙公司。丙公司同为一家钢铁制造企业，丙公司与甲公司并购前不存在关联方关系。2008年12月31日，甲公司支付现金4亿元成功收购了丙公司的全部可辨认净资产（账面价值为3.2亿元，公允价值为3.5亿元），取得了控制权。并购完成后，甲公司对丙公司引入了科学运行机制、管理制度和先进经营理念，同时追加资金3亿元对丙公司钢铁的生产技术进行改造，极大地提高了丙公司产品质量和市场竞争力。（3）收购丁公司。丁公司是一家专门生产铁矿石的 A 股上市公司，

19、丁公司与甲公司并购前不存在关联方关系。2009年6月30日，甲公司经批准通过定向增发1亿股（公允价值为5亿元）换入丁公司的0.6亿股（占丁公司股份的60%），控制了丁公司。当日，丁公司可辨认净资产公允价值为10亿元。甲公司控制丁公司后，向其输入了新的管理理念和模式，进一步完善了丁公司的公司治理结构，提高了规范运作水平，使丁公司从2009年下半年以来业高级会计师培训课程免费试听：http:/ XYZ 集团公司的最终控制。（2）甲公司并购丙公司属于非同一控制下的企业合并。理由：参与合并的甲公司和丙公司在合并前不存在关联方关系。（3）甲公司并购丁公司属于非同一控制下的企业合并。理由：参与合并的甲公司

20、和丁公司在合并前不存在关联方关系。高会 备考资料 免费下载：http:/ 增值税暂行条例实施细则的规定，将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费的，应视同销售货物缴纳增值税。（4）红星公司对外购木材用于新建公司的办公楼，其进项税在3月份销项税额中抵扣的做法不符合税法的规定。根据增值税暂行条例的规定，用于非应税项目的购进货物的进项税额不得从销项税额中抵扣。非应税项目包括固定资产在建工程、新建建筑物等。高会 备考资料 免费下载：http:/ ABS 工程塑料；将苯乙烯与丁二烯共聚可以生成乳胶（SBL）和合成橡胶（SBR）；将苯乙烯与丙烯腈共聚为 AS 树脂；此外，苯乙烯还被广泛用于制药、涂料、

21、纺织等工业。211年6月1日，甲化工企业（下称甲公司）与某外商签订了销售合同，合同约定甲公司应于211年10月1日将A化工产品销售给该外商。经计算生产该批A化工产品需要苯乙烯4000吨作为原材料，签订合同时苯乙烯的现货价格为8550元/吨。甲公司为规避苯乙烯价格波动带来的风险，经董事会批准，在期货市场买入了9月份交割的4000吨苯乙烯期货，并将其指定为 A 化工产品生产所需的苯乙烯的套期。当天苯乙烯期货合约的价格为8600元/吨。苯乙烯期货合约的标的资产与甲公司生产 A 化工产品所需要的苯乙烯材料在数量、品质和产地方面相同。211年9月10日，苯乙烯的现货价格上涨到10800元/吨，价格上涨了

22、2250元，期货合约的交割价格为10850元/吨。当日，甲公司购入了4000吨苯乙烯材料，同时将期货合约卖出平仓。高级会计师考试时间甲公司对上述期货合约进行了如下会计处理：（1）将该套期划分为现金流量套期。（2）将该套期工具利得中属于有效套期的部分，直接计入了当期损益。（3）将该套期工具利得中属于无效套期的部分，直接计入所有者权益。（4）在 A 化工产品出售时，将套期期间计入资本公积的利得金额，转入了当期损益。要求：1.指出上述套期保值业务中的套期工具和被套期项目。2.分析、判断该套期是否符合运用套期保值会计的条件。3.分析、判断甲公司对上述业务的会计处理是否正确，并说明理由。正确答案：1.指

23、出上述套期保值业务中的套期工具和被套期项目在甲公司为规避苯乙烯材料价格波动对 A 化工产品销售的影响而进行套期保值中，套期工具是苯乙烯期货合约；被套期项目是 A 化工产品生产所需的苯乙烯原材料。2.分析判断该套期是否符合运用套期保值会计的条件在公允价值套期、现金流量套期或境外经营净投资套期中，运用套期保值会计有五个条件：（1）在套期开始时，企业对套期关系有正式指定，并准备了关于套期关系、风险管理目标和套期策略的正式书面文件；（2）高级会计师培训课程免费试听：http:/ A 化工产品出售时，将套期期间计入资本公积的利得金额，转入了当期损益正确。理由：根据准则规定，被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业随后确认一项非金融资产或一项非金融负债的，企业可以选择下列方法处理：原直接在所有者权益中确认的相关利得或损失，应当在该非金融资产或非金融负债影响企业损益的相同期间转出，计入当期损益；或将原直接在所有者权益中确认的相关利得或损失转出，计入该非金融资产或非金融负债的初始确认金额。甲公司在将 A 化工产品出售时，将套期工具利得中属于有效套期计入资本公积的金额转入当期损益是正确的。