出口退税相关计算题.pdf

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1、 一、某进出口公司 2010 年从某冷冻加工厂采购原料 40 吨，当月全部出口。冷藏加工厂开具的增值税专用发票所列进项金额为 38 万元。试计算该笔出口业务实现的退税，列出该笔退税(退税率为 5%)的计提和收款的会计分录。答:(1)应收出口退税=38 万5%=1.9 万元。(2)应收出口退税 借:应收出口退税 1.9 万元 贷:应交税费-增值税(出口退税)19000 元。(3)收到退税时 借:银行 19000 元。贷:应收出口退税 1.9 万元。二。某外贸公司于 2010 年 7 月从某食品购买 50 吨脱水蒜粉，并于当月全部出口，实现出口额 7 万美元(FOB)。该食品开具的增值税专用发票所

2、列进项金额为 45 万元，税额为7.65 万元。(脱水蒜粉税率 17%，退税率 15%)。尝试计算:(一)该项出口业务实现的退税，列示会计分录；(2)出口货物的税率与成本之间的差额，并列出会计分录。答:(1)应收出口退税=4515%=6.75(万元)借:应收出口退税 6.75 万元 贷:应交税费-增值税(出口退税)6.75 万元。(2)增值税和成本税的征退税率的差异为 5(17%-15%)=0.9(万元)借:商品销售成本 9000 元。贷:应交税费-应交增值税(转出进项税)9000 元。三。外商投资企业对出口货物实行免抵退税管理办法。2010 年 8 月，发生了以下业务:中国采购物资 1000

3、 万元，进项税额 170 万元；全国销售额 500 万元；当月一般贸易出口货物总金额为 500 万美元(FOB)，本期所有单据齐全。该企业销售的商品税率为 17%，退税率为 13%，汇率为 7。请计算企业应缴纳的增值税和免退税额。当月应交增值税=销项税额-进项税额+可抵扣税额=50017%-170+5007(17%-13%)=85-170+140=55(万元)当月免退税额=500713%=455(万元)四。外商投资企业实行出口货物免抵退税管理办法。今年10 月发生了以下业务:中国采购 3000 万元材料，进项税额510 万元；销售额 1000 万元；当月加工复出口的进口货物总额为 800 万美

4、元(FOB)，其中包括当期单证齐全的 600 万美元；另外，9 月份进口加工出口货物单证出口额为 100 万美元(FOB)。进料加工合同计划分配率 60%，销售货物税率17%，退税率 13%，汇率 7。请计算企业应缴纳的增值税和免退税额。答 案:1。不 能 减 免 的 税 额=(600万+100万)760%(17%-13%)=117.6 万元。2.不能减免的税额=800 万7(17%-13%)-117.6 万=106.4 万元。3.应纳税额=1000 万17%-(5100)=-233.6 万元 4.可抵扣税额=(600 万+100 万)760%13%=382.2 万元。5.可抵扣税额=(600

5、 万+100 万)713%-382.2 万=254.8万元 5.2010 年 8 月，XXX 出口了一批自制的推土机配件，出口额为 100 万美元(FOB)。这个推土机配件的税率是 17%，退税率是 15%，假设 8 月份的汇率是 7。试计算该公司 8 月份可能无法免税的可抵扣税额，并列出会计分录。答案:可抵扣税额=1007(17%-15%)=14(万元)借:销货成本 14 万元。贷:应交税费-应交增值税(转出进项税)14 万元。不及物动词 2010 年 1 月，某集团出口一批自产的不可退税铁丝，实现出口收入 50 万元。请计算该组出口业务应计提的销项税，并对该出口业务进行账务处理。a:销项税

6、额=50 万(1+17%)17%=72649.57 借:50 万元外汇应收账款。贷:出口销售收入 427，350.43 元。应交税费-应交增值税(销项税额)72649.57 七。某国际贸易公司于 2010 年 8 月出口了一批坯布，FOB价格为 100，000 美元。这批坯布的增值税发票共计 58.5万元。坯布退税率 16%，8 月汇率 7。试(1)列出该项业务出口收入的会计分录；(2)列出采购坯布的会计分录；(3)出口货物税率与成本之间的差额金额，并列出会计分录；(4)计提该项业务实现的退税，列示会计分录；答:(1)借:应收外汇款 70 万。贷:出口销售收入 70 万元(2)进项税=58.5

7、 万(1+17%)=50 万元。进项税=50 万17%=8.5 万 借:库存商品 50 万元 应交税费-应交增值税(进项税)8.5 万元。贷:应付账款 58.5 万元。(3)70 万(17%-16%)=7000 元。借:商品销售成本 7000 元。贷:应交税费-应交增值税(转出进项税)7000 元。(4)退税金额=50 万 16%=8 万元。借:应收出口退税 8 万元 贷:应交税费-增值税(出口退税)8 万元。8.某进出口公司以 10 万美元从美国进口一批电机，委托某机电设备制造加工成机床。机床加工回收时，收到机电公司 15 万美元(不含税)的加工费发票，是计算这批机床出口实现的退税。(机床退

8、税率 17%)答案:退税金额=15 万17%=2.55 万元。九。某贸易公司从某纺织厂购进 10 万元坯布(不含税)，委托某印染厂加工成印花布出口。印染厂增值税专用发票所列加工费为 3 万元，不含税。试算一下贸易公司出口这批印花布实现的退税。(坯布退税率 16%，印花布退税率 16%)答:退税额=1016+316%=1.6+0.48=2.08(万元)X.某进出口公司是增值税一般纳税人。2010 年 1 月，该公司出口了一台推土机，出口离岸价为 40 万美元。由于出口业务到期收不到外汇，应进行转售，并计算其销项税额。(汇率 7)答案:销项税额=407(1+17%)17%=2801.170.17=

9、40.68(万元)XI。某进出口公司是增值税一般纳税人。2010 年上半年，以进料加工转口的方式出口床单。其中，200，000 美元(FOB)的出口文件因逾期申报而无法通过审查。请按照国税发2006102 号文件计算应纳税额。(假设汇率为 7)答案:207(1+3%)3%=4.08(万元)十二。某电器厂 2010 年 2 月出口 3 万台电视屏幕，FOB 价每台 210 美元，外汇汇率 1:7 元人民币；商品销售额 8200万元。上期结转进项税额 200 万元，本期进项税额 800 万元。计算当期应纳税额。(1)自产出口货物销售收入=30，000 210 7=4，410(万元)(2)本期可抵扣

10、税额=4410(17%-15%)=88.2(万元)(3)本 期 应 纳 税 额=8200 17%-(200+800-88.2)=482.2(万元)十三。某电器厂 2010 年第一季度出口 30 台空调，成交价格为 CIF，每台 240 美元。每台付运费 20 元，保险费 10 元，佣金 2 元，外汇汇率为 1:7 元人民币。本期销售空调 20 台，销售收入 35000 元，销项税额 5950 元，进项税额 1080 元，计算出当期企业可抵扣的退税额。(空调退税率为 13%)答案:(1)出 口 货 物 销 售 收 入=30(240-20-10-2)7=43680 元。(2)当期可抵扣税款=436

11、80(17%-13%)=1747.2 元。(3)本期应纳税额=5950-(1080-1747.2)=6617.2(人民币)(4)本期可抵扣税额=43680 13=5678.4(人民币)(5)由于本期应纳税额大于 0，本期免税额等于免税额，即5678.40 元。十四。2010 年 5 月某外贸企业出口的一批女式全身麻醉裙。相关单据如下:出口单据注明出口数量 500 件，FOB 价格10000 美元；有两条购买记录，其中从 A 厂购买并申报 300件，应纳税额 45000 元，从 B 厂购买并申报 200 件，应纳税额 28000 元。甲厂和乙厂均为增值税一般纳税人，已开具增值税专用发票。如果这类

12、出口货物法定税率为 17%，退税率为 16%，汇率为 7 元/美元。试算一下这笔出口业务的退税金额。答案:(4.5 万+2.8 万)16%=11680 元。十五。生产企业是增值税一般纳税人。2010 年 6 月，一般贸易出口货物折合人民币 100 万元，销售收入 60 万元，当期进项税额 16 万元，适用税率 17%，退税率 13%。尝试计算企业当月应纳税额、退税额、免税额。答:(1)当期应纳税额=6017%-16+100(17%-13%)=-18000 元。(2)可抵扣税额=100 13%=13 万元。由于扣税额为 18000 元 2 月份到期的退税金额为 7000=70000 元。本期二月

13、免税额=7534870000=5348(人民币)2.来 料 加 工 耗 用 材 料 转 出 进 项 税 额=100000(300008.28)(300008.28+200000+800008.28)=22362.26 元。一 般 贸 易 出 口 不 能 抵 扣 或 退 税 的 税 额=800008.28(17%-13%)=26496 元。本期 3 月份应纳税额=200，000 17%(100，00022，362.2626，496)=17，141.74 元。22.2004 年 5 月某外贸企业退(免)税申报清单中，关联编号为 XXX 的唯一出口货物相关登记信息如下:一条出口记录，出口 440 件

14、，FOB 价 3000 美元；两次购买记录，其中 400次从一般纳税人购买申报，应纳税额 2 万元，税率 17%；从小规模纳税人购买申报 50 件，应纳税额 2600 元，征收率6%。如果该类出口货物法定退税率为 13%，汇率为 8.28，请计算关联编号 XXX 的退税金额。解:关 联 号 为XXX的 商 品 平 均 采 购 单 价=(20000+2600)(400+50)=50.22(人民币/件)关 联 编 号 为XXX的 货 物 的 平 均 退 税 率=(2000013%+26006%)(20000+2600)=关联号XXX退税金额的12.19469%=44050.2212.19469%=

15、2694.64 元。23.2002 年 3 月，某有进出口经营权的生产企业销售额为900 万元(不含税)，出口货物销售额(FOB)为 180 万美元(汇率为 1:8.3)。当月原材料等商品进价 300 万元(不含税)，已取得增值税专用发票；支付 10 万元的进货运费，拿到普通发票。该企业适用的增值税税率为 17%，退税率为 9%，有前期未抵扣的进项税额 32 万元。要求:计算当期应缴纳或应退还的增值税并进行账务处理。答案:1。卖:借:银行存款 1053 万元。贷:主营业务收入 900 万元。应交税金-应交增值税(销项)153 万元 2.出口:借:银行存款 1494 万元。贷:主营业务收入 14

16、94 万元。3.购:借:原材料 3093000 元。应交税费-应交增值税(进项)51.7 万元 信用:银行存款 361 万元。4.不可退税额=14940000X8%=1192000 借:主营业务成本 119.2 万元。贷:应交税费-应交增值税(进项转出)1192000 元。应交税费-应交增值税 320000 517000 1530000 1192000 1885000 月末结账:188.5 万元 月末余额:0 5.借:应交税费-应交增值税(转出未交)188.5 万元。贷款:应交税费-未交增值税 188.5 万元 二十四个。自营出口生产企业为增值税一般纳税人。2004年 6 月和 7 月，发生了

17、以下经济业务:1 月和 6 月的经济情况如下:(1)购买一批生产用原材料，价格 200 万元，税金 34 万元，运费 10 万元。材料已经过检查并入库。(2)销售商品金额 30 万元(不含税)，货款已收到。(3)购买生产设备一套，价格 500 万，税金 85 万，运费 20万。设备已经验收入库。(4)委托一个单位代销 100 件商品。本月收到的寄售单显示已售出 50 件，销售金额 40 万元(不含税)。根据合同约定，向托运单位支付佣金 4 万元。(5)出口销售商品销售额达 100 万元人民币。(6)上期免税额 10 万元。二、七月份经济业务情况如下:(1)购买一批生产用原材料，价格 100 万

18、元，税金 17 万元，运费 5 万元。材料已经过检查并入库。(2)销售商品一批，销售金额 20 万元(不含税)，已收到货款。(3)出口商品销售额 200 万元人民币。(注:本企业各类物资适用 17%的增值税税率和 13%的出口退税率。取得的合法扣税凭证当月已通过主管税务机关认证。)要求:企业 6、7 月份应交(或应退)增值税采用免抵退税方式计算，并进行账务处理。答:在六月:1.借:原材料 209.3 万元。应交税费-应交增值税(进项)34.7 万元。信用:银行存款 244 万元。2.借:银行 35.1 万元。贷:主营业务收入 30 万元。应交税金-应交增值税(销项)5.1 万元 3.贷款:工程

19、材料 605 万元。信用:银行存款 605 万元。4.借方:应收账款 46.8 万元 贷:主营业务收入 40 万元。应交税金-应交增值税(销项)6.8 万元 借:销售费用 4 万元。贷:应收账款 4 万元。5.借:银行 100 万。贷:主营业务收入 100 万元。6.不可退税额=1，000，000 x4%=40，000 借:主营业务成本 4 万元。贷:应交税费-应交增值税(转出进项)4 万元 应交税费-应交增值税 六月十万 347000 51000 68000 四万 130000 6 月末余额:15.8 万元 7 月初余额:15.8 万元 173500 34000 80000 217500 月

20、末余额:0 7.最高退税限额=100 万 0 x13%=13 万。借:应收出口退税 13 万元 贷:应交税费-应交增值税(出口退税)13 万元。七月 1.借:原材料 104.65 万元。应交税费-应交增值税(进项)17.35 万元 信用:银行 122 万元。2.借:银行 23.4 万元。贷款:主营业务收入 20 万元。应交税金-应交增值税(销项)3.4 万元 3.借:银行 200 万。贷款:主营业务收入 200 万元。4.不可退税额=2，000，000 x4%=80，000 借:主营业务成本 8 万。贷:应交税费-应交增值税(转出进项)8 万元 5.最高退税限额=200000 x13%=260

21、000。借:应收出口退税 21.75 万元 贷:应交税费-应交增值税(出口退税)21.75 万元。二十五。某外贸公司于 2004 年 3 月购买了 35 吨啤酒，每餐价格 1400 元，不含税。购买后出口 30 吨，外方支付6000 美元，汇率 1:8，增值税退税率 11%。请计算外贸公司 A 应退的消费税和增值税并进行账务处理。答案:1。借:库存商品 49000 元。应交税费-应交增值税(进项)8330 贷方:银行存款 57330 元 2.借:银行 4.8 万元。贷:主营业务收入 4.8 万元。3.可退还的增值税=30X1400X11%=4620 消费税可退=30X220=6600 退税金额

22、=30X1400X6%=2520 借方:应收出口退税 11220 元 贷:应交税费-应交增值税(出口退税)4620 主营业务成本 6600 借:主营业务成本 2520 元 贷:应交税费-应交增值税(转出进项)2520 二十六、外商投资企业出口货物实行“免、抵、退”税收管理办法。以下业务发生在今年 9 月份:中国购入材料 1000万元，进项税额 170 万元；全国销售额 500 万元；当月加工转口的进口货物总额为 300 万美元，其中 200 万美元为本期单证齐全。进料加工合同计划分配率 60%，销售货物税率 17%，退税率 13%，汇率 8.28。请计算企业应缴纳的增值税和免退税额。分析:1。

23、可抵扣税额=200 万8.2860%(17%-13%)=397440 元 2.不 能 减 免 的 税 额=30000008.28(17%-13%)-397440=596160 3.应纳税额=500 万17%-(170 万-596160)=-253840 元 4.可抵扣税额=200 万8.2860%13%=129.168 万元 5.可 抵 扣 税 额=20000008.2813%-1291680=861120 元。6.退税金额=253840 元 7.免税额=861120-253840=607280 元。二十七、外商投资企业出口货物实行“免、抵、退”税收管理办法。今年 10 月发生了以下业务:中国

24、采购 3000 万元材料，进项税额 510 万元；销售额 1000 万元；当月进口、加工、转口货物总额为 700 万美元，其中本期单据齐全 600万美元；另外，9 月份一般贸易出口货物单证出口额为 100万美元。进料加工合同计划分配率 60%，销售货物税率 17%，退税率 13%，汇率 8.28。请计算企业应缴纳的增值税和免退税额。分析:1。可抵扣税额=600 万8.2860%(17%-13%)=1192320 元。2.无免税或扣税=7，000，000 8.28(17%-13%)-1，192，320=1，126，080 3.应纳税额=1000000 17%-(5100)=-2273920 元

25、4.可抵扣税额=600 万8.2860%13%=387.504 万元 5.可抵扣税额=(600 万+100 万)8.2813%-3875040=3659760 元 6.退税金额=227.392 万元 7.免税额=3659=1385840 二十八、外商投资企业出口货物实行“免、抵、退”税收管理办法。今年 10 月发生了以下业务:中国采购 3000 万元材料，进项税额 510 万元；销售额 1000 万元；当月进口、加工、转口货物总额 800 万美元，其中本期单据齐全 600万美元；此外，9 月份进口、加工、出口货物单证出口额为100 万美元。进料加工合同计划分配率 60%，销售货物税率17%，退

26、税率 13%，汇率 8.28。请计算企业应缴纳的增值税和免退税额。分析:1。可抵扣税额=(600 万+100 万)8.2860%(17%-13%)=1391040 元。2.不免税不抵扣=800 万8.28(17%-13%)-1391040=1258560 元。3.应纳税额=1000000 17%-(5100)=-2141440 元 4.可抵扣税额=(600 万+100 万)8.2860%13%=452.088 万元。5.可抵扣税额=(600 万+100 万)8.2813%-4520880=3013920 元 6.退税金额=2141440 元 7.免税额=3013=872480 元 二十九、某自

27、营出口生产企业为增值税一般纳税人，出口货物税率为 17%，退税率为 13%。2007 年 4 月，相关业务操作为:购进一批原材料，取得增值税专用发票价款 200 万元，购进货物进项税额 34 万元准予抵扣并通过认证。上月底预留 3 万元税款，本月不含税商品销售额 100 万，收款 117万存入银行。这种出口商品的销售额达 200 万元。根据以上信息计算企业当期的“免抵退”税。答:不允许当期免抵税:200(17%-13%)=8。本期应纳税额:10017%(348)3=12 本期可抵扣税额:20013%=26 因此，当期退税金额为 12 万元，当期可抵扣金额为 14万元。30.自营出口生产企业为增

28、值税一般纳税人。出口货物税率为 17%，退税率为 13%。2002 年 3 月购买了一批原材料，增值税专用发票注明的价格为 200 万元。允许购进货物抵扣进项税额 34 万元，货物已入库。当月海关进口料件组成为应税价值 100 万元，应税价值 50 万元，进口手册编号为C4708230028。生产企业饲料加工贸易免税证明已按收购法向税务机关办理。期末免税额为 3 万元。当月销售商品销售额 170 万元，销项税额 17 万元。本月出口货物销售额折合人民币 130 万元，其中一般贸易 100 万元，出口手册编号 C4708230028 项下货物 30 万元。要求:尝试计算该企业当期的免税、抵、退税

29、金额。答:(1)免抵退税不得减免。抵扣税额=免税购进原材料价格(出口货物税率-出口货物退税率)=50(17%-13%)=2(万元)免抵退税不得免抵=出口货物现行离岸价格(出口货物税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免抵=130(17%-13%)-2=3.2(万元)(2)应交增值税=170 17%-(34-3.2)-3=-4.9(万元)(3)免抵退税额=免税购进原材料价格出口货物退税率=50 13%=6.5(万元)出口免抵退税额=130 13%-6.5=10.4(万元)(4)本期期末留抵税额 4.9 万元小于本期免抵退税额 10.4万元，故本期退税额=4.9 万元。(5)本期免抵税额=本期免抵税额-本期退税额=10.4-4.9=5.5(万元)