高级会计学-或有事项.ppt

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1、或 有 事 项P324337上海商学院上海商学院 李相波李相波思考题1.什么是资产减值什么是资产减值?2.哪些不进行资产减值迹象的判断？哪些不进行资产减值迹象的判断？3.资产可回收金额如何确定？资产可回收金额如何确定？4.资产组是企业可以认定的最小资产组合，资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产或者资产组。5.分配资产组内各资产应分担的资产减值损分配资产组内各资产应分担的资产减值损失的标准是？失的标准是？1 或有事项概述或有事项概述一、或有事项的概念和特征一、或有事项的概念和特征 或有事项或有事项，是指过

2、去的交易或者事项形成的，其结果，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。常见的或有事项主要包括：未决诉讼或仲裁、债务担常见的或有事项主要包括：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、承诺、亏损合同、保、产品质量保证（含产品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。重组义务、环境污染整治等。1.或有事项的概念或有事项的概念P3243251 或有事项概述或有事项概述一、或有事项的概念和特征一、或有事项的概念和特征2.或有事项的特征或有事项的特征 （1）由过去交易或事项形

3、成，是指或有事项的现存状）由过去交易或事项形成，是指或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。比如，未决诉讼虽况是过去交易或事项引起的客观存在。比如，未决诉讼虽然是正在进行中的诉讼，但该诉讼是企业因过去的经济行然是正在进行中的诉讼，但该诉讼是企业因过去的经济行为导致起诉其他单位或被其他单位起诉。这是现存的一种为导致起诉其他单位或被其他单位起诉。这是现存的一种状况而不是未来将要发生的事项。未来可能发生的自然灾状况而不是未来将要发生的事项。未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等，不属于或有事项。害、交通事故、经营亏损等，不属于或有事项。（2）结果具有不确定性，是指或有事项的结果是否发

4、）结果具有不确定性，是指或有事项的结果是否发生具有不确定性，或有事项的结果预计将会发生，但发生生具有不确定性，或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。比如，债务担保事项的的具体时间或金额具有不确定性。比如，债务担保事项的担保方到期是否承担和履行连带责任，需要根据债务到期担保方到期是否承担和履行连带责任，需要根据债务到期时被担保方能否按时还款加以确定。这一事项的结果在担时被担保方能否按时还款加以确定。这一事项的结果在担保协议达成时具有不确定性。保协议达成时具有不确定性。1 或有事项概述或有事项概述一、或有事项的概念和特征一、或有事项的概念和特征2.或有事项的特征或有事项的

5、特征 （1）由过去交易或事项形成）由过去交易或事项形成 （2）结果具有不确定性）结果具有不确定性 （3）由未来事项决定，是指或有事项的结果只能由未）由未来事项决定，是指或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。比如，债务担保来不确定事项的发生或不发生才能决定。比如，债务担保事项只有在被担保方到期无力还款时企业（担保方）才履事项只有在被担保方到期无力还款时企业（担保方）才履行连带责任。行连带责任。1 或有事项概述或有事项概述二、或有负债和或有资产二、或有负债和或有资产(一一)或有负债或有负债 或有负债或有负债是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在需是指过去的交易或者事项形成

6、的潜在义务，其存在需通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去交易或事项通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去交易或事项形成的现实义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或形成的现实义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。该义务的金额不能可靠计量。或有负债或有负债潜在义务潜在义务现实义务现实义务其结果取决于不确定未来事项的可能义务其结果取决于不确定未来事项的可能义务现行条件下已承担的义务现行条件下已承担的义务P337或中会或中会P2041 或有事项概述或有事项概述二、或有负债和或有资产二、或有负债和或有资产(一一)或有负债或有负债结果的可

7、能性结果的可能性 对应的概率区间对应的概率区间 基本确定基本确定 大于大于95%但小于但小于100%很可能很可能 大于大于50%但小于或等于但小于或等于95%可能可能 大于大于5%但小于或等于但小于或等于50%极小可能极小可能 大于大于0但小于或等于但小于或等于5%履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性，通常按照履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性，通常按照下列情况加以判断：下列情况加以判断：1 或有事项概述或有事项概述二、或有负债和或有资产二、或有负债和或有资产 或有资产或有资产是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在需是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在需通过未来

8、不确定事项的发生或不发生予以证实。通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。(P326)(二二)或有资产或有资产或或有有负负债债和和或或有有资资产产 不符合负债或资产的定义和确认条件的，不确认、应披露。不符合负债或资产的定义和确认条件的，不确认、应披露。时间推移、事态发展，不可能变成可能，金额能过可靠计时间推移、事态发展，不可能变成可能，金额能过可靠计量时，就转化成负债或资产。量时，就转化成负债或资产。2 或有事项的确认或计量或有事项的确认或计量一、或有事项的确认一、或有事项的确认或有资产：只有在基本确定能过收到的况下确认或有资产：只有在基本确定能过收到的况下确认 与或有事项相关的义务同时满足

9、下列条件的，应当确认为预计负与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：债：（1）该义务是企业承担的现时义务（法定义务和推定义务）该义务是企业承担的现时义务（法定义务和推定义务P338）；）；（2）履行该义务很可能（）履行该义务很可能（50%以上）导致经济利益流出企业；以上）导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠地计量。）该义务的金额能够可靠地计量。2 或有事项的确认或计量或有事项的确认或计量一、或有事项的确认一、或有事项的确认 或有事项经济利益流入或有资产 经济利益流出或有义务不是很可能不作处理很可能披露符合确认条件预计负债不符合确认条件或有负债确认计量、披露披露2

10、 或有事项的确认或计量或有事项的确认或计量一、或有事项的确认一、或有事项的确认 或有事或有事项项与与应应付付账账款、款、应计项应计项目等目等严严格区格区别别：1.与与预计负债预计负债相关的未来支出的相关的未来支出的时间时间或金或金额额具有一定的不确定具有一定的不确定性。性。2.应计项应计项目作目作为应为应付付账账款和其他款和其他应应付款的一部分付款的一部分进进行列行列报报，而，而预计负债则单预计负债则单独独进进行列行列报报。P326 问 题 1.或有事项或有事项 2.下列对应的概率区间的可能性为多少？下列对应的概率区间的可能性为多少？基本确定基本确定 很可能很可能 可能可能 极小可能极小可能

11、3.与或有事项相关的义务同时满足下列哪些条件的，应当确认为与或有事项相关的义务同时满足下列哪些条件的，应当确认为预计负债？预计负债？2010年3月15日07级2 或有事项的确认或计量或有事项的确认或计量二、预计负债的计量二、预计负债的计量 1.预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。进行初始计量。所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。（一）最佳估计数

12、的确定（一）最佳估计数的确定例例13-1 P3282 或有事项的确认或计量或有事项的确认或计量二、预计负债的计量二、预计负债的计量 2.在其他情况下，最佳估计数应当分别下列情况处理：在其他情况下，最佳估计数应当分别下列情况处理：（1）或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。）或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。（2）或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率）或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。计算确定。（一）最佳估计数的确定（一）最佳估计数的确定例例13-2、例、例13-3 P3282 或有事项的确认或计量或有事项的确认或计量二、预计负债的

13、计量二、预计负债的计量（二）预期可获得补偿的处理（二）预期可获得补偿的处理 企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。例例13-4 P3292 或有事项的确认或计量或有事项的确认或计量二、预计负债的计量二、预计负债的计量（三）预计负债的计量需要考虑的其他因素（三）预计负债的计量需要考虑的其他因素 企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或

14、有事项有关的风险、企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。不确定性和货币时间价值等因素。详见详见 P3302 或有事项的确认或计量或有事项的确认或计量三、对预计负债账面价值的复核三、对预计负债账面价值的复核 企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。3 或有事项会计的具体应用或有事项会计的具体

15、应用一、未决诉讼或未决仲裁一、未决诉讼或未决仲裁被告被告 可能可能 或有负债或者预计负债或有负债或者预计负债 原告原告 可能可能 或有资产或有资产 诉讼尚未裁决前：诉讼尚未裁决前：仲裁公布以前仲裁结果不确定：仲裁公布以前仲裁结果不确定：构成一项潜在义务或现实义务，或者潜在资产构成一项潜在义务或现实义务，或者潜在资产例例13-5 P3313 或有事项会计的具体应用或有事项会计的具体应用1.有差异的有差异的借：营业外支出借：营业外支出 贷：预计负债贷：预计负债未决诉讼未决诉讼（实际（实际预提的差额）预提的差额）实际发生的诉讼损失金额与已预提的相关负债之间的差额处理：实际发生的诉讼损失金额与已预提的

16、相关负债之间的差额处理：借：预计负债借：预计负债未决诉讼未决诉讼 贷：营业外支出贷：营业外支出（实际（实际 预提的差额）预提的差额）或或2.严重不符的严重不符的按照重大会计差错更正（以前年度损益调整）按照重大会计差错更正（以前年度损益调整）3.前期未确认，损失实际发生时：前期未确认，损失实际发生时：借：营业外支出借：营业外支出 贷：银行存款等贷：银行存款等（实际发生的损失）（实际发生的损失）3 或有事项会计的具体应用或有事项会计的具体应用 4.资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发现需要调整或资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发现需要调整或说明的未决诉讼，按资产负债日后事项的有关规定进行

17、会计处理。说明的未决诉讼，按资产负债日后事项的有关规定进行会计处理。实际发生的诉讼损失金额与已预提的相关负债之间的差额处理：实际发生的诉讼损失金额与已预提的相关负债之间的差额处理：3 或有事项会计的具体应用或有事项会计的具体应用二、债务担保二、债务担保根据实际情况和所掌握的证据预计债务时，进行会计处理；根据实际情况和所掌握的证据预计债务时，进行会计处理；形成了或有负债，但不符合预计负债确认条件的，只在附注中形成了或有负债，但不符合预计负债确认条件的，只在附注中披露。披露。例例13-6 P3323 或有事项会计的具体应用或有事项会计的具体应用三、产品质量担保三、产品质量担保符合确认条件的情况下，

18、于销售成立时确认预计负债符合确认条件的情况下，于销售成立时确认预计负债例例13-7 P3323332011年3月16日08财务管理3 或有事项会计的具体应用或有事项会计的具体应用三、产品质量担保三、产品质量担保确认预计负债后的注意事项：确认预计负债后的注意事项：实际与预计相差较大，应及时调整；实际与预计相差较大，应及时调整；针对特定批次，保修期结束，全额冲销；针对特定批次，保修期结束，全额冲销；借：预计负债借：预计负债产品质量保证产品质量保证 贷：销售费用贷：销售费用 已确认预计负债的产品不再生产，保修期结束，全额冲销。已确认预计负债的产品不再生产，保修期结束，全额冲销。3 或有事项会计的具体

19、应用或有事项会计的具体应用四、亏损合同四、亏损合同 待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件规定的，应当确认为预计负债。负债确认条件规定的，应当确认为预计负债。待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。履行了同等义务的合同。亏损合同，是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期亏损合同，是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。经济利益的合同。例例13-810 P334最低净成本：履行合同义务与未能履行合同而发

20、生的补偿或处罚最低净成本：履行合同义务与未能履行合同而发生的补偿或处罚两者中较低者。两者中较低者。3 或有事项会计的具体应用或有事项会计的具体应用五、重组义务五、重组义务 P3343364 或有事项的列报或有事项的列报一、预计负债的列报一、预计负债的列报预计负债在资产负债表中总括反映；预计负债在资产负债表中总括反映；相应确认的支出或费用在利润表中不单独反映，含在相应确认的支出或费用在利润表中不单独反映，含在“销售费销售费用用”、“营业外支出营业外支出”内一并反映。内一并反映。4 或有事项的列报或有事项的列报二、或有负债的披露二、或有负债的披露 1或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇

21、票、或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。2经济利益流出不确定性的说明。经济利益流出不确定性的说明。3或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。无法预计的，应当说明原因。三、或有资产的披露三、或有资产的披露 企业通常不应当披露或有资产。但或有资产很可能会给企业带企业通常不应当披露或有资产。但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。来经济利益的，应当披露其形成

22、的原因、预计产生的财务影响等。问 题 1.或有事项或有事项 2.下列对应的概率区间的可能性为多少？下列对应的概率区间的可能性为多少？基本确定基本确定 很可能很可能 可能可能 极小可能极小可能 3.与或有事项相关的义务同时满足下列哪些条件的，应当确认为与或有事项相关的义务同时满足下列哪些条件的，应当确认为预计负债？预计负债？4.实际发生的诉讼损失金额与已预提的相关负债之间的差额应计实际发生的诉讼损失金额与已预提的相关负债之间的差额应计入什么费用账户？入什么费用账户？5.符合确认条件的情况下，于何时确认预计负债？即如什么账户符合确认条件的情况下，于何时确认预计负债？即如什么账户？6.亏损合同中最低净成本如何确定？亏损合同中最低净成本如何确定？2011年3月7日10专升本、08税务