高级会计学-股份支付.ppt

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1、股股 份份 支支 付付上海商学院 李相波 1.1.符合资本化条件的资产的判断标准？符合资本化条件的资产的判断标准？2.2.借款费用开始资本化，必须同时满足三个条件？借款费用开始资本化，必须同时满足三个条件？3.3.资产支出已经发生？资产支出已经发生？4.4.暂停资本化？暂停资本化？1政府补助的定义；政府补助的定义；2政府补助的特征；政府补助的特征；3政府补助的分类；政府补助的分类；4用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的政用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的政府补助的会计处理。府补助的会计处理。股份支付，是股份支付，是“以股份为基础的支付以股份为基础的支付”的简称，是指的简称，是指企业为获取

2、职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。担以权益工具为基础确定的负债的交易。企业授予职工期权、认股权证等衍生工具或其他权益企业授予职工期权、认股权证等衍生工具或其他权益工具，对职工进行激励或补偿，以换取职工提供的服务，工具，对职工进行激励或补偿，以换取职工提供的服务，实质上属于职工薪酬的组成部分，但由于股份支付是以权实质上属于职工薪酬的组成部分，但由于股份支付是以权益工具的公允价值为计量基础，因此由企业会计准则第益工具的公允价值为计量基础，因此由企业会计准则第11号号股份支付准则进行规范。股份支付准则进行规范

3、。1 股份支付概述股份支付概述P3874001 股份支付概述股份支付概述股份支付特征：股份支付特征：1.企业与职工或和其他方之间发生的交易；企业与职工或和其他方之间发生的交易；2.是以获取职工和其他方服务为目的的交易；是以获取职工和其他方服务为目的的交易；3.股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。具未来的价值密切相关。企业企业 股东股东合并方合并方 被合并方被合并方不属于不属于股份支付股份支付不属于不属于股份支付股份支付用于正常生产经营，不是转手获利用于正常生产经营，不是转手获利P3871 股份支付概述股份支付概述股份支付的四

4、个主要环节股份支付的四个主要环节授授予予日日可可行行权权日日行行权权日日出出售售日日等待期等待期(行权限制期行权限制期)禁售期禁售期行权有效期行权有效期失效失效授予日，是指股份支付协议获得批准的日期。授予日，是指股份支付协议获得批准的日期。除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付或者除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付或者现金结算的股份支付，企业在授予日都不进行会计处理。授予日是现金结算的股份支付，企业在授予日都不进行会计处理。授予日是指股份支付协议获得批准的日期。其中指股份支付协议获得批准的日期。其中“获得批准获得批准”，是指企业与，是指企业与职工或其他方就股份支付的

5、协议条款和条件已达成一致，该协议获职工或其他方就股份支付的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准。得股东大会或类似机构的批准。P3881 股份支付概述股份支付概述股份支付的四个主要环节股份支付的四个主要环节授授予予日日可可行行权权日日行行权权日日出出售售日日等待期等待期(行权限制期行权限制期)禁售期禁售期行权有效期行权有效期失效失效等待期，是指可行权条件得到满足的期间。等待期，是指可行权条件得到满足的期间。对于可行权条件为规定服务期间的股份支付，等待期为授予日对于可行权条件为规定服务期间的股份支付，等待期为授予日至可行权日的期间；对于可行权条件为规定业绩的股份支付，应当至

6、可行权日的期间；对于可行权条件为规定业绩的股份支付，应当在授予日根据最可能的业绩结果预计等待期的长度。在授予日根据最可能的业绩结果预计等待期的长度。P3881 股份支付概述股份支付概述股份支付的四个主要环节股份支付的四个主要环节授授予予日日可可行行权权日日行行权权日日出出售售日日等待期等待期(行权限制期行权限制期)禁售期禁售期行权有效期行权有效期失效失效 可行权日，是指可行权条件得到满足、职工和其他方具有从企可行权日，是指可行权条件得到满足、职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期。业取得权益工具或现金的权利的日期。行权日，是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的行权日，是指

7、职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。日期。出售日，是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售出售日，是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。的日期。我国规定不低于两年我国规定不低于两年1 股份支付概述股份支付概述股份支付工具的主要类型股份支付工具的主要类型以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付 限制性股票限制性股票股票期权股票期权是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。工具工具类型类型是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付模拟股票模拟股票现金股票增值权

8、现金股票增值权工具工具类型类型2 股份支付的确认和计量股份支付的确认和计量 以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予职工以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予职工权益工具的公允价值计量。权益工具的公允价值计量。一、原则一、原则(一一)以权益结算的股份支付的确认和计量以权益结算的股份支付的确认和计量1.换取职工服务的换取职工服务的借：管理费用等借：管理费用等 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积资产负债表日资产负债表日2.换取其他方服务的换取其他方服务的 以股份支付所换取的服务的公允价值计量，计入相关资产成本以股份支付所换取的服务的公允价值计量，计入相关资产成本

9、或费用。或费用。其他方服务的公允价值不能可靠计量，按照权益工具取得日公其他方服务的公允价值不能可靠计量，按照权益工具取得日公允价值，计入相关资产成本或费用。允价值，计入相关资产成本或费用。P3892 股份支付的确认和计量股份支付的确认和计量一、原则一、原则(二二)现金结算的股份支付的确认和计量现金结算的股份支付的确认和计量按企业承担的负债的公允价值，计入相关资产成本或负债按企业承担的负债的公允价值，计入相关资产成本或负债结算前的每个资产负债日重新确认计量，将变动计入损益。结算前的每个资产负债日重新确认计量，将变动计入损益。等待期内，每个等待期内，每个资产负债日资产负债日授予后可立即行权授予后可

10、立即行权的，在授予日的，在授予日授予日负债的公允价值，计入相关资产成本或负债授予日负债的公允价值，计入相关资产成本或负债结算前的每个资产负债日重新确认计量，将变动计入损益。结算前的每个资产负债日重新确认计量，将变动计入损益。P390 股份支付在授予后通常不可立即行权，一般需要在职工或股份支付在授予后通常不可立即行权，一般需要在职工或其他方履行一定期限的服务或在企业达到一定业绩条件之后才其他方履行一定期限的服务或在企业达到一定业绩条件之后才可行权。可行权。2 股份支付的确认和计量股份支付的确认和计量一、原则一、原则(二二)现金结算的股份支付的确认和计量现金结算的股份支付的确认和计量2011年4月

11、11日10财管专升本07税务业绩条件分为市场条件和非市场条件：业绩条件分为市场条件和非市场条件：市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关于股益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平才可行权的规定。价至少上升至何种水平才可行权的规定。非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。定。2 股份支付

12、的确认和计量股份支付的确认和计量一、原则一、原则(二二)现金结算的股份支付的确认和计量现金结算的股份支付的确认和计量 对于可行权条件为业绩条件的股份支付，在确定权益工对于可行权条件为业绩条件的股份支付，在确定权益工具的公允价值时，应考虑市场条件的影响，只要职工满足了其具的公允价值时，应考虑市场条件的影响，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务。他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务。等待期长度的后续调整：等待期长度的后续调整：业绩条件业绩条件非市场条件非市场条件后续信息表明需要调整等待期长度后续信息表明需要调整等待期长度修改修改市场条件市场条件不应改变不应改变2 股

13、份支付的确认和计量股份支付的确认和计量一、原则一、原则(二二)现金结算的股份支付的确认和计量现金结算的股份支付的确认和计量2 股份支付的确认和计量股份支付的确认和计量二、可行权条件的种类、处理和变更二、可行权条件的种类、处理和变更 可行权条件可行权条件是指能够确定企业是否得到职工或其他方提供的服是指能够确定企业是否得到职工或其他方提供的服务，且该服务使职工或其他方具有获取股份支付协议规定的权益工务，且该服务使职工或其他方具有获取股份支付协议规定的权益工具或现金等权利的条件。反之，为非可行全条件。具或现金等权利的条件。反之，为非可行全条件。可行权条件可行权条件服务期限制条件服务期限制条件业绩条件

14、业绩条件2 股份支付的确认和计量股份支付的确认和计量二、可行权条件的种类、处理和变更二、可行权条件的种类、处理和变更(一一)市场条件和非市场条件市场条件和非市场条件 市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关于股价至少上具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平才可行权的规定。升至何种水平才可行权的规定。非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份支付非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的

15、规定。协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。2 股份支付的确认和计量股份支付的确认和计量二、可行权条件的种类、处理和变更二、可行权条件的种类、处理和变更(一一)市场条件和非市场条件市场条件和非市场条件在确认授予日公允价值时已考虑在确认授予日公允价值时已考虑不影响每期可行权情况的估计不影响每期可行权情况的估计 可行权条件是否为市场条件可行权条件是否为市场条件是是否否在确认授予日公允价值时未考虑在确认授予日公允价值时未考虑影响每期可行权情况的估计影响每期可行权情况的估计 如：最低股价增长率、股如：最低股价增长率、股东报酬率东报酬率如：销售指标的实现情况、最如：销售指标的实现情况、最低

16、利润指标的实现低利润指标的实现市场条件和非市场条件处理的比较市场条件和非市场条件处理的比较2 股份支付的确认和计量股份支付的确认和计量二、可行权条件的种类、处理和变更二、可行权条件的种类、处理和变更(一一)市场条件和非市场条件市场条件和非市场条件 对于可行权条件为业绩条件的股份支付，在确定权益工具的公对于可行权条件为业绩条件的股份支付，在确定权益工具的公允价值时，应考虑市场条件的影响；允价值时，应考虑市场条件的影响；只要职工满足了只要职工满足了其他所有非市场条件其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得，企业就应当确认已取得的服务。的服务。【例例18-1】P3912 股份支付的确认和计量股份支付

17、的确认和计量二、可行权条件的种类、处理和变更二、可行权条件的种类、处理和变更(二二)可行权条件的修改可行权条件的修改 通常情况下，股份支付协议生效后，不应对其条款和条件随意通常情况下，股份支付协议生效后，不应对其条款和条件随意修改。修改。但在某些情况下，可能需要修改授予权益工具的股份支付协议但在某些情况下，可能需要修改授予权益工具的股份支付协议中的中的条款和条件条款和条件。例如，股票除权、除息或者其他原因需要调整行权价格或股票例如，股票除权、除息或者其他原因需要调整行权价格或股票期权数量。期权数量。企业确认的服务金额，不应低于权益工具在授予日的公允价值企业确认的服务金额，不应低于权益工具在授予

18、日的公允价值2 股份支付的确认和计量股份支付的确认和计量三、权益工具公允价值的确定三、权益工具公允价值的确定(一一)股份股份(二二)期权期权股份的公允价值股份的公允价值(市场价格市场价格)考虑其条款和条件估计其市场价格考虑其条款和条件估计其市场价格条款和条件，采用期权定价模式条款和条件，采用期权定价模式2 股份支付的确认和计量股份支付的确认和计量四、股份支付的处理四、股份支付的处理(一一)授予日授予日立即可行权立即可行权其他的其他的立即会计处理立即会计处理授予日不做会计处理授予日不做会计处理2 股份支付的确认和计量股份支付的确认和计量四、股份支付的处理四、股份支付的处理(二二)等待期内每个资产

19、负债日等待期内每个资产负债日 将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认：将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认：所有者权益（所有者权益（资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积）或或 负债负债（应付职工薪酬）（应付职工薪酬）对于附有市场条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场对于附有市场条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务。条件，企业就应当确认已取得的服务。2 股份支付的确认和计量股份支付的确认和计量四、股份支付的处理四、股份支付的处理(二二)等待期内每个资产负债日等待期内每个资产负债日 对于对于权益结算权益结算的涉及职工的股份

20、支付，应当按照授予日权益工具的涉及职工的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积（其他资本公积），的公允价值计入成本费用和资本公积（其他资本公积），不确认其不确认其后续公允价值变动；后续公允价值变动；对于对于现金结算现金结算的涉及职工的股份支付，应当按照的涉及职工的股份支付，应当按照每个资产负债表每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬。确定成本费用和应付职工薪酬。2 股份支付的确认和计量股份支付的确认和计量四、股份支付的处理四、股份支付的处理(三三)可行权日之后可行权日之后 1对于对于权益结算权益结算的股份支

21、付，在的股份支付，在可行权日之后不再对已确认可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。的成本费用和所有者权益总额进行调整。企业应在企业应在 行权日行权日根据行权情况，根据行权情况，确定股本和股本溢价，同时结确定股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积（其他资本公积）转等待期内确认的资本公积（其他资本公积）。2对于现金结算的股份支付，企业在对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后可行权日之后不再确认不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。益（公允价值变动损益）。2 股份支付的确认和计量股份支付的确认和计量四、股份支付的处理四、股份支付的处理(四四)回购股份进行职工期权激励回购股份进行职工期权激励例例P395 属于权益结算的股份支付。属于权益结算的股份支付。企业回购股份时，应按回购股份的企业回购股份时，应按回购股份的全部支出作为库存股处理，同时进行备查登记。全部支出作为库存股处理，同时进行备查登记。3 股份支付的应用例举股份支付的应用例举例例18-3、4、5，P398400