《事业单位会计制度》讲义.ppt

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1、事业单位会计制度事业单位会计制度主讲：周宜军主讲：周宜军本讲座主要内容本讲座主要内容n n一、制度修订的目的和背景一、制度修订的目的和背景 n n二、制度的修订原则二、制度的修订原则 n n三、制度修订的主要内容三、制度修订的主要内容 n n四、新事业单位会计制度（征求意见四、新事业单位会计制度（征求意见稿）的主要内容稿）的主要内容一、制度修订的目的和背景一、制度修订的目的和背景n n（一）、制度修订的目的（一）、制度修订的目的n n1、适应公共财政体制深化改革和事业单位改革发展的要求n n2、进一步规范事业单位会计行为n n3、提高事业单位会计信息质量n n4、促进事业单位加强预算管理、财务

2、管理、资产管理和绩效评价 n n（二）、制度修订背景（二）、制度修订背景（二）、制度修订背景（二）、制度修订背景n n 现行制度发布于现行制度发布于 1997 1997 年，自年，自 1998 1998年年 1 1 月月 1 1日起日起施行，对规范事业单位会计核算、服务事业单位预算管施行，对规范事业单位会计核算、服务事业单位预算管理发挥了积极的作用。近年来，随着我国公共财政体制理发挥了积极的作用。近年来，随着我国公共财政体制改革的不断深化，以及事业单位自身改革发展的逐步推改革的不断深化，以及事业单位自身改革发展的逐步推进，对事业单位的预算管理和财务管理都提出了新的、进，对事业单位的预算管理和财

3、务管理都提出了新的、更高的要求，制度已经难以满足事业单位管理和发更高的要求，制度已经难以满足事业单位管理和发展的需要。展的需要。n n1 1、现行制度滞后于我国公共财政体制改革。、现行制度滞后于我国公共财政体制改革。、现行制度滞后于我国公共财政体制改革。、现行制度滞后于我国公共财政体制改革。n n 2000 2000 年以来，国库集中收付、政府收支分类、部门年以来，国库集中收付、政府收支分类、部门预算等各项财政改革陆续开展，对事业单位预算编制、预算等各项财政改革陆续开展，对事业单位预算编制、资金运转、资产管理等各方面产生了深刻的影响，同时资金运转、资产管理等各方面产生了深刻的影响，同时涉及到事

4、业单位会计核算方法的调整和改进。目前，适涉及到事业单位会计核算方法的调整和改进。目前，适应社会主义市场经济发展要求的公共财政体制已基本建应社会主义市场经济发展要求的公共财政体制已基本建立，各项改革趋于稳定和完善，对制度进行全面修立，各项改革趋于稳定和完善，对制度进行全面修订的时机已经成熟。订的时机已经成熟。n n2 2、现行制度未涵盖事业单位基建项目，会计信息不完整。、现行制度未涵盖事业单位基建项目，会计信息不完整。、现行制度未涵盖事业单位基建项目，会计信息不完整。、现行制度未涵盖事业单位基建项目，会计信息不完整。n n 目前，与原事业单位财务规则（财政部令第目前，与原事业单位财务规则（财政部

5、令第 8 8 号）相配套，号）相配套，事业单位基本建设按照国有建设单位会计制度另设账套核算，事业单位基本建设按照国有建设单位会计制度另设账套核算，与之相关的资产负债未在事业单位会计报表中得到全面反映，造与之相关的资产负债未在事业单位会计报表中得到全面反映，造成会计信息不完整，不利于加强事业单位的资产负债管理，进而成会计信息不完整，不利于加强事业单位的资产负债管理，进而不利于防范和降低财政风险。财政部今年发布的新事业单位财不利于防范和降低财政风险。财政部今年发布的新事业单位财务规则（财政部令第务规则（财政部令第 68 68，以下简称财务规则）新增了基，以下简称财务规则）新增了基本建设相关规范条款

6、，同时按照编制部门（综合）预算的要求，本建设相关规范条款，同时按照编制部门（综合）预算的要求，有必要同步修订制度，增加基本建设会计核算和报表披露内有必要同步修订制度，增加基本建设会计核算和报表披露内容。容。n n3 3、现行制度不能反映固定资产真实价值。、现行制度不能反映固定资产真实价值。、现行制度不能反映固定资产真实价值。、现行制度不能反映固定资产真实价值。n n 大部分事业单位不计提固定资产折旧，使得固定资产在处置之大部分事业单位不计提固定资产折旧，使得固定资产在处置之前一直按照原值记录和列示，无法如实反映固定资产在报告时点前一直按照原值记录和列示，无法如实反映固定资产在报告时点的实际价值

7、，不能提供固定资产在报告期间的损耗信息，进而不的实际价值，不能提供固定资产在报告期间的损耗信息，进而不利于事业单位的资产管理与成本核算。在制度中引入固定资利于事业单位的资产管理与成本核算。在制度中引入固定资产计提折旧（以及无形资产计提摊销）的有关核算内容，既能解产计提折旧（以及无形资产计提摊销）的有关核算内容，既能解决上述不足，也符合事业单位国有资产管理暂行办法（财政决上述不足，也符合事业单位国有资产管理暂行办法（财政部令第部令第 36 36 号）中提出的资产号）中提出的资产“实物管理与价值管理相结合的原实物管理与价值管理相结合的原则则”。n n4 4、事业单位出现了一些新要求、新业务，需予以

8、满足、事业单位出现了一些新要求、新业务，需予以满足、事业单位出现了一些新要求、新业务，需予以满足、事业单位出现了一些新要求、新业务，需予以满足和规范。和规范。和规范。和规范。n n 随着社会事业的改革和发展，事业单位的内外部环境随着社会事业的改革和发展，事业单位的内外部环境都发生了较大的变化，出现了一些新的管理要求和新的都发生了较大的变化，出现了一些新的管理要求和新的业务活动。比如，部分事业单位举债数额较大，更注重业务活动。比如，部分事业单位举债数额较大，更注重资产负债率等财务风险分析，而制度中未明确区分资产负债率等财务风险分析，而制度中未明确区分流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债，不

9、利流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债，不利于事业单位财务分析。这些新要求和新业务要求对制于事业单位财务分析。这些新要求和新业务要求对制度进行相应的补充和完善。度进行相应的补充和完善。n n5 5、事业单位会计科目与报表体系不完善。、事业单位会计科目与报表体系不完善。、事业单位会计科目与报表体系不完善。、事业单位会计科目与报表体系不完善。n n 现行事业单位会计科目体系不完整，核算内容不全面，现行事业单位会计科目体系不完整，核算内容不全面，有关确认计量标准不明确；会计报表列示的项目和内容有关确认计量标准不明确；会计报表列示的项目和内容不尽合理，如资产负债表中列示收入和支出项不尽合理，如资

10、产负债表中列示收入和支出项 目；会目；会计信息披露不充分，缺乏对报表附注披露内容的规范。计信息披露不充分，缺乏对报表附注披露内容的规范。上述问题需要在制度修订中加以解决。上述问题需要在制度修订中加以解决。二、制度的修订原则二、制度的修订原则 n n 此次修订制度，按照配合公共财政体制配合公共财政体制改革、落实财政科学化和精细化管理、同时满改革、落实财政科学化和精细化管理、同时满足足（兼顾）事业单位预算管理与财务管理目标（兼顾）事业单位预算管理与财务管理目标的修订原则，对制度进行了全面和系统的进行了全面和系统的梳理梳理。n n 全面修订制度，建立完善的会计核算和会计信息披露体系，是提升事业单位内

11、部管理水平、加强事业单位成本核算与绩效评价的客观要求，是配合公共财政体制改革、促进社会事业健康发展的重要内容，也是落实财政科学化、精细化管理的制度基础和重要举措。三、制度主要修订的内容三、制度主要修订的内容 n n（一）新增财政改革政策涉及的会计核算（一）新增财政改革政策涉及的会计核算（一）新增财政改革政策涉及的会计核算（一）新增财政改革政策涉及的会计核算 n n 在征求意见稿中新增了有关在征求意见稿中新增了有关国库集中支付、政府收支分类、国库集中支付、政府收支分类、国库集中支付、政府收支分类、国库集中支付、政府收支分类、工资和津贴补贴、财政拨款结转结余管理工资和津贴补贴、财政拨款结转结余管理

12、工资和津贴补贴、财政拨款结转结余管理工资和津贴补贴、财政拨款结转结余管理等公共财政改革会计核等公共财政改革会计核算内容，与上述改革政策进行全面和有机的衔接。算内容，与上述改革政策进行全面和有机的衔接。n n （二）配合财务规则做出相应修改（二）配合财务规则做出相应修改（二）配合财务规则做出相应修改（二）配合财务规则做出相应修改n n 财政部今年发布的财务规则财政部今年发布的财务规则对事业单位预算管理、收入对事业单位预算管理、收入支出管理、结转结余资金管理和资产管理等方面的内容进行了修支出管理、结转结余资金管理和资产管理等方面的内容进行了修改改，如规定对事业单位各种性质的收入与支出相抵后的余额均

13、要，如规定对事业单位各种性质的收入与支出相抵后的余额均要区分为结转和结余进行管理，既要分为事业结转结余和经营结转区分为结转和结余进行管理，既要分为事业结转结余和经营结转结余，同时还要区分为财政拨款结转结余和非财政拨款结转结余；结余，同时还要区分为财政拨款结转结余和非财政拨款结转结余；n n 又如，又如，将事业单位在建工程纳入单位统一的财务管理将事业单位在建工程纳入单位统一的财务管理。为与之。为与之相协调一致，征求意见稿中调整了有关会计科目设置及其核相协调一致，征求意见稿中调整了有关会计科目设置及其核算内容和核算方法。算内容和核算方法。n n（三）计提固定资产折旧和无形资产摊销（三）计提固定资产

14、折旧和无形资产摊销（三）计提固定资产折旧和无形资产摊销（三）计提固定资产折旧和无形资产摊销 n n 征求意见稿规定对事业单位除文物文化资产之外征求意见稿规定对事业单位除文物文化资产之外的固定资产计提折旧、对无形资产计提摊销，以反映资的固定资产计提折旧、对无形资产计提摊销，以反映资产因使用中的消耗而发生的价值减少，从而真实体现资产因使用中的消耗而发生的价值减少，从而真实体现资产价值。为兼顾事业单位预算管理和财务管理需求，产价值。为兼顾事业单位预算管理和财务管理需求，征求意见稿中征求意见稿中采用了采用了采用了采用了“虚提虚提虚提虚提”折旧和摊销模式折旧和摊销模式折旧和摊销模式折旧和摊销模式，即，即

15、在计提折旧和摊销时冲减净资产在计提折旧和摊销时冲减净资产“固定基金固定基金”（而非计（而非计入当期支出）。入当期支出）。n n（四）进一步完善会计科目设置和相关会计核算（四）进一步完善会计科目设置和相关会计核算（四）进一步完善会计科目设置和相关会计核算（四）进一步完善会计科目设置和相关会计核算 n n 征求意见稿对现行会计科目体系进行了全面梳理征求意见稿对现行会计科目体系进行了全面梳理和完善。除上面提及的调整内容外，征求意见稿还和完善。除上面提及的调整内容外，征求意见稿还应文化文物管理部门和有关文博单位的要求增设了应文化文物管理部门和有关文博单位的要求增设了“文文物文化资产物文化资产”科目，为

16、加强财务风险分析将原科目，为加强财务风险分析将原“借入款借入款项项”科目区分为科目区分为“短期借款短期借款”和和“长期借款长期借款”科目、将科目、将原原“其他应付款其他应付款”科目区分为科目区分为“其他应付款其他应付款”和和“长期长期应付款应付款”科目等。此外，征求意见稿对各科目的核科目等。此外，征求意见稿对各科目的核算内容、核算要求、账务处理等作了更为全面、详细的算内容、核算要求、账务处理等作了更为全面、详细的规定。规定。n n（五）完善财务报表体系和会计报表格式（五）完善财务报表体系和会计报表格式（五）完善财务报表体系和会计报表格式（五）完善财务报表体系和会计报表格式 n n 征求意见稿在

17、财务报告中征求意见稿在财务报告中增加了财政拨款收支增加了财政拨款收支表，改进了资产负债表和收入支出表的结构和项目表，改进了资产负债表和收入支出表的结构和项目。主。主要如：要如：n n 取消了资产负债表中的收入和支出项目取消了资产负债表中的收入和支出项目；n n 为便于对事业单位进行财务分析，为便于对事业单位进行财务分析，在资产负债表中按在资产负债表中按照流动性和非流动性排列资产负债表项目照流动性和非流动性排列资产负债表项目；n n 为合理反映事业单位的收支补偿机制，为合理反映事业单位的收支补偿机制，按照多步式结按照多步式结构设计收入支出表构设计收入支出表；等等。；等等。n n 这一方面使事业单

18、位的财务报表格式与国际惯例和企这一方面使事业单位的财务报表格式与国际惯例和企业会计更为协调，增强了通用性；另一方面，也兼顾了业会计更为协调，增强了通用性；另一方面，也兼顾了事业单位的实际情况，使事业单位的财务报表体系更为事业单位的实际情况，使事业单位的财务报表体系更为完整，以满足财务管理、预算管理、绩效考核等多方面完整，以满足财务管理、预算管理、绩效考核等多方面的信息需求。的信息需求。四、新事业单位会计制度（征四、新事业单位会计制度（征求意见稿）的主要内容求意见稿）的主要内容n n第一部分第一部分 总说明总说明n n第二部分第二部分 各会计要素的主要会计处理各会计要素的主要会计处理n n第三部

19、分第三部分 财务报表财务报表 第一部分第一部分 总说明总说明 n n二、二、本制度适用于中华人民共和国境内各级各类事业单位本制度适用于中华人民共和国境内各级各类事业单位本制度适用于中华人民共和国境内各级各类事业单位本制度适用于中华人民共和国境内各级各类事业单位。n n 事业单位对事业单位对基本建设投资的会计处理和报告基本建设投资的会计处理和报告基本建设投资的会计处理和报告基本建设投资的会计处理和报告在适用本制度的在适用本制度的同同同同时时时时，还应当按照国家有关规定单独建账、单独核算还应当按照国家有关规定单独建账、单独核算还应当按照国家有关规定单独建账、单独核算还应当按照国家有关规定单独建账、

20、单独核算。n n 根据财政部规定适用行业会计制度的事业单位，执行相应行业根据财政部规定适用行业会计制度的事业单位，执行相应行业会计制度，不执行本制度；实行企业化管理的事业单位，执行企会计制度，不执行本制度；实行企业化管理的事业单位，执行企业会计准则体系，不执行本制度。业会计准则体系，不执行本制度。n n 三、事业单位应当三、事业单位应当按照下列规定运用会计科目按照下列规定运用会计科目按照下列规定运用会计科目按照下列规定运用会计科目：n n （一）事业单位应当按照本制度的规定设置和使用会计科目。（一）事业单位应当按照本制度的规定设置和使用会计科目。在不影响会计处理和编报财务报表的前提下，可以根据

21、实际情在不影响会计处理和编报财务报表的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目，以及自行设置本制度规况自行增设、减少或合并某些会计科目，以及自行设置本制度规定之外的明细科目。定之外的明细科目。n n （二）本制度统一规定会计科目的编号，以便于填制会计凭证、（二）本制度统一规定会计科目的编号，以便于填制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计电算化管理。事业单位不得随意登记账簿、查阅账目，实行会计电算化管理。事业单位不得随意打乱重编。打乱重编。n n （三）事业单位在填制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列（三）事业单位在填制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时

22、填列会计科目的名称和编号，不得只会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填列科目编号、不填列科目名称。填列科目编号、不填列科目名称。n n四、事业单位财务报告是事业单位对外提供的反映事业单位某一四、事业单位财务报告是事业单位对外提供的反映事业单位某一特定日期的财务状况和某一会计期间的运营成果、预算执行等会特定日期的财务状况和某一会计期间的运营成果、预算执行等会计信息的文件。计信息的文件。事业单位应当按照下列规定编报财务报告：事业单位应当按照下列规定编报财务报告：事业单位应当按照下列规定编报财务报告：事业单位应当按照下列规定编报财务报告：n n（一）事业单位财务报告由（一）事业单

23、位财务报告由会计报表会计报表、会计报表附注会计报表附注和和财务情况财务情况说明书组成说明书组成。会计报表和会计报表附注构成财务报表。会计报表和会计报表附注构成财务报表。会计报表会计报表包括资产负债表、收入支出表、财政拨款收入支出表以及有关附包括资产负债表、收入支出表、财政拨款收入支出表以及有关附表。表。n n（二）事业单位的财务报告分为年度财务报告和中期财务报告。（二）事业单位的财务报告分为年度财务报告和中期财务报告。n n 以短于一个完整的会计年度的期间（如季度和月度）编制的财以短于一个完整的会计年度的期间（如季度和月度）编制的财务报告称为中期财务报告。年度财务报告是以整个会计年度为基务报告

24、称为中期财务报告。年度财务报告是以整个会计年度为基础编制的财务报告。础编制的财务报告。n n（三）事业单位对外提供的财务报表的内容和格式，由本制度规（三）事业单位对外提供的财务报表的内容和格式，由本制度规定。事业单位内部管理需要的财务报表由事业单位自行规定。定。事业单位内部管理需要的财务报表由事业单位自行规定。n n（四）事业单位应当根据本制度有关财务报表的编制基础、编制（四）事业单位应当根据本制度有关财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法的要求，对外提供真实、完整的财务报表。依据、编制原则和方法的要求，对外提供真实、完整的财务报表。n n 事业单位不得违反规定，随意改变财务报表的编制基

25、础、编制事业单位不得违反规定，随意改变财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的财务报表有依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的财务报表有关数据的会计口径。关数据的会计口径。n n（五）事业单位财务报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，要做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。n n（六）事业单位对外提供的财务报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还应当由总会计师签名并盖章。n n 事业单位年度财务报告应当按照有关规定经过注册会

26、计师审计。n n五、事业单位会计机构设置、会计人员配备、会计基础工作、会计档案管理以及内部控制等，按照中华人民共和国会计法、会计基础工作规范、会计档案管理办法等规定执行。第二部分第二部分 各会计要素的主要会计处理各会计要素的主要会计处理n n一、资产的主要会计处理一、资产的主要会计处理一、资产的主要会计处理一、资产的主要会计处理n n（一）新制度下的会计科目（一）新制度下的会计科目（一）新制度下的会计科目（一）新制度下的会计科目 n n 1 1001 1 1001 库存库存现金现金 n n 2 1002 2 1002 银行存款银行存款 n n 3 1011 3 1011 零余额账户用款额度零余

27、额账户用款额度 n n 4 1101 4 1101 财政应返还额度财政应返还额度 n n 110101 110101 财政直接支付财政直接支付 n n 110102 110102 财政授权支付财政授权支付 n n 5 1111 5 1111 应收票据应收票据 n n 6 1112 6 1112 应收账款应收账款 n n 7 1113 7 1113 预付账款预付账款 n n 8 1115 8 1115 其他应收款其他应收款 n n 9 1201 9 1201 存存 货货 n n10 1301 对外投资 n n11 1401 固定资产 n n12 1402 累计折旧累计折旧 n n13 1411

28、文物文化资产文物文化资产 n n14 1421 在建工程在建工程 n n15 1501 无形资产 n n16 1502 累计摊销累计摊销 n n17 1701 待处置资产损溢待处置资产损溢（二）、主要资产业务的会计处理：（二）、主要资产业务的会计处理：1、货币资金业务的核算变化：、货币资金业务的核算变化：n n（1）、将原）、将原“现金现金”科目改为科目改为“库存现金库存现金”，核算事业单位的库存现金。核算事业单位的库存现金。n n（2）、）、“银行存款银行存款”：n n 明确了银行存款收款凭证和付款凭证的填制日明确了银行存款收款凭证和付款凭证的填制日期和依据；期和依据；n n 增加了涉及外币

29、业务的具体会计处理（折算汇增加了涉及外币业务的具体会计处理（折算汇率的选择、列举了一些具体分录）。率的选择、列举了一些具体分录）。n n 明确了明确了“银行存款日记账银行存款日记账”的登记及对账要求。的登记及对账要求。n n （3 3）、增加了国库集中收付制度下使用的）、增加了国库集中收付制度下使用的）、增加了国库集中收付制度下使用的）、增加了国库集中收付制度下使用的“零余额账零余额账零余额账零余额账户用款额度户用款额度户用款额度户用款额度”科目。科目。科目。科目。“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”科目核算实行国库集中支付科目核算实行国库集中支付的高等学校根据财政部门批复的用款计划收到和

30、支用的的高等学校根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。零余额账户用款额度。n n（4 4）、增加了国库集中收付制度下使用的）、增加了国库集中收付制度下使用的）、增加了国库集中收付制度下使用的）、增加了国库集中收付制度下使用的“财政应返财政应返财政应返财政应返还额度还额度还额度还额度”科目。科目。科目。科目。“财政应返还额度财政应返还额度”科目核算实行国库集中支付的科目核算实行国库集中支付的高等学校年终应收财政下年度返还的资金额度。高等学校年终应收财政下年度返还的资金额度。下设下设“财政直接支付财政直接支付”、“财政授权支付财政授权支付”两个两个明细科目。明细科目。n n2、

31、应收及预付款业务会计核算的主要变化：、应收及预付款业务会计核算的主要变化：n n（1 1）、）、）、）、“应收票据应收票据应收票据应收票据”科目科目科目科目n n 核算核算事业单位因开展业务活动收到的商业汇票，核算核算事业单位因开展业务活动收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。修改了应收票据的贴现的会计处理（修改了应收票据的贴现的会计处理（要区分银行有无要区分银行有无追索权追索权）；）；增加：将持有的应收票据背书转让以取得所需物品时增加：将持有的应收票据背书转让以取得所需物品时处理；处理；增加：应收票据到期时，因付款人无力支付票款，按增加：应收票据到期

32、时，因付款人无力支付票款，按照应收票据的账面余额，转入照应收票据的账面余额，转入“应收账款应收账款”科目的处理。科目的处理。n n（2 2）、）、）、）、“应收账款应收账款应收账款应收账款”科目科目科目科目n n 核算事业因开展业务活动应收取的款项核算事业因开展业务活动应收取的款项 。明确了如有。明确了如有确凿证据表明确实无法收回的应收款项的会计处理规定确凿证据表明确实无法收回的应收款项的会计处理规定（报经批准后予以核销，计入（报经批准后予以核销，计入“其他支出其他支出”科目。核销科目。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。已核销应收账款在的应收账款应在备查簿中保留登记。已核销应收账款在以后期间

33、收回的，贷记以后期间收回的，贷记“其他支出其他支出”科目）科目）。n n（3 3）“预付账款预付账款预付账款预付账款”科目科目科目科目n n 核算事业单位按合同规定预付的款项。逾期三年或以上、有确核算事业单位按合同规定预付的款项。逾期三年或以上、有确凿证据表明因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购物品，凿证据表明因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购物品，且确实无法收回的预付账款，按规定报经批准后予以核销。核销且确实无法收回的预付账款，按规定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在备查簿中保留登记。的预付账款应在备查簿中保留登记。n n（4 4）“其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款

34、”科目科目科目科目n n 核算事业单位除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他核算事业单位除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。n n 明确了：逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其明确了：逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款的会计处理规定（报经批准后予以核销，计入他应收款的会计处理规定（报经批准后予以核销，计入“其他支其他支出出”科目。核销的其他应收款应在备查簿中保留

35、登记。已核销其科目。核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。已核销其他应收款在以后期间收回的，贷记他应收款在以后期间收回的，贷记“其他支出其他支出”科目）。科目）。3 3、存货业务会计核算的主要变化：、存货业务会计核算的主要变化：n n（1 1 1 1）、）、）、）、“存货存货存货存货”科目，科目，科目，科目，核算核算事业单位库存的各种材料、事业单位库存的各种材料、物品、低值易耗品及达不到固定资产标准的工具、器具物品、低值易耗品及达不到固定资产标准的工具、器具等的实际成本。等的实际成本。n n（2 2 2 2）、明确了存货在取得时应当按照成本进行初始计）、明确了存货在取得时应当按照成本进行初始计

36、）、明确了存货在取得时应当按照成本进行初始计）、明确了存货在取得时应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。其量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。其量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。其量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。其中：中：中：中：n n 采购成本：采购成本：采购成本：采购成本：包括购买价款、相关税费、运输费、装卸包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用；费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用；n n 加工成本：加工成本：加工成本：加工成本：包括直接人工以及按照一定方法分配的与包括直接

37、人工以及按照一定方法分配的与存货加工有关的间接费用；存货加工有关的间接费用；n n 其他成本：其他成本：其他成本：其他成本：是指除采购成本、加工成本以外的，使存是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。货达到目前场所和状态所发生的其他支出。n n（3 3）、存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加）、存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加）、存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加）、存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者权平均法或者权平均法或者权平均法或者个别计价法个别计价法个别计价法个别计价法确定发出存货的实际

38、成本。计价方法一确定发出存货的实际成本。计价方法一确定发出存货的实际成本。计价方法一确定发出存货的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。经确定，不得随意变更。经确定，不得随意变更。经确定，不得随意变更。低值易耗品的成本于内部领用时一次低值易耗品的成本于内部领用时一次低值易耗品的成本于内部领用时一次低值易耗品的成本于内部领用时一次摊销。摊销。摊销。摊销。n n 开展业务活动等领用存货，按照存货的实际成本，借记开展业务活动等领用存货，按照存货的实际成本，借记“事事业支出业支出”、“经营支出经营支出”等科目等科目 ，贷记，贷记“存货存货”。n n（4 4）、修改了存货盘盈、盘亏或者毁损、报废的会

39、计处理。）、修改了存货盘盈、盘亏或者毁损、报废的会计处理。）、修改了存货盘盈、盘亏或者毁损、报废的会计处理。）、修改了存货盘盈、盘亏或者毁损、报废的会计处理。对于发生的存货盘盈、盘亏或者毁损、报废，应当及时查明对于发生的存货盘盈、盘亏或者毁损、报废，应当及时查明原因，按规定报经批准后及时进行账务处理。原因，按规定报经批准后及时进行账务处理。盘盈的存货，按比照同类或类似存货市场价格确定的价值，盘盈的存货，按比照同类或类似存货市场价格确定的价值，贷记贷记“其他支出其他支出”科目。科目。n n 盘亏或者毁损、报废的存货，按存货的账面余额，借记盘亏或者毁损、报废的存货，按存货的账面余额，借记“待待处理

40、财产损溢处理财产损溢”科目。报经批准予以处置时，按照上述金额，借科目。报经批准予以处置时，按照上述金额，借记记“其他支出其他支出”科目，贷记科目，贷记“待处置资产损溢待处置资产损溢”科目。科目。收到的存收到的存货残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿等，借记货残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿等，借记“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“应缴财政款应缴财政款”等科目。等科目。n n4、投资业务会计核算的主要变化：、投资业务会计核算的主要变化：n n（1 1 1 1）、）、）、）、“对外投资对外投资对外投资对外投资”科目科目科目科目n n 核算事业单位持有的债权投资和股

41、权投资，主要指国债投资和核算事业单位持有的债权投资和股权投资，主要指国债投资和长期股权投资。事业单位应当严格遵守国家法律、行政法规以及长期股权投资。事业单位应当严格遵守国家法律、行政法规以及主管部门、主管部门、财政部门关于对外投资的有关规定。财政部门关于对外投资的有关规定。n n（2 2 2 2）对外投资在取得时，应当按照取得时的实际成本作为投资）对外投资在取得时，应当按照取得时的实际成本作为投资）对外投资在取得时，应当按照取得时的实际成本作为投资）对外投资在取得时，应当按照取得时的实际成本作为投资成本。成本。成本。成本。取得对外投资发生的相关交易费用计入当期投资收益取得对外投资发生的相关交易

42、费用计入当期投资收益取得对外投资发生的相关交易费用计入当期投资收益取得对外投资发生的相关交易费用计入当期投资收益。n n A A、购入国债或以货币资金取得的长期股权投资，按照实际支付、购入国债或以货币资金取得的长期股权投资，按照实际支付的价款作为投资成本，借记本科目，贷记的价款作为投资成本，借记本科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。n n B B、以固定资产取得的长期股权投资，按照评估价或合同确定价、以固定资产取得的长期股权投资，按照评估价或合同确定价 值作为投资成本，借记本科目，贷记值作为投资成本，借记本科目，贷记“事业基金事业基金”科目。同时，科目。同时，按照投出固定资产的账面余

43、额，借记按照投出固定资产的账面余额，借记“固定基金固定基金固定资产固定资产”科科目，贷记目，贷记“固定资产固定资产”科目，按照投出固定资产已计提折旧，借科目，按照投出固定资产已计提折旧，借记记“累计折旧累计折旧”科目，贷记科目，贷记“固定基金固定基金资产折耗资产折耗”科目。科目。n nC C、以已入账无形资产取得的长期股权投资，按照评估价或合同、以已入账无形资产取得的长期股权投资，按照评估价或合同确定价值作为投资成本，借记本科目，贷记确定价值作为投资成本，借记本科目，贷记“事业基金事业基金”科目。科目。同时，按照投出无形资产的账面余额，借记同时，按照投出无形资产的账面余额，借记“固定基金固定基

44、金无形资无形资产产”科目，贷记科目，贷记“无形资产无形资产”科目，按照投出无形资产已计提摊科目，按照投出无形资产已计提摊销，借记销，借记“累计摊销累计摊销”科目，贷记科目，贷记“固定基金固定基金资产折耗资产折耗”科目。科目。n n 以未入账无形资产取得的长期股权投资，按照评估价或合同确以未入账无形资产取得的长期股权投资，按照评估价或合同确定价值作为投资成本，借记本科目，贷记定价值作为投资成本，借记本科目，贷记“事业基金事业基金”科目。科目。n n（3 3）对外投资持有期间，收到利息、股利、利润等投资收益对外投资持有期间，收到利息、股利、利润等投资收益对外投资持有期间，收到利息、股利、利润等投资

45、收益对外投资持有期间，收到利息、股利、利润等投资收益 时，时，时，时，按照实际收到的金额，借记按照实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“其他收其他收入（投资收益）入（投资收益）”科目。科目。n n 被投资单位宣告分派的股票股利，不作账务处理，但应当设被投资单位宣告分派的股票股利，不作账务处理，但应当设置备查簿，进行数量登记。置备查簿，进行数量登记。n n（4 4）到期收回国债投资本息，）到期收回国债投资本息，）到期收回国债投资本息，）到期收回国债投资本息，按照实际收到的金额，借记按照实际收到的金额，借记“银银行存款行存款”科目，按照所收回国债的成本，贷记本科目，按其

46、差额科目，按照所收回国债的成本，贷记本科目，按其差额（利息），贷记（利息），贷记“其他收入（投资收益）其他收入（投资收益）”科目。科目。n n（5 5）报经批准转让长期股权投资报经批准转让长期股权投资报经批准转让长期股权投资报经批准转让长期股权投资，转入待处置资产时，转入待处置资产时，按照待转让长期股权投资的账面余额，借记按照待转让长期股权投资的账面余额，借记“待处置资待处置资产损溢产损溢”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。n n 实现转让时，借记实现转让时，借记“其他收入（投资收益）其他收入（投资收益）”科科目，贷记目，贷记“待处置资产损溢待处置资产损溢”科目。按照实际取得的价科目。按照实

47、际取得的价款，借记款，借记“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“应缴财政款应缴财政款”科科目目 按规定上缴财政按规定上缴财政 或或“其他收入（投资收益）其他收入（投资收益）”科目科目 按规定不上缴财政按规定不上缴财政。n n n n（6 6）、因被投资单位破产清算等原因，）、因被投资单位破产清算等原因，有确凿证据表有确凿证据表有确凿证据表有确凿证据表明长期股权投资发生损失，按规定报经批准后予以核销。明长期股权投资发生损失，按规定报经批准后予以核销。明长期股权投资发生损失，按规定报经批准后予以核销。明长期股权投资发生损失，按规定报经批准后予以核销。n n A A、转入待处置资产时，按照待

48、核销的长期股权投资、转入待处置资产时，按照待核销的长期股权投资金额，借记金额，借记“待处置资产损溢待处置资产损溢”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。n n B B、报经批准予以核销时，借记、报经批准予以核销时，借记“其他支出（资产处其他支出（资产处置损溢）置损溢）”科目，贷记科目，贷记“待处置资产损溢待处置资产损溢”科目。科目。n n5 5 5 5、固定资产业务会计核算的主要变化：、固定资产业务会计核算的主要变化：、固定资产业务会计核算的主要变化：、固定资产业务会计核算的主要变化：n n（1 1 1 1）、增加了）、增加了）、增加了）、增加了“在建工程在建工程在建工程在建工程”科目。科目。科

49、目。科目。n n “在建工程在建工程在建工程在建工程”科目：科目：科目：科目：核算事业单位为建造、改建、扩建及修缮核算事业单位为建造、改建、扩建及修缮固定资产以及安装设备而进行的各项建筑、安装工程所发生的实固定资产以及安装设备而进行的各项建筑、安装工程所发生的实际成本。际成本。n n 基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定定期并入本科目反映。时按照本制度的规定定期并入本科目反映。时按照本制度的规定定期

50、并入本科目反映。时按照本制度的规定定期并入本科目反映。n n 事业单位应当在本科目下设置事业单位应当在本科目下设置事业单位应当在本科目下设置事业单位应当在本科目下设置“基建工程基建工程基建工程基建工程”明细科目，核算由明细科目，核算由明细科目，核算由明细科目，核算由基建账并入的在建工程成本。基建账并入的在建工程成本。基建账并入的在建工程成本。基建账并入的在建工程成本。n n n n（非基本建设）在建工程的主要账务处理如下：（非基本建设）在建工程的主要账务处理如下：（非基本建设）在建工程的主要账务处理如下：（非基本建设）在建工程的主要账务处理如下：n n A A A A、建筑工程、建筑工程、建筑