《企业会计准则第18号所得税》比较与分.ppt
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1、CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站企业会计准则第企业会计准则第1818号号-所得税所得税比较与分析比较与分析 中国税网涉税风险研究室中国税网涉税风险研究室马秀卿马秀卿CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站 一、新准则的制定背景:一、新准则的制定背景:我国长期以来我国长期以来,企业所得税会计处理一直执行的是财政部,企业所得税会计处理一直执行的是财政部1994年制定的企业所得税会计处理的暂行规定。年制定的企业所得税会计处理的暂行规定。2001年颁布的企业会计制度中关于企业所得税会计处理基本上沿年颁布的企业会计制度中关于企业所得税会计处理基本上
2、沿用了上述文件的处理方法。用了上述文件的处理方法。本着与国际会计准则趋同的原则,财政部本着与国际会计准则趋同的原则,财政部2006年年2月发布了企月发布了企业会计准则第业会计准则第18号号-所得税与原准则不论是理念上还是方法上都所得税与原准则不论是理念上还是方法上都有重大的变化。它充分借鉴了国际会计准则有重大的变化。它充分借鉴了国际会计准则12号号所得税的做法。所得税的做法。新准则新准则 要求上市公司从要求上市公司从2007年年1月月1日起施行。日起施行。CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站 二、新准则与原会计制度差异比较二、新准则与原会计制度差异比较(一)会计处理
3、方法(一)会计处理方法 原企业会计制度要求企业采用应付税款法和纳税影响会计法核算所原企业会计制度要求企业采用应付税款法和纳税影响会计法核算所得税,纳税影响会计法包括递延法或债务法,其中债务法为损益表债得税,纳税影响会计法包括递延法或债务法,其中债务法为损益表债务法,新准则要求企业一律采用资产负债表债务法核算递延所得税。务法,新准则要求企业一律采用资产负债表债务法核算递延所得税。(二)引入(二)引入“计税基础计税基础”的概念的概念A、资产的计税基础、资产的计税基础 B、负债的计税基础、负债的计税基础(三)确认差异(三)确认差异1、原企业会计制度将会计与税法在收入、费用确认和计量时间原企业会计制度
4、将会计与税法在收入、费用确认和计量时间上存在差异称为时间性差异,采用应付税款法时将时间性差异上存在差异称为时间性差异,采用应付税款法时将时间性差异视同永久性差异,采用损益表债务法时将时间性差异对当期所视同永久性差异,采用损益表债务法时将时间性差异对当期所得税影响确认为递延税款,该递延税款是当期发生数,不直接得税影响确认为递延税款,该递延税款是当期发生数,不直接反映对未来的影响,不处理非时间性差异的暂时性差异。反映对未来的影响,不处理非时间性差异的暂时性差异。CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站2、新准则采用资产负债表债务法,引入计税基础的概念,注、新准则采用资产负债
5、表债务法,引入计税基础的概念,注重暂时性差异,暂时性差异包括所有时间性差异,也包括非重暂时性差异,暂时性差异包括所有时间性差异,也包括非时间性差异的暂时性差异。时间性差异的暂时性差异。3、原会计制度与新准则都将会计与税法在收入费用确认和计、原会计制度与新准则都将会计与税法在收入费用确认和计量的口径上存在的差异称为永久性差异,该差异只影响本会量的口径上存在的差异称为永久性差异,该差异只影响本会计期间。如计税工资调整,业务招待费限额,取得不需要纳计期间。如计税工资调整,业务招待费限额,取得不需要纳税的国库券利息收入等税的国库券利息收入等 4、弥补亏损的会计处理不同、弥补亏损的会计处理不同旧制度在弥
6、补当期不确认所得税利益。新准则对企业能结转旧制度在弥补当期不确认所得税利益。新准则对企业能结转后期的上可抵扣亏损应当以可能获得用于抵扣亏损的未来应后期的上可抵扣亏损应当以可能获得用于抵扣亏损的未来应纳税年所得额为限,确认为递延所得税资产纳税年所得额为限,确认为递延所得税资产。CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站 二、新准则主要内容:二、新准则主要内容:在在我我国国实实际际工工作作中中,大大多多数数企企业业对对所所得得税税的的会会计计处处理理是是按按税税法法计计算算所所得得税税,按按应应付付税税款款法法计计算算并并交交纳纳所所得得税税,会会计计处处理理无无法法与与国国
7、际际准准则则保保持持一一致致,这这是是本本此此所所得得税税重重点点规规范范问问题题:(一一)采采用用资资产产负负债债表表债债务务法法核核算算所所得得税税 (二二)新新准准则则按按国国际准则引入新概念际准则引入新概念1、资资产产的的计计税税基基础础:是是指指企企业业收收回回资资产产账账面面价价值值中中,计计算算应应税税所所得得时时可可以以自自应应税税经经济济利利益益中中抵抵扣扣的的金金额额即即未未来来不不需需要要缴缴税的资产价值税的资产价值例例1、应应收收帐帐款款的的帐帐面面价价值值为为100元元,相相关关的的收收入入已已包包括括在在本本期期应应税税利利润润中中,未未来来收收回回时时100元元都
8、都不不构构成成应应税税利利润润,该该应应收收帐帐款款的的计计税税基基础础就时其帐面价值就时其帐面价值100元,没有差异;元,没有差异;CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站例例2、一项存货的原值为一项存货的原值为100元,已经计提元,已经计提 跌价准备跌价准备40元,帐元,帐面价值为面价值为60元,在未来销售过程中按可以抵扣应税经济利益元,在未来销售过程中按可以抵扣应税经济利益的成本是的成本是100元,存货的计税基础是元,存货的计税基础是100元,会计账面资产价元,会计账面资产价值值 计税基础计税基础,产生暂时性差异产生暂时性差异40元)元)2、负债的计税基础:是指负
9、债的账面价值减去未来期间计算、负债的计税基础:是指负债的账面价值减去未来期间计算应税得时按照税法规定可以抵扣的金额负债价值应税得时按照税法规定可以抵扣的金额负债价值例例3、帐面金额为帐面金额为100元的应付工资,本期计税时相关的费用元的应付工资,本期计税时相关的费用已抵扣,未来已抵扣,未来 期间支付后不得从应税所得中抵扣,该应付工期间支付后不得从应税所得中抵扣,该应付工资的计税基础是资的计税基础是100元,没有差异;元,没有差异;CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站例例4、帐面金额为帐面金额为100元的预收房地产业务收入,相关元的预收房地产业务收入,相关 收收入按收
10、付实现制予以征税已经完税,未来结转时可以抵扣应入按收付实现制予以征税已经完税,未来结转时可以抵扣应 税利润为税利润为100元,计税基础为元,计税基础为0,会计负债价值,会计负债价值 计税基础产计税基础产生暂时性差异生暂时性差异100元。元。3、暂时性差异:资产负债的账面价值与其计税基础的差异为、暂时性差异:资产负债的账面价值与其计税基础的差异为暂时性差异,分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差。暂时性差异,分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差。应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异,是指在确定未来收回资产或清偿负债期间应纳税暂时性差异,是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额
11、时,将导致产生应税金额的暂时性差异。资产的应纳税所得额时,将导致产生应税金额的暂时性差异。资产的账面价值大于其计税基础或是负债的账面价值小于其计税基的账面价值大于其计税基础或是负债的账面价值小于其计税基础时,会产生应纳税暂时性差异。础时,会产生应纳税暂时性差异。CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站 甲公司甲公司2007年末长期股权投资账面余额为年末长期股权投资账面余额为220万元,其中原万元,其中原始投资成本为始投资成本为200万元,按权益法确认投资收益万元,按权益法确认投资收益20万元,没万元,没有计提减值准备,则长期投资账面价值为有计提减值准备,则长期投资账面价
12、值为220万元;按税法万元;按税法规定,可以在税前抵扣的是初始投资成本,其计税基础为规定,可以在税前抵扣的是初始投资成本,其计税基础为200万元。因此,长期投资账面价值万元。因此,长期投资账面价值220万元与计税基础万元与计税基础200万元的差额,形成暂时性差异为万元的差额,形成暂时性差异为20万元;因资产的账面价万元;因资产的账面价值大于其计税基础,形成应纳税暂时性差异。现将资产价值大于其计税基础,形成应纳税暂时性差异。现将资产价值、计税基础、暂时性差异比较如下:值、计税基础、暂时性差异比较如下:项目项目 账面价值账面价值 计税基础计税基础 应纳税暂时性差额应纳税暂时性差额长期股权投资长期股
13、权投资 220 200 20 (资产账面资产计税基础)(资产账面资产计税基础)CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异,是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的可抵扣暂时性差异,是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。资产的应纳税所得额时,将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。资产的账面价值小于其计税基础或负债的账面价值大于其计税基础时,账面价值小于其计税基础或负债的账面价值大于其计税基础时,会产生可抵扣暂时性差异。会产生可抵扣暂时性差异。CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业
14、门户网站财税专业门户网站 甲公司甲公司2007年末应收账款账面余额年末应收账款账面余额500万元,已提坏账准备万元,已提坏账准备100万元,则应收账款账面价值为万元,则应收账款账面价值为400万元;因在确认应收万元;因在确认应收账款时已作为收入交纳所得税,在收回应收账款时不用再账款时已作为收入交纳所得税,在收回应收账款时不用再交税,即可抵扣交税,即可抵扣500万元,其计税基础为万元,其计税基础为500万元。账面价万元。账面价值值400万元与计税基础万元与计税基础500万元的差额,形成暂时性差异为万元的差额,形成暂时性差异为100万元;因资产的账面价值小于其计税基础,形成可抵扣万元;因资产的账面
15、价值小于其计税基础,形成可抵扣暂时性差异。现将资产价值、计税基础、暂时性差异比较暂时性差异。现将资产价值、计税基础、暂时性差异比较如下:如下:项目项目 账面价值账面价值 计税基础计税基础 可抵扣暂时性差额可抵扣暂时性差额应收账款应收账款 400 500 100 (资产账面资产计税基础)(资产账面资产计税基础)CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站 应应纳纳税税暂暂时时性性差差异异和和可可抵抵扣扣暂暂时时性性差差异异按按照照预预期期收收回回该该资资产产或或清清偿偿该该负负债债期期间间的的适适用用税税率率相相乘乘,产产生生递递延延所所得得税税负负债债或或递延所得税资产递延
16、所得税资产.会计资产账面价值会计资产账面价值计税基础计税基础 应抵扣暂时性差异应抵扣暂时性差异递延所得税资产递延所得税资产 会计资产账面价值会计资产账面价值 计税基础计税基础会计负债账面基础会计负债账面基础 计税基础计税基础 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 递延所得税负债递延所得税负债CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站需要说明的问题:需要说明的问题:1、资产负债表日,有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应、资产负债表日,有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异的,应当以很可能取纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异的,应当以很
17、可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限,确认递延确认递延所得税资产所得税资产.2、按税法规定可以结转以后年度的未祢补亏损和税款递减、按税法规定可以结转以后年度的未祢补亏损和税款递减,应视应视同可抵暂时性差异处理同可抵暂时性差异处理,且应当以很可能获得用来抵扣可抵扣且应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限,确认相应的抵延所确认相应的抵延所得税资产得税资产 CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站3、资产负债表日、资产负债表日,企业应当对递延所得税资产的帐
18、面价值进企业应当对递延所得税资产的帐面价值进行复核行复核.如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣抵延所得税资产的利益用以抵扣抵延所得税资产的利益,应当减记递延所得税资产应当减记递延所得税资产的帐面价值的帐面价值.在很可能获得足够的应纳税所得额时在很可能获得足够的应纳税所得额时,减记得减记得金额应当转回。金额应当转回。4、资产负债表日对于当期和以前期间形成的当期所得税负债、资产负债表日对于当期和以前期间形成的当期所得税负债(或资产或资产),应当按照税法规定计算的预期应交纳应当按照税法规定计算的预期应交纳(或返还或返还)的的所得税金额计量所
19、得税金额计量,即计量应交所得税即计量应交所得税.企业当期所得税和递企业当期所得税和递延所得税应当作为所得税费用或收益计入当期损益延所得税应当作为所得税费用或收益计入当期损益5、企业合并和直接在所有者权益中确认的事项、企业合并和直接在所有者权益中确认的事项.所得税应当所得税应当计入所有者权益而不是所得税费用。计入所有者权益而不是所得税费用。CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站所得税会计的一般核算程序:所得税会计的一般核算程序:1.确定资产、负债的账面价值确定资产、负债的账面价值2.确定资产、负债的计税基础确定资产、负债的计税基础3.比较账面价值与计税基础,确定暂时性差
20、异比较账面价值与计税基础,确定暂时性差异4.确认递延所得税资产及负债确认递延所得税资产及负债5.确定利润表中的所得税费用确定利润表中的所得税费用 6.根据计算出的递延所得税收益或递延所得税费用根据计算出的递延所得税收益或递延所得税费用,CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站所得税费用所得税费用 所得税费用是按照会计的规定计算的。在采用资产负债表法核所得税费用是按照会计的规定计算的。在采用资产负债表法核算所得税时,计算公式如下:算所得税时,计算公式如下:所得税费用当期应交所得税(期末递延所得税负债期初所得税费用当期应交所得税(期末递延所得税负债期初递延所得税负债)(期末
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