《商业银行会计》(第二章.ppt

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1、银行会计学银行会计学郭小卉郭小卉2 0 0 5 2 0 0 5 年年 9 9 月月第二章基本核算方法第一节第一节会计科目会计科目第二节第二节记帐方法记帐方法第三节第三节会计凭证会计凭证第四节第四节帐务组织帐务组织会计核算方法概述经济业务经济业务会计科目会计科目记帐方法记帐方法填审凭证填审凭证设置帐户设置帐户帐簿登记帐簿登记编制报表编制报表财产清查财产清查成本计算成本计算一、会计科目的概念和作用一、会计科目的概念和作用（一）会计科目的概念会计科目是对会计对象的具体内容按其不同的特点和经济管理的要求进行科学分类的标志。银行会计科目是对银行会计对象的具体内容所作的分类，即对银行的各项业务活动和财务状

2、况，按银行会计核算的要求划分为若干类别，规定一定的名称。一、会计科目的概念和作用一、会计科目的概念和作用（二）会计科目的作用（二）会计科目的作用1、是会计核算的基础。、是会计核算的基础。它是设置账户、填制凭证、登记账簿和编制会计报表等一系它是设置账户、填制凭证、登记账簿和编制会计报表等一系列核算方法的前提和依据。列核算方法的前提和依据。、它是提供会计核算资料的工具和手段。、它是提供会计核算资料的工具和手段。以会计科目作为概括业务内容、资金性质的标志，起到组织以会计科目作为概括业务内容、资金性质的标志，起到组织和归类作用，从而把全部核算资料进入条理化、系统化，并取得和归类作用，从而把全部核算资料

3、进入条理化、系统化，并取得系统总括的核算资料和信息，为研究分析银行的业务经营、财务系统总括的核算资料和信息，为研究分析银行的业务经营、财务管理和考核计划执行、经济效果提供依据；管理和考核计划执行、经济效果提供依据；3、是统一核算和综合反映的口径。、是统一核算和综合反映的口径。因为每个会计科目，都有一定的内涵和名称，各级行处在核因为每个会计科目，都有一定的内涵和名称，各级行处在核算处理和报表反映都有统一的口径。即使各银行有增设系统内使算处理和报表反映都有统一的口径。即使各银行有增设系统内使用的会计科目，也应与全国银行统一会计科目有归属合并的关系，用的会计科目，也应与全国银行统一会计科目有归属合并

4、的关系，以利于会计资料的审核汇总和分析利用。以利于会计资料的审核汇总和分析利用。二、会计科目的分类及编号二、会计科目的分类及编号（一）科目分类（一）科目分类1按科目与会计报表的关系分，可分为表内科目和表外科目两类。按科目与会计报表的关系分，可分为表内科目和表外科目两类。（1）表内科目，是反映银行会计要素实际增减变化的会计科目。）表内科目，是反映银行会计要素实际增减变化的会计科目。（2）表外科目，是不反映银行会计要素实际增减变化，用于反映各项登记备）表外科目，是不反映银行会计要素实际增减变化，用于反映各项登记备查事项的会计科目。查事项的会计科目。2按科目性质划分，可分为资产类、负债类、资产负债共

5、同类、所有者权益按科目性质划分，可分为资产类、负债类、资产负债共同类、所有者权益类、收入类和支出类类、收入类和支出类6类。类。（1）资产类科目，是反映银行各项资产的会计科目。设置如）资产类科目，是反映银行各项资产的会计科目。设置如“现金现金”、“存中存中央银行存款央银行存款”等科目。等科目。（2）负债类科目，是反映银行各项负债的会计科目。设置如）负债类科目，是反映银行各项负债的会计科目。设置如“存款存款”、“向向中央银行借款中央银行借款”等科目。等科目。（3）资产负债共同类科目，是反映银行各项资产和负债双重性的科目。设置）资产负债共同类科目，是反映银行各项资产和负债双重性的科目。设置如如“银行

6、财务往来银行财务往来”、“同城票据清算同城票据清算”等科目。等科目。（4）所有者权益科目，是反映银行所有者权益的科目。设置如）所有者权益科目，是反映银行所有者权益的科目。设置如“实收资本实收资本”、“资本公积资本公积”等科目。等科目。（5）收入类科目，是反映银行各项收入的科目。设置如）收入类科目，是反映银行各项收入的科目。设置如“利息收入利息收入”等科目。等科目。(6)支出类科目，是反映银行各项支出的科目。设置如支出类科目，是反映银行各项支出的科目。设置如“利息支出利息支出”等科目。等科目。二、会计科目的分类及二、会计科目的分类及代号号（二）科目代号（二）科目代号科目代号长度为六位。其中一级科

7、目代号为四位，二级科目代号两位。科目代号长度为六位。其中一级科目代号为四位，二级科目代号两位。科目代号的编排具有一定的规律。科目代号的编排具有一定的规律。1一级科目代号的编排：一级科目代号前两位为规则号，后两位为顺一级科目代号的编排：一级科目代号前两位为规则号，后两位为顺序号。序号。（1）科目代号的第一位代表科目所属的大类，即：）科目代号的第一位代表科目所属的大类，即：1代表资产类科目；代表资产类科目；2代表负债类科目；代表负债类科目；3代表所有者权益类科目；代表所有者权益类科目；4代表资产负债共同类代表资产负债共同类科目；科目；5代表损益类料目；代表损益类料目；69代表表外科目及补充资料。代

8、表表外科目及补充资料。（2）科目代号的第二位代表所属的小类，如）科目代号的第二位代表所属的小类，如11代表现金及金融机构往来代表现金及金融机构往来资产；资产；15代表债券及投资；代表债券及投资；21代表金融机构往来负债，等等。代表金融机构往来负债，等等。2二级科目代号的编排：（二级科目代号的编排：（1）二级科目数量不足）二级科目数量不足10个的，一般以十个的，一般以十进位编排，如进位编排，如10，20等；二级科目数量超过等；二级科目数量超过10个但不足个但不足20个的，一般以五个的，一般以五进位编排，如进位编排，如15，20，25等；二级科目数量超过等；二级科目数量超过20个的，一般按顺序并结

9、个的，一般按顺序并结合类别编制。（合类别编制。（2）二级科目中的其他项，科目代号一般为）二级科目中的其他项，科目代号一般为99。会计科目通过编号，便于识别和使用，它为编制会计分录、汇总凭证、会计科目通过编号，便于识别和使用，它为编制会计分录、汇总凭证、登记账簿、编制报表、查阅会计资料等日常会计事项的处理及对电子计算登记账簿、编制报表、查阅会计资料等日常会计事项的处理及对电子计算机在会计柜台的应用，提供了便利的条件。机在会计柜台的应用，提供了便利的条件。注意：目前各家商业银行的分类及编号方法不尽一致。注意：目前各家商业银行的分类及编号方法不尽一致。三、帐户的设置及帐号三、帐户的设置及帐号（一）账

10、户的作用（一）账户的作用1、账户是根据会计科目设置的，用来对会计科目所包括的经济内、账户是根据会计科目设置的，用来对会计科目所包括的经济内容进行详细分类核算，反映会计要素的具体增减变化情况和结果容进行详细分类核算，反映会计要素的具体增减变化情况和结果的专门方法。的专门方法。2、账户与会计科目有着密切的联系与区别。、账户与会计科目有着密切的联系与区别。它们的联系体现在会计科目是设置账户的依据，是账户的名它们的联系体现在会计科目是设置账户的依据，是账户的名称；账户是会计科目的具体运用，会计科目所反映的经济内容，称；账户是会计科目的具体运用，会计科目所反映的经济内容，就是账户所要登记的内容。它们的区

11、别表现在会计科目只是对会就是账户所要登记的内容。它们的区别表现在会计科目只是对会计对象具体内容的分类，本身没有什么结构。账户则有相应的结计对象具体内容的分类，本身没有什么结构。账户则有相应的结构，具体反映资金运动状况。构，具体反映资金运动状况。两者均是对会计要素分类核算的手段。会计科目是账户的总两者均是对会计要素分类核算的手段。会计科目是账户的总称，对其所辖账户起统驭作用；账户是会计科目的基础，是明细称，对其所辖账户起统驭作用；账户是会计科目的基础，是明细核算的依据，对会计科目起补充作用，其性质随其所属的科目性核算的依据，对会计科目起补充作用，其性质随其所属的科目性质而定。会计科目提供综合资料

12、，账户提供详细资料，二者是总质而定。会计科目提供综合资料，账户提供详细资料，二者是总体与部分的关系。在一个会计科目之下设置几个账户，要看该科体与部分的关系。在一个会计科目之下设置几个账户，要看该科目核算范围的大小和管理的要求来确定。每个账户都应当反映一目核算范围的大小和管理的要求来确定。每个账户都应当反映一定的经济内容，账户之间应有严格界限，不能互相混淆。定的经济内容，账户之间应有严格界限，不能互相混淆。三、帐户的设置及帐号三、帐户的设置及帐号(二二)账户的种类账户的种类 银行的账户，按其开户的对象，可划分为对内账户和对外账户两大类。银行的账户，按其开户的对象，可划分为对内账户和对外账户两大类

13、。1对内账户。是根据银行本身业务经营管理上的需要而设置的银行内部对内账户。是根据银行本身业务经营管理上的需要而设置的银行内部专用账户。如在专用账户。如在“固定资产固定资产”科目下，按固定资产的分类设立账户。科目下，按固定资产的分类设立账户。2对外账户。是银行在业务经营中对经营客户或往来行设立的账户。对外账户。是银行在业务经营中对经营客户或往来行设立的账户。（1）对外账户按核算内容，可分为存款类账户、贷款类账户和往来类）对外账户按核算内容，可分为存款类账户、贷款类账户和往来类账户。其具体内容留待各业务核算章节中再述。账户。其具体内容留待各业务核算章节中再述。（2）对外账户按存款人分为单位银行结算

14、账户和个人银行结算账户。）对外账户按存款人分为单位银行结算账户和个人银行结算账户。A.存款人以单位名称开立的银行结算账户为单位银行结算账户。存款人以单位名称开立的银行结算账户为单位银行结算账户。单位银行结算账户按用途分为基本存款账户、一般存款账户、专用单位银行结算账户按用途分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户。存款账户、临时存款账户。个体工商户凭营业执照以字号或经营者姓名开立的银行结算账户纳个体工商户凭营业执照以字号或经营者姓名开立的银行结算账户纳入单位银行结算账户管理。入单位银行结算账户管理。B.存款人凭个人身份证件以自然人名称开立的银行结算账户为个人银存款人凭个人身份

15、证件以自然人名称开立的银行结算账户为个人银行结算账户。行结算账户。邮政储蓄机构办理银行卡业务开立的账户纳入个人银行结算账户邮政储蓄机构办理银行卡业务开立的账户纳入个人银行结算账户管理。管理。三、帐户的设置及帐号三、帐户的设置及帐号(三三)对外账户的开立与管理对外账户的开立与管理 1、银行对外账户是企业单位或个体经济户办理转账结算、清偿债权债务的、银行对外账户是企业单位或个体经济户办理转账结算、清偿债权债务的工具；也是银行办理信贷、结算和现金收付业务，用来反映国民经济中工具；也是银行办理信贷、结算和现金收付业务，用来反映国民经济中资金运动的工具。资金运动的工具。2、单位或个人申请在银行开户，必须

16、持有有关、单位或个人申请在银行开户，必须持有有关证明文件证明文件，如实填写开户，如实填写开户申申请书请书，并提交盖有单位印章及主管人员名章的，并提交盖有单位印章及主管人员名章的印鉴卡片印鉴卡片送至经办行。送至经办行。银行为开户单位办理开户手续时，要依据资金的性质、隶属关系、开银行为开户单位办理开户手续时，要依据资金的性质、隶属关系、开户单位的性质，分别开立存款或贷款账户。户单位的性质，分别开立存款或贷款账户。3、银行开立的各种对外账户，均应由经办行为开户单位编列账号。账号一、银行开立的各种对外账户，均应由经办行为开户单位编列账号。账号一般是由般是由经办行交换行号、科目代号和账户的顺序号经办行交

17、换行号、科目代号和账户的顺序号等因素组成，各行可等因素组成，各行可根据具体情况进行编排。根据具体情况进行编排。银行账号是开户单位和银行办理业务、签发凭证和记账的主要依据银行账号是开户单位和银行办理业务、签发凭证和记账的主要依据之一。在有关业务处理中，通过账号就可以初步判断出该单位的经济性之一。在有关业务处理中，通过账号就可以初步判断出该单位的经济性质和隶属关系，防止串户，方便工作，有利核算。质和隶属关系，防止串户，方便工作，有利核算。4、单位使用银行账户，必须贯彻执行国家的政策法令，遵守银行信贷、结、单位使用银行账户，必须贯彻执行国家的政策法令，遵守银行信贷、结算和现金管理等有关规定，不准出租

18、、出借、转让账户，不准套取银行算和现金管理等有关规定，不准出租、出借、转让账户，不准套取银行信用；正确及时地记载与银行往来账务，重视对账工作，发现不符应及信用；正确及时地记载与银行往来账务，重视对账工作，发现不符应及时联系，尽快查对清楚。时联系，尽快查对清楚。第二节记账方法第二节记账方法一、银行会计采用的记账方法二、借贷记账法的基本要点三、借贷记账法的应用举例一、银行会计采用的记账方法一、银行会计采用的记账方法记账方法是按一定的记账原理和规则，采用特定的记记账方法是按一定的记账原理和规则，采用特定的记账符号，来记录各项经济业务，登记账簿的一系列专门账符号，来记录各项经济业务，登记账簿的一系列专

19、门技术方法的总称。记账方法分单式记账法和复式记账法技术方法的总称。记账方法分单式记账法和复式记账法两种。两种。1单式记账法是指每一项经济业务的发生只在一个账户中单式记账法是指每一项经济业务的发生只在一个账户中进行登记的一种方法。在银行会计中，单式记账方法主进行登记的一种方法。在银行会计中，单式记账方法主要应用于表外科目的核算。经济业务发生后，根据记账要应用于表外科目的核算。经济业务发生后，根据记账凭证，只在凭证，只在“收入收入”或或“付出付出”作单方的记录反映。作单方的记录反映。2复式记账法是指对每一项经济业务，都要以相等的金额复式记账法是指对每一项经济业务，都要以相等的金额同时在两个或两个以

20、上相互联系的账户中进行登记的一同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。这种记账方法能够全面反映经济业务的来种记账方法。这种记账方法能够全面反映经济业务的来龙去脉和客观实际，便于检查账户记录的正确性，是比龙去脉和客观实际，便于检查账户记录的正确性，是比较完善的记账方法。较完善的记账方法。复式记账法有借贷记账法、增减记账法和收付记账复式记账法有借贷记账法、增减记账法和收付记账法三种。银行对于表内科目的会计核算采用借贷记账法。法三种。银行对于表内科目的会计核算采用借贷记账法。二、借贷记账法的基本要点二、借贷记账法的基本要点借贷记账法，是以借贷记账法，是以“借借”、“贷贷”为记账符

21、号，以为记账符号，以“有借有借必有贷，借贷必相等必有贷，借贷必相等”为记账规则，用以记录和反映会计为记账规则，用以记录和反映会计要素增减变化过程及其结果的一种复式记账方法。这一要素增减变化过程及其结果的一种复式记账方法。这一记账方法的基本要点有以下四个方面：记账方法的基本要点有以下四个方面：(一一)将会计帐户按性质进行分类。将会计帐户按性质进行分类。借贷记账法将所有使用的会计帐户按性质划分为资产借贷记账法将所有使用的会计帐户按性质划分为资产类、负债类、所有者权益类和损益类四个大类。在具体类、负债类、所有者权益类和损益类四个大类。在具体应用时，资产类科目的余额反映在借方；负债类和权益应用时，资产

22、类科目的余额反映在借方；负债类和权益科目的余额反映在贷方；具有资产负债共同性科目，以科目的余额反映在贷方；具有资产负债共同性科目，以其最终余额在借方或贷方来判明其是归属到资产类，还其最终余额在借方或贷方来判明其是归属到资产类，还是负债类；损益类中的收益科目余额反映在贷方，费用是负债类；损益类中的收益科目余额反映在贷方，费用类科目余额反映在借方。类科目余额反映在借方。二、借贷记账法的基本要点二、借贷记账法的基本要点(二二)以以“借借”、“贷贷”作记账符号，表示记账方向。作记账符号，表示记账方向。借贷记账法根据资金运动的方向，将账户结构分为借方、贷方两借贷记账法根据资金运动的方向，将账户结构分为借

23、方、贷方两个基本组成部分。以个基本组成部分。以“借借”、“贷贷”作为记账符号，表示记账方向；在账作为记账符号，表示记账方向；在账簿上设置了借方、贷方、余额等栏目，以反映资金的增减变化。但借簿上设置了借方、贷方、余额等栏目，以反映资金的增减变化。但借贷两方，哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，是不固定的，它要贷两方，哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，是不固定的，它要根据账户的性质和经济业务的内容来确定：凡资产、费用的增加，负根据账户的性质和经济业务的内容来确定：凡资产、费用的增加，负债、权益和收益的减少记借方；凡负债、权益和收益的增加，资产、债、权益和收益的减少记借方；凡负债、权益和收益的增加

24、，资产、费用的减少记贷方。借贷记账法的记账方向如下表所示。费用的减少记贷方。借贷记账法的记账方向如下表所示。借借方方贷贷方方资产的增加资产的增加费用的增加费用的增加负债的减少负债的减少权益的减少权益的减少收入的减少收入的减少负债的增加负债的增加权益的增加权益的增加收入的增加收入的增加资产的减少资产的减少费用的减少费用的减少二、借贷记账法的基本要点二、借贷记账法的基本要点(三三)以以“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”为记账规则为记账规则借贷记账法，是以借贷记账法，是以“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”这一恒等式为理论基础来设计的复式记账法，它这一恒等式为理论基础来设计的复

25、式记账法，它要求按每项经济业务涉及的资金增减变化的内在要求按每项经济业务涉及的资金增减变化的内在联系，确定其应记的科目和记账方向，即一笔经联系，确定其应记的科目和记账方向，即一笔经济业务的发生，必须以相等的金额记入一个账户济业务的发生，必须以相等的金额记入一个账户的借方和另一个账户的借方和另一个账户(或几个账户或几个账户)的贷方；或记入的贷方；或记入一个账户的贷方和另一个账户一个账户的贷方和另一个账户(或几个账户或几个账户)的借方。的借方。每笔业务的会计分录必须是借贷平衡，并且任每笔业务的会计分录必须是借贷平衡，并且任何情况下也不会破坏借贷相等的平衡关系。何情况下也不会破坏借贷相等的平衡关系。

26、二、借贷记账法的基本要点二、借贷记账法的基本要点(四四)根据复式记账原理，进行试算平衡根据复式记账原理，进行试算平衡 由于借贷记账法是以由于借贷记账法是以“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”的平的平衡原理设计，并以衡原理设计，并以“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，为记账规则，从而保证了每项经济业务的借贷两方发生额必然相等；保从而保证了每项经济业务的借贷两方发生额必然相等；保证了一定时期全部经济业务的借贷两方发生额和余额之和证了一定时期全部经济业务的借贷两方发生额和余额之和必然相等。因此，可选用下列公式进行试算平衡，检查账必然相等。因此，可选用下列公式进行试算平

27、衡，检查账务的正确与否。务的正确与否。1发生额平衡公式发生额平衡公式 各科目借方发生额合计各科目借方发生额合计=各科目贷方发生额合计各科目贷方发生额合计 2余额平衡公式余额平衡公式 各科目借方余额合计各科目借方余额合计=各科目贷方余额合计各科目贷方余额合计 经过试算平衡，借贷方的发生额和余额之和相等，经过试算平衡，借贷方的发生额和余额之和相等，表明会计分录和账务记载是正确的；反之，则表明会计分表明会计分录和账务记载是正确的；反之，则表明会计分录和账务记载有误。银行每天均须按总账各科目的借方、录和账务记载有误。银行每天均须按总账各科目的借方、贷方的发生额和余额，填制日结表，进行试算平衡。贷方的发

28、生额和余额，填制日结表，进行试算平衡。三、借贷记账法的应用举例三、借贷记账法的应用举例复式记账要求每项经济业务都必须以相等的金额在复式记账要求每项经济业务都必须以相等的金额在两个或两个以上的账户进行登记，这样在有关账户之间两个或两个以上的账户进行登记，这样在有关账户之间就形成了一定的内在关系，有对应关系的账户叫做对应就形成了一定的内在关系，有对应关系的账户叫做对应账户。在记载经济业务时，只有正确确定账户对应关系账户。在记载经济业务时，只有正确确定账户对应关系才能如实反映经济业务的内容。才能如实反映经济业务的内容。为了保证账户对应关系的正确性，在经济业务记入为了保证账户对应关系的正确性，在经济业

29、务记入账户之前，应通过编制会计分录明确两个问题：账户之前，应通过编制会计分录明确两个问题：其一，分析所发生的经济业务涉及的科目账户及其性质；其一，分析所发生的经济业务涉及的科目账户及其性质；其二，分析确定记账方向和应记金额。其二，分析确定记账方向和应记金额。假定银行某支行发生如下经济业务，现具体说明借贷假定银行某支行发生如下经济业务，现具体说明借贷记账法在银行会计核算中的应用如教材第记账法在银行会计核算中的应用如教材第2629页。页。第三节会计凭证第三节会计凭证一、会计凭证的意义和作用二、会计凭证的种类及编制三、银行会计凭证的填制和审核要求三、银行会计凭证的填制和审核要求四、银行会计凭证的传递

30、和保管一、会计凭证的意义和作用一、会计凭证的意义和作用（一）会计凭证的概念（一）会计凭证的概念 会会计计凭凭证证是是记记录录经经济济业业务务，明明确确经经济济责责任任的的书书面面证证明明，是办理资金收付、登记账簿的凭据。是办理资金收付、登记账簿的凭据。（二）会计凭证的作用（二）会计凭证的作用其其一一，会会计计凭凭证证的的取取得得和和使使用用，是是银银行行办办理理有有关关资资金金收付业务，登记账簿的依据。收付业务，登记账簿的依据。其其二二，会会计计凭凭证证的的填填制制和和传传递递，是是银银行行进进行行有有关关业业务务活动的组织形式。活动的组织形式。其其三三，会会计计凭凭证证的的填填制制和和审审查

31、查，是是明明确确经经济济责责任任，发发挥银行会计监督、控制职能的手段挥银行会计监督、控制职能的手段。二、会计凭证的种类及编制二、会计凭证的种类及编制 (一一)原始凭证原始凭证 1 1、原原始始凭凭证证是是指指在在经经济济业业务务发发生生时时直直接接取取得得或或填填制制的的凭凭证证。它它是是用用来来证证明明经经济济业业务务实实际际发发生生或或完完成成情情况况、明明确确经经济济责责任任、据据以以编编制制记记账凭证的原始根据。账凭证的原始根据。2 2、原原始始凭凭证证所所应应具具备备的的一一般般要要素素包包括括：凭凭证证的的名名称称；填填制制凭凭证证单单位位的的名名称称和和接接受受凭凭证证单单位位的

32、的名名称称及及开开户户行行名名称称和和行行号号；填填制制凭凭证证的的日日期期；经经济济业业务务的的内内容容；数数量量、单单价价和和金金额额；经经办办人人员员或单位的签名或盖章。或单位的签名或盖章。3 3、原原始始凭凭证证按按其其来来源源不不同同，可可分分为为外外来来原原始始凭凭证证和和自自制制原原始始凭凭证证。外外来来原原始始凭凭证证是是在在经经济济业业务务发发生生时时从从外外部部取取得得的的凭凭证证。如如开开户户单单位位签签发发的的各各种种结结算算凭凭证证；从从其其他他商商业业银银行行收收到到的的划划款款通通知知等等。自自制制原原始始凭凭证证是是办办理理各各种种业业务务中中，根根据据业业务务

33、需需要要而而自自行行填填制制的的凭凭证证如如银银行行填制的特种转账借方、贷方凭证，利息计算清单等。填制的特种转账借方、贷方凭证，利息计算清单等。二、会计凭证的种类及编制二、会计凭证的种类及编制 (二二)记账凭证记账凭证 1 1、概概念念：记记账账凭凭证证是是由由原原始始凭凭证证经经过过业业务务处处理理后后产产生生，或或根根据据原原始始凭凭证证编编制的凭证，它是登记账簿的直接依据。制的凭证，它是登记账簿的直接依据。2 2、要要素素：记记账账凭凭证证除除具具备备原原始始凭凭证证的的有有关关要要素素内内容容外外，还还必必须须具具备备转转账账日日期、会计分录、附件张数、银行记账复核人员盖章等内容。期、

34、会计分录、附件张数、银行记账复核人员盖章等内容。3 3、分类：、分类：（1 1）银银行行的的记记账账凭凭证证，按按其其填填制制方方法法不不同同分分为为单单式式记记账账凭凭证证和和复复式式记记账账凭凭证。证。（2 2）银银行行的的记记账账凭凭证证，按按其其生生成成方方式式不不同同分分为为人人工工填填制制凭凭证证和和计计算算机机打打印印凭凭证证。其其中中工工人人填填制制凭凭证证又又分分为为人人工工制制单单且且不不需需要要计计算算机机认认证证的的凭凭证证和和人人工工制制单单需需要要计计算算机机认认证证的的凭凭证证两两类类；计计算算机机打打印印的的凭凭证证分分为为由由经经办办人人员员录录入入凭凭证证要

35、要素素，经经复复核核后后由由计计算算机机自自动动输输出出的的凭凭证证和和计计算算机机批批处处理理后后自动打印的凭证两类。自动打印的凭证两类。（3 3）银行的记账凭证，按其记账的对象不同，可分为明细账记账凭证和总）银行的记账凭证，按其记账的对象不同，可分为明细账记账凭证和总账记账凭证。账记账凭证。二、会计凭证的种类及编制二、会计凭证的种类及编制 1 1明细账记账凭证明细账记账凭证 （1 1）明细记账凭证取得）明细记账凭证取得 明细账记账凭证是记载明细账的依据。从理论上讲，记账凭明细账记账凭证是记载明细账的依据。从理论上讲，记账凭证必须根据原始凭证编制，但在银行的实际业务核算中，要收到证必须根据原

36、始凭证编制，但在银行的实际业务核算中，要收到大量的外来原始凭证，且这些原始凭证已经具备了记账凭证的内大量的外来原始凭证，且这些原始凭证已经具备了记账凭证的内容，如果再另行编制，也不过是原始凭证的重复摘录。为简化会容，如果再另行编制，也不过是原始凭证的重复摘录。为简化会计核算手续，节省人力、物力，加速凭证编制及避免抄录原始凭计核算手续，节省人力、物力，加速凭证编制及避免抄录原始凭证可能发生的错误，银行会计核算广泛采用以原始凭证经过业务证可能发生的错误，银行会计核算广泛采用以原始凭证经过业务处理代替明细账记账凭证的办法。原始凭证凡具备转化成记账凭处理代替明细账记账凭证的办法。原始凭证凡具备转化成记

37、账凭证条件的，经办人员在原始凭证上填入转账日期、应借或应贷科证条件的，经办人员在原始凭证上填入转账日期、应借或应贷科目及账户名称和账号，并加盖业务人员名章和业务公章，原始凭目及账户名称和账号，并加盖业务人员名章和业务公章，原始凭证就具备了记账凭证的效力，可以凭以登记有关科目的明细账。证就具备了记账凭证的效力，可以凭以登记有关科目的明细账。如原始凭证不能代替记账凭证的，应另编记账凭证，并以原始凭如原始凭证不能代替记账凭证的，应另编记账凭证，并以原始凭证作为记账凭证的附件。证作为记账凭证的附件。二、会计凭证的种类及编制二、会计凭证的种类及编制 （2 2）种类）种类 银银行行的的明明细细账账记记账账

38、凭凭证证，按按用用途途可可以以分分为为基基本本凭凭证证、结算凭证、专用凭证和一般单证结算凭证、专用凭证和一般单证 4 4 类。类。基基本本凭凭证证，是是银银行行根根据据有有关关原原始始凭凭证证及及业业务务事事项项，自自行填制的通用记账凭证；行填制的通用记账凭证；结算凭证，是由人民银行统一规定的结算类凭证；结算凭证，是由人民银行统一规定的结算类凭证；专专用用凭凭证证，是是根根据据某某项项业业务务的的特特殊殊需需要要而而制制定定具具有有特特定格式和用途的凭证，如系统内电子划款专用凭证等；定格式和用途的凭证，如系统内电子划款专用凭证等；一一般般单单证证，是是由由会会计计根根据据核核算算需需要要填填制

39、制使使用用的的凭凭证证，如开户证实书等。如开户证实书等。银银行行编编制制的的基基本本凭凭证证的的格格式式要要素素和和使使用用方方法法如如教教材材第第30-3630-36页。其他三类凭证留待以后各章业务核算中说明。页。其他三类凭证留待以后各章业务核算中说明。二、会计凭证的种类及编制二、会计凭证的种类及编制2总账记账凭证总账记账凭证为为登登记记总总账账，每每日日营营业业终终了了后后，应应将将当当日日所所发发生生的的明明细细账账记记账账凭凭证证按按科科目目归归类类，计计算算出出每每个个科科目目的的借借、贷贷发发生生额额和和余余额额，编编制制汇汇总总记记账账凭凭证证，据据以以登登记记总总账账。这这种种

40、按按科科目目、按按日日编编制制的的汇汇总总记账凭证，银行称为科目日结单。记账凭证，银行称为科目日结单。为为了了适适应应柜柜员员方方式式下下日日终终结结账账方方式式的的改改变变，以以科科目目日日结结汇汇总总表表代代替替专专柜柜模模式式下下使使用用的的科科目目日日结结单单，日日终终结结账账时时，由由核核算算主主体体行行核核算算中中心心按按当当日日发发生生的的业业务务分分会会计计科科目目汇汇编编制制，每每35笔笔满满页页。非柜员方式行仍使用科目日结单。非柜员方式行仍使用科目日结单。科科目目日日结结单单编编制制原原理理在在于于：把把当当日日全全部部明明细细账账记记账账凭凭证证按按科科目目归归类类整整理

41、理；把把同同一一科科目目的的明明细细记记账账凭凭证证按按借借、贷贷方方顺顺序序排排列列；分分别别计计算算出出同同一一科科目目借借、贷贷方方凭凭证证张张数数和和总总发发生生额额，并并填填入入科科目目日日结结单单的的借借、贷贷两两方方；根根据据各各科科目目昨昨日日余余额额和和发发生生额额，计算今日余额并填入科目日结单。计算今日余额并填入科目日结单。三、银行会计凭证的填制和审核要求三、银行会计凭证的填制和审核要求（一）会计凭证的填制（37页）（二）会计凭证的审核（38页）四、银行会计凭证的传递和保管四、银行会计凭证的传递和保管 (一一)会计凭证的传递会计凭证的传递 会会计计凭凭证证的的传传递递是是指

42、指从从受受理理外外来来凭凭证证或或编编制制凭凭证证起起，经经过过审审核核、记记账账，直直到到进进行行整整理理装装订订保保管管的的全全过过程程。银银行行的的凭凭证证传传递递过过程程，体体现现了了银银行行有有关关业业务务处处理理过过程程和和会会计计核核算算过过程程的的高高度度统统一一。因因此此，在在传传递递凭凭证证过过程程中中，必必须须做做到到准准确确及及时时，手手续续严严密密，先先外外后后内内，先先急急后缓，既要方便客户，又要符合会计核算程序。后缓，既要方便客户，又要符合会计核算程序。1 1凭凭证证的的内内部部传传递递，指指从从受受理理或或自自行行编编制制开开始始，经经审审核核、记记账账、复复核

43、核等等业业务务处处理理，直直至至装装订订保保管管为为止止的的整整个个过过程程。在在传传递递中中必必须须按按照照综合核算程序和收、付款程序办理。综合核算程序和收、付款程序办理。2 2凭凭证证的的外外部部传传递递，指指通通过过业业务务处处理理后后应应由由本本行行发发给给其其他他银银行行、单单位的各种凭证的传递。位的各种凭证的传递。四、银行会计凭证的传递和保管四、银行会计凭证的传递和保管 (二二)会计凭证的装订与保管会计凭证的装订与保管 会会计计凭凭证证应应是是按按日日装装订订，装装订订前前应应先先检检查查科科目目日日结结单单张张数数、凭凭证证及及附附件件张张数数及及有有关关戳戳记记是是否否完完整整

44、齐齐全全，发发现现不不符符或或不不全全的的，必必须须由由有有关人员更正补齐。关人员更正补齐。装装订订的的顺顺序序先先表表内内科科目目，后后表表外外科科目目。科科目目按按科科目目编编号号顺顺序序，科科目目内内凭凭证证先先借借方方后后贷贷方方，先先现现金金后后转转账账，表表外外科科目目先先收收入入后后付付出出，原原始始凭凭证证附附于于记记账账凭凭证证后后面面，并并加加盖盖“附附件件”戳戳记记。装装订订时时要要折折叠叠整整齐齐，加加上上凭凭证证封封面面和和封封签签，由由装装订订人人员员在在装装订订线线封封签签处处盖盖章章，凭凭证证过过多多可可分册装订，凭证过少可以合订。分册装订，凭证过少可以合订。凭

45、证装订后，记账凭证和附件不得取出，如果有补进凭证附件，凭证装订后，记账凭证和附件不得取出，如果有补进凭证附件，应粘贴有关记账凭应粘贴有关记账凭证证后面，在后面，在骑缝处骑缝处盖个人名章。并加注盖个人名章。并加注说说明。明。已已装装订订的的凭凭证证要要编编列列凭凭证证顺顺序序号号，并并应应与与科科目目日日结结单单的的凭凭证证总总张张数相符。数相符。已装订成册的凭证，应在凭证封面上按日期顺序编写号码，分册已装订成册的凭证，应在凭证封面上按日期顺序编写号码，分册装订的编一总号，若干个分号，并及时登记装订的编一总号，若干个分号，并及时登记“会计凭证、账簿、报表会计凭证、账簿、报表保管登记簿保管登记簿”

46、入库妥善保管。入库妥善保管。第三节第三节账务组织账务组织一、账务组织的概念及其内容二、明细核算三、综合核算四、账务核对五、账务核算程序六、记账规则七、错账冲正的方法一、账务组织的概念及其内容一、账务组织的概念及其内容1、账务组织的概念。、账务组织的概念。账账务务组组织织是是指指根根据据凭凭证证对对经经济济业业务务核核算算时时，从从账账簿簿的的设设置置，记记账账程程序序，直直到到账账务务平平衡衡，编编制制出出会会计计日日报报表表为为止止，整整个个核核算算过过程程中中各各种种方方法法相相互互配配合合所所形形成成的的核核算算体体系系。合合理理的的、科科学学的的账账务务组组织织能能保保证证会会计计核核

47、算算的的质质量量和和工工作作效效率率。银银行行的的账账务务组组织织包包括括明明细细核算和综合核算两个系统。核算和综合核算两个系统。2、明细核算和综合核算的关系。、明细核算和综合核算的关系。明细核算是按账户进行的核算，即在每一会计科目下，按单明细核算是按账户进行的核算，即在每一会计科目下，按单位或按资金性质立户，能详细反映各项资金运动的具体情况；位或按资金性质立户，能详细反映各项资金运动的具体情况；综合核算是按科目进行的核算，旨在总括地反映各类资金运综合核算是按科目进行的核算，旨在总括地反映各类资金运动的整体情况。动的整体情况。银行经济业务发生后，要遵守双线核算原则，即根据同一凭银行经济业务发生

48、后，要遵守双线核算原则，即根据同一凭证、同一方向对经济业务既进行明细核算，同时又进行综合核算。证、同一方向对经济业务既进行明细核算，同时又进行综合核算。明细核算对综合核算起补充说明作用，综合核算对明细核算起统明细核算对综合核算起补充说明作用，综合核算对明细核算起统驭作用，二者相互联系，相互制约，共同构成银行严密、科学的驭作用，二者相互联系，相互制约，共同构成银行严密、科学的账务组织。账务组织。二、明细核算 明细核算是以账户为基础进行的核算，由分户账、登记簿、现金收付日记簿、余额表四部分内容组成。其账务处理程序是：首先，根据传票记载分户账（如为现金收付业务，则还要分别登记现金收入日记簿和现金付出

49、日记簿）；其次，对不能入账而又需要记载的重要业务事项，则在登记簿中进行记载；最后，营业终了按分户账各户当日最后余额编制余额表。（一）（一）分户账（教材分户账（教材41-4341-43页）页）分户账是明细核算的主要形式，是各科目的明细记录，也是同国内外银行及有关单位进行对账的依据。它按货币种类、单位或资金性质开立账户，应根据传票逐笔连续记载，并结计余额。其通用格式一般有四种：1甲种账2乙种账 3丙种账 4丁种账除了上述四种基本格式外，外汇会计还另设外汇会计特种账簿，这种账簿是根据业务性质和实际需要设计的特定账式。如外汇买卖分户账是把外币金额和本币金额同时记载在同一账页上的特定账页。记载分户账的一

50、般要求（教材记载分户账的一般要求（教材4343页）页）1.填明账页上首，不得省略（如科目、户名、账号、币别、利率、账页编号以及额度等）；2.记账时先核对好户名、账号、币别、印鉴、业务内容，防止串户、冒领、透支等现象发生；3.业务发生后逐笔记载、逐笔结出余额；4.对同一收付单位的多笔凭证，可按有关规定，取得开户单位同意后，编汇总凭证记账，将原来的记账凭证（原始凭证也包括在内）作汇总传票附件；5.摘要栏内简明扼要的写明业务内容和有关凭证号码；6.账页记满时，将对账单及时或定期交开户单位或境内、外行对账，账目不符，及时查明。（二）登记簿（教材（二）登记簿（教材4444页）页）登记簿是一种辅助账簿，属