《商业银行会计》(第五章.ppt

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1、商业银行会计学商业银行会计学岳 龙2 0 0 5 2 0 0 5 年年 9 9 月月银行机构往来银行机构往来l与人民银行往来l与系统行往来（同城、异地）l与同业行往来（同城、异地）l与所属网点往来第五章联行往来业务的核算第一节第一节联行往来业务概述联行往来业务概述第二节第二节全国联行往来手工操作系统全国联行往来手工操作系统第三节第三节全国联行电子汇兑往来业务全国联行电子汇兑往来业务第四节第四节中央银行电子联行往来中央银行电子联行往来第五节第五节联行往来差错的处理（联行往来差错的处理（139页）页）第一节联行往来业务概述l联行往来业务的基本概念联行往来业务的基本概念l联行往来的特点联行往来的特点

2、l联行往来的层次联行往来的层次l联行往来核算的基本形式联行往来核算的基本形式l联行往来的风险防范措施联行往来的风险防范措施一、联行往来业务的基本概念一、联行往来业务的基本概念l同一银行系统异地各行处之间彼此互称联行。l联行之间因发生国内外支付结算业务，或内部资金调拨而引起的资金账务往来称为联行往来。l与联行对比，不同系统的各银行之间则互称代理行或同业，人们习惯上把国内不同系统的金融机构称为同业。二、联行往来的特点(一一)既既执执行行会会计计基基本本制制度度，又又执执行行联联行行往往来来制制度度 (二二)与与国国内内、国国际际支支付付结结算算及及内内部部资资金金调调拨拨结结合进行合进行 (三三)

3、有一套完善的安全控制措施和工具有一套完善的安全控制措施和工具 (四四)有有独独特特的的联联行行往往来来处处理理基基本本原原理理，联联行行往往来的实质是一种代理收付业务来的实质是一种代理收付业务 三、联行往来的层次本系统联行往来本系统联行往来非电子联行非电子联行金融机构往来金融机构往来境内联行境内联行人民银行电子联行往来人民银行电子联行往来联行联行电子联行电子联行系统内电子联行往来系统内电子联行往来港澳及国外联行港澳及国外联行四、联行往来核算的基本形式主要采取主要采取集中制集中制和和分散制分散制两种核算形式。两种核算形式。境境内内联联行行往往来来主主要要采采取取集集中中制制核核算算形形式式，其其

4、特特点点是是联联行行各各行行处处不不以以对对方方的的名名义义开开立立账账户户，由由总总行行集集中中开开户户，集集中中记记账账，集集中中对对账账销销账账，对对联联行行资资金金实实行行集集中中统统一一管管理理，账账务务由由总总行行（或或分分行行）监监督督管管理理。港港澳澳及及国国外外联联行行往往来来主主要要采采取取分分散散制制核核算算形形式式，其其特特点点是是各各关关系系行行之之间间，互互以以对对方方行行的的名名义义开开立立账账户户进进行行往往来来，直接寄送对账单对账销账。直接寄送对账单对账销账。集集中中制制适适用用于于规规模模较较大大、网网点点较较多多的的银银行行机机构构使使用用；而而规规模模较

5、较少少的的商商业业银银行行以以及及信信用用社社则则采采用用分分散散制制较合适些。较合适些。五、联行往来的风险防范措施联联行行往往来来资资金金数数额额巨巨大大，风风险险也也大大。主主要要风风险险点点包包括括：单单人人操操作作，印印、押押(压压)、证证、机机管管理理漏漏洞洞，账账务务核核对对不不及及时时，盗盗用用、挪挪用用联联行行资资金金，大大额额资资金金汇汇划划未未办办报报批批手手续续，错账错账.乱账。乱账。防防止止风风险险发发生生的的主主要要措措施施有有：（1）建建立立联联行行业业务务管管理理档档案案；（2）业业务务应应由由经经办办员员、复复核核员员、编编押押员员三三个个岗岗位位相相互互制制约

6、约完完成成，不不得得混混岗岗操操作作；（3）印印、押押(压压)、证证、机机必必须须分分管管，并并严严格格控控制制知知押押面面；（4）业业务务清清单单等等联联行行档档案案及及数数据据备备份份应应妥妥善善保保管管；（5）定定期期、不不定定期期对对账账，保保证证内内外外账账一一致致；（6）准准确确使使用用会会计计科科目目；（7）严严防防客客户账、联行往来账余额透支。户账、联行往来账余额透支。一、基本做法1.直接往来，分别核算直接往来，分别核算联联行行往往来来是是在在两两个个银银行行之之间间进进行行的的，当当联联行行往往来来业业务务发发生生时时，直直接接由由发发生生资资金金划划拨拨的的行行处处（发发报

7、报行行）填填发发联联行行往往来来借借（贷贷）记记报报单单，寄寄接接受受联联行行报报单单的的行行处处（收收报报行行），同同时时发发报报行行和和收收报报行行及及时时通通知知总总行行对对账账中中心心。这这样样，通通过过联联行行报报单单把把发发报报行行、收收报报行行和和监监督督行行三三方方贯贯串串起起来来，形形成成一一个个有有机机的的整整体体，使使他他们们都都能能根根据据同同内内容容的的报报单单进进行行核算和监督。核算和监督。在在具具体体处处理理联联行行账账务务时时，又又统统一一将将其其划划分分为为往往账账和和来来账账两两个个系系统统。发发报报行行处处理理联联行行往往账账，记记载载发发出出报报单单的的

8、内内容容，收收报报行行处处理理联联行行来来账账，记记载载收收到到报报单单的的内内容容。按按往往账账、来来账账划划分分联联行行账账务务，对对于于每每笔笔资资金金划划拨拨，双双方方银银行行都都要要依依据据相相同同的的金金额额、相相反反的的方方向向分分别别在在往往账账、来来账账中中进进行行记记载载，因因而而就就构构成成了了联联行行账账务务的的对对应应关关系系。但但具具体体对对某某一一行行处处来来说说，由由于于每每天天的的联联行行业业务务是是川川流流不不息息的的，因因此此它它就就既既是是发发报报行行，又又是是收收报报行行，既既要要处处理理往往账账业业务务，又又要要处处理理来来账账业业务务，这这就就要要

9、求求往往账账和和来来账必须严格划分清楚，并分别进行核算。账必须严格划分清楚，并分别进行核算。一、基本做法2.往来报告，分行录磁往来报告，分行录磁联联行行往往来来账账务务的的分分散散进进行行，决决定定了了必必须须设设立立一一个个联联行行往往来来的的监监督督部部门门，以以监监督督发发报报行行的的往往账账与与收收报报行行的的来来账账，因因此此，各各发发报报行行和和收收报报行行应应于于营营业业终终了了，根根据据当当天天的的全全国国联联行行往往账账和和来来账账业业务务分分别别填填制制联联行行往往账账报报告告表表和和联联行行来来账账报报告告表表，并并附附报报告告卡卡报报告告自自己己的的管管辖辖分分行行(有

10、有的的行行处处由由联联行行业业务务经经办办行行直直接接把把报报告告表表寄寄总总行行)；管管辖辖分分行行收收到到所所辖辖行行处处的报告表及报告卡后，应及时通过计算机录磁并传送总行对账中心。的报告表及报告卡后，应及时通过计算机录磁并传送总行对账中心。3.集中对账，分年查清集中对账，分年查清总总行行对对账账中中心心收收到到各各管管辖辖分分行行传传输输的的全全国国联联行行往往账账.来来账账数数据据信信息息，按按月月设设户户，将将往往账账与与来来账账报报告告卡卡进进行行逐逐笔笔配配对对核核销销，并并通通知知各各管管辖辖分分行行该该月月度度联联行行未未达达查查清清。联联行行往往来来账账务务以以年年度度为为

11、界界，分分年年度度查查清清未未达达和和结结平平往往、来来账账务务。新新年年度度开开始始后后.各各行行应应将将上上年年联联行行账账务务与与本本年年联联行行账账务务分分开开并并分分别别处处理理。当当上上年年全全国国联联行行账账务务全全部部查查清清后后，各各行行则则将将上上年度联行账务余额逐级上划，由总行汇总结平上年度联行账务。年度联行账务余额逐级上划，由总行汇总结平上年度联行账务。二、会计科目、联行报单及报告表1.会计科目会计科目（1）联行往账）联行往账本科目是本科目是发报行发报行发生全国联行往来业务时专用的科目。发生全国联行往来业务时专用的科目。填发借方报单，借记本科目；填发贷方报单，贷记本科目

12、。填发借方报单，借记本科目；填发贷方报单，贷记本科目。本科目属资产负债本科目属资产负债共同类共同类科目，余额通常借、贷双方轧差反映。科目，余额通常借、贷双方轧差反映。（2）联行来账）联行来账本科目是本科目是收报行收报行处理全国联行往来业务时的专用科目。处理全国联行往来业务时的专用科目。收到借方报单，记本科目贷方；收到贷方报单，记本科目借方。收到借方报单，记本科目贷方；收到贷方报单，记本科目借方。本科目属资产负债本科目属资产负债共同类共同类科目，余额通常借科目，余额通常借.贷双方轧差反映。贷双方轧差反映。（3）“上年联行往账上年联行往账”和和“上年联行来账上年联行来账”上上述述两两个个科科目目是

13、是上上年年全全国国联联行行在在末末达达查查清清前前使使用用的的科科目目。新新年年度度开开始始，将将上上年年度度“联联行行往往账账”“联联行行来来账账”科科目目余余额额，不不通通过过分分录录，分分别别转转入入“上上年年联联行行往往账账”“上上年年联联行行来来账账”科科目目。收收报报行行收收到到发发报报行行寄寄来来上上年年度度填填发发的的报报单单，应应通通过过“上上年年联联行行来来账账”科科目目办办理理转转账账。待待联联行行未未达达查查清清后后，办办理理余余额上划时，通过本年度的额上划时，通过本年度的“联行往账联行往账”科目分别转销上述两个科目的余额。科目分别转销上述两个科目的余额。上述两科目属资

14、产负债共同类目，余额通常借、贷双方轧差反映。上述两科目属资产负债共同类目，余额通常借、贷双方轧差反映。2.联行报单联行报单（1）邮划借方报单、邮划贷方报单）邮划借方报单、邮划贷方报单第第一一联联来来账账卡卡片片-由由发发报报行行寄寄收收报报行行。收收报报行行转转账账后后代代“联联行行来来账账”科科目目卡片账；卡片账；第第二二联联来来账账报报告告卡卡-由由发发报报行行寄寄收收报报行行，收收报报行行随随联联行行来来账账报报告告表表寄寄管管辖分行；辖分行；第三联往账报告卡第三联往账报告卡发报行随联行往账报告表寄管辖分行发报行随联行往账报告表寄管辖分行；第四联往账卡片第四联往账卡片发报行留存代发报行留

15、存代“联行往账联行往账”科目卡片账。科目卡片账。（2）电划借方报单、电划贷方报单）电划借方报单、电划贷方报单第一、二联（缺）第一、二联（缺）第第三三联联往往账账报报告告卡卡发发报报行行随随联联行行往往账账报报告告表表寄寄管管辖辖分分行；行；第第四四联联往往账账卡卡片片发发报报行行凭凭以以向向收收报报行行拍拍发发电电报报后后，留留存存代代“联行往账联行往账”科目卡片账。科目卡片账。（3）电划借方补充报单、电划贷方补充报单。）电划借方补充报单、电划贷方补充报单。第第一一联联来来账账卡卡片片收收报报行行转转账账后后，代代“联联行行来来账账”科科目目卡卡片片账；账；第第二二联联来来账账报报告告卡卡收收

16、报报行行随随联联行行来来账账报报告告表表寄寄管管辖辖分分行；行；第第三三联联转转账账借借方方、转转账账贷贷方方传传票票收收报报行行代代转转账账借借方方、转账贷方传票；转账贷方传票；第第四四联联收收款款、付付款款通通知知代代收收报报行行给给单单位位的的收收、付付款款通通知。知。3.报告表报告表报报告告表表由由全全国国联联行行往往账账报报告告表表、全全国国联联行行来来账账报报告告表表两两类组成，均均须编制一式两份，一份上报管辖分行，一份留存。须编制一式两份，一份上报管辖分行，一份留存。联行往来核算手续要点说明-1一、日常核算是双方的往来挂帐一、日常核算是双方的往来挂帐（一）划转代收款时（一）划转代

17、收款时1、发报行发报行借：借：科目科目付款人户付款人户贷：联行往账贷：联行往账2、收报行、收报行借：联行来账借：联行来账贷：贷：科目科目收款人户收款人户（二）划转代付款时（二）划转代付款时1、发报行发报行借：联行往账借：联行往账贷：贷：科目科目收款人户收款人户2、收报行、收报行借：借：科目科目户户贷：联行来账贷：联行来账核算举例核算举例（一）划转代收款时（一）划转代收款时例例1：工商广州天河支行开户单位广州金融专科学校汇款：工商广州天河支行开户单位广州金融专科学校汇款100000元，元，给工商北京海淀支行开户单位联想公司购买计算机。给工商北京海淀支行开户单位联想公司购买计算机。天河支行：天河支

18、行：借：活期存款借：活期存款金专存款户金专存款户100000元元贷：联行往账贷：联行往账100000元元海淀支行：海淀支行：借：联行来账借：联行来账100000元元贷：活期存款贷：活期存款联想存款户联想存款户100000元元核算举例核算举例（二）划转代付款时（二）划转代付款时例例2：工商行广州天河支行为开户单位天河城提交的由工商行上海：工商行广州天河支行为开户单位天河城提交的由工商行上海埔东签发的银行汇票埔东签发的银行汇票2、3两联，金额两联，金额200000元，为天河城收款入元，为天河城收款入帐。帐。天河支行：天河支行：借：联行往账借：联行往账200000元元贷：活期存款贷：活期存款天河城存

19、款户天河城存款户200000元元埔东支行：埔东支行：借：汇出汇款借：汇出汇款200000元元贷：联行来账贷：联行来账200000元元联行往来核算手续要点说明-2二、年终的清算处理二、年终的清算处理（一）上年业务的转帐入帐（一）上年业务的转帐入帐“上年联行往账上年联行往账”和和“上年联行来账上年联行来账”（二）进行逐级清算（二）进行逐级清算1、总行的处理、总行的处理2、管辖分行的处理（一、二级）、管辖分行的处理（一、二级）“上年联行往账上年联行往账”、“上年联行来账上年联行来账”与与“分行辖内往来分行辖内往来”转帐转帐3、基层行的处理、基层行的处理“上年联行往账上年联行往账”、“上年联行来账上年

20、联行来账”与与“分行辖内往来分行辖内往来”转帐转帐总总行行10万10万甲一级分行一级分行乙一级分行乙一级分行15万5万甲二级分行二级分行乙二级分行乙二级分行+25万10万甲经办行甲经办行乙经办行乙经办行l总行分录：借：系统内存放款项-甲分行100000元贷：系统内存放款项-乙分行100000元l甲分行分录：借：系统内存放款项-甲二级分行150000元贷：存放系统内款项-总行100000元贷：系统内存放款项-乙二级分行50000元l甲二级分行分录：借：系统内存放款项-甲经办行250000元贷：存放系统内款项-甲分行150000元贷：系统内存放款项-乙经办行100000元l甲经办行分录：借：上年联

21、行往（来）帐250000元贷：存放系统内款项-甲分行250000元三、日常联行往来业务的核算（一）（一）发报行的核算（发报行的核算（118页）页）1 1、编制联行报单、编制联行报单2、报单的审查与寄发、报单的审查与寄发 3 3、编制联行往账报告表、编制联行往账报告表 4 4、联行往账的结束工作、联行往账的结束工作 （二）收报行的核算（二）收报行的核算 1 1、审查联行报单、审查联行报单 2 2、办理转账、办理转账 3 3、编制联行来账报告表、编制联行来账报告表 4 4、联联行来行来账账的的结结束工作束工作（三）管辖分行录磁处理（三）管辖分行录磁处理管管辖辖分分行行的的主主要要任任务务是是审审查

22、查辖辖内内各各行行处处报报来来的的联联行行往往、来来账账报报告告表表及及报报告告卡卡，然然后后运运用用电电子子计计算算机机录录磁磁，并并通通过过专专用用通通讯讯线线路路向向总总行行对对账账中中心心传传输输数数据据信信息息。全全国国联联行行往往来来通通过过分分行行录录磁磁传传输输，有有利利于于加加强强管管辖辖分分行行对对全全国国联联行行往往来来账账务务的的监监督督管管理理，使使联联行行往往来来中中存存在在的的问问题能够及时得到解决，并相应减轻总行对账的工作量。题能够及时得到解决，并相应减轻总行对账的工作量。管辖分行的主要工作内容有：管辖分行的主要工作内容有：（1）建建立立联联行行往往账账、联联行

23、行来来账账报报告告表表登登记记簿簿。管管辖辖分分行行收收到到所所辖辖联联行行机机构构上上报报的的全全国国联联行行往往、来来账账报报告告表表及及所所附附报报告告卡卡，应应逐逐户户登登记记“联行往账（来账）报告表登记簿联行往账（来账）报告表登记簿”。（2）认认真真审审核核、准准确确输输入入。管管辖辖分分行行对对联联行行往往、来来账账报报告告表表及及报报告告卡要认真审核，并输入计算机。具体输入内容有：卡要认真审核，并输入计算机。具体输入内容有：报报告告表表：审审查查行行号号、日日期期、编编号号、上上日日余余额额、借借、贷贷方方发发生生额额及及本本日日余余额额。其其借借、贷贷方方（电电及及邮邮）笔笔数

24、数不不需需输输人人，由由计计算算机机根根据报单发生数自动生成。据报单发生数自动生成。往往、来来账账报报告告卡卡：审审查查发发（收收）报报行行行行号号、日日期期、报报单单种种类类、报报单单号号码码、报报单单金金额额。其其报报单单的的本本方方行行号号不不需需输输入入，由由计计算算机机根根据报告表行号自动生成。据报告表行号自动生成。报报告告表表及及所所附附报报告告卡卡进进出出计计算算机机房房，必必须须履履行行交交接接手手续续，严严防防遗漏遗漏.丢失等差错发生。丢失等差错发生。（3）换换人人复复核核，及及时时传传送送。管管辖辖分分行行对对输输入入报报告告表表及及报报告告卡卡的的各各项项数数据据必必须须

25、换换人人复复核核无无误误后后，才才能能通通过过专专用用通通信信线线路路向向总总行行传传送送。为为了了保保证证数数据据传传送送准准确确、完完整整与与安安全全，管管辖辖分分行行应应分分别别汇汇总总所所辖辖往账、来账借方、贷方总发生额与余额，同时传送总行核对。往账、来账借方、贷方总发生额与余额，同时传送总行核对。4.总行对账中心处理总行对账中心处理总总行行对对账账中中心心负负责责全全辖辖范范围围的的账账务务监监督督与与账账务务核核对对工工作作，根根据据各各管管辖辖分分行行传传输输的的往往、来来账账报报告告表表及及所所附附报报告告卡卡信信息息，进进行行逐逐笔笔配配对对核核销销，以以监监督督全全国国联联

26、行行往往账账和和全全国国联联行行来来账账。总总行行对对账账中中心心运运用用电电子子计计算算机机核核算算，有有严严密密的的账账务务组组织织、账账务务处处理理和和账账务务核核对对系统。系统。（1）总总行行的的账账务务组组织织。建建立立全全国国联联行行往往账账、全全国国联联行行来来账账两两大大计计算算机机对对账账体体系系。对对账账体体系系内内部部按按往往账账、来来账账分分别别以以管管辖辖分分行行和和经经办办行行为为对对象象，设设立立报报告告表表登登录录系系统统和和报报告告卡卡登登录录系系统统。根根据据逐逐日日配配对对，分分月月查查清清的的要要求求，往往、来来报报告告卡卡登登录录系系统统均均按按报报告

27、告卡卡的的日日期分月设置期分月设置“未配对未配对”“已配对已配对”“待查对待查对”三个账户进行核算。三个账户进行核算。同同时时，分分别别设设置置相相应应的的“全全国国汇汇总总总总账账”“管管辖辖分分行行汇汇总总分分户户账账”“经经办办行行明明细细账账”，三三者者之之间间相相互互制制约约、相相互互控控制制和和保保持持平平衡衡，而而且且总总账账、分分户户账账按按月月打打印印保保管管，明明细细账账可可不不打打印印，只只将将软软盘盘或或磁磁带带定期保存。定期保存。（2）总总行行的的账账务务处处理理。总总行行接接收收各各管管辖辖分分行行传传输输的的往往账账、来来账账报报告告表表以以及及所所附附报报告告卡

28、卡信信息息，经经检检查查核核对对无无误误，转转入入相相应应的的总总账账、分分户户账账、明明细细账账，经经过过核核算算平平衡衡后后，方方可可进进行行往往账账与与来来账账报报告告卡卡的的逐逐笔笔配配对对，并并根根据据配配对对的的情情况况调调整整“未未配配对对”“已已配配对对”“待待查查对对”三个账户。三个账户。（3）总总行行的的账账务务核核对对。总总行行的的账账务务核核对对包包括括每每日日核核对对和和定定期期核核对对。每每日日核核对对包包括括：每每天天必必须须将将全全国国汇汇总总、管管辖辖分分行行汇汇总总、经经办办行行的的往往、来来账账报报告告表表登登录录系系统统与与报报告告卡卡登登录录系系统统的

29、的借借、贷贷方方发发生生额额和和余余额额核核算算平平衡衡；每每天天必必须须将将接接收收的的报报告告表表及及报报告告卡卡，按按管管辖辖分分行行分分别别累累计计往往账账、来来账账借借、贷贷方方发发生生额额和和余余额额的的总总额额，与与各各管管辖辖分分行行传传输输的的总总额额核核对对相相符符。定定期期核核对对指指定定期期检检查查往往、来来账账按按月月分分设设的的“未未配配对对”“已已配配对对”“待待查查对对”三三个个账账户户的的核核算算情情况况，当当“未未配配对对”和和“待待查查对对”已已经经销销平平全全部部转转入入“已已配配对对”账账户户时时，则则通通知知各各管管辖辖分分行该月联行未达业已查清。行

30、该月联行未达业已查清。（五）年度结清（五）年度结清1、上上年年与与本本年年联联行行账账务务的的划划分分。新新年年度度开开始始后后，各各级级行行处处既既要要处处理理新新年年度度发发生生的的联联行行账账务务，又又要要处处理理上上年年度度的的账账务务，为为了了防防止止新新旧旧年年度度联联行行往往来来账账务务混混淆淆，影影响响上上年年未未达达账账项项的的查查清清，所所以以应应将将上上年年联联行行往往来来账账务务结结转转，即即以以每每年年的的12月月31日日为为界界线线划划分分上上、下下年年度度，并并将将联联行行往往账账、联联行行来来账账两两科科目目的的年年末末余余额额不不通通过过分分录录直直接接转转入

31、入上上年年联联行行往往账账，上年联行来账科目。上年联行来账科目。2、上年度联行账务的处理。、上年度联行账务的处理。3、查查清清上上年年全全国国联联行行往往来来账账务务的的标标志志。联联行行往往来来经经划划分分年年度度，进进行行账账务处理，其查清未达账项的标志主要有：务处理，其查清未达账项的标志主要有：全全国国联联行行往往账账与与来来账账两两大大账账务务体体系系的的总总账账余余额额与与全全年年累累计计发发生生额额已已平衡一致；平衡一致；联联行行往往账账与与联联行行来来账账报报告告卡卡已已全全部部配配对对，联联行行往往账账与与联联行行来来账账“已已配配对对”总总账账的的余余额额与与累累计计发发生生

32、额额平平衡衡一一致致，“未未配配对对”“待待查查对对”两两个个账账户户已无余额；已无余额；全全国国汇汇总总的的“上上年年联联行行往往账账”和和“上上年年联联行行来来账账”与与“上上年年全全国国联联行行汇汇差差”科目余额轧抵相平。科目余额轧抵相平。4、上上年年联联行行账账务务的的上上划划及及结结平平。年年终终未未达达查查清清后后，总总行行将将各各经经办办行行的的“往往账账与与来来账账余余额额核核对对通通知知单单”传传送送各各管管辖辖分分行行，由由分分行行打打印印寄寄发发给给辖辖内内经经办办行行核核对对。经经办办行行接接到到管管辖辖分分行行上上划划上上年年各各联联行行科科目目余余额额通通知知后后，

33、即即办理上划手续。办理上划手续。经经办办行行的的上上划划。经经办办行行接接到到其其管管辖辖分分行行上上划划上上年年各各联联行行科科目目余余额额通通知知时时，应应根根据据“上上年年联联行行往往账账”“上上年年联联行行来来账账”的的余余额额，分分别别反反其其方方向向编编制转账传票和联行报单，通过本年联行科目上划管辖分行。制转账传票和联行报单，通过本年联行科目上划管辖分行。如上划上年联行往账贷方余额时，会计分录为：如上划上年联行往账贷方余额时，会计分录为：借：上年联行往账（不编报单）借：上年联行往账（不编报单）贷：分行辖内往来（编制报单）贷：分行辖内往来（编制报单）如上划上年联行往账借方余额时，则会

34、计分录相反。如上划上年联行往账借方余额时，则会计分录相反。如上划上年联行来账借方余额时，会计分录为：如上划上年联行来账借方余额时，会计分录为：借：分行辖内往来（编制报单）借：分行辖内往来（编制报单）贷：上年联行来账（不编报单）贷：上年联行来账（不编报单）如上划上年联行来账贷方余额时，则会计分录相反。如上划上年联行来账贷方余额时，则会计分录相反。管管辖辖分分行行的的上上划划。管管辖辖分分行行收收到到所所辖辖经经办办行行上上划划的的报报单单，经经审审核核无误，办理转账。无误，办理转账。收到上划上年联行往账贷方余额时，会计分录为：收到上划上年联行往账贷方余额时，会计分录为：借：分行辖内往来借：分行辖

35、内往来贷：上年联行往账贷：上年联行往账如收到上划上年联行往账借方余额时，则会计分录相反。如收到上划上年联行往账借方余额时，则会计分录相反。收到上划上年联行来账借方余额时，会计分录为：收到上划上年联行来账借方余额时，会计分录为：借：上年联行来账借：上年联行来账贷：分行辖内往来贷：分行辖内往来如收到上划上年联行来账贷方余额时，则会计分录相反。如收到上划上年联行来账贷方余额时，则会计分录相反。管管辖辖分分行行俟俟各各经经办办行行全全部部余余额额上上划划收收齐齐，并并接接总总行行的的上上划划通通知知后后，即即将将全全辖辖上上年年联联行行科科目目余余额额分分别别通通过过本本年年联联行行往往账账上上划划总

36、总行行，其上划的会计分录与经办行上划的会计分录相同。其上划的会计分录与经办行上划的会计分录相同。总总行行结结平平上上年年全全国国联联行行往往来来账账务务。总总行行收收到到各各管管辖辖分分行行上上划划上上年年联联行行往往来来账账科科目目余余额额的的转转账账会会计计分分录录与与管管辖辖分分行行收收到到经经办办行行上上划划上上年年联联行行往往来来账账科科目目余余额的转账会计分录相同。额的转账会计分录相同。待待总总行行收收齐齐各各管管辖辖分分行行上上划划余余额额的的报报单单后后，其其上上年年联联行行往往账账与与上上年年联联行行来来账账科科目目余余额额应应该该相相等等，方方向向相相反反。这这时时即即可可

37、反反方方向向编编制制传传票票，结结平平上上年年联联行行往往来来的的各各类类总总账账、分分户户账账、明明细细账账。至至此此，全全国国上上年年联联行行往往来账务即告结清。来账务即告结清。系统内电子汇划及清算业务的意义和作用系统内电子汇划及清算业务的意义和作用 电电子子汇汇划划及及清清算算业业务务是是指指系系统统内内各各行行际际间间通通过过本本行行资资金金清清算算系系统统进进行行异异地地资资金金电电子子汇汇划划；各各级级行行资资金金清清算算中中心心在在上上一一级级行行开开立立活活期期备备付付金金存款户，由上级行逐级清算往来汇差资金。存款户，由上级行逐级清算往来汇差资金。系系统统内内电电子子汇汇划划清

38、清算算业业务务，是是对对传传统统手手工工联联行行往往来来业业务务的的一一次次重重大大改改革革，它它是是通通过过在在本本行行系系统统内内设设立立清清算算中中心心，通通过过行行内内清清算算中中心心代代替替行行外邮电部门，直接传输电子汇划信息，并清算当天的汇差资金。外邮电部门，直接传输电子汇划信息，并清算当天的汇差资金。1.电电子子汇汇划划清清算算，是是快快捷捷办办理理异异地地结结算算、行行内内资资金金划划拨拨的的重重要要工工具具。其其联联网机构已实现网机构已实现24小时到账小时到账2.电电子子汇汇划划清清算算，能能对对每每一一笔笔系系统统内内汇汇划划资资金金实实现现随随时时结结计计汇汇差差，日日终

39、终清清算汇差，大大地减少了传统联行制度下的联行占款。算汇差，大大地减少了传统联行制度下的联行占款。3.电电子子汇汇划划清清算算，整整个个业业务务系系统统通通过过运运用用现现代代科科技技手手段段和和科科学学严严谨谨的的会会计计处处理理程程序序，能能对对每每一一笔笔汇汇划划资资金金实实行行日日中中对对账账；通通过过账账务务核核算算和和账账目目平平衡，确保信息准确、安全，切实保证了账务处理的正确性。衡，确保信息准确、安全，切实保证了账务处理的正确性。4.电子汇划清算，整个业务系统，在系统各网络节点上，均能反映经过的电子汇划清算，整个业务系统，在系统各网络节点上，均能反映经过的汇划业务实际状态，监控网

40、络运行和业务流量状态；实现汇划业务迅速汇划业务实际状态，监控网络运行和业务流量状态；实现汇划业务迅速查询、查复及汇划内容审查，为向客户提供更优质服务、发挥银行会计查询、查复及汇划内容审查，为向客户提供更优质服务、发挥银行会计的反映功能，创造了良好的条件。的反映功能，创造了良好的条件。第三节全国联行电子汇兑往来业务一、基本概念与运行方式(以农业银行为例)全国联行电子汇兑往来是指经总行批准参加全国联行往来的机构之间，通过计算机网络进行异地资金清算的账务往来系统。联行机构的组成：总行、分行、地(市)分行、县(市)支行及其营业机构，经批准可以作为参加全国联行往来的经办行，经办行按业务范围分为一级行和二

41、级行。一级行可以办理各种联行业务，清算资金；二级行可以签发和兑付全国银行汇票，是联行往来业务的间接参加行，其支付指令和资金清算通过其挂靠的一级行办理。全国联行往来的基本运行方式为：信信息息纵纵向向传传递递，逐逐级级平平衡衡检检查查，往往来来集集中中转转换换，差差额额清清算算资资金金，事后监督核对事后监督核对。二、会计科目与账务设置（一）一）会计科目会计科目(1)“全全国国电电子子汇汇兑兑往往来来”科科目目，下下设设“往往账账户户”和和“来来账账户户”，属属资资产产负负债债共共同同类科目，核算参加电子汇兑系统的全国联行机构之间的资金往来。类科目，核算参加电子汇兑系统的全国联行机构之间的资金往来。

42、(2)“上上年年全全国国电电子子汇汇兑兑往往来来”科科目目，下下设设“往往账账户户”和和“来来账账户户”，属属资资产产负负债债共共同同类类科科目目，核核算算新新年年度度开开始始后后，上上年年度度往往账账(指指冲冲正正上上年年度度的的差差错错和和结结转转余余额额)及及新新年年度度收收到到上上年年度度发发生生的的来来账账。新新年年度度开开始始时时，不不通通过过会会计分录将计分录将“全国电子汇兑来全国电子汇兑来”科目直接转为本科目。科目直接转为本科目。(3)“电电子子汇汇兑兑汇汇差差”科科目目，下下设设“全全国国户户”和和“分分辖辖户户”，属属资资产产负负债债共共同同类类科科目目，核核算算参参加加电

43、电子子汇汇兑兑系系统统联联行行机机构构往往来来形形成成的的资资金金存存欠欠，即即应应收收应应付付汇汇差差。应应收收汇汇差差时时，记记在在本本科科目目的的贷贷方方，应应付付汇汇差差时时记记在在本本科科目目的的借方。借方。(4)“存存放放电电子子汇汇兑兑汇汇差差款款项项”科科目目，属属于于资资产产类类科科目目，核核算算本本行行存存放放在在上上级级行专门用于清算电子汇兑汇差的资金。行专门用于清算电子汇兑汇差的资金。(5)“电电子子汇汇兑兑汇汇差差”表表外外科科目目，本本科科目目下下设设“全全国国户户”和和“分分辖辖户户”，核核算算县县以以下下参参加加电电子子汇汇兑兑系系统统联联行行机机构构之之间间因

44、因办办理理联联行行业业务务形形成成的的资资金金存存欠欠即即应应收收、应应付付汇汇差差，并并与与管管辖辖县县支支行行进进行行核核对对汇汇差差、计计算算利利息息，清清算算资资金。金。（二）账务设置（二）账务设置1、凭证凭证凭凭证证设设有有清清单单、报报告告表表和和电电子子汇汇兑兑凭凭证证三三种种，反反映映和和核核对对联联行行往往来来业业务务发发生生款项的划拨。款项的划拨。联联行行往往来来业业务务清清单单，反反映映当当日日发发生生的的联联行行往往来来业业务务及及结结算算信信息息，是是联联行行账账务务核核算算的的重重要要依依据据。共共有有往往账账业业务务清清单单、往往账账业业务务种种类类清清单单、来来

45、账账业业务务清清单单、来来账业务种类清单、汇差清单、待处理来财清单、来账对账清单七种。账业务种类清单、汇差清单、待处理来财清单、来账对账清单七种。联联行行往往来来报报告告表表，是是反反映映当当日日发发生生的的联联行行往往来来业业务务总总笔笔数数和和总总金金额额的的汇汇总总凭凭证证。共共有有往往账账报报告告表表、来来账账汇汇总总表表、来来账账对对账账汇汇总总报报告告表表三三种种。由由经经办办行行、支支中心、分中心根据当日发生的联行往来业务编制报告表上报。中心、分中心根据当日发生的联行往来业务编制报告表上报。电电子子汇汇兑兑凭凭证证，是是经经办办行行作作为为联联行行账账务务处处理理的的依依据据，分

46、分为为电电子子汇汇兑兑借借方方凭凭证证和电子汇兑贷方凭证。和电子汇兑贷方凭证。2、联行往来登记簿、联行往来登记簿联联行行往往来来登登记记簿簿是是用用于于控控制制和和核核对对当当日日全全部部联联行行往往来来业业务务笔笔数数、发发生生额额和和余余额额的的一一种种账账簿簿。共共分分有有往往账账分分户户登登记记簿簿、往往账账总总登登记记簿簿、来来账账分分户户登登记记簿簿、来来账总登记簿、来账对账总登记簿、来账对账分户登记簿、汇差分户登记簿七种。账总登记簿、来账对账总登记簿、来账对账分户登记簿、汇差分户登记簿七种。三、账务处理电子汇兑的电子汇兑的业务的范围业务的范围 包括系统内行际间的异地划收款、划付款

47、业务。包括系统内行际间的异地划收款、划付款业务。异异地地划划收收款款业业务务（往往帐帐行行贷贷记记业业务务）包包括括：汇汇兑兑、委委托托收收款款、商商业业汇汇票票、托托收收承承付付、信信用用卡卡、内内部部资资金金划划拨、其他结算业务等。拨、其他结算业务等。异异地地划划付付款款业业务务（往往帐帐行行借借记记业业务务）包包括括：解解付付银行汇票、银行汇票、信用卡、内部、信用卡、内部资资金划金划拨拨、其他、其他结结算算业务业务等等三、账务处理（一）往帐行的核算（一）往帐行的核算1、划收（贷记）时、划收（贷记）时借：借：科目科目贷：全国电子汇兑往来贷：全国电子汇兑往来往账户往账户2、划付（借记）时、划

48、付（借记）时借：全国电子汇兑往来借：全国电子汇兑往来往账户往账户贷：贷：科目科目（二）来帐行的核算（二）来帐行的核算1、往帐行划收（贷记）时、往帐行划收（贷记）时借：全国电子汇兑往来借：全国电子汇兑往来来账户来账户贷：贷：科目科目2、往帐行划付（借记）时、往帐行划付（借记）时借：借：科目科目贷：贷：全国电子汇兑往来全国电子汇兑往来来账户来账户关于二级经办行的处理关于二级经办行的处理l二级经办行不能直接进行电子汇划，开户单位的结算资金需通过上级行划转l使用“支行辖内往来”科目核算现以汇兑结算说明1、汇出款项时：二级经办行借：科目贷：支行辖内往来-一级经办行户一级经办行借：支行辖内往来-二级经办行

49、户贷：全国电子汇兑往来往账户2、汇入款项时：一级经办行借：全国电子汇兑往来来账户贷：支行辖内往来-二级经办行户二级经办行借：支行辖内往来-一级经办行户贷：科目（三）汇差的清算（三）汇差的清算1、县以下经办行根据收到的“汇差计算表”编制表外科目凭证，进行账务处理。应收汇差时，会计分录为：收：电子汇兑汇差应付汇差时，会计分录为：付：电子汇兑汇差2、县(市)支行负责全辖向地(市)管辖行清算时，根据“汇差清算单”编制转账凭证，进行账务处理。应收汇差时，会计分录为：应收汇差时，会计分录为：借：存放电子汇兑汇差款项借：存放电子汇兑汇差款项贷：电子汇兑汇差贷：电子汇兑汇差应付汇差时，会计分录为：应付汇差时，

50、会计分录为：借：电子汇兑汇差借：电子汇兑汇差贷：存放电子汇兑汇差款项贷：存放电子汇兑汇差款项第四节第四节中央银行电子联行往来中央银行电子联行往来一、基本做法一、基本做法（135-136）二、科目与凭证（二、科目与凭证（136）三、三、账务处理（账务处理（137）1.1.汇出行的账务处理汇出行的账务处理（商业银行）（商业银行）借：活期存款借：活期存款贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项如系借记业务，则会计分录相反。如系借记业务，则会计分录相反。2.发报行的账务处理（人民银行）发报行的账务处理（人民银行）借：借：商业银行存款商业银行存款贷：电子联行往账贷：电子联行往账如系转账借记业务，则会计分