《国际税收》 1国际税收导论.ppt

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1、中央财经大学 张京萍International taxation 国际税收2023/2/251第一章第一章 国际税收导论国际税收导论2023/2/252第一章第一章 国际税收导论国际税收导论一、国际税收问题的产生一、国际税收问题的产生二、国际税收的含义二、国际税收的含义三、国际税收学的主要内容三、国际税收学的主要内容2023/2/253一、国际税收问题的产生一、国际税收问题的产生l l国际经济发展与国际税收问题的产生国际经济发展与国际税收问题的产生国际经济发展与国际税收问题的产生国际经济发展与国际税收问题的产生 前提：国家恪守税收主权前提：国家恪守税收主权前提：国家恪守税收主权前提：国家恪守税

2、收主权 因素：所得税的实行及其地位的上升、国际投资与跨国公司的发展因素：所得税的实行及其地位的上升、国际投资与跨国公司的发展因素：所得税的实行及其地位的上升、国际投资与跨国公司的发展因素：所得税的实行及其地位的上升、国际投资与跨国公司的发展 问题：国际重复征税、国际税收竞争、税收歧视、国际避税问题：国际重复征税、国际税收竞争、税收歧视、国际避税问题：国际重复征税、国际税收竞争、税收歧视、国际避税问题：国际重复征税、国际税收竞争、税收歧视、国际避税l l所得课税对国际投资的影响所得课税对国际投资的影响所得课税对国际投资的影响所得课税对国际投资的影响 对国际直接投资的影响对国际直接投资的影响对国际

3、直接投资的影响对国际直接投资的影响 对国际间接投资的影响对国际间接投资的影响对国际间接投资的影响对国际间接投资的影响2023/2/254国际国际直接直接投资的国际税收问题投资的国际税收问题甲国居民甲国居民A A乙国乙国直接投资（独立或参股）直接投资（独立或参股）经营性利润或股息经营性利润或股息居住国（甲）课税居住国（甲）课税居住国（甲）课税居住国（甲）课税来源国（乙）课税来源国（乙）课税来源国（乙）课税来源国（乙）课税A:所得税所得税A:A:所得税所得税经营性利润经营性利润B:B:所得税；所得税；A:A:所得税（预提）所得税（预提）股息股息 A:所得税所得税在乙国设立在乙国设立分公司分公司a在

4、乙国设立在乙国设立子公司子公司B2023/2/255国际国际间接间接投资的国际税收问题投资的国际税收问题甲国居民甲国居民A A乙国居民乙国居民B股权、债权、特许权股权、债权、特许权股息、利息、特许权使用费股息、利息、特许权使用费居住国（甲）课税居住国（甲）课税居住国（甲）课税居住国（甲）课税来源国（乙）课税来源国（乙）课税来源国（乙）课税来源国（乙）课税B:B:所得税；所得税；A:A:所得税（预提）所得税（预提）A:所所得税得税股息股息A:A:所得税（预提）所得税（预提）利息、特许权使用费利息、特许权使用费 A:所得税所得税小额股份小额股份债权、特许权债权、特许权2023/2/256二、国际税

5、收的含义二、国际税收的含义l l什么是国际税收什么是国际税收l l国际税收的本质国际税收的本质l l国际税收与国家税收国际税收与国家税收2023/2/257什么是国际税收什么是国际税收l l国际税收是指在开放的经济条件下，因纳税人国际税收是指在开放的经济条件下，因纳税人国际税收是指在开放的经济条件下，因纳税人国际税收是指在开放的经济条件下，因纳税人的经济活动扩大到境外，以及国与国之间税收的经济活动扩大到境外，以及国与国之间税收的经济活动扩大到境外，以及国与国之间税收的经济活动扩大到境外，以及国与国之间税收法规存在差异或相互冲突而带来的一些税收问法规存在差异或相互冲突而带来的一些税收问法规存在差

6、异或相互冲突而带来的一些税收问法规存在差异或相互冲突而带来的一些税收问题和税收现象。题和税收现象。题和税收现象。题和税收现象。l l国际税收的本质是国与国之间的税收分配关系国际税收的本质是国与国之间的税收分配关系国际税收的本质是国与国之间的税收分配关系国际税收的本质是国与国之间的税收分配关系 （朱青国际税收，中国人民大学出版社（朱青国际税收，中国人民大学出版社2002008 8）2023/2/258再如：再如：l国际税收是指两个或两个以上国家政府，各自国际税收是指两个或两个以上国家政府，各自基于其课税主权，在对跨国纳税人分别课税而基于其课税主权，在对跨国纳税人分别课税而形成的征纳关系中，所发生

7、的国家之间的税收形成的征纳关系中，所发生的国家之间的税收分配关系。分配关系。（杨志清国际税收，经济科学出版社2000）2023/2/259还有：还有：l国际税收是指对在两个或两个以上国家之间进行国际税收是指对在两个或两个以上国家之间进行的跨境交易行为进行征税的一系列税收规则。的跨境交易行为进行征税的一系列税收规则。l国际税法是指解决跨境交易中征税权冲突的法律国际税法是指解决跨境交易中征税权冲突的法律规范总和。规范总和。（Roy Rohatgi 国际税收基础,北京大学出版社2006）2023/2/2510再有：再有：l l国际税法其实称为特定国家的所得税法的国际国际税法其实称为特定国家的所得税法

8、的国际国际税法其实称为特定国家的所得税法的国际国际税法其实称为特定国家的所得税法的国际方面更为恰当。方面更为恰当。方面更为恰当。方面更为恰当。（Brian J.Arnold&Michael J.Mclntyre国际税收基础,中国税务出版社2005）2023/2/2511国际税收概念包含的几个要点：国际税收概念包含的几个要点：l l恪守税收主权是国际税收的本源恪守税收主权是国际税收的本源恪守税收主权是国际税收的本源恪守税收主权是国际税收的本源l l跨国纳税人和跨国课税对象是国际税收涉及的跨国纳税人和跨国课税对象是国际税收涉及的跨国纳税人和跨国课税对象是国际税收涉及的跨国纳税人和跨国课税对象是国际

9、税收涉及的关键要素关键要素关键要素关键要素l l国际税收反映国家与国家之间的税收分配关系国际税收反映国家与国家之间的税收分配关系国际税收反映国家与国家之间的税收分配关系国际税收反映国家与国家之间的税收分配关系2023/2/2512国际税收与国家税收的区别与联系国际税收与国家税收的区别与联系 国家税收国家税收国家税收国家税收l l具体的课征形式具体的课征形式具体的课征形式具体的课征形式l l国家与纳税人之间的国家与纳税人之间的国家与纳税人之间的国家与纳税人之间的税收分配税收分配税收分配税收分配l l是国际税收的基础是国际税收的基础是国际税收的基础是国际税收的基础 国际税收国际税收国际税收国际税收

10、l l税收问题与现象税收问题与现象税收问题与现象税收问题与现象l l国家与国家之间的税国家与国家之间的税国家与国家之间的税国家与国家之间的税收分配收分配收分配收分配l l由国家税收而产生由国家税收而产生由国家税收而产生由国家税收而产生2023/2/2513三、国际税收学的主要内容三、国际税收学的主要内容l l国际税收的本源国际税收的本源国际税收的本源国际税收的本源 税收管辖权及其确定税收管辖权及其确定税收管辖权及其确定税收管辖权及其确定l l国际税收现象和问题国际税收现象和问题国际税收现象和问题国际税收现象和问题 国际重复征税问题国际重复征税问题国际重复征税问题国际重复征税问题 国际税收竞争与

11、国际避税问题国际税收竞争与国际避税问题国际税收竞争与国际避税问题国际税收竞争与国际避税问题l l国际税收关系的协调及其准则和规范国际税收关系的协调及其准则和规范国际税收关系的协调及其准则和规范国际税收关系的协调及其准则和规范 国际税收协定国际税收协定国际税收协定国际税收协定2023/2/2514国际税收学的研究范围国际税收学的研究范围l l狭义的国际税收学狭义的国际税收学狭义的国际税收学狭义的国际税收学 主要研究所得课税和财产课税所产生的国际税收问主要研究所得课税和财产课税所产生的国际税收问主要研究所得课税和财产课税所产生的国际税收问主要研究所得课税和财产课税所产生的国际税收问题及其协调。题及

12、其协调。题及其协调。题及其协调。l l广义的国际税收学广义的国际税收学广义的国际税收学广义的国际税收学 既包括所得课税、财产课税所产生的国际税收问题既包括所得课税、财产课税所产生的国际税收问题既包括所得课税、财产课税所产生的国际税收问题既包括所得课税、财产课税所产生的国际税收问题及其协调，也包括商品课税即国内商品课税和关税及其协调，也包括商品课税即国内商品课税和关税及其协调，也包括商品课税即国内商品课税和关税及其协调，也包括商品课税即国内商品课税和关税所产生的对国际贸易的影响及其协调。所产生的对国际贸易的影响及其协调。所产生的对国际贸易的影响及其协调。所产生的对国际贸易的影响及其协调。2023/2/2515本章重点把握：本章重点把握：1.1.1.1.所得税和财产税如何影响国际投资所得税和财产税如何影响国际投资所得税和财产税如何影响国际投资所得税和财产税如何影响国际投资?2.2.2.2.国际税收是如何产生的国际税收是如何产生的国际税收是如何产生的国际税收是如何产生的?3.3.3.3.什么是国际税收？什么是国际税收？什么是国际税收？什么是国际税收？4.4.4.4.为什么说国际税收的本质是国家之间的税收分为什么说国际税收的本质是国家之间的税收分为什么说国际税收的本质是国家之间的税收分为什么说国际税收的本质是国家之间的税收分配关系？配关系？配关系？配关系？2023/2/2516