——投资成本收入与利润.pptx

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1、会计学1投资成本收入与利润投资成本收入与利润3.1 工程项目投资及构成n 工程项目投资是指某项工程从筹建开始到全部竣工投产为止所发生的全部投入。n 设备及工器具投资 n 建筑安装工程投资 工程费用n 建设投资 工程建设其他投资n 基本预备费 固定资产投资n 涨价预备费n n 建设期利息 n n 流动资金n 工工工工程程程程项项项项目目目目总总总总投投投投资资资资第1页/共35页3.1 工程项目投资及构成n一、设备、工器具投资 国产标准成套设备合同价 国产标准设备原价 国产标准单体设备出厂价 设备原价 国产非标准设备原价 进口设备抵岸价 设备购置费 包装盒包装材料费 运输费 设备运杂费 装卸费

2、采购及仓库保管费 工器具及生产家具购置费设设备备工工器器具具投投资资第2页/共35页3.1 3.1 工程项目投资及构成工程项目投资及构成n二、建筑安装工程投资建筑安装工程投资直接费间接费税金直接工程费 规费企业管理费营业税城乡维护建设税教育附加费人工费材料费施工机械使用费措施费环境保护费文明施工费安全施工费临时设施费夜间施工增加费二次搬迁费利润大型机械进出场及安拆费混凝土、钢筋混凝土模板及支架费脚手架搭拆费已完工程及设备保护费施工排水、降水费第3页/共35页3.1 工程项目投资及构成n三、工程建设其他投资工程建设其他投资土地费用（包括：土地出让金、土地征用费、城市建设配套费用、拆迁安置补偿费等

3、 ）与项目建设有关的其他费用 与未来企业生产经营有关的其他费用联合试运转费生产准备费办公和生活家具购置费建设单位管理费勘察设计费研究试验费施工机构迁移费引进技术和进口设备其他费供电贴费临时设施费工程监理费工程保险费第4页/共35页3.1 工程项目投资及构成n四、预备费n 1、基本预备费n 是指在项目实施中可能发生的难以预料的支出，又称工程建设不可预见费，主要指设计变更及施工过程中可能增加工程量的费用。主要包括：n （1）在批准的初步设计范围内，技术设计、施工图设计及施工过程中所增加的工程和费用；n （2）设计变更、局部地基处理等增加的费用；n （3）一般自然灾害所造成的损失和预防自然灾害所采取

4、措施的费用；n （4）竣工验收时为鉴定工程质量对隐蔽工程进行必要的挖掘和修复的费用。n 基本预备费=（设备及工、器具购置费+建筑安装工程费+工程建设其他费用）基本预备费第5页/共35页式中式中 PF PF 涨价预备费；涨价预备费；I It t 建设期第建设期第t t年的投资计划额，包括：工程费用、年的投资计划额，包括：工程费用、工程建设其他费用及基本预备费，即第工程建设其他费用及基本预备费，即第t t年的静年的静态投资。态投资。f f 年均投资价格上涨率；年均投资价格上涨率；n n 建设期年分数。建设期年分数。mm建设前期年份（从编制估算到开工建设，单位：年）建设前期年份（从编制估算到开工建设

5、，单位：年）3.1 工程项目投资及构成2.2.涨价预备费涨价预备费 针对建设项目在建设期内由于材料、人工、设备等价针对建设项目在建设期内由于材料、人工、设备等价格可能发生变化引起工程造价变化而事先预留费用，亦称价格变格可能发生变化引起工程造价变化而事先预留费用，亦称价格变动不可预见费。涨价预备费主要包括：人工、设备、材料、施工动不可预见费。涨价预备费主要包括：人工、设备、材料、施工机械的价差费，建筑安装工程费及工程建设其他费用调整，利率、机械的价差费，建筑安装工程费及工程建设其他费用调整，利率、汇率调整等增加的费用。汇率调整等增加的费用。涨价预备费的估算一般以建筑工程费、安装工程费、设涨价预备

6、费的估算一般以建筑工程费、安装工程费、设备购置费之和为计算基数。公式如下：备购置费之和为计算基数。公式如下：第6页/共35页【例例】某某建建设设项项目目建建安安工工程程费费50005000万万元元，设设备备购购置置费费30003000万万元元，工工程程建建设设其其他他费费用用20002000万万元元，已已知知基基本本预预备备费费率率5%5%，项项目目建建设设前前期期年年限限为为1 1年年，建建设设期期为为3 3年年，各各年年投投资资计计划划额额为为：第第一一年年完完成成投投资资20%20%，第第二二年年60%60%，第第三三年年20%20%。年年均均投投资资价价格格上上涨率为涨率为6%6%。求

7、建设项目建设期间涨价预备费。求建设项目建设期间涨价预备费。3.1 工程项目投资及构成解：解：(1)计算项目的基本预备费计算项目的基本预备费：基本预备费基本预备费 =(5000=(50003000+2000)5%3000+2000)5%500(500(万元万元)静态投资静态投资=5000+3000+2000+500=10500(=5000+3000+2000+500=10500(万元万元)(2)(2)计算项目的涨价预备费计算项目的涨价预备费第三年末的涨价预备费第三年末的涨价预备费 PFPF3 3=I=I3 3(1+f)(1+f)(1+f)(1+f)0.50.5(1+f)(1+f)2 2-1=10

8、50020%(1+0.05)-1=1050020%(1+0.05)3+0.53+0.51=47.51(1=47.51(万元万元)第一年末的涨价预备费第一年末的涨价预备费 PFPF1 1=I=I1 1(1+f)(1+f)(1+f)(1+f)0.50.5-1=1050020%(1+0.06)(1+0.06)-1=1050020%(1+0.06)(1+0.06)0.50.51=19.18(1=19.18(万元万元)第二年末的涨价预备费第二年末的涨价预备费 PFPF2 2=I=I2 2(1+f)(1+f)(1+f)(1+f)0.50.5(1+f)-1=1050060%(1+0.05)(1+f)-1=1

9、050060%(1+0.05)2+0.52+0.51=98.79(1=98.79(万元万元)(3)(3)计算项目的涨价预备费计算项目的涨价预备费 PF=19.18+98.79+47.51=165.48PF=19.18+98.79+47.51=165.48（万元）（万元）第7页/共35页3.1 工程项目投资及构成n五、建设期利息n 1、建设期利息构成n 是指项目在建设期内因使用债务资金而支付的利息。n 在偿还债务资金时这部分利息一般也作为本金，计算项目投入使用后各期的利息。建设投资借款的资金来源不同，其建设期利息的计算方法也不相同。n 第8页/共35页3.1 工程项目投资及构成n2、建设期利息计

10、算n （1）在项目的经济分析中，无论各种债务资金是按年计息，或是按季、月计息，均可简化为按年计息，即将名义利率折算成实际利率。n （2）在项目的经济分析中，假定各种债务资金均在年中支用，即当年借款支用额按半年计息，上半年借款按全年计息。n （3）当建设期用自有资金按期支付利息时，直接采用年名义利率按单利计算各年建设期利息。计算公式：n 各年应计利息=（年初借款本金累计+本年借款额/2）年名义利率n 第9页/共35页n （4）当建设期未能付息时，建设期各年利息采用复利方式计息，计算公式：各年应计利息=（年初借款本息累计+本年借款支出额/2）年实际利率n （5）对多种借款资金来源，每笔借款的年利率

11、各不相同的项目，即可分别计算每笔借款利息，也可先计算出各笔借款加权平均的年利率，并以加权平均利率计算全部借款利息。n （6）融资主体在贷款时发生手续费、承诺费、管理费、信贷保险费等融资费用，原则上应按债权人的要求计算，并计入建设期利息；项目建议书阶段和可行性研究阶段可简化计入建设投资。n （7）对于分期建设的项目，应注意按各期投产时间分别停止借款费用的资本化，即投产后继续发生的借款费用不作为建设期利息计入固定资产原值，而是作为运营利息计入总成本费用。第10页/共35页3.1 工程项目投资及构成n例3-1 某新项目，建设期为3年，在建设期第一年借款300万元，第二年400万元，第三年300万元，

12、每年借款平均支用，年实际利率为5.6%，建设期内利息只计息不支付，用复利法计算建设期借款利息。n n解：建设期各年利息计算如下：n P0=0，A1=300万元,I1=0.5300 5.6%=8.4（万元）n P1=300+8.4=308.4万元，A2=400万元n I2=（308.4+0.5400）5.6%=28.47万元n P2=300+8.4+400+28.47=736.87，A3=300万元n I3=（736.87+0.5 300）5.6%=49.66万元n 到建设期末累计本利为：A1+I1+A2+I2+A3+I3=1086.53万元，其中建设期利息为I1+I2+I3=86.53万元。第

13、11页/共35页3.2 工程项目运营期成本费用n 工程项目投入使用后，即进入运营期。在运营期内，各年的成本费用由生产成本和期间费用两部分组成。第12页/共35页n一、生产成本构成n 生产成本亦称制造成本，是指企业生产运营过程中实际消耗的直接材料费，直接工资、其他直接支出和制造费用。n1、直接材料费n 包括企业生产经营过程中实际消耗的原材料、辅助材料、设备零配件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品以及其他直接材料费。n2、直接工资n 包括企业直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴等。n 3、其他直接支出n 包括直接从事产品生产人员的职工福利费等。n4、制造费用n 企业各个生产单位（

14、分厂、车间）为组织和管理生产所发生的各项费用，包括生产单位（分厂、车间）管理人员的工资、职工福利费、折旧费、维护费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、劳动保护费、水电费、办公费、差旅费、运输费、保险费、租赁费（不含融资租赁费）、设计制图费、试验检验费、环境保护费以及其他制造费用。第13页/共35页n二、期间费用的构成n 期间费用是指在一定会计期间发生的与生产经营没有直接关系和关系不密切的管理费用、财务费用和营业费用。期间费用不计入产品的生产成本，直接体现为当前损益。n 主要包括:管理费用、财务费用、营业费用。第14页/共35页n1、管理费用n 是指企业行政管理部门为管理和组织经营活动发生的各种

15、费用。主要包括：n 公司经费（即企业管理人员工资、福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销和其他经费）；n 工会经费，即按职工工资总额的一定比例计提拨交给工会的经费；n 职工教育经费，即按职工工资总额的一定比例计提，用于职工培训学习以提高文化技术水平的费用；n 劳动保险费，即企业支付离退休职工的退休金或按规定交纳的离退休统筹金、价格补贴、医药费或医疗保险费、退职金、6个月以病假人员工资、职工死亡丧葬补助费及抚恤费、按规定支付离休人员的其他经费；n 待业保险费，即企业董事会或最高权力机构及其成员为执行职能而发生的差旅费、会议费等；咨询费，即企业向有关咨询机构进行科学技术经

16、营管理咨询所支付的费用；n 第15页/共35页n 审计费，即企业聘请注册会计师进行查账、验资、资产评估等发生的费用；n 诉讼费，即企业因起诉或应诉而支付的各项费用；税金，即企业按规定支付的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等；n 土地使用费，即企业使用土地或海域而支付的费用；土地损失补偿费，即企业在生产经营过程中破坏土地而支付的土地损失补偿费；n 技术转让费，即企业购买或使用专有技术而支付的技术转让费用；n 技术开发费，即企业开发新产品、新技术所发生的新产品设计费、工艺规程制定费、设备调整费、原材料和半成品的试验费、技术图书资料费、未获得专项经费的中间试验费及其他有关费用；无形资产摊销，即

17、场地使用权、工业产权及专有技术和其他无形资产的摊销；n 递延资产摊销，即开办费和其他资产的摊销；n 坏账损失，即企业按年末应收账款损失；业务招待费，即企业为业务经营的合理需要在年销售净额一定比例之内支付的费用；n 其他费用，即不包括在上述项目中的其他管理费用，其他费用，即不包括在上述项目中的其他管理费用，如绿化费、排污费等。第16页/共35页n2、财务费用n 企业为进行资金筹集等理财活动而发生的各项费用。n 主要包括利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费和其他因资金而发生的费用。n 利息净支出包括短期借款利息、长期借款利息、应付票据利息、票据贴现利息、应付债券利息、长期应付融资租赁款利息、长期

18、应付引进国外设备款利息等，企业银行存款获得的利息收入应冲减上述利息支出；n 汇兑损失指企业在兑换外币时因市场汇价与实际兑换汇率和不同形成的损失或收益，以脱离因汇率变动期末调整外币账户余额而形成的损失或收益，当发生收益时应冲减损失；n 金融机构手续费包括开出汇票的银行手续费等。第17页/共35页n3、营业费用n 企业在销售产品、自制半成品和提供劳务等过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费；n 具体包括应由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、销售佣金、委托代销手续费、广告费、租赁费和销售服务费用，专设销售机构人员工资、福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、材料消耗、低值易耗

19、品摊销及其他费用。但企业内部销售部门属于行政管理部门，所发生的经费开支，不包括在销售费用之内，而应列入管理费用。第18页/共35页n三、工程经济中成本费用的计算n 在工程经济中将工资及福利费、折旧费、修理费、摊销费、利息支出进行归并后分别列出，另设一项“其他费用”将制造费用、管理费用、财务费用、和营业费用中扣除工资及福利费、折旧费、修理费、摊销费、维简费、利息支出后的费用列入其中。n 各年成本费用的计算公式为：n 年成本费用=外购原材料+外购燃料动力+工资及福利费+修理费+折旧费+维简费+摊销费+利息支出+其他费用。第19页/共35页n1、外购原材料成本计算n原材料成本=年产量单位产品原材料成

20、本。n 式中：年产量可根据测定的设计生产能力和投产期各年的生产负荷加以确定；单位产品原材料成本是依据原材料消耗定额和单价确定的。n 第20页/共35页n2、外购燃料动力成本计算n 燃料动力成本=年产量单位产品燃料和动力成本第21页/共35页n3、工资及福利费n 工资及福利费包括在制造成本、管理费用、营业费用之中。n （1）工资n 一是按整个企业的职工定员数和人均年工资额计算年工资总额，即：年工资成本=企业职工定员数人均年工资额n 二是按照不同的工资级别对职工进行划分，分别估算同一级职工的工资，然后加以汇总。n （2）福利费n 主要包括：职工的保险费、医药费、医疗经费、职工生活困难补助以及按国家

21、规定开支的其他职工福利支出，不包括职工福利设施的支出。第22页/共35页n4、折旧计算n 折旧是指在固定资产的使用过程中，随着资产损耗而逐渐转移到产品成本费用中的那部分价值。第23页/共35页 折旧的计算方法 n n1 1）平均年限法（直线折旧法）：）平均年限法（直线折旧法）：）平均年限法（直线折旧法）：）平均年限法（直线折旧法）：指将资产的应折旧金额均匀地分摊到指将资产的应折旧金额均匀地分摊到指将资产的应折旧金额均匀地分摊到指将资产的应折旧金额均匀地分摊到该项资产的各个使用期间，即每年计提的折旧额相等。该项资产的各个使用期间，即每年计提的折旧额相等。该项资产的各个使用期间，即每年计提的折旧额

22、相等。该项资产的各个使用期间，即每年计提的折旧额相等。年折旧率年折旧率年折旧率年折旧率=（1-1-预计净残值率）预计净残值率）预计净残值率）预计净残值率）/折旧年限折旧年限折旧年限折旧年限年折旧额年折旧额年折旧额年折旧额=固定资产原值固定资产原值固定资产原值固定资产原值 年折旧率年折旧率年折旧率年折旧率如：某如：某服务器购置成本服务器购置成本4500美元美元，预计使用年限预计使用年限4 年年，净残值净残值500美元美元。年折旧费年折旧费=(4500美元美元-500美元美元)/4 年年=1000美元美元/每年。每年。因此，应对这台服务器每年计提因此，应对这台服务器每年计提1000美元折旧费，共计

23、提美元折旧费，共计提4年。使用年年。使用年限届满时，通常会将这台服务器淘汰。限届满时，通常会将这台服务器淘汰。第24页/共35页n n 例例例例1 1 某公司有货运卡车一辆，原价为某公司有货运卡车一辆，原价为某公司有货运卡车一辆，原价为某公司有货运卡车一辆，原价为150000150000元，预计净残值率为元，预计净残值率为元，预计净残值率为元，预计净残值率为5 5，预计总行驶里程为预计总行驶里程为预计总行驶里程为预计总行驶里程为300000300000公里，当月行驶里程为公里，当月行驶里程为公里，当月行驶里程为公里，当月行驶里程为50005000公里，公里，公里，公里，则该项固定则该项固定则该

24、项固定则该项固定资产的月折旧额是多少？资产的月折旧额是多少？资产的月折旧额是多少？资产的月折旧额是多少？n n 解：资产的月折旧额计算如下解：资产的月折旧额计算如下解：资产的月折旧额计算如下解：资产的月折旧额计算如下：n n 单程里程折旧额单程里程折旧额单程里程折旧额单程里程折旧额=150000=150000（1-5%1-5%）300000=0.475300000=0.475元元元元/公里公里公里公里 n n 本月折旧额本月折旧额本月折旧额本月折旧额50005000元元元元0.4750.47523752375元元元元 n n 工作量法也是直线法的一种，只不过是按照固定资产所完成的工作工作量法也

25、是直线法的一种，只不过是按照固定资产所完成的工作工作量法也是直线法的一种，只不过是按照固定资产所完成的工作工作量法也是直线法的一种，只不过是按照固定资产所完成的工作量来计算每期的折旧额。量来计算每期的折旧额。量来计算每期的折旧额。量来计算每期的折旧额。2）工作量法：）工作量法：每计量单位折旧额相等每计量单位折旧额相等单位工作量折旧额单位工作量折旧额=（原值（原值-残值）残值）/额定总工作额定总工作量量年折旧额年折旧额=单位工作量折旧额单位工作量折旧额年工作量年工作量第25页/共35页1）双倍余额递减法：）双倍余额递减法：双倍余额递减法是按双倍直线折旧率来计算固定资产折旧的方法。双倍余额递减法是

26、按双倍直线折旧率来计算固定资产折旧的方法。它是在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余它是在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率来计算固定资产折旧的一种方法。额和双倍的直线法折旧率来计算固定资产折旧的一种方法。其计算公式如下：其计算公式如下：年折旧率年折旧率=2/折旧年限折旧年限100%（年折旧额）（年折旧额）i=（年初固定资产账面原值）（年初固定资产账面原值）i-1年折旧率年折旧率 注意：注意：由于双倍余额递减法不考虑固定资产的残值收入，因此在使用这种方由于双倍余额递减法不考虑固定资产的残值收入，因此在使用这种方法时，必须注意：不能

27、使固定资产的账面折余价值降低到它的预计残值收入以下。法时，必须注意：不能使固定资产的账面折余价值降低到它的预计残值收入以下。按照现行制度的规定，实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定按照现行制度的规定，实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产净值平均摊销。资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产净值平均摊销。最后两年折旧额最后两年折旧额 （固定资产净值）（固定资产净值）N-2期末残值期末残值/2 加速折旧法：第26页/共35页n例2某电子生产企业进口一条生产线，安装完毕后固定资产原价为300000元，预计净残值为8000元，预计使用年限

28、5年。n解：该生产线按双倍余额递减法计算的各年折旧额如下：n 双倍直线折旧率（25）10040 n 第一年应提折旧300000元40120000元 n 第二年应提折旧（300000-120000）4072000元 n 第三年应提折旧（300000-120000-72000）4043200元 n 第四年固定资产账面价值300000-120000-72000-4320064800元 n 第四、五年应提折旧（64800-8000）228400元 n 每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算。第27页/共35页2）年数总和法：）年数总和法：年数总和法又称合计年限法，是将固定资产的原价减年数总和法又称合

29、计年限法，是将固定资产的原价减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数来计算每年的去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数来计算每年的折旧额。这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，折旧额。这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。分母代表使用年数的逐年数字总和。计算公式如下：计算公式如下：年折旧率年折旧率=尚可使用年数尚可使用年数/预计使用年限的年数总和预计使用年限的年数总和 或或年折旧率年折旧率i=（折旧年限（折旧年限-已使用年限已使用年限i）/折旧年限折旧年限 （折旧年限（折旧年限+1）/2（年折旧额）（年折旧额）i=（固定资产原值（固定资产原值-固定资产残

30、值）固定资产残值）年折旧率年折旧率I第28页/共35页例例3某企业某项固定资产原值为某企业某项固定资产原值为60000元，预计净残值为元，预计净残值为3000元，预计元，预计使用年限为使用年限为5年。该项固定资产按年数总和法计提折旧。年。该项固定资产按年数总和法计提折旧。解解：该项固定资产的年数总和为：该项固定资产的年数总和为：年数总和年数总和5432115或或5（51）215各年折旧率和折旧额计算详见图表各年折旧率和折旧额计算详见图表年份年份 应计提折旧总额应计提折旧总额 年折旧率年折旧率 年折旧额年折旧额 累计折旧累计折旧1 60000300057000 515 19000 190002

31、57000 415 15200 342003 57000 315 11400 456004 57000 215 7600 532005 57000 115 3800 57000第29页/共35页n5、修理费计算n 按折旧费的一定比例计算。n6、维简费计算n 是指采掘、采伐工业按生产产品数量提取的固定资产更新和技术改造资金，即维护简单再生产的资金，简称”维简费”。n7、摊销费计算n 是指无形资产和递延资产在一定期限内分期摊销的费用。n8、运营期利息的计算n 每年支付利息=年初本金累计额年利率n9、经营成本计算n 经营成本=总成本费用-折旧费-维简费-摊销费-利息支出n10、固定成本与变动成本计算

32、第30页/共35页3.3 营业收入税金及附加n一、营业收入n 营业收入=产品销售单价产品销售数量n二、营业税金及附加n 1、增值税=销项税-进项税n 2、消费税n 3、营业税n 4、城乡维护建设税n 5、教育费附加n 6、资源税第31页/共35页3.4 利润n一、利润总额计算n 利润总额=产品销售收入-营业税金及附加-总成本费用n二、所得税n 1、所得税n 2、净利润=利润总额-所得税n三、净利润按下列顺序进行分配：n 1.提取盈余公积金n 2.向投资者分配利润n 3.未分配利润第32页/共35页3.1 3.1 工程项目投资及构成工程项目投资及构成n营业收入、总成本费用、税金和利润的关系如下图：营业收入营业税金及附加（增值税、消费税、营业税、城乡维护建设税、教育费附加及资源税）总成本费用利润总额所得税净利润（可供非配利润）折旧费、维简费、摊销费利息支出外购原材料、燃料及动力费修理费工资及福利费其他费用盈余公积金（含公益金）应付利润未非配利润第33页/共35页第34页/共35页