三应收和预付款项的核算.pptx

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1、会计学1三应收和预付款项的核算三应收和预付款项的核算2023/2/242需要掌握的问题需要掌握的问题问题一：应收账款、应收票据、其他应收款问题一：应收账款、应收票据、其他应收款三者核算的内容有何不同？三者核算的内容有何不同？问题二：何谓商业折扣与现金折扣？两者在问题二：何谓商业折扣与现金折扣？两者在会计处理方法上有何不同？会计处理方法上有何不同？问题三：何谓坏账？企业对坏账如何处理？问题三：何谓坏账？企业对坏账如何处理？问题四：应收票据如何核算？问题四：应收票据如何核算？第1页/共32页2023/2/243问题一：应收账款、应收票据、预付账款问题一：应收账款、应收票据、预付账款问题一：应收账款

2、、应收票据、预付账款问题一：应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款各核算什么内容？和其他应收款各核算什么内容？和其他应收款各核算什么内容？和其他应收款各核算什么内容？应应应应收收收收账账账账款款款款是是是是指指指指企企企企业业业业因因因因销销销销售售售售商商商商品品品品、产产产产品品品品、材材材材料料料料或或或或提提提提供供供供劳劳劳劳务务务务等等等等原原原原因因因因，应应应应向向向向购购购购货货货货单单单单位位位位或或或或接接接接受受受受劳劳劳劳务务务务的的的的单位收取的款项。单位收取的款项。单位收取的款项。单位收取的款项。应收账款仅指应收销货款和应收劳务款。应收账款仅指应收销货款和应收劳

3、务款。应收账款仅指应收销货款和应收劳务款。应收账款仅指应收销货款和应收劳务款。应应应应收收收收票票票票据据据据核核核核算算算算的的的的内内内内容容容容与与与与应应应应收收收收账账账账款款款款相相相相同同同同，不不不不同同同同之之之之处处处处在于结算方式指定为商业汇票。在于结算方式指定为商业汇票。在于结算方式指定为商业汇票。在于结算方式指定为商业汇票。即即即即：应应应应收收收收票票票票据据据据是是是是指指指指企企企企业业业业采采采采用用用用商商商商业业业业汇汇汇汇票票票票结结结结算算算算方方方方式式式式销售商品或提供劳务而收到的商业汇票。销售商品或提供劳务而收到的商业汇票。销售商品或提供劳务而收

4、到的商业汇票。销售商品或提供劳务而收到的商业汇票。第2页/共32页2023/2/244问题一：应收账款、应收票据、预付账款和其问题一：应收账款、应收票据、预付账款和其问题一：应收账款、应收票据、预付账款和其问题一：应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款各核算什么内容？他应收款各核算什么内容？他应收款各核算什么内容？他应收款各核算什么内容？预付账款预付账款预付账款预付账款是指企业按照购货合同或劳务合同规定，是指企业按照购货合同或劳务合同规定，是指企业按照购货合同或劳务合同规定，是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或劳务提供方的账款。预先支付给供货方或劳务提供方的账款。预先支付给

5、供货方或劳务提供方的账款。预先支付给供货方或劳务提供方的账款。预付账款预付账款预付账款预付账款通常以定金的方式出现。通常以定金的方式出现。通常以定金的方式出现。通常以定金的方式出现。其其其其他他他他应应应应收收收收款款款款是是是是企企企企业业业业在在在在商商商商品品品品交交交交易易易易业业业业务务务务以以以以外外外外发发发发生生生生的的的的各各各各种应收、暂付款项。种应收、暂付款项。种应收、暂付款项。种应收、暂付款项。包包包包括括括括：应应应应收收收收的的的的各各各各种种种种赔赔赔赔款款款款；应应应应收收收收的的的的各各各各种种种种罚罚罚罚金金金金，如如如如对对对对职职职职工工工工违违违违法法

6、法法、违违违违纪纪纪纪行行行行为为为为所所所所处处处处的的的的罚罚罚罚款款款款；应应应应收收收收出出出出租租租租包包包包装装装装物物物物的的的的租租租租金金金金；应应应应向向向向职职职职工工工工收收收收取取取取的的的的各各各各种种种种垫垫垫垫付付付付款款款款项项项项，如如如如房房房房租租租租、水水水水电电电电费费费费、家家家家属属属属医医医医药药药药费费费费等等等等；存存存存出出出出的的的的保保保保证证证证金金金金，如如如如存存存存出出出出包包包包装装装装物物物物押押押押金金金金等等等等；预付给内部单位和职工的备用金。预付给内部单位和职工的备用金。预付给内部单位和职工的备用金。预付给内部单位和

7、职工的备用金。第3页/共32页2023/2/245问题二：何谓商业折扣与现金折扣？两问题二：何谓商业折扣与现金折扣？两问题二：何谓商业折扣与现金折扣？两问题二：何谓商业折扣与现金折扣？两者在会计处理方法上有何不同？者在会计处理方法上有何不同？者在会计处理方法上有何不同？者在会计处理方法上有何不同？商业折扣商业折扣 企企业业为为了了鼓鼓励励购购货货单单位位多多购购买买商商品品而而给给予予的的价格优惠。价格优惠。应应收收账账款款按按扣扣减减商商业业折折扣扣以以后后的的实实际际售售价价入入帐。帐。例例3-1公公司司售售给给锦锦华华企企业业一一批批商商品品，价价目目表表上上的的金金额额合合计计为为20

8、0000元元，由由于于成成交交量量较较大大，公公司司同同意意给给锦锦华华企企业业10%的的商商业业折折扣扣，增增值值税率为税率为17%。第4页/共32页2023/2/246 借：应收账款借：应收账款锦华公司锦华公司 210600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 180000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)30600Dr：Account receivable JinHua Co.210600 Cr：Core business revenue 180000 Taxes and fees payableValue Added Tax Payable(output VAT)

9、30 600第5页/共32页2023/2/247现金折扣现金折扣现金折扣现金折扣n n企企企企业业业业采采采采用用用用赊赊赊赊销销销销方方方方式式式式销销销销售售售售商商商商品品品品时时时时，为为为为了了了了鼓鼓鼓鼓励励励励购购购购货货货货单单单单位位位位早早早早日日日日偿偿偿偿还还还还所所所所欠欠欠欠货货货货款款款款，允允允允诺诺诺诺在在在在一一一一定定定定的的的的还还还还款期内给予的折扣优惠。款期内给予的折扣优惠。款期内给予的折扣优惠。款期内给予的折扣优惠。n n现金折扣表示方式：现金折扣表示方式：现金折扣表示方式：现金折扣表示方式：2 21010，1/201/20，NN3030n n表表

10、表表示示示示：该该该该笔笔笔笔货货货货款款款款必必必必须须须须在在在在3030天天天天内内内内全全全全额额额额偿偿偿偿付付付付，如如如如客客客客户户户户于于于于1010天天天天内内内内付付付付款款款款，给给给给予予予予2 2的的的的折折折折扣扣扣扣；在在在在1111天天天天至至至至2020天天天天之之之之间间间间付付付付款款款款，给给给给予予予予1 1的的的的折折折折扣扣扣扣；在在在在2121天天天天至至至至3030天之间付款就不给予折扣。天之间付款就不给予折扣。天之间付款就不给予折扣。天之间付款就不给予折扣。n n存存存存在在在在现现现现金金金金折折折折扣扣扣扣的的的的情情情情况况况况下下下

11、下，应应应应收收收收账账账账款款款款按按按按总总总总价价价价法法法法入入入入账账账账，即即即即按按按按尚尚尚尚未未未未享享享享受受受受现现现现金金金金折折折折扣扣扣扣的的的的金金金金额额额额入入入入帐帐帐帐，现金折扣在实际发生时计入财务费用。现金折扣在实际发生时计入财务费用。现金折扣在实际发生时计入财务费用。现金折扣在实际发生时计入财务费用。第6页/共32页2023/2/248 例例例例3-23-2售售售售给给给给B B公公公公司司司司商商商商品品品品2000020000元元元元，规规规规定定定定的的的的现现现现金金金金折折折折扣扣扣扣条条条条件件件件为为为为2/102/10，1/201/20

12、，n/30n/30，增增增增值值值值税税税税率率率率为为为为17%17%，产品发出并办理了托收手续。，产品发出并办理了托收手续。，产品发出并办理了托收手续。，产品发出并办理了托收手续。借：应收账款借：应收账款B公司公司 23400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)3400Dr：Account receivable B Co.23400 Cr：Core business revenue 20000 Taxes and fees payableValue Added Tax Payable(output VAT)3400第7页/

13、共32页2023/2/249n n上述货款如在上述货款如在上述货款如在上述货款如在1010天内收到，则分录为：天内收到，则分录为：天内收到，则分录为：天内收到，则分录为：借：银行存款借：银行存款 23000 财务费用财务费用 400 贷：应收账款贷：应收账款B公司公司 23400Dr：Cash in bank 23000 Financial expenses 400 Cr：Account receivable B Co.23400第8页/共32页2023/2/2410n n上述货款如在上述货款如在上述货款如在上述货款如在2121天以后收到，则分录为：天以后收到，则分录为：天以后收到，则分录为：

14、天以后收到，则分录为：借：银行存款借：银行存款 23400 贷：应收账款贷：应收账款B公司公司 23400Dr：Cash in bank 23400 Cr：Account receivable B Co.23400第9页/共32页2023/2/2411供货单位破产、撤销供货单位破产、撤销而无望收到所购货物而无望收到所购货物问题三：何谓坏账？企业对坏账如何处理问题三：何谓坏账？企业对坏账如何处理问题三：何谓坏账？企业对坏账如何处理问题三：何谓坏账？企业对坏账如何处理？坏坏坏坏账账账账(loss loss on on bad bad debtdebt）：企企企企业业业业无无无无法法法法收收收收回回

15、回回或或或或收收收收回回回回可能性极小的应收账款。可能性极小的应收账款。可能性极小的应收账款。可能性极小的应收账款。坏账损失坏账损失坏账损失坏账损失：发生坏账而给企业造成的损失。发生坏账而给企业造成的损失。发生坏账而给企业造成的损失。发生坏账而给企业造成的损失。对对对对于于于于可可可可能能能能发发发发生生生生的的的的坏坏坏坏账账账账，企企企企业业业业一一一一般般般般采采采采取取取取提提提提取取取取坏坏坏坏账账账账准备来冲销坏账。准备来冲销坏账。准备来冲销坏账。准备来冲销坏账。提提提提取取取取坏坏坏坏账账账账准准准准备备备备的的的的会会会会计计计计科科科科目目目目：应应应应收收收收账账账账款款款

16、款、其其其其他他他他应应应应收款。收款。收款。收款。应收票据应收票据 应收账款应收账款票据到期无款可收票据到期无款可收预付账款预付账款 其他应收款其他应收款第10页/共32页2023/2/2412问题三：何谓坏账？企业对坏账如何处理问题三：何谓坏账？企业对坏账如何处理问题三：何谓坏账？企业对坏账如何处理问题三：何谓坏账？企业对坏账如何处理？1.1.直接转销法直接转销法直接转销法直接转销法在坏账发生时，直接冲销应收账款。在坏账发生时，直接冲销应收账款。在坏账发生时，直接冲销应收账款。在坏账发生时，直接冲销应收账款。【例例例例3-33-3】某公司某公司某公司某公司20062006年年年年5 5月发

17、生一笔应收账款，月发生一笔应收账款，月发生一笔应收账款，月发生一笔应收账款，金额金额金额金额10 00010 000元，拖欠已达元，拖欠已达元，拖欠已达元，拖欠已达3 3年多，经屡次催收年多，经屡次催收年多，经屡次催收年多，经屡次催收无效，无效，无效，无效，20092009年年年年1212月经批准转为坏账损失处理。月经批准转为坏账损失处理。月经批准转为坏账损失处理。月经批准转为坏账损失处理。借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 10000 贷：应收账款贷：应收账款XX公司公司 10 000第11页/共32页2023/2/24132.2.备抵法备抵法备抵法备抵法（1 1）应收账款余额

18、比例法）应收账款余额比例法）应收账款余额比例法）应收账款余额比例法 按按按按一一一一定定定定的的的的方方方方法法法法估估估估计计计计坏坏坏坏账账账账损损损损失失失失，形形形形成成成成坏坏坏坏账账账账准准准准备备备备；以以以以后后后后实实实实际际际际发发发发生生生生坏坏坏坏账账账账损损损损失失失失时时时时，用用用用提提提提取取取取的的的的坏坏坏坏账账账账准准准准备冲销坏账。备冲销坏账。备冲销坏账。备冲销坏账。应提取的坏账准备金应提取的坏账准备金=应收账款年末余额应收账款年末余额提取比例提取比例本期应提取的坏账准备金本期应提取的坏账准备金=应提取的坏账准备金应提取的坏账准备金+调整前调整前“坏账准

19、备坏账准备”借方余额借方余额调整前调整前“坏账准备坏账准备”贷方余额贷方余额-问题三：何谓坏账？企业对坏账如何处理问题三：何谓坏账？企业对坏账如何处理问题三：何谓坏账？企业对坏账如何处理问题三：何谓坏账？企业对坏账如何处理？第12页/共32页2023/2/2414【例例3-4】新世纪股份有限公司从新世纪股份有限公司从2006年开始计年开始计提坏账准备，提坏账准备，2006年末应收账款余额为年末应收账款余额为1 000 000元，提取坏账准备的比例为元，提取坏账准备的比例为3%；2007年年客户甲单位发生了坏账损失客户甲单位发生了坏账损失60 000元，元，年末应年末应收账款收账款1200000

20、元；元；2008年，已冲销的甲单位年，已冲销的甲单位应收账款应收账款60000元又收回，期末应收账款元又收回，期末应收账款1300000元。元。问题三：何谓坏账？企业对坏账如何处理问题三：何谓坏账？企业对坏账如何处理问题三：何谓坏账？企业对坏账如何处理问题三：何谓坏账？企业对坏账如何处理？第13页/共32页2023/2/2415n n(1)2006年末提取坏账准备年末提取坏账准备n n(2)2007年年n n冲销坏账：冲销坏账：借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 30000 贷：坏账准备贷：坏账准备 30000借：坏账准备借：坏账准备 60000 贷：应收账款贷：应收账款甲单位甲

21、单位 60000 Dr：Loss on assets depreciation 30000 Cr：Reserve for bad debts 30000第14页/共32页2023/2/2416n n年末提取坏账准备：年末提取坏账准备：借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 66000 贷：坏账准备贷：坏账准备 66000坏账准备的余额应为坏账准备的余额应为:1200000 3%=36000应提取的坏账准备为应提取的坏账准备为:36000+30000=66000第15页/共32页2023/2/2417(3)2008年年收回收回收回收回20072007年冲销的甲单位应收账款年冲销的甲单位

22、应收账款年冲销的甲单位应收账款年冲销的甲单位应收账款6000060000元元元元年末提取坏账准备：年末提取坏账准备：年末提取坏账准备：年末提取坏账准备：借：应收账款借：应收账款甲单位甲单位 60000 贷：坏账准备贷：坏账准备 60000w同时，同时，借：银行存款借：银行存款 60000 贷：应收账款贷：应收账款甲单位甲单位 60000借：坏账准备借：坏账准备 57000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失坏账损失坏账损失 57000坏账准备的余额应为坏账准备的余额应为1300000 3%=39000应提取的坏账准备为应提取的坏账准备为39000-96000=-57000第16页/共32页202

23、3/2/2418n n坏账准备明细帐坏账准备明细帐日期日期摘要摘要借方借方贷方贷方借或借或贷贷余额余额06.12.31提取坏账准备提取坏账准备30000贷贷300002007冲销甲单位应冲销甲单位应收账款收账款60000贷贷-3000007.12.31提取坏账准备提取坏账准备贷贷2008收回甲单位应收回甲单位应收账款收账款60000贷贷9600008.12.31转回坏账准备转回坏账准备贷贷36000660003900057000第17页/共32页2023/2/2419n n（2 2）账龄分析法）账龄分析法）账龄分析法）账龄分析法(Aging-of-accounts method)(Aging-

24、of-accounts method)n n根据应收账款的账龄长短来估计坏账损失。根据应收账款的账龄长短来估计坏账损失。根据应收账款的账龄长短来估计坏账损失。根据应收账款的账龄长短来估计坏账损失。n n理论基础是：应收账款被拖欠的时间越长，则发生理论基础是：应收账款被拖欠的时间越长，则发生理论基础是：应收账款被拖欠的时间越长，则发生理论基础是：应收账款被拖欠的时间越长，则发生坏账的可能性越大。坏账的可能性越大。坏账的可能性越大。坏账的可能性越大。n n 例例例例3-53-5某企业年初某企业年初某企业年初某企业年初“坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备”的余额为贷方的余额为贷方的余额为贷方的余额为贷

25、方63006300元。年末根据应收账款账龄估计坏账损失如下：元。年末根据应收账款账龄估计坏账损失如下：元。年末根据应收账款账龄估计坏账损失如下：元。年末根据应收账款账龄估计坏账损失如下：应收账款应收账款估计损失率估计损失率（%）估计损失金额估计损失金额（元）（元）账龄账龄金额（元）金额（元）未到期未到期逾期逾期1 1个月个月逾期逾期2 2个月个月逾期逾期8 8个月个月逾期逾期1 1年及以上年及以上800 000800 000200 000200 000120 000120 000180 000180 000 50 000 50 0000.50.51 12 23 35 54 0004 0002

26、0002 0001 2001 2005 4005 4002 5002 500合计合计1 350 0001 350 00016 30016 300第18页/共32页2023/2/2420n n分录为：分录为：（3）销货百分比法）销货百分比法(Percent-of-sales(Percent-of-sales method)method)n n根据赊销总额的一定比例计算坏账损失。根据赊销总额的一定比例计算坏账损失。根据赊销总额的一定比例计算坏账损失。根据赊销总额的一定比例计算坏账损失。n n 例例例例3-63-6某公司当年赊销总额为某公司当年赊销总额为某公司当年赊销总额为某公司当年赊销总额为200

27、200万元，估计万元，估计万元，估计万元，估计坏账损失率为坏账损失率为坏账损失率为坏账损失率为1%1%，年末应计提坏账损失，年末应计提坏账损失，年末应计提坏账损失，年末应计提坏账损失2 2万万万万元。元。元。元。借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 10 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 10 000借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 20 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 20 000第19页/共32页2023/2/2421(一一一一)应收票据的概念和分类应收票据的概念和分类应收票据的概念和分类应收票据的概念和分类应应收收票票据据是是指指企企业业采采用用商商业业汇汇

28、票票结结算算方方式式销销售商品或提供劳务而收到的商业汇票。售商品或提供劳务而收到的商业汇票。（二）（二）（二）（二）应收票据的计价应收票据的计价应收票据的计价应收票据的计价 按面值入账按面值入账按面值入账按面值入账 不提坏账准备不提坏账准备不提坏账准备不提坏账准备 到期收不回的应收票据转做到期收不回的应收票据转做到期收不回的应收票据转做到期收不回的应收票据转做应收账款应收账款应收账款应收账款。问题四：应收票据如何核算？问题四：应收票据如何核算？第20页/共32页2023/2/2422商商业业汇汇票票按承兑人按承兑人 商业承兑汇票商业承兑汇票 Commercial acceptance draf

29、t 银行承兑汇票银行承兑汇票 Bank acceptance draft 按是否载明按是否载明利率利率 带息票据带息票据 Interest bearing note 不带息票据不带息票据 Non-interest bearing note 第21页/共32页2023/2/2423（三）票据到期日的确定（三）票据到期日的确定n n（1 1）按月份定期）按月份定期）按月份定期）按月份定期n n出票日为月末最后一天，则到期日为到期月份的最出票日为月末最后一天，则到期日为到期月份的最出票日为月末最后一天，则到期日为到期月份的最出票日为月末最后一天，则到期日为到期月份的最后一天。后一天。后一天。后一天。

30、n n思考：思考：思考：思考：20082008年年年年2 2月月月月2828日出票，为期日出票，为期日出票，为期日出票，为期3 3个月的商业汇票，个月的商业汇票，个月的商业汇票，个月的商业汇票，到期日为哪一天？到期日为哪一天？到期日为哪一天？到期日为哪一天？n n20082008年年年年2 2月月月月2929日出票，为期日出票，为期日出票，为期日出票，为期3 3个月的商业汇票，到期个月的商业汇票，到期个月的商业汇票，到期个月的商业汇票，到期日又为哪一天？日又为哪一天？日又为哪一天？日又为哪一天？n n（2 2）按天数计算。）按天数计算。）按天数计算。）按天数计算。n n从出票日开始，按实际天数

31、计算到期日，算头不算从出票日开始，按实际天数计算到期日，算头不算从出票日开始，按实际天数计算到期日，算头不算从出票日开始，按实际天数计算到期日，算头不算尾。尾。尾。尾。n n（3 3）按规定日期定期。）按规定日期定期。）按规定日期定期。）按规定日期定期。n n按汇票上具体制定的日期为到期日。按汇票上具体制定的日期为到期日。按汇票上具体制定的日期为到期日。按汇票上具体制定的日期为到期日。第22页/共32页2023/2/2424(四四四四)应收票据的核算应收票据的核算应收票据的核算应收票据的核算1.1.不带息票据不带息票据不带息票据不带息票据【例例例例3-73-7】新新新新世世世世纪纪纪纪股股股股

32、份份份份有有有有限限限限公公公公司司司司销销销销售售售售一一一一批批批批产产产产品品品品，发发发发票票票票上上上上注注注注明明明明的的的的价价价价款款款款500 500 000000元元元元，增增增增值值值值税税税税税税税税额额额额85 85 000000元元元元，收收收收到到到到一一一一张张张张已已已已承承承承兑兑兑兑、为为为为期期期期一一一一个个个个月月月月的的的的商商商商业业业业汇票。汇票。汇票。汇票。(1)收到商业汇票收到商业汇票借：应收票据借：应收票据X公司公司 585000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）

33、85000第23页/共32页2023/2/2425【例例例例3-73-7】新世纪股份有限公司销售一批产品，新世纪股份有限公司销售一批产品，新世纪股份有限公司销售一批产品，新世纪股份有限公司销售一批产品，发票上注明的价款发票上注明的价款发票上注明的价款发票上注明的价款500 000500 000元，增值税税额元，增值税税额元，增值税税额元，增值税税额85 85 000000元，收到一张已承兑、为期一个月的商业元，收到一张已承兑、为期一个月的商业元，收到一张已承兑、为期一个月的商业元，收到一张已承兑、为期一个月的商业汇票。汇票。汇票。汇票。(2)一个月后收到货款一个月后收到货款借：银行存款借：银行

34、存款 585000 贷：应收票据贷：应收票据X公司公司 585000第24页/共32页2023/2/24262.带息票据带息票据票据利息的处理：冲减财务费用，同时增加票面票据利息的处理：冲减财务费用，同时增加票面金额。金额。例例3-8新世纪股份有限公司于新世纪股份有限公司于2009年年9月月30日销日销售一批产品给售一批产品给A公司，价款公司，价款2000000元，增值元，增值税税340000元。同日收到元。同日收到A公司交来的商业承公司交来的商业承兑汇票，期限兑汇票，期限6个月，票面利率为个月，票面利率为6%。（1）收到票据时）收到票据时借：应收票据借：应收票据A公司公司 2340000 贷

35、：主营业务收入贷：主营业务收入 2000000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）340000第25页/共32页2023/2/2427应收票据利息应收票据利息=票面金额票面金额利率利率期限期限票据利息票据利息=23400006%312=35100(元元)（2）年度终了计算票据利息）年度终了计算票据利息借：应收票据借：应收票据A公司公司 35100 贷：财务费用贷：财务费用 35100(3)票据到期收到款项票据到期收到款项收款金额收款金额=2340000(1+6%612)“应收票据应收票据”帐户的金额帐户的金额=2340000+35100=2375100借：银行存款借：

36、银行存款 2410200 贷：应收票据贷：应收票据A公司公司 2375100 财务费用财务费用 35100第26页/共32页2023/2/2428(4)若该汇票到期无法收回票款，则将汇票本息若该汇票到期无法收回票款，则将汇票本息转入转入“应收账款应收账款”借：应收账款借：应收账款A公司公司 2410200 贷：应收票据贷：应收票据A公司公司 2375100 财务费用财务费用 35100第27页/共32页2023/2/2429(五五)应收票据的贴现应收票据的贴现持持持持有有有有商商商商业业业业汇汇汇汇票票票票的的的的企企企企业业业业如如如如在在在在票票票票据据据据到到到到期期期期前前前前需需需需

37、要要要要用用用用款款款款，可持未到期的商业汇票向银行申请贴息兑现。可持未到期的商业汇票向银行申请贴息兑现。可持未到期的商业汇票向银行申请贴息兑现。可持未到期的商业汇票向银行申请贴息兑现。n n贴现即贴现即贴现即贴现即“贴息兑现贴息兑现贴息兑现贴息兑现”之意，持票人将未到期之意，持票人将未到期之意，持票人将未到期之意，持票人将未到期的票据背书后送交银行，银行从票据到期金的票据背书后送交银行，银行从票据到期金的票据背书后送交银行，银行从票据到期金的票据背书后送交银行，银行从票据到期金额中预扣除按贴现率计算确定的贴现息，将额中预扣除按贴现率计算确定的贴现息，将额中预扣除按贴现率计算确定的贴现息，将额

38、中预扣除按贴现率计算确定的贴现息，将余额付给贴现申请人。余额付给贴现申请人。余额付给贴现申请人。余额付给贴现申请人。n n特点：特点：n n实质上是银行对贴现申请人发放的实质上是银行对贴现申请人发放的一种短期贷款一种短期贷款n n到期时由付款人（承兑人）承兑票到期时由付款人（承兑人）承兑票款款 n n贴现利息实行预扣贴现利息实行预扣 第28页/共32页2023/2/2430应收票据贴现的核算步骤：应收票据贴现的核算步骤：应收票据贴现的核算步骤：应收票据贴现的核算步骤：（1）计算票据到期值）计算票据到期值带息票据到期值面值带息票据到期值面值(1+利率利率期限期限)（2）计算贴现期。）计算贴现期。

39、（3）计算贴现利息。）计算贴现利息。贴现息贴现息=票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期（4）计算贴现收款金额。）计算贴现收款金额。贴现实收金额贴现实收金额=票据到期值票据到期值-贴现息贴现息第29页/共32页2023/2/2431 例例例例3-93-9新新新新世世世世纪纪纪纪公公公公司司司司因因因因需需需需要要要要用用用用款款款款，于于于于20092009年年年年1111月月月月1 1日日日日将将将将A A公公公公司司司司20092009年年年年9 9月月月月1 1日日日日签签签签发发发发并并并并承承承承兑兑兑兑的的的的期期期期限限限限6 6个个个个月月月月、票票票票面面面面金金金金额

40、额额额为为为为23400002340000元元元元的的的的商商商商业业业业汇汇汇汇票票票票向向向向银银银银行行行行申申申申请请请请贴现，贴现率贴现，贴现率贴现，贴现率贴现，贴现率1010。借：银行存款借：银行存款 2 329 860 财务费用财务费用利息支出利息支出 10140 贷：应收票据贷：应收票据 2 340 000 票据到期值票据到期值=2340000(1+66%12)=2410200贴现息贴现息=24102001012036080340(元元)贴现实收金额贴现实收金额2410200-80340=2329860(元元)第30页/共32页2023/2/2432n n 例例例例3-1020

41、103-102010年年年年3 3月月月月1 1日日日日，公公公公司司司司贴贴贴贴现现现现的的的的商商商商业业业业承承承承兑兑兑兑汇汇汇汇票票票票到到到到期期期期，因因因因承承承承兑兑兑兑人人人人A A公公公公司司司司无无无无力力力力支支支支付付付付而而而而被被被被银银银银行行行行退退退退票票票票，银银银银行行行行同同同同时时时时转转转转来来来来支支支支款款款款通通通通知知知知，银银银银行行行行已已已已从从从从本本本本公司银行账户中支取票款。公司银行账户中支取票款。公司银行账户中支取票款。公司银行账户中支取票款。n n(若若若若本本本本公公公公司司司司存存存存款款款款余余余余额额额额不不不不足足足足，银银银银行行行行作作作作逾逾逾逾期期期期贷贷贷贷款款款款处处处处理，即转为企业短期借款理，即转为企业短期借款理，即转为企业短期借款理，即转为企业短期借款)。借：应收账款借：应收账款A公司公司 2410200 货：银行存款货：银行存款 2410200借：应收账款借：应收账款A公司公司 2410200 货：短期借款货：短期借款 2410200第31页/共32页