_绿色税制_的国际比较与借鉴_郑帅.docx

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1、 绿 色 税 制 ” 的 国 际 比 较 与 借 鉴 上 海 金 融 学 院 郑 帅 摘要 :发达国家的实践证明，绿色税制是解决环境问题最有效的经济手段之一，因此，建立我国的绿 色税收制度，对加强环境保护，推进生态文明，构建资源节约型社会的国家战略有着举足轻重的意义。在 借鉴荷兰、美国和瑞典三国绿色税制成功经验的基础上，提出了构建我国绿色税制的设想。 关键词 :绿色税制环境税收 中图分类号：坨 10. 42 绿色税制亦称税制体系的绿化，即关于绿色 税收的各项制度。其构建基础 生态税收体 系，则是指国家为实现特定的生态环境目标、筹集 生态环保资金及调节纳税人的相应行为而开征的 各类相关税种的体系

2、总称。自 1920年，英国福利 经济学家庇古提出环境负外部效应理论以来，经 过公共产品理论、可持续发展理论以及资源节约 型社会发展理论的进一步论证，并伴随着当今环 境污染、生态危机、资源瓶颈等一系列环境问题的 日益凸显，生态安全愈发受到人类的重视， “ 税制 绿化 ” 被迫切地列入各国的税制改革议程，全球刮 起的税制绿化风便是一个很好的印证。 一、我国现行税制绿色化进程中存在的问题 从国外的税制绿化政策经验来看，结合我国 的具体国情，我国绿色税制存在诸多缺 陷： 1.环境税收政策过于笼统，透明度低。由于 受传统计划经济和环境管理模式的影响，我国长 期以来对传统管制手段的过度依赖已经产生了一 系

3、列恶性循环，以致造成了在利用税收政策保护 环境方面的不利局面，尤其是有关环境方面的税 收政策过于原则化，强制性规定少，对环境资源市 场的调整不明显，作用微弱。例如我国对企业的 排污行为征收的是排污费，这种方式缺乏刚性，随 意性也大，据不完全统计，每年的漏交率达 30%之 多。 2 生态税收主体税种缺位。开征生态税乃是 世界各国税制改革的趋势，而环境税收政策作为 生态环保的补充性政策措施，在生态环保中具有 强有力的调节功能。但是，在我国现行的税收制 度中尚没有专门出于环保目的的税种，仅存在一 些可以达到环保效果的税种，如资源税、消费税、 城市维护建设税、车船使用税、固定资产投资方向 税、耕地占用

4、税等，而这些 “ 绿色 ” 税收收入占国家 总税收收入的比例很低，且近年呈下降趋势。不 仅如此，在仅存的具有环保效果的税种中，占较大 比重的资源税又存在性质定位不合理、征收范围 窄、税额设置低、计税依据不合理等诸多缺陷，更 加削弱了税收对环境保护的积极意义。 3.我国税收手段与其他手 段配合不充分。显 然，只有当各种手段形成合力，才能共同发挥作 用，如果没有其他手段的配合，单靠生态税收 “ 孤 军奋战 ” 是不可能实现改善环境这一目标的。所 以政策面方向必须保持一致，这样才能实现经济 环保的可持续发展。例如我国排污收费暂行规 定允许排污费的 80%用于污染源治理，可是 80%的排污费收入以补贴

5、形式返还到污染单位， 不但没有发挥激励治理的作用，反而变相成为有 关行业的一种保护，降低了该行业的退出率，无形 中鼓励新的生产者进入该行业，致使企业的污染 程度实际加重。与此同时，补贴支出还加重了政 府的财政负担。 上述问题，限制了环境保护的调控力度，严重 削弱了各类措施对环境的保护作用，只有尽快调 整才能扭转目前的不利局面，在此基础上，才能加 速对现行税制进行 “ 绿化 ” 改革，健全和完善我国 的绿色税收制度。 二、荷兰、美国及瑞典三国绿色税制的比较 西方经济发达国家推行绿色税制起步早，已 经经历了一个由开征零散的、个别的环境税转变 为全面 “ 绿化税制 ” 的过程，并初步达到了使整个 税

6、制体现环保要求的目标。 由于各国政府组织的差异，使得完整的跨国 比较不太现实，为了便于比较，本文从横向上，将 西方经济发达国家税制绿 化的具体步骤及后续优 化过程划分为三条主线及一条补充线。 比照线路 主 要 特 征 主 要 内 容 第一主线 调整现行税制 对现行消费税、所得税以及机 动车税进行相应调整 第二主线 开征生态税种 对在生产、消费和处理环节产 生污染的产品及行为征税 第三主线 全面协调纠正 废除或调整对环境保护有不利 因素的补贴或税收条款 补充线 完善优惠措施 完善税制绿化后的优惠政策， 加速环保鼓励措施实行 此外，经济发达国家又都采用了各种具体政 策以配合主线任务完成。下面，以税

7、制绿化的三 条主线为衡量标准，结合荷兰、美国及瑞典三国的 具体国情进行比照分析： 1.对以税制绿色化为主的第一主线，经济发 达国家都采取了相对较一致的措施，以是否符合 环保及环保优劣程度为衡量标准，加大税率差异 度为主要手段，其中，在消费税方面，如瑞典将柴 油分为清洁类、较清洁类、不洁类三类，而将汽油 分为清洁与不清洁两类，并按质实行差别税率，主 要是为提高污染型资源的消费税税率，扩大污染 型资源的征税范围 ;在机动车税方面，主要是对节 能及环保机动车使用方面采用差别税率，鼓励 消 费者及生产厂商放弃对非环境友好型机动车的选 择。 2 对以开征生态税种为主的第二主线，各国 则针对不同的国情进行

8、 “ 对症 ” 实施。例如，荷兰 为保护环境而开征的生态税种包括一般燃料税、 能源控制税、垃圾税、噪音税、水污染税、地下水 税、剩余粪肥税、土壤保护税、汽车特别税、石油产 品的消费税、铀税等等，其中燃料税是荷兰目前最 主要的环保税种。可见，其生态税收方面的特点 是税种繁多、详细明确。 比较而言，美国生态税收方面的特点则是覆 盖面广。其涵盖种类主要包括四项：一是损害臭 氧层的化学品征收的消费税，此类税的征收对象 涉及 100多种有害化学物质；二是与汽车有关的 生态税，包括燃料税、消费税、旧轮胎税、汽车使用 税、汽车销售税等；三是能源税，包括煤炭税和开 采税；四是环境收入税，美国超级基金修正案概

9、定，凡收益超过 200万美元以上的法人均应按照 超过部分的 0. 12%纳税，补偿其因生产而对环境 产生的不良影响。 而瑞典主要是对能源及其他与环境有关物品 的征税。其特点是税种集中，征收细致，如在能源 征税方面，对石油、煤炭和天然气征收一般能源 税，并征增值税、二氧化碳税、硫税、汽 油和甲醇 税、里程税、机动车税等 ;在环境征税方面，主要对 饮料容器、化肥、农药及含碱、水银、镍及镉等成分 的电池征税。 3. 对以全面协调纠正为主的第三主线，各国 采用的措施主要有两个方面 :一方面是取消对环 境有不利影响的补贴，主要是指某些农业、工业、 能源以及公路运输方面的补贴，如对农药、农膜的 使用补贴等

10、；另一方面则是取消对环境有不利影 响的扭曲性税收条款，比如对雇主给雇员的交通 费补贴，无论是使用公共交通还是私人汽车，一律 不征收所得税。 4. 各国在推进每条主线时，由于部分新税开 征，再加上一些旧惠被取消，为避免对相关经济产 业造成消极影响，各国都对现行政策进行了补充 调整，下表即为各国根据国情相应采取的完善措 施： 国 家 优惠方式 具 体 完 善 措 施 举 例 美 国 直接税收减 免 投资税收抵 免 加速折旧等 1.车主使用天然气、石油、液化气、 电力等清洁燃料，酒精含量超过 85%的 酒精燃料，燃料费从总收益中扣除； 2 利 用太阳能和地热能设备，设备投资额的 10%可获得税收减免

11、 荷 AZ. 环境投资补 偿制度 能源投资税 额扣除制度 1.对电、煤气用量小的温室园艺农 户采取免税； 2对节能的区域集中供热 和风力等可再生能源发电免税 瑞 典 专税专用 1.对化肥、农药和电池的所征环境 税，收入主要用于环境研宄、农业咨询和 治理土壤盐碱化的措施等； 2.对含碱和 水银等的电池所征环境税，收入主要用 于收集和处理废弃的电池 对上述国家的绿税改革进行具体的效果分析 时，我们必须以综合的眼光加以对待。税制绿化 过程不是单一、非连续性的，而是一套完备的组合 拳，每一组政策的出台，都是环环相扣，各有所专， 其所产生的经济、社会效应也是一个综合的整体， 少了任何一项政策辅助，都可能

12、使税制绿化改革 产生遗憾，甚至对某个产业造成负面效果，因此必 须以客观的角度进行考量，才能为我国所取并所 用。深宄这些国家的绿税改革措施，它们所取得 的正面效果是非常显著的，对环境保护产生的积 极意义更有着异曲同工之妙。以瑞典为例， 1990 年瑞典政府实施第一 次绿税改革，其目标是增加 污染税，削减收入税，实现对人征税向对污染征税 的转变，期间，瑞典政府率先对能源引入差别税收 措施，使市场上出售的清洁与较清洁的柴油所占 比例由原先的 1%不到，上升到清洁类柴油占 15%，较清洁柴油占 60%，达到了差别税率引导生 产与消费的初衷。但 “ 绿税 ” 也是一把双刃剑，使 用不当也会产生负面影响。

13、以瑞典政府于1993 年进行的 “ 绿税 ” 改革为例，在经济出现衰退之时， 政府对工业用电征税进行了大量的削减，转而增 加非工业企业用电和家庭用电的能 源税，造成了 消费者为生产者买单的极不合理现象。所以必须 清楚地认识到，瑞典的税制改革虽然取得了一些 成绩，但其是建立在保护工业竞争力的基础上，使 消费者行为成为了税费政策的焦点，属于避实就 虚的税收设计方案，为的只是在不损害本国工业 竞争力的前提下，赢得国际认可。 三、我国推行绿色税制建设的构想 我国正处于经济快速发展阶段，在处理环境 保护与经济发展关系上，我国并未很好地吸取西 方工业化国家 “ 先污染后治理，先破坏后恢复 ” 的 教训，而

14、是重蹈旧辙，使本来人均拥有量就不多的 自然资源遭受了严重的破坏。因此我国的 税制绿 化建设底子薄，任务艰巨，必须从长计议，逐步推 行，才能达到循序渐进的效果。 (一）对现行税制进行调整。 对我国历年来涉及环境税收方面的政策规定 进行全面调查，总结实施的效果。在此基础上，对 现行的环境税收政策进行适度调整，使其利于环 境改善，体现环保目标。结合我国具体国情，主要 对消费税、所得税、机动车税进行相应调整： 1.调整消费税。可考虑提高污染型能源的消 费税税率，如对含铅汽油课以重税，鼓励使用无铅 汽油；对清洁能源实施减、免税 ;对使用环保设备 减税 .如对安装尾气净化装备的机动车减税 ;在税 率 设计

15、和调整时，考虑环保因素。 2调整所得税。充分发挥企业所得税的调节 作用，鼓励环保技术的研宄、开发，给予减、免税， 对环保投资给予优惠措施，如企业投资环保设备 享受加速折旧等。 3.调整机动车税。对环保、节能机动车采用 差别税率等，引导消费者、厂商放弃选择会造成污 染的机动车，鼓励选择环保型机动车。 仁凉善我国生态税系，促进对我国的资源 保护和环境保护。 资源和环境保护是可持续发展环境基础，按 照可持续发展原则建立生态税制，调整产业结构， 优化资源和要素组合，在完善资源税方面，我们可 采取以下措施： 1.扩大课税范围。如我国目前的资源税仅对 开采的天然石油、专门开采的天然气和与原油同 时开采的天

16、然气、原煤、其他非金属矿原矿、黑色 金属矿原矿、有色金属矿原矿和盐类七项资源征 税，而土地资源、动物资源、植物资源、海洋资源等 其他资源均未纳入征税范围，造成非纳税资源的 肆意浪费和破坏，特别是水资源和森林资源。此 外，对能源使用开征能源税或燃料税，可以促进能 源节约型经济的发展。 2提高征收标准。我国的资源长期在政府控 制下实行低价政策，未反映资源的真正成本，造成 不必要的资源浪费。适当提高非再生性、非替代 性、稀缺性的资源税率，对环境造成污染和破坏的 产品课以重税，从而限制它们的开采和使用是非 常必要的。此外加大以资源保护为目标的资源开 发利用的税率差别，可以对资源的消费进行有效 的引导。

17、 3.开征新的生态税。治理污染、保护生态环 境需要大量的资金投入，而我国的 “ 绿色 ” 税收收 入远不能满足需要，资金的不足严重制约着我国 环保事业的发展。因此在条件允许的情况下，可 以开征一些新的生态税。如对污染严重的产品征 收环境保护税，对城市垃圾征收垃圾处置税等，对 排放、遗弃污染物和公害（如城市交通拥挤、噪声 污染等班行征 税，可设置电池、一次性产品等税 目。而就我国国情而言的具体操作，可以先从开 征垃圾分类税、水污染税、空气污染税等开始，之 后再逐步到位。 (H )成立专项基金，确保专款专用。 我国应借鉴美国、瑞典的经验，设立专项基 金，由专门的管理委员会对大型环境污染治理项 目进

18、行专项使用，或者作为中小企业采用环保设 备的扶持基金，这样才能发挥这部分税收的环保 作用。我国政府环境保护重任在肩，诸如大江大 河治理、生态防护林工程等都是国家投资，而由国 家税务机关直接征收的环保类税费却非常有限， 导致权利与义务不尽一致。如现阶 段征收的排污 费等属地方收入，与环保相关的增值税、所得税 等，中央集中部分也相当有限，因此，对于绿色税 制真正涉及收入的环境税和资源税，需要作适当 调整 :将环境税列为地方政府收入，由地方税务机 关负责征收 ;将资源税划为中央、地方共享收入， 由国税机关负责征收。这样调整后，有利于调动 中央和地方两个积极性，促进生态资源得到更加 合理的保护和利用。

19、 此外，需要同步加强对国外税制绿化经验的 研宄，扩大国际交流面，汲取有益的建议。国外的 税收政策是既来源于经济收入，又服备于经济和 环境的同步保护和发展，我国需要着重 研宄国外 绿色税制的发展史，绿色政策的演变过程，以及国 外相关理论研宄的发展进程等等，挑选适合我国 国情的政策进行试点运行，为我国取之于民、用之 于民的绿税事业打下坚实的基础。 推进林业投融资改革的思路 0畐建省建瓯市林业基金管理站邓光员 随着集体林权制度改革进一步深化，林权证 的发放，以森林资源资产抵押贷款形式为主的林 业投融资迅速发展起来。 2005年 8月福建省建瓶 市制定了建瓯市林业投融资改革与金融创新实 施意见，全市利

20、用森林资源资产抵押贷款累计发 放 15 180万元，余额 4 394万元，这些金融资金、民 间资本的注入，有力地促进了林业的发展。 一、集体林权制度改革后森林资源资产抵押 贷款的几种模式 1.利用集体林权制度改革后的林权证经过林 权登记中心抵押登记，抵押给各金融机构取得林 业小额贷款。 2 农业银行抵押贷款模式。这种贷款模式是 借款人以自己所有的森林资源资产为抵押物向农 行贷款，并到林权登记机关依法办理抵押登记。 3.农村信用社抵押贷款模式。 2002年，建缻 市农村信用社制定了森林抵押贷款管理办法 , 在建甌市内尝试以森林资源资产抵押贷款 。主要 是采取贷款时先将林权证过户到信用社，交由信

21、用社保管，待按期收回本金后，再将林权证过户回 抵押人的办法。 4担保公司担保贷款模式。主要是 “ 金融机 构 + 担保公司 +企业单位或林农 ” 的融资形式，以 森林资源资产作为反担保的运行机制。由从事林 业生产经营的个体户及自然人出资入股成立公 司，该公司与金融机构协作，共同开展森林资源资 产抵押贷款业务。其主要做法是：由企业或个人 提出担保申请，担保公司受理后，对其进行资信评 估，对担保项目情况进行核实和审查，对提供反担 保的森林资源资产要求出具价值证明，审核通过 后，签订借款合同、担保合同，依法办理抵押登记， 合同生效，发放贷款。 二、 做好林业投融资的服务和管理工作 一是指导林权权利人

22、加强对抵押森林资源的 监管力度，防止已抵押的森林资源被盗、发生火 灾、采伐或转让；二是开展森林资源资产评估，森 林资源资产评估机构及其工作人员按照国家有关 规定进行评估，提供中介服务 ;三是办理抵押登记 和变更登记手续。保证在抵押期间不予办理林木 采伐设计、发放林木采伐许可证、以及不予办理林 木所有权转让变更手续。 三、 林业投融资中存在的问题 1.森林资源资产保险的问题。森林资源资 产 处于自然环境之中，发生火灾、病虫害、偷砍盗伐 等人为或自然灾害的风险大，不利于银行信贷资 金的安全。 (0谱及绿税教育，树立环境税收意识。 税收要考虑到经济发展与自然生态环境保护 的关系，当税收立法和执法对经

23、济发展的依赖程度 过大时，对生态环境的间接破坏也越大，所以，我们 税收立法和执法过程中必须有对环境评价的观念。 而普及绿税教育则是促进公民纳税意识的最 佳途径，因为公民的纳税自觉性是环保纳税意识 的基础。在这方面，我国可以借鉴日本和美国的 做法。日本在纳税意识方面的教育是比较先进 的，覆盖面广，从孩提时便开始灌输纳税知识，并 采用低税重罚的政策，其效果不言而喻 ;而美国则 通过广泛的宣传，将主要由政府重视的环保工作 变成全民参与、人人重视的环保事业，使之有了广 泛坚实的基础，并且通过完善的法律法规，使税收 等经济政策均能严格依法执行，大大减少了偷逃 税的现象。 参考文献： 1.饶立新 绿色税收理论与应用框架研究 M 北京：中国税 务出版社 ， 2006 2 杜受祜 环境经济学 M| 北京：中国大百科全书出版社， 2002 3. 徐志军 .可持续发展的实质 建设资源节约型社会 .1. 中国国土资源经济 ， 2005(07) 4. 郑雪梅 .绿色税制 构建环境友好型社会 .1.大连千部 学刊， 2006(04) 5. 梁本凡 .绿色税费与中国北京：中国财政经济出版社 ， 2002 6 闫敏 .循环经济国际比较研宄 M|.北京：新华出版社， 2006 收稿日期 ： 2008 08 22 责任编辑：张翊飞