东北财经大学《会计学》第二版配套.ppt

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1、会计学会计学 刘永泽刘永泽 （第二版）东北财经大学出版社1教材结构两大部分其一，会计学基础，主讲会计核算方法（七大方法）。其二，制造企业会计日常会计实务（财务报告要素分解）。2第一章第一章总总论论会计的意义会计的意义 会计与企业会计与企业财务报告及其要素财务报告及其要素3第一节 会计的意义一、会计的产生与发展原始社会末期产生会计意识，事件有结绳记事、契刻记事，采用单式记账，适用于家族、小作坊生产经营活动，会计相当于“账房先生”。中世纪的近代会计有里程碑作用的复式记账（国际通用商业语言）和四柱清册。现代会计标志是形成会计两大分支4会计的两大分支财务会计：定义、特点（外部报告会计）管理会计：定义、

2、特点（内部报告会计）二者区别：方法、信息使用者、作用三方面对比。5二、财务会计的目标二、财务会计的目标为会计信息使用者提供决策有用的信息为会计信息使用者提供决策有用的信息（一）会计信息使用者（一）会计信息使用者1外部使用者（股东、债权人、政府机关、顾客、外部使用者（股东、债权人、政府机关、顾客、供应商等）供应商等）2内部使用者（董事会、首席执行官、首席财务内部使用者（董事会、首席执行官、首席财务官、经理等）官、经理等）6（二）财务会计信息的质量特征）财务会计信息的质量特征1可靠性（真实性、可靠性、中立性）可靠性（真实性、可靠性、中立性）2可理解性；可理解性；3 3相关性（预测价值、反馈价值、及

3、时性）相关性（预测价值、反馈价值、及时性）4可比性（统一性、一贯性）可比性（统一性、一贯性）7（三）财务会计目标的具体内容：（三）财务会计目标的具体内容：1.1.帮助投资者和债权人做出合理的决策；帮助投资者和债权人做出合理的决策；2 2考评企业管理当局管理资源的责任和绩效；考评企业管理当局管理资源的责任和绩效；3 3为国家提供宏观调控所需要的特殊信息；为国家提供宏观调控所需要的特殊信息；4 4为企业管理者提供经营管理所需要的各种信息；为企业管理者提供经营管理所需要的各种信息；8第二节 会计与企业企业的性质企业的组织形式（独资、合伙、公司制）9第三节 财务报告及其要素财务报告的种类资产负债表（财

4、务状况）利润表（经营成果）现金流量表所有者权益变动表国际惯例只有前三种10财务报告要素反映财务状况的要素：资产、负债、所有者权益。分别讲解资产、负债、所有者权益的概念、构成。11反映经营成果的要素：收入、费用、利润。分别讲解收入、费用、利润的概念、内容。12会计等式会计要素内在联系的表达式称会计等式基本等式：资产=权益存量会计等式：资产=负债+所有者权益转换等式：资产-负债=所有者权益增量会计等式：收入-费用=利润13第二章 会计核算基础会计核算基本前提财务报告要素确认、计量的原则复式记账与借贷记账法14 第一节第一节 会计核算基本前提（会计核算基本前提（会计假设）会计假设）一、会计假设的含义

5、：是对会计所处时间、一、会计假设的含义：是对会计所处时间、空间范围所作的合理设定，是以合理推断和认为空间范围所作的合理设定，是以合理推断和认为规定而作出，又叫会计假设。规定而作出，又叫会计假设。二、会计假设二、会计假设会计主体会计主体持续经营持续经营会计分期会计分期货币计量及币值稳定货币计量及币值稳定15第二节 财务报告要素确认、计量的基本原则历史成本原则配比原则划分收益性支出与资本性支出谨慎性（稳健性）重要性实质重于形式16第三节 复式记账与借贷记账法账户及其结构：根据会计科目名称设立，具有一定结构，用来分类、连续记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。账户结构包括：账户名称、

6、登记会计事项日期、凭证字第号数、增减金额及余额。为方便学习常用“丁”字账户格式。复式记账法：用两个或两个以上账户对一笔经济业务进行登记。17借贷记账法定义：以借贷为记账符号来记录经济业务的一种复式记账方法。特点：借贷为符号；有借必有贷，借贷必相等为记账规则；借贷直接试算平衡。18 了解：了解：企业会计准则概述企业会计准则概述一、企业会计准则体系：基本准则和具体准则：一、企业会计准则体系：基本准则和具体准则：（一）基本准则（企业会计准则（一）基本准则（企业会计准则基本准则）：基本准则）：19第一章第一章 总则；总则；第二章第二章 会计信息质量要求；会计信息质量要求；第三章第三章 资产；资产；第四

7、章第四章 负债；负债；第五章第五章 所有者权益；所有者权益；第六章第六章 收入；收入；第七章第七章 费用；费用；第八章第八章 利润；利润；第九章第九章 会计计量；会计计量；第十章第十章 财务会计报告；财务会计报告；第十一章第十一章 附则；附则；20（二）具体准则（企业会计准则第（二）具体准则（企业会计准则第1 1号号第第3838号）：号）：第第1号号存货存货第第2号号长期股权投资长期股权投资第第3号号投资性房地产投资性房地产第第4号号固定资产固定资产第第5号号生物资产生物资产第第6号号无形资产无形资产第第7号号非货币性资产交换非货币性资产交换第第8号号资产减值资产减值第第9号号职工薪酬职工薪酬

8、第第10号号企业年金基金企业年金基金21二、会计信息质量要求（第十二至第十九条）：二、会计信息质量要求（第十二至第十九条）：（一）客观性；（一）客观性；（二）相关性；（二）相关性；（三）明晰性；（三）明晰性；（四）可比性；（四）可比性；（五）实质重于形式；（五）实质重于形式；（六）重要性；（六）重要性；（七）谨慎性；（七）谨慎性；（八）及时性；（八）及时性；22说明：说明：将将“权责发生制权责发生制”原则作为企业会计确认、计原则作为企业会计确认、计量和报告的基础（第九条）；取消量和报告的基础（第九条）；取消“配比配比”原原则和则和“划分收益性支出和资本性支出划分收益性支出和资本性支出”原则；原

9、则；将将“实际成本计价实际成本计价”原则作为会计计量属性原则作为会计计量属性（第四十二条）；将（第四十二条）；将“可比性可比性”原则和原则和“一贯一贯性性”原则合并为原则合并为“可比性可比性”原则；原则；23 财务报告要素财务报告要素（配合前面概括表述的详细学习）（配合前面概括表述的详细学习）一、反映财务状况的要素：一、反映财务状况的要素：（一）资产：是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或（一）资产：是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。（二）负债：是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经

10、（二）负债：是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。济利益流出企业的现实义务。（三）所有者权益：是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余（三）所有者权益：是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益；所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益；所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。权益的利得和损失、留存收益等。24 直接计入所有者权益的利得和损失是指不直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者减变动

11、的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。分配利润无关的利得或者损失。利得是指由企业非日常活动所形成的、会利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。润无关的经济利益的流出。25二、反映经营成果的要素：二、反映经营成果的要素：（一）收入：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有（一）收入：是指企业在

12、日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。入。（二）费用：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有（二）费用：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。流出。（三）利润：是指企业在一定会计期间的经营成果。利润（三）利润：是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。损失等。直接计入当期利润的利得和损失是指应当

13、记入当期直接计入当期利润的利得和损失是指应当记入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得和损失。投入资本或者向所有者分配利润无关的利得和损失。26 会计计量属性会计计量属性（配合前面概括表述的详细学习）（配合前面概括表述的详细学习）一、历史成本：一、历史成本：在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际价的公允价值计量

14、。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。付的现金或者现金等价物的金额计量。二、重置成本：二、重置成本：在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量

15、。价物的金额计量。27三、可变现净值：三、可变现净值：在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。后的金额计量。四、现值：四、现值：在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流

16、出量的折债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。现金额计量。28五、公允价值：五、公允价值：在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。偿的金额计量。企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。得并

17、可靠计量。29第三章 会计循环会计循环概述会计循环概述经济业务与会计凭证经济业务与会计凭证会计账簿的登记会计账簿的登记对账与结账对账与结账编制财务报表编制财务报表30第一节 会计循环概述简单讲：会计循环是会计信息系统周而往复地对会计信息进行加工处理的过程。具体讲：会计循环是用借贷记账法处理企业单位业务活动时确认、计量经济业务、编审原始凭证、记帐凭证、登记会计账簿、对账结账、编制会计报表等一系列会计核算程序，它始于会计期初，终于会计期末，构成会计循环。31第二节 经济业务与会计凭证经济业务：能够引起会计要素增减变化进而可以确认与计量的经济活动称为经济业务，或称会计事项。经济业务分为对内经济业务和

18、对外经济业务。32会计凭证定义：用来记录经济业务、明确经济责任，作为登记账簿依据的书面证明文件，是最重要的会计资料。分类：原始凭证、记帐凭证。学会识别原始凭证。掌握记账凭证的种类：收款凭证、付款凭证、转账凭证。33第三节 会计账簿的登记定义：由具有专门格式而又联结在一起的若干帐页所组成，按照会计科目开设账户，以会计凭证为依据用来序时地、分类地记录和反映经济业务的簿记。会计账簿是会计信息的主要载体之一。账簿分类：按用途分为序时账簿、分类账簿、备查账簿；按外形分为订本式、活页式、卡片式。按明细账帐页格式分为三栏式、多栏式、数量金额式错账更正方法：划线更正法、红字冲销法、补充登记法34第四节 对账与

19、结账对账在期末进行，将本期发生经济业务登记入账后，对账簿记录所进行的核对工作。对账内容：账证核对、账账核对、账实核对结账有月结、季结、年结35第四章第四章货币资金与应收项目货币资金与应收项目现金现金银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金外币业务外币业务应收项目应收项目36 第一节第一节 现现 金金一、现金概述：一、现金概述：（一）现金的定义；（一）现金的定义；（二）现金管理的有关制度规定（二）现金管理的有关制度规定 （参阅内部会计控制规范（参阅内部会计控制规范货币资金）：货币资金）：1.1.加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应 及时存入银行

20、；及时存入银行；2.2.根据现金管理暂行条例的规定，结合本单位的根据现金管理暂行条例的规定，结合本单位的 实际情况，确定本单位现金的开支范围。不属于现金实际情况，确定本单位现金的开支范围。不属于现金 开支范围的业务应当通过银行办理转账结算；开支范围的业务应当通过银行办理转账结算；373.3.现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出。因特殊情况需坐支现金的，应事单位自身的支出。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准；单位借出款项必须执行先报经开户银行审查批准；单位借出款项必须执行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资严格

21、的授权批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金；金；4.4.单位取得的货币资金收入必须及时入账，不得私单位取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设设“小金库小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账；，不得账外设账，严禁收款不入账；5.5.定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，做额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，做出处理；出处理；38二、现金的核算：二、现金的核算：（一）现金的日常核算和总分类核算；（一）现金的日常核算和总分类核算；（二）备用金的核算；（二）备用金的核算；（三）现金的清查及溢缺处理的核算：（

22、三）现金的清查及溢缺处理的核算：1现金短缺，属于由责任人赔偿的部分，计入其他现金短缺，属于由责任人赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，报经批准后，计应收款；属于无法查明的其他原因，报经批准后，计入管理费用；入管理费用；2现金溢余，属于应支付给有关单位或个人的，计现金溢余，属于应支付给有关单位或个人的，计入其他应付款；属于无法查明的其他原因，报经批准入其他应付款；属于无法查明的其他原因，报经批准后，计入营业外收入；后，计入营业外收入；39例：张某出差预借差旅费例：张某出差预借差旅费1000元，回来报销元，回来报销860元，剩余元，剩余140元退回；元退回；借款时：借款时：借：其他

23、应收款借：其他应收款-张某张某1000贷：现贷：现金金1000报销时：报销时：借：管理费用借：管理费用860现现金金140贷：其他应收款贷：其他应收款-张某张某1000此时的备用金是由出纳负责保管存放于保险柜的限额人民币。此时的备用金是由出纳负责保管存放于保险柜的限额人民币。一般备用金的核算一般备用金的核算40例：某科室是定额备用金领用部门，定额为例：某科室是定额备用金领用部门，定额为3000元；报销元；报销差旅费差旅费2400元；元；领用定额备用金时：领用定额备用金时：借：其他应收款借：其他应收款-某科室某科室3000贷：现贷：现金金3000报销时：报销时：借：管理费用借：管理费用2400贷

24、：现贷：现金金2400假如取消定额备用金时：假如取消定额备用金时：借：现借：现金金3000贷：其他应收款贷：其他应收款-某科室某科室3000业务量大时可直接用业务量大时可直接用“备用金备用金”替代替代“其他应收款其他应收款”。定额备用金的核算定额备用金的核算41 第二节第二节 银行存款银行存款一、银行存款概述：一、银行存款概述：（一）银行存款的定义；（一）银行存款的定义；（二）银行存款开户的规定：（二）银行存款开户的规定：1基本存款账户；基本存款账户；2一般存款账户；一般存款账户；3临时存款账户；临时存款账户；4专用存款账户；专用存款账户；42 （三）银行存款管理的有关制度规定三）银行存款管理

25、的有关制度规定 （参阅内部会计控制规范（参阅内部会计控制规范货币资金）：货币资金）：1严格按照支付结算办法等国家有关规定，严格按照支付结算办法等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。办理存款、取款和结算。2定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现问题，及时处理。发现问题，及时处理。3加强对银行结算凭证的填制、传递及保管等加强对银行结算凭证的填制、传递及保管等 环节的管理与控制。环节的管理与控制。43 4严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证严格遵守银行结算纪律，不准

26、签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。不准违反规定开立和使用银行账户。5指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银 行对账单调节相符。如调节不符，应查明原因，及时行对账单调节相

27、符。如调节不符，应查明原因，及时 处理。处理。44二、银行存款的核算：二、银行存款的核算：（一）银行存款的日常核算和总分类核算；（一）银行存款的日常核算和总分类核算；（二）（二）银行存款的核对（编制银行存款余额调节表）；银行存款的核对（编制银行存款余额调节表）；45三、银行转账结算方式的种类及程序：三、银行转账结算方式的种类及程序：（一）国内转账结算方式：（一）国内转账结算方式：1 1支票：支票：分为现金支票和转账支票；支票的提示分为现金支票和转账支票；支票的提示付款期限为自出票日起付款期限为自出票日起10日内；签发空头支票，银日内；签发空头支票，银行除退票外，还按票面金额处以行除退票外，还按

28、票面金额处以5%但不低于但不低于1000元元的罚款，持票人有权要求出票人赔偿支票金额的罚款，持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的的赔偿金；赔偿金；2 2银行本票：银行本票：分为定额本票和不定额本票；定额本分为定额本票和不定额本票；定额本票面值分别为票面值分别为1000元、元、5000元、元、10000元、元、50000元；元；银行本票的付款期限为自出票日起最长不超过银行本票的付款期限为自出票日起最长不超过2个月；个月；46 3 3银行汇票：银行汇票：银行汇票的付款期限为自出票日银行汇票的付款期限为自出票日起起1个月；个月；4 4汇兑：汇兑：分为信汇和电汇；分为信汇和电汇；5 5托收承付：托收

29、承付：分为邮寄和电报；托收承付结算分为邮寄和电报；托收承付结算每笔的金额起点为每笔的金额起点为10000元，新华书店系统为元，新华书店系统为1000元；验单付款的承付期为元；验单付款的承付期为3天，验货付款的承付期天，验货付款的承付期为为10天；付款人开户银行对付款人逾期支付的款项，天；付款人开户银行对付款人逾期支付的款项，根据逾期付款金额和逾期天数，按每天万分之五计根据逾期付款金额和逾期天数，按每天万分之五计算逾期付款赔偿金；算逾期付款赔偿金；476 6委托收款：委托收款：分为邮寄和电报；分为邮寄和电报；7 7商业汇票：商业汇票：分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；分为商业承兑汇票和银行承兑汇票

30、；期限最长不超过期限最长不超过6个月；银行承兑的汇票按票面金额个月；银行承兑的汇票按票面金额向出票人收取万分之五的手续费；向出票人收取万分之五的手续费；8 8信用卡：分为单位卡和个人卡；金卡和普通卡；信用卡：分为单位卡和个人卡；金卡和普通卡；单位卡结算金额最高为单位卡结算金额最高为100000100000元；金卡透支不超过元；金卡透支不超过1000010000元，普通卡透支不超过元，普通卡透支不超过50005000元，期限不超过元，期限不超过6060天；天；48国内转账结算方式国内转账结算方式支支票票银银行行本本票票银银行行汇汇票票汇汇兑兑托托收收承承付付委委托托收收款款信信用用卡卡商商业业汇

31、汇票票同城结算同城结算异地结算异地结算同城异地均可采用同城异地均可采用49国内转账结算方式国内转账结算方式其他结算方式其他结算方式票据结算方式票据结算方式支支票票银银行行汇汇票票银银行行本本票票商商业业汇汇票票托托收收承承付付汇汇兑兑委委托托收收款款信信用用卡卡50（二）国际结算方式：（二）国际结算方式：1 1信用证；信用证；2 2托收；托收；3 3汇付；汇付；51 第三节第三节 其他货币资金其他货币资金一、其他货币资金的含义及范围：一、其他货币资金的含义及范围：（一）含义；（一）含义；（二）范围：（二）范围：1外埠存款；外埠存款；2银行汇票存款；银行汇票存款；3银行本票存款；银行本票存款；4

32、信用证保证金存款；信用证保证金存款；5信用卡存款；信用卡存款；6存出投资款；存出投资款；7在途货币资金；在途货币资金；52二、其他货币资金的核算：二、其他货币资金的核算：（一）账户设置；（一）账户设置；“其他货币资金其他货币资金”账户；账户；（二）举例；（二）举例；53 第四节第四节 外币业务外币业务 一、相关概念介绍：一、相关概念介绍：（一）外币与外汇；（一）外币与外汇；外汇包括：外汇包括：1 1外国货币；外国货币；2 2外币有价证券；外币有价证券；3 3外汇收支凭证；外汇收支凭证；4 4其他外币资金；其他外币资金；（二）记账本位币；（二）记账本位币；（三）汇率及其标价：（三）汇率及其标价：

33、1 1汇率（固定汇率与市场汇率、现行汇率与历史汇率（固定汇率与市场汇率、现行汇率与历史 汇率、记账汇率与账面汇率、即期汇率与远期汇率）；汇率、记账汇率与账面汇率、即期汇率与远期汇率）；2 2标价方法（直接标价法和间接标价法）；标价方法（直接标价法和间接标价法）；54 二、外币业务的核算：二、外币业务的核算：（一）外汇收付和债权、债务核算；（一）外汇收付和债权、债务核算；（二）外币兑换核算；（二）外币兑换核算；（三）汇兑损益核算；（三）汇兑损益核算；55第五节 应收项目应收票据：因向提供商品或劳务而收到客户签发在短期内某一特定日期支付一定金额的书面承诺，是持票企业拥有的债权。资产负债表中应收票据

34、一般在应收账款之前，因为变现能力强。期限一般是3个月、6个月。56第一节第一节应收票据应收票据一、应收票据（即商业汇票）概述：一、应收票据（即商业汇票）概述：（一）按承兑人不同分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票；（一）按承兑人不同分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票；1商业汇票可以背书转让；商业汇票可以背书转让；2商业汇票可以贴现；商业汇票可以贴现；（二）按是否计息分为：不带息商业汇票和带息商业汇票；（二）按是否计息分为：不带息商业汇票和带息商业汇票；1应收票据按面值入账；应收票据按面值入账；2对于带息的应收票据，应于期末（指中期期末和年对于带息的应收票据，应于期末（指中期期末和年度期末）按应收票据

35、的票面价值和确定的利率计提利息，度期末）按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面价值；计提的利息应增加应收票据的账面价值；（三）一般不对应收票据计提坏账准备，超过承兑期收不（三）一般不对应收票据计提坏账准备，超过承兑期收不回的应收票据转作应收账款，对应收账款计提坏账准备；回的应收票据转作应收账款，对应收账款计提坏账准备；57二、应收票据的核算：二、应收票据的核算：（一）不带息应收票据的核算；（一）不带息应收票据的核算；（二）带息应收票据的核算；（二）带息应收票据的核算；（三）应收票据背书转让的核算；（三）应收票据背书转让的核算；（四）应收票据贴现的核算；（四）应

36、收票据贴现的核算；58例例1：企业销售产品一批，增值税专用发票列示：货款：企业销售产品一批，增值税专用发票列示：货款50000元，元，销项税额销项税额8500元，收到对方单位开具的为期元，收到对方单位开具的为期4个月不带息的商业个月不带息的商业承兑汇票一张，面额承兑汇票一张，面额58500元；元；销售产品时：销售产品时：借：应收票据借：应收票据58500贷：主营业务收入贷：主营业务收入50000应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8500票据到期收到款项时：票据到期收到款项时：借：银行存款借：银行存款58500贷：应收票据贷：应收票据58500票据到期，对方单位无力支付

37、款项时：票据到期，对方单位无力支付款项时：借：应收账款借：应收账款58500贷：应收票据贷：应收票据5850059例例2：2006年年6月月1日，企业销售产品一批，增值税专用发票列示：日，企业销售产品一批，增值税专用发票列示：货款货款100000元，销项税额元，销项税额17000元，收到对方单位开具的为期元，收到对方单位开具的为期3个个月、票面利率月、票面利率8%的商业承兑汇票一张；的商业承兑汇票一张；2006年年6月月1日销售产品时：日销售产品时：借：应收票据借：应收票据117000贷：主营业务收入贷：主营业务收入100000应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170

38、002006年年6月月30日计提票据利息时：日计提票据利息时：票据利息票据利息=1170008%121=780借：应收票据借：应收票据780贷：财务费用贷：财务费用780票据到期收回款项时：票据到期收回款项时：借：银行存款借：银行存款119340贷：应收票据贷：应收票据117780财务费用财务费用156060例例3：企业购入原材料一批，增值税专用发票列示：价款：企业购入原材料一批，增值税专用发票列示：价款20000元，元，进项税额进项税额3400元，企业将一张面额为元，企业将一张面额为18000元为期元为期2个月的不带息个月的不带息商业汇票予以背书转让，差额部分通过银行转账支付；商业汇票予以背

39、书转让，差额部分通过银行转账支付；借：原材料借：原材料20000应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3400贷：应收票据贷：应收票据18000银行存款银行存款540061例例4-1：企业因急需资金于：企业因急需资金于2006年年8月月13日将一张日将一张6月月20日签发、日签发、期限期限90天、票面价值天、票面价值80000元的不带息商业汇票向银行贴现，贴元的不带息商业汇票向银行贴现，贴现率现率10%；票据到期日票据到期日9月月18日，日，90-（30-20）-31-31=18贴现天数贴现天数36天，天，（31-12）+18-1=36贴现利息：贴现利息：8000010%

40、36360=800贴现所得：贴现所得：80000-800=79200借：银行存款借：银行存款79200财务费用财务费用800贷：应收票据贷：应收票据8000062例例4-2：接上例，若该票据为带息票据，票面利率为：接上例，若该票据为带息票据，票面利率为8%，其他条，其他条件不变；件不变；到期值：到期值：80000（1+8%90360）=81600贴现利息：贴现利息：8160010%36360=816贴现所得：贴现所得：81600-816=80784借：银行存款借：银行存款80784贷：应收票据贷：应收票据80000财务费用财务费用78463接例接例3-3：华联股份华联股份2003年年2月月1日

41、从东方公司采购原材料日从东方公司采购原材料240000元，增值税税率元，增值税税率17%，将取得的华能公司，将取得的华能公司交来的商业承兑汇票转让，差额部分以银行存款交来的商业承兑汇票转让，差额部分以银行存款支付；支付；借：原材料借：原材料240000应交税金应交税金-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）40800贷：应收票据贷：应收票据237900财务费用财务费用975银行存款银行存款41925（注：（注：975=2340005%121）64 第二节第二节 应收账款应收账款一、应收账款的确认和计价：一、应收账款的确认和计价：（一）应收账款的确认：通常在将产品、商品的所有权（一）应收账

42、款的确认：通常在将产品、商品的所有权或控制权转移时或提供劳务时予以确认；或控制权转移时或提供劳务时予以确认；（二）应收账款的计价：（二）应收账款的计价：1商业折扣；商业折扣；2现金折扣；现金折扣；3销售退回和销售折让；销售退回和销售折让；65二、应收账款的核算：二、应收账款的核算：（一）在没有商业折扣的情况下，按应收的全部金额入账；（一）在没有商业折扣的情况下，按应收的全部金额入账；（二）在有商业折扣的情况下，按扣除商业折扣后的金额（二）在有商业折扣的情况下，按扣除商业折扣后的金额入账；入账；（三）在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的（三）在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现

43、金折扣作为财务费用处理；现金折扣作为财务费用处理；（四）在有现金折扣的情况下，采用净价法入账，则在销（四）在有现金折扣的情况下，采用净价法入账，则在销货时按发票价格扣除折扣后的净额计入应收账款，当购货货时按发票价格扣除折扣后的净额计入应收账款，当购货方超过折扣期付款而丧失现金折扣时，销货方将其视为延方超过折扣期付款而丧失现金折扣时，销货方将其视为延迟收款的利息收入计入财务费用；迟收款的利息收入计入财务费用；66例例1：企业销售产品一批，增值税专用发票列示：货款：企业销售产品一批，增值税专用发票列示：货款60000元，元，销项税额销项税额10200元，产品已经发出，款项尚未收到；元，产品已经发出

44、，款项尚未收到；发出产品时：发出产品时：借：应收账款借：应收账款70200贷：主营业务收入贷：主营业务收入60000应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）10200收到款项时：收到款项时：借：银行存款借：银行存款70200贷：应收账款贷：应收账款7020067例例2：企业销售产品一批，根据价目表计算，该批产品货款合计：企业销售产品一批，根据价目表计算，该批产品货款合计为为200000元，由于批量销售，给予对方元，由于批量销售，给予对方6%的商业折扣，增值税的商业折扣，增值税税率税率17%，产品已经发出，款项尚未收到；，产品已经发出，款项尚未收到；发出产品时：发出产品时：借

45、：应收账款借：应收账款219960贷：主营业务收入贷：主营业务收入188000应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）31960收到款项时：收到款项时：借：银行存款借：银行存款219960贷：应收账款贷：应收账款21996068例例3：企业销售产品一批，增值税专用发票列示：货款：企业销售产品一批，增值税专用发票列示：货款40000元，元，增值税税率增值税税率17%，付款条件，付款条件3/10、N/20，假设折扣时不考虑增值假设折扣时不考虑增值税，该企业采用总价法核算；税，该企业采用总价法核算；销售业务发生时：销售业务发生时：借：应收账款借：应收账款46800贷：主营业务收入

46、贷：主营业务收入40000应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6800若客户在若客户在10天内付款，则：天内付款，则：借：银行存款借：银行存款45600财务费用财务费用1200贷：应收账款贷：应收账款46800若客户超过若客户超过10天付款，则：天付款，则：借：银行存款借：银行存款46800贷：应收账款贷：应收账款4680069例例4：接上例，其他条件不变，该企业采用净价法核算；：接上例，其他条件不变，该企业采用净价法核算；销售业务发生时：销售业务发生时：借：应收账款借：应收账款45600贷：主营业务收入贷：主营业务收入38800应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应

47、交增值税（销项税额）6800若客户在若客户在10天内付款，则：天内付款，则：借：银行存款借：银行存款45600贷：应收账款贷：应收账款45600若客户超过若客户超过10天付款，则：天付款，则：借：银行存款借：银行存款46800贷：应收账款贷：应收账款45600财务费用财务费用120070三、坏账的确认及坏账损失的核算：三、坏账的确认及坏账损失的核算：（一）坏账及坏账损失；（一）坏账及坏账损失；（二）坏账损失的确认：（二）坏账损失的确认：1债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；2债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；债务人破产，以其破产财产清偿后仍

48、然无法收回；3债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小；的证据表明无法收回或收回的可能性极小；71（三）账务处理：（三）账务处理：1直接转销法；直接转销法；2备抵法：备抵法：应收账款余额百分比法；应收账款余额百分比法；账龄分析法；账龄分析法；赊销百分比法；赊销百分比法；72例：某企业采用应收账款余额百分比法计提坏账准例：某企业采用应收账款余额百分比法计提坏账准备金，提取比例为备金，提取比例为4%；2000年年12月月31日应收账款余日应收账款余额为额为2400000元；元；2001年年12月月31日应收账款余额为日

49、应收账款余额为1800000元；元；2002年年7月发生坏账损失月发生坏账损失20000元，同年元，同年12月月31日，应收账款余额为日，应收账款余额为1600000元；元；2003年年10月，月，原确认的坏账损失原确认的坏账损失20000元又收回元又收回5000元，同年元，同年12月月31日，应收账款余额为日，应收账款余额为2200000元；元；要求：编制相关的会计分录；要求：编制相关的会计分录；732000年年12月月31日：日：借：资产减值损失借：资产减值损失96000贷：坏账准备贷：坏账准备960002001年年12月月31日：日：借：坏账准备借：坏账准备24000贷：资产减值损失贷：

50、资产减值损失240002002年年7月：月：借：坏账准备借：坏账准备20000贷：应收账款贷：应收账款200002002年年12月月31日：日：借：资产减值损失借：资产减值损失12000贷：坏账准备贷：坏账准备120002003年年10月：月：借：应收账款借：应收账款5000同时：借：银行存款同时：借：银行存款5000贷：坏账准备贷：坏账准备5000贷：应收账款贷：应收账款50002003年年12月月31日：日：借：资产减值损失借：资产减值损失19000贷：坏账准备贷：坏账准备1900074 第三节第三节 预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款 一、预付账款：一、预付账款：（一）预付账款的性