《审计方法》课件.ppt

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1、第六章第六章审计方法审计方法学学习目的：目的：u了解了解审计方法体系的构成内容以及方法体系的构成内容以及审计方法的方法的选用原用原则。u熟悉熟悉审计技技术方法及其的方法及其的应用，熟用，熟练掌掌握握审计抽抽样方法方法第一第一节审计的基本方法的基本方法审计方法是方法是审计人人员检查和分析和分析审计对象、收象、收集集审计证据，并依据据，并依据审计证据形成据形成审计结论和和意意见，从而，从而实现审计目目标的各种的各种专门手段的手段的总称。称。一、一、选用用审计方法的原方法的原则l审计方法应与与审计目目标相关相关l审计方法应符合被符合被审计单位的位的实际l审计方法应与与审计或工作地点或工作地点适应二、

2、二、审计的一般方法的一般方法u按照按照检查会会计资料或取料或取证的先后的先后顺序所做的分序所做的分类，审计一般方法可分一般方法可分为顺查与逆与逆查法。法。u按照会按照会计资料或征集料或征集证据的据的检查范范围或数量，或数量，审计一般方法可分一般方法可分为详查与抽与抽查法。法。1、顺查法法又称正又称正查法，是指按照会法，是指按照会计核算程序依次核算程序依次进行身行身法的方法。法的方法。程序（程序（见下下页图）优点：点：简便易行，取便易行，取证过程程详细，不易，不易发生生遗漏，漏，结果果一般比一般比较可靠。可靠。缺点：缺点：业务量大，量大，费时费力，不易抓住重点。力，不易抓住重点。现代代审计中已中

3、已较少采用。少采用。适用：适用：被被审计单位位规模模较小，小，业务量少；被量少；被审计单位位管理制度和内部制度很差；重要的管理制度和内部制度很差；重要的审计事事项；贪污舞舞弊、弊、查错的的专案案审计。顺查与逆查法凭证帐簿报表报表帐簿凭证2、逆查法、逆查法又称为倒查法倒查法，是按与会计核算程序相反的程序依次进行审计的方法。程序程序优点优点：由于审计证据的取证范围较小，因为审计目的和由于审计证据的取证范围较小，因为审计目的和重点较为明确，省时省力，效率较高。普遍采用。重点较为明确，省时省力，效率较高。普遍采用。缺点缺点：审计不全面，难以查处种种错弊，审计结论受审审计不全面，难以查处种种错弊，审计结

4、论受审计人员的讲演和能力的影响很大。计人员的讲演和能力的影响很大。适用适用：规模较大，业务量较多的大型企业和内部控制较规模较大，业务量较多的大型企业和内部控制较好的单位。好的单位。3、详查法法又称精又称精查法，是指法，是指对被被审计单位一定位一定时期内的全期内的全部会部会计资料，特料，特别是重点和可疑事是重点和可疑事项的全部会的全部会计资料，包括凭料，包括凭证、账册、册、报表等。表等。进行全面行全面详细的的审查，并，并获取取审计证据的一种据的一种审查方法。方法。审计程序和程序和过程基本上与程基本上与顺查法相同，因此，法相同，因此，优缺点和适用范缺点和适用范围基本上也与基本上也与顺查法相同。法相

5、同。4、抽、抽查法法是指在被是指在被审计单位一定位一定时期内的全部会期内的全部会计资料中，料中，选择其中某一部分，或某段其中某一部分，或某段时间的会的会计资料料进行行审查的一种方法。的一种方法。抽抽查法与逆法与逆查法的法的结合比合比较紧密，逆密，逆查的的顺序更序更为适合抽适合抽查法的情况，法的情况，优缺点和适用范缺点和适用范围也也类似似逆逆查法。法。第二第二节审计的技的技术方法方法一、一、审查书面面资料的方法料的方法u审阅法、核法、核对法、法、查询法、法、计算法、分析性复核等算法、分析性复核等（一）（一）审阅法法（1）原始凭）原始凭证的的审阅（内容、要素、手内容、要素、手续、编号是否号是否连续

6、及有无涂改）：及有无涂改）：原始凭原始凭证的的舞弊舞弊方式：方式：篡改、刮擦、消退改、刮擦、消退冒充冒充签字字窃取窃取重复重复报销原始凭原始凭证的的错误方式方式：计计算、抬算、抬算、抬算、抬头头、内容、公章等、内容、公章等、内容、公章等、内容、公章等错误错误（2）记帐凭证审阅）记帐凭证审阅（内容是否符合准则和会计原内容是否符合准则和会计原理、要素和手续齐全理、要素和手续齐全）（3）审阅帐簿（）审阅帐簿（主要审阅明细账和日记账，是否主要审阅明细账和日记账，是否符合记账规则，有无涂改和刮擦等情况；记帐的时符合记账规则，有无涂改和刮擦等情况；记帐的时间、摘要内容、对应科目、金额等是否正常。）间、摘要

7、内容、对应科目、金额等是否正常。）现金日记账现金日记账2004年年 凭证号凭证号摘要摘要借方借方贷方贷方余额余额12、1期初余额期初余额 50012、5245#销售甲产品销售甲产品 2 400 2 90012、5256#林晓报差旅费林晓报差旅费1 1001 80012、5259#购入涤纶线购入涤纶线1 050 150防止余额故意加总错误，少计余额防止余额故意加总错误，少计余额（4）审阅报表表（编制是否合法、制是否合法、应用格式、表内用格式、表内项目分目分类、项目排列目排列是否恰当是否恰当、报表数据是否正表数据是否正确、确、编制手制手续是否完是否完备、附注中披露是否充分）、附注中披露是否充分）（

8、二）核（二）核对法法-核核对内容、内容、时间、金、金额、附件、附件张数数u证证核核对（原始凭（原始凭证与与记账凭凭证核核对）u证账核核对（明（明细账、日、日记账与与记账凭凭证、原始、原始凭凭证核核对）u账账核核对（明（明细帐与与总账核核对）u账表核表核对（总帐、明、明细账与与报表，特表，特别注意往注意往来、来、摊提和提和费用用账）u表表核表表核对（各（各报表之表之间互相核互相核对）u账单核核对（日（日记账与与银行行往来往来对账单核核对）证证核核对例：原始凭证：原始凭证：07年年1月月3日，仓库发日，仓库发货凭证一张，金额：货凭证一张，金额：56000元元？用核对法核对后，指用核对法核对后，指出

9、其可能存在的问题，出其可能存在的问题，并说明其动机并说明其动机06年12月26日记帐凭证：借：应收账款借：应收账款70200贷：主营业务收入贷：主营业务收入60000应交税金应交税金10200借：主营业务成本借：主营业务成本56000贷：贷：产成品产成品56000 审阅法与核对法要同时结合运用，不能截然分开。审阅法与核对法要同时结合运用，不能截然分开。（三）（三）查询与函与函证查询法（面法（面询：书面与口面与口头询问）函函证法（肯定式与否定式函法（肯定式与否定式函证）（四）（四）计算法（算法（验算法）算法）（五）分析性复核（五）分析性复核分析性复核：分析性复核：对被被审计单位重要的比率或位重要

10、的比率或趋势进行分析，包括行分析，包括调查异常异常变动，以及，以及这些比率或些比率或趋势等与等与预期数据和相关信息的期数据和相关信息的差异。差异。如果如果发现异常或未异常或未预期到的关系，注册会期到的关系，注册会计师应当在当在识别重大重大错报风险时考考虑这些比些比较结果。果。比比较分析分析比率分析比率分析趋势分析分析逻辑分析分析案例（分析性复核）1.某公司坏某公司坏帐核算采用核算采用备抵法。坏抵法。坏帐准准备按期按期末末应收收帐款余款余额的的5计提。提。2009年年末余年年末余额应收收帐款款33106（万元）（万元）2009年年末余年年末余额坏坏帐准准备105.54（万元）（万元）案例解析1.

11、按照会按照会计制度制度规定，坏定，坏帐准准备年末余年末余额/应收收帐款年末余款年末余额=企企业选定的坏定的坏帐准准备计提率。提率。计算后算后的的计提率提率为3.2，与企，与企业选定的定的5不符，不符，说明坏明坏帐计提不充分，提不充分，应将坏将坏帐准准备帐户作作为审计重点。重点。案例2（分析性复核）品名品名主营业务净收入主营业务净收入主营业务成本主营业务成本2008年年2009年年2008年年2009年年X产品产品160000164000152000135200Y产品产品80000800807600076070合计合计240000244080228000211270u上述内容可能存在不合理之上述

12、内容可能存在不合理之处：X产品品2009年年销售毛利售毛利为：17.56%，大大高，大大高于于2008年的年的5%，而如果公司的供，而如果公司的供产销形形势与上年相当，通常与上年相当，通常维持大致相当的持大致相当的销售毛售毛利率水平。利率水平。案例案例3：试分析中宏百分析中宏百货公司及同行公司及同行业主要主要财务指指标以确定重点以确定重点审计领域。域。指标项目指标项目08年年08年行业平均年行业平均 07年年07年行业平均年行业平均速动比率速动比率0.3460.4650.2400.388流动比率流动比率1.0941.1600.9241.115利息保障倍数利息保障倍数1.05211.85015.

13、61612.385资产负债率（）资产负债率（）52.75053.86448.80054.733投资报酬率（）投资报酬率（）0.0803.8847.0103.828主营业务毛利率主营业务毛利率（）（）3.46016.11425.59015.877净资产收益率净资产收益率（）（）0.0705.48610.6205.453应收账款周转率应收账款周转率（次）（次）11.200144.11715.711101.789存存货货周周转转率（次率（次）3.9468.0563.3357.430答：分析如下：答：分析如下：（1）流流动比率和速比率和速动比率比率低于同行低于同行业平均水平，平均水平，2008年年利息

14、保利息保障倍数障倍数不不仅相相对严重低于行重低于行业平均水平，其平均水平，其绝对数字亦表数字亦表明企明企业的息前税前利的息前税前利润难以弥以弥补其利息支出，其利息支出，显示企示企业的的经营状况状况恶化，化，应关注其关注其对持持续经营能力的影响。能力的影响。（2）该公司公司2008年的盈利水平年的盈利水平严重重恶化，化，净资产收益率收益率由由07年年的比行的比行业平均水平高出近一倍而跌至平均水平高出近一倍而跌至08年的年的0.07%。而。而值得得关注的是，关注的是，主主营业务毛利率毛利率竟然下降超竟然下降超过22个百分点。由个百分点。由于于该公司属于毛利率公司属于毛利率较为稳定的零售行定的零售行

15、业，其大幅波，其大幅波动显然不合常理，然不合常理，审计人人员有理由有理由对其去年的其去年的业绩表示表示怀疑，疑，可能有可能有资产置置换等方式形成的非正常利等方式形成的非正常利润作作为主主营业务利利润反映，以虚反映，以虚饰报表。表。审计人人员应就此要求被就此要求被审计单位管位管理当局作出合理解理当局作出合理解释。（3）应收收账款和存款和存货周周转率率都都远远低于行低于行业平均水平，平均水平，显示企示企业不不仅经营状况状况恶化，并且化，并且经营资金的周金的周转可能可能发生困生困难。（4）以上的分析使得）以上的分析使得审计人人员在在计划划审计工作工作时，必，必须着重考着重考虑企企业的的持持续经营能力

16、能力，并考，并考虑其其对会会计政策运用的影响。政策运用的影响。案例案例4：ABC会会计师事事务所指派所指派A注册会注册会计师对Y股份有股份有限公司（以下限公司（以下简称称Y公司）公司）2008年度年度财务报表表进行行审计并出具了无保意并出具了无保意见审计报告。告。A注册会注册会计师于于2010年初年初对Y公司公司2009年度年度财务报表表进行行审计时初步了解到，初步了解到，Y公司公司2009年度的年度的经营形形势、治理及治理及组织结构与构与2008年度比年度比较未未发生重大生重大变化，化，且未且未发生重大重生重大重组行行为，相关相关资料如下（料如下（见后面）：后面）：要求：（要求：（1）为确定

17、重点确定重点审计领域，域，A注册会注册会计师拟实施分析性复核程序，施分析性复核程序，请对资料一料一进行分析后，指行分析后，指出利出利润表中的重点表中的重点审计项目，并目，并简要要说明理由。明理由。（2）请针对资料二料二进行分析后，指出注册会行分析后，指出注册会计师对管理管理费用用应重点重点审计的的项目，并目，并简要要说明理由。明理由。利润表利润表项目项目09年度未审数年度未审数08年度审定数年度审定数一、营业收入一、营业收入172000000120000000减：营业成本减：营业成本133000000102000000营业税金及附加营业税金及附加860000600000销售费用销售费用1640

18、000800000管理费用管理费用20450003000000财务费用财务费用20000001400000资产减值损失资产减值损失14300001500000二、营业利润二、营业利润3102500010700000加：营业外收入加：营业外收入20300001104300减：营业外支出减：营业外支出5500043000三三、利润总额、利润总额3300000011761300减：所得税减：所得税费费用（税率用（税率33%）52230003528300四、四、净净利利润润277770008233000项目项目2009年度（未审数）年度（未审数）2008年度（审定数）年度（审定数）工资及福利工资及福利

19、780000675 000 折旧费折旧费455000 455 000 办公费办公费180000 600 000 劳动保护费劳动保护费150000 145 000 业务招待费业务招待费250000 900 000 税金（房产、税金（房产、车船、土地、车船、土地、印花）印花）230000 225 000 合计合计2045000 3 000 000 资料二、资料二、Y公司公司2009年度及年度及2008年度年度管理费用管理费用明细如表明细如表3（金额单（金额单位：人民币元）。位：人民币元）。【答案答案】（1）利）利润表中的重点表中的重点审计项目包括：目包括：第一，第一，营业收入。收入。2009年度的

20、主年度的主营业务收入收入较2008年度增年度增长了了43%，而，而Y公司公司2009年度的年度的经营形形势、管理及、管理及组织结构与构与2008年度比年度比较未未发生重大生重大变化，且未化，且未发生重大重生重大重组行行为，所以，所以，这种大幅度增种大幅度增长属于异常。属于异常。第二，第二，营业成本。公司成本。公司2008年度的平均毛利率年度的平均毛利率为15%，而，而2009年度的平均毛利率却高达年度的平均毛利率却高达22.7%，在当年的，在当年的经营形式形式与上年相当的情况下，毛利率的大幅增与上年相当的情况下，毛利率的大幅增长属于异常。属于异常。第三，管理第三，管理费用。在用。在2009年度

21、收入大幅增加的同年度收入大幅增加的同时，管理，管理费用不增反降属于异常。用不增反降属于异常。第四，第四，营业外收入。外收入。2009年度取得大年度取得大额营业外收入，外收入，较2005年大幅增年大幅增长，所以，所以应将将营业外收入作外收入作为重点重点项目。目。第五，所得税。第五，所得税。2008年度的所得税年度的所得税为当年利当年利润总额的的30%，而而2009年的所得税年的所得税仅为当年利当年利润总额的的16%，与，与33的所的所得税税率存在重大差异，得税税率存在重大差异，对此注册会此注册会计师应引起注意。引起注意。（2）管理）管理费用用应重点重点审计的的项目包括目包括办公公费项目目和和业务

22、招待招待费这两个两个项目。目。这两个两个项目目在在2009年度年度较2008年度均有所降低，在收入年度均有所降低，在收入增增长的情况下，的情况下，这属于异常，注册会属于异常，注册会计师应特特别关注。关注。2、证实客客观事物的方法：事物的方法：（1）监盘方法（方法（实物物盘存法）（例：存法）（例：盘点存点存货）现金和金和贵重的原材料，重的原材料，应采用突采用突击性性盘点；固定点；固定资产、大宗的原材料及、大宗的原材料及产成品，成品，应采用抽采用抽查性性盘点。点。（2）质量量鉴定定（有（有时要利用要利用专家的工作家的工作结果）果）（3）数据）数据调节：由于由于结算日与算日与盘点日的点日的时间不同不

23、同而而产生的。常用于生的。常用于银行存款、行存款、现金等存在未达金等存在未达账项时及存及存货等等检查。例：例：08年年12月月31日日帐面面A材料材料2000公斤，通公斤，通过审阅和核和核对并无并无错误，09年年1月月1日至日至15日期日期间收入收入35000公斤、公斤、发出出34500公斤。公斤。1月月1日期初余日期初余额及收及收发数数额均均审核无核无误。09年年1月月15日日盘存存实存数存数为2800公斤。公斤。调节计算：算：结存数量存数量=2800+34500-35000=2300公斤公斤经调节计算，算，08年年12月月31日的日的实存数存数为2300公斤，公斤，与与帐面面记录的的200

24、0公斤不一致，公斤不一致，应进一步一步查明原因。明原因。第三第三节审计的抽的抽样方法方法一、一、审计抽抽样概述概述1、定、定义（P95）u审计抽抽样是指注册会是指注册会计师对具有具有审计相关性的相关性的总体中低于百分之百的体中低于百分之百的项目目实施施审计程序，使所有程序，使所有抽抽样单元都有被元都有被选取的机会，取的机会，为注册会注册会计师针对整个整个总体得出体得出结论提供合理基提供合理基础。2、审计抽抽样类型：型：任意抽任意抽样判断抽判断抽样统计抽抽样优缺点、适用范缺点、适用范围注意：有些注意：有些审计程序可以使用程序可以使用审计抽抽样，有些，有些审计程序程序则不宜使用不宜使用审计抽抽样。

25、风险评估程序估程序通常通常不涉及不涉及审计抽抽样；询问、观察和分析程序察和分析程序通常不通常不宜抽宜抽样。非统计抽样非统计抽样二、抽二、抽样风险和非抽和非抽样风险1、抽、抽样风险指注册会指注册会计师根据根据样本得出的本得出的结论，与，与实施施样本本同同样的的审计程序程序对总体体进行行审计得出的得出的结论存在存在差异的可能性差异的可能性。抽抽样风险种种类：信信赖过度和度和误受受风险（风险）信信赖不足和不足和误拒拒风险（风险）1)信信赖过度和度和误受受风险内部控制测试时内部控制测试时推断控制有效性高推断控制有效性高于其实际有效性于其实际有效性实质性实质性(细节细节)测试时测试时推断某一重大错报不存

26、推断某一重大错报不存在，而实际上存在的在，而实际上存在的影响审计效果影响审计效果2)信赖不足和误拒风险信赖不足和误拒风险内部控制测试时内部控制测试时推断的控制有效推断的控制有效性低于其实际有性低于其实际有效性的风险效性的风险实质性实质性(细节细节)测试时测试时推断某一重大错报存推断某一重大错报存在，而实际上不存在在，而实际上不存在的风险的风险影响审计效率影响审计效率注意：注意：l只要使用了只要使用了审计抽抽样，抽，抽样风险就就总会存在。会存在。l对特定特定样本而言，抽本而言，抽样风险与与样本本规模模反方向反方向变动：样本本规模越小，抽模越小，抽样风险越大：越大：样本本规模越大，抽模越大，抽样风

27、险越小。越小。（抽（抽样风险只与被只与被检查项目的数量有关）。目的数量有关）。l控制抽控制抽样风险的唯一途径就是控制的唯一途径就是控制样本本规模模。l如果如果对总体中的所有体中的所有项目都目都实施施检查，就不存在抽，就不存在抽样风险，此，此时审计风险完全由非抽完全由非抽样风险产生。生。2、非抽、非抽样风险u非抽非抽样风险是指由于任何与抽是指由于任何与抽样风险无关的原因无关的原因而得出而得出错误结论的的风险。u注册会注册会计师即使即使对总体体实施施审计，也可能仍未能，也可能仍未能发现重大重大错报或控制失效。或控制失效。u导致非抽致非抽样风险的原因：的原因：选择的的总体不适合体不适合测试目目标；C

28、PA未能适当的定未能适当的定义控制偏差或控制偏差或错报，导致未能致未能发现样本本中存在的偏差或中存在的偏差或错报；选择了不适于了不适于实现特定目特定目标的的审计程序；程序；CPA未能适当的未能适当的评价价审计发现的情况；的情况；其他原因。其他原因。n归纳：抽样风险对审计工作的影响归纳：抽样风险对审计工作的影响审计测试审计测试抽样风险种类抽样风险种类概念概念对审计工作对审计工作的影响的影响控制测试控制测试信赖过度风险信赖过度风险推断的控制有效性推断的控制有效性高于高于其实其实际有效性的风险际有效性的风险效果效果信赖不足风险信赖不足风险推断的控制有效性推断的控制有效性低于低于其实其实际有效性的风险

29、际有效性的风险效率效率细节测试细节测试误受风险误受风险推断某一重大错报不存在而推断某一重大错报不存在而实际上存在实际上存在的风险的风险效果效果误拒风险误拒风险推断某一重大错报存在而推断某一重大错报存在而实实际上不存在际上不存在的风的风效率效率注：两种注：两种测试测试中的非抽中的非抽样风险对审计样风险对审计效率、效率、审计审计效果都有影效果都有影响响三、三、统计抽抽样和非和非统计抽抽样统计抽抽样应同同时具具备：随机：随机选取取样本本项目；运用概目；运用概率率论评价价样本本结果。果。注册会注册会计师可以使用可以使用统计抽抽样方法，也可以使用非方法，也可以使用非统计抽抽样方法。方法。注意：注意：第一

30、，注册会第一，注册会计师在在统计抽抽样与非与非统计抽抽样方法之方法之间进行行选择时主要考主要考虑成本效益成本效益。第二，第二，统计抽抽样的的优点在于能点在于能够客客观地地计量抽量抽样风险，并，并通通过调整整样本本规模模精确精确地控制地控制风险。第三，无第三，无论是是统计抽抽样还是非是非统计抽抽样，都离不开注册会，都离不开注册会计师的的职业判断判断。第四，第四，对选取的取的样本本项目目实施的施的审计程序通常也与使用的程序通常也与使用的抽抽样方法无关。方法无关。四、四、统计抽抽样方法方法1.属性抽属性抽样适用于控制适用于控制测试通常用于通常用于测试某一某一设定控制的偏差率，以支定控制的偏差率，以支

31、持注册会持注册会计师评估的控制有效性。估的控制有效性。2.变量抽量抽样适用于适用于细节测试主要用来主要用来对总体得出体得出结论，以确定，以确定记录金金额是否合理。是否合理。3.属性抽属性抽样与与变量抽量抽样概述（概述（见下表）下表）项目项目属性抽样属性抽样变量抽样变量抽样1、抽样内涵、抽样内涵一一种对总体中某一事件种对总体中某一事件发生率发生率得得出结论的统计抽样方法；假设出结论的统计抽样方法；假设控控制制的每一次发生或偏离都被赋予的每一次发生或偏离都被赋予同样的权重，而同样的权重，而不管交易的金额不管交易的金额大小大小用来对用来对总体金额总体金额得出结得出结论的统计抽样方法论的统计抽样方法2

32、、测试种类、测试种类控制测试控制测试实质性细节测试实质性细节测试3、测试目标、测试目标估计总体既定控制的偏差频率估计总体既定控制的偏差频率（次数）（次数）估计总体总金额或总体估计总体总金额或总体中的错误金额中的错误金额4、测试内容、测试内容内部控制（内部控制（有效性有效性）报表项目报表项目5、测试评价、测试评价定性评价定性评价质量特征质量特征定量评价定量评价数量特征数量特征6、测试目的、测试目的确定实质性程序确定实质性程序确定会计报表是否公允确定会计报表是否公允表达表达7、测试方法、测试方法固定样本量抽样、停走抽样、发固定样本量抽样、停走抽样、发现抽样现抽样均值估计、差异估计、均值估计、差异估

33、计、比率估计比率估计8、测试结论、测试结论对与错或是与否；得出的结论与对与错或是与否；得出的结论与总体发生率有关总体发生率有关得出的结论与总体金额得出的结论与总体金额有关有关五、五、审计抽抽样的基本程序：的基本程序：u在控制在控制测试和和实质性性细节测试中使用中使用审计抽抽样方法，方法，分分为三个三个阶段段进行：行：第一，第一，样本本设计。制定制定选取取样本本计划；划；第二，第二，选取取样本本并并对样本本实施施审计。选取取样本的方法主要有本的方法主要有：随机数表法；系随机数表法；系统抽抽样法；法；整群抽整群抽样法法第三，第三，评价价样本本结果。果。（分析（分析误差的性差的性质和原因，和原因，将

34、将样本本结果推断至果推断至总体，形成体，形成对总体的体的结论。）。）（一）、（一）、样本本设计阶段段在在设计审计样本本时，注册会，注册会计师应当考当考虑审计程序的程序的目目标和抽和抽样总体的属性。步体的属性。步骤如下：如下：1.确定确定测试目目标2.定定义总体与抽体与抽样单元元1）总体体在在实施抽施抽样之前，注册会之前，注册会计师必必须定定义总体，确定抽体，确定抽样总体的范体的范围。2）定定义抽抽样单元元在定在定义抽抽样单元元时，注册会，注册会计师应使其与使其与审计测试目目标保持一致。在控制保持一致。在控制测试中，抽中，抽样单元通常是能元通常是能够提供控制运行提供控制运行证据的文件据的文件资料

35、；在料；在细节测试中，抽中，抽样单元可能是一个元可能是一个账户余余额、一笔交易或交易中、一笔交易或交易中的一的一项记录，甚至，甚至为每个每个货币单位。位。3）分分层如果如果总体体项目存在重大的目存在重大的变异性，分异性，分层可以降低每一可以降低每一层中中项目的目的变异性，从而在抽异性，从而在抽样风险没有成没有成比例增加的前提下减小比例增加的前提下减小样本本规模。模。3.定定义误差构成条件差构成条件识别误差的差的标准准注册会注册会计师必必须事先准确定事先准确定义构成构成误差的条件，否差的条件，否则，执行行审计抽抽样程序程序时就没有就没有识别误差的差的标准。准。4.确定确定审计程序程序（二）（二）

36、选取取样本本阶段段1.确定确定样本本规模模2.选取取样本本在在选取取样本本项目目时，注册会，注册会计师应当使当使总体中的所有体中的所有抽抽样单元均有被元均有被选取的机会。不管使用取的机会。不管使用统计抽抽样或非或非统计抽抽样方法，所有的方法，所有的审计抽抽样均要求注册会均要求注册会计师选取的取的样本本对总体来体来讲具有代表性。否具有代表性。否则，就无法根据，就无法根据样本本结果推断果推断总体。体。选取取样本的基本方法，包括使用随机数表或本的基本方法，包括使用随机数表或计算机算机辅助助审计技技术选样、系、系统选样和随意和随意选样。1）选取取样本的方法：本的方法：（1）随机数表（乱数表）法随机数表

37、（乱数表）法u指对审计对象总体或次级总体的所有项目，按随机规则指对审计对象总体或次级总体的所有项目，按随机规则选取样本。选取样本。u随机数表是由随机生成的从随机数表是由随机生成的从0到到9十个数字所组成的数表，十个数字所组成的数表，每个数字在表中出现的次数是大致相同的，它们出现在表每个数字在表中出现的次数是大致相同的，它们出现在表上的顺序是随机的上的顺序是随机的。u使用随机数表选样需以总体中的使用随机数表选样需以总体中的每一项目都有不同的编每一项目都有不同的编号号为前提。为前提。u最科学的样本选取办法，如无其他特殊考虑应尽量考虑最科学的样本选取办法，如无其他特殊考虑应尽量考虑使用。使用。假设审

38、计师希望从编号36898452的销售发票总体中选取30个项目构成样本。随机数表如下（可通过计算机生产）：423587695082545475725466399748966431693244997211736081138402582349885123623166826001791277538212830444233701390846076312（2）系系统选样（等距（等距选样）u是指按照相同的是指按照相同的间隔从隔从审计对象象总体中等距离地体中等距离地选取取样本本的一种的一种选样方法。方法。u方法：先方法：先计算算选样间距，确定距，确定选样起点，然后再根据起点，然后再根据间距距顺序地序地选取取样

39、本。本。选样间距距=总体体规模模样本本规模模u优点：适用于无限点：适用于无限总体，且体，且总体中的体中的项目不需要目不需要编号。号。u缺陷：当缺陷：当总体不是随机排列体不是随机排列时容易容易产生生较大的偏大的偏见，造成，造成非随机的、不具代表性的非随机的、不具代表性的样本。本。例，如果例，如果销售售发票的票的总体范体范围是是6523151（号），（号），若若设定的定的样本量是本量是125，那么，那么选样间距距为20（3152-652）125。注册会注册会计师必必须从从0到到19中中选取一个随机数作取一个随机数作为抽抽样起点（否起点（否则，前，前20号不会被抽到）。号不会被抽到）。如果随机如果随

40、机选择的数的数码是是9，那么第一个，那么第一个样本本项目是目是发票号票号码为661（652+9）的那一）的那一张，其余的，其余的124个个项目是目是681（661+20），），701（681+20）依此依此类推直至推直至第第3141号。号。注意事注意事项：如果：如果测试项目的特征在目的特征在总体内的分布体内的分布具有某种具有某种规律性，律性，则选择的的样本的代表性就可能本的代表性就可能较差。差。（三）（三）评价价样本本结果果1.分析分析样本本误差差注册会计师应当考虑样本的结果、已识别的所有误差的性质和原因，及其对具体审计目标和审计的其他方面可能产生的影响。2.推断推断总体体误差差注意：注意：第

41、一，在第一，在实施控制施控制测试时，由于，由于样本的本的误差率就是差率就是总体体误差率的最佳估差率的最佳估计，所以，注册会，所以，注册会计师将将样本本误差率直接差率直接视为推断的推断的总体体误差率，但注册会差率，但注册会计师必必须考考虑抽抽样风险。第二，当第二，当实施施细节测试时，注册会，注册会计师应当根据当根据样本中本中发现的的误差金差金额推断推断总体体误差金差金额，并考，并考虑推断推断误差差对特定特定审计目目标及及审计的其他方面的影响。的其他方面的影响。3.形成形成审计结论第一，第一，统计抽抽样结果果评价（价（总体偏差率上限与可体偏差率上限与可容忍偏差率比容忍偏差率比较；在；在细节测试下将

42、下将总体体错报上限上限与可容忍与可容忍错报比比较）第二，非第二，非统计抽抽样结果的果的评价（在控制价（在控制测试下将下将样本偏差率与可容忍偏差率比本偏差率与可容忍偏差率比较；在；在细节测试下下将将总体体错报与可容忍与可容忍错报比比较）六、控制六、控制测试下下样本本规模的确定模的确定u控制控制测试中中样本本规模的影响因素（模的影响因素（P104-107）u样本量本量规模受模受样本本测试方法的影响，控制方法的影响，控制测试中中的的测试方法有：方法有：1）停）停走抽走抽样：边抽抽样边评价的属性抽价的属性抽样方法。方法。CPA先抽取一定量的先抽取一定量的样本本进行行审查，如果，如果结果可以果可以接受，

43、就停止抽接受，就停止抽样得出得出结论，如果，如果结果不能接受，果不能接受，就就扩大大样本量本量继续审查直至得出直至得出结论。u显著提高工作效率，降低著提高工作效率，降低审计成本。成本。2）发现抽抽样。假定假定误差以既定的差以既定的误差率存在于差率存在于总体的情况下，至少体的情况下，至少查出一个出一个误差的抽差的抽样方法。方法。如果一旦如果一旦发现一个重大偏差就立即停止抽一个重大偏差就立即停止抽样，转而而对总体体进行行检查。如果在。如果在样本中没有本中没有发现偏差，偏差，则可以得出在既定的可以得出在既定的误差范差范围内没有重大内没有重大误差的差的结论。发现抽抽样适合于适合于查找找重大重大误差差或

44、非法行或非法行为。3）固定固定样本量抽本量抽样。在固定在固定样本量抽本量抽样中，中，CPA对一个确定一个确定规模的模的样本本实施施检查，且等到某一确，且等到某一确定定规模的模的样本全部本全部选取、取、审查完以后，才作出完以后，才作出审计结论。广泛使用。广泛使用。（可以根据（可以根据P106，表，表6-3确定确定样本本规模。）模。）例，若例，若CPA确定的可接受信赖过度风险为确定的可接受信赖过度风险为5%，可容忍偏差率为，可容忍偏差率为7%，预计总体偏差率，预计总体偏差率为为1.5%。在信赖过度风险为在信赖过度风险为5%时所使用的表，时所使用的表，7%可容忍偏差率与可容忍偏差率与1.5%预计总体

45、偏差率的预计总体偏差率的交叉处为交叉处为66，即所需的样本规模为，即所需的样本规模为66。3、评价价样本本结果果计算算总体偏差率体偏差率样本偏差率本偏差率=样本中本中发现的偏差数量的偏差数量样本本规模模样本偏差率就是本偏差率就是CPA对总体偏差率的最佳估体偏差率的最佳估计，因，因而在控制而在控制测试中无需另外推断中无需另外推断总体偏差率。但体偏差率。但CPA还必必须考考虑抽抽样风险。（2）考）考虑抽抽样风险计算在确定的信算在确定的信赖过度度风险水平下可能水平下可能发生的生的偏差率上限，即估偏差率上限，即估计的的总体偏差率与抽体偏差率与抽样风险允允许限度之和。（略）限度之和。（略）4、实质性性细

46、节测试中使用中使用统计抽抽样方法方法变量抽量抽样法法u变量抽量抽样主要包括三种具体的方法：主要包括三种具体的方法：（1）均）均值估估计抽抽样（2）差）差额估估计抽抽样（3）比率估）比率估计抽抽样（1）均）均值估估计抽抽样通通过抽抽样审查确定确定样本的平均本的平均值，再，再根据根据样本平均本平均值推断推断总体的平均体的平均值和和总值的一种的一种变量抽量抽样方法。（方法。（见P117）计算算样本本计算算样本均本均值计算算总体均体均值推断推断总体体结论。在在实务中很少采用，因中很少采用，因为这种方法所要求的种方法所要求的样本本规模一般比模一般比较大大参考：参考：CPA考考试教材中的均教材中的均值估估

47、计抽抽样方法方法(略略)：【案例案例】CPA从从总体体规模模为1000、账面金面金额为1000000元的存元的存货项目中目中选择了了200个个项目作目作为样本。在确定了正确的采本。在确定了正确的采购价格并重新价格并重新计算了价格算了价格与数量的乘与数量的乘积之后，之后，CPA将将200个个样本本项目的目的审定定金金额加加总后除以后除以200，确定，确定样本本项目的平均目的平均审定定金金额为980元元。然后。然后计算估算估计的存的存货余余额为980000元（元（980元元1000）。推断的）。推断的总体体错报就是就是20000元（元（1000000元元980000元）。元）。其其计算算过程如下：

48、程如下：（1）计算算样本中所有本中所有审计项目的平均目的平均值样本平均本平均审定金定金额（样本平均本平均值）=样本本审定金定金额/样本量本量=196000/200=980元元（2）计算算总体金体金额估估计值总体金体金额估估计值=样本平均本平均审定金定金额总体体规模模=9801000=980000（3）推断）推断总体体错报推断推断总体体错报=总体体账面金面金额总体估体估计金金额=1000000980000=20000（2）差）差额估估计抽抽样（P118）差差额估估计抽抽样是是以以样本本实际金金额与与账面金面金额的平均的平均差差额来估来估计总体体实际金金额与与账面金面金额的平均差的平均差额，然后再

49、以然后再以这个平均差个平均差额乘以乘以总体体规模，从而求出模，从而求出总体的体的实际金金额与与账面金面金额的差的差额（即（即总体体错报）的一种方法。的一种方法。样本平均差本平均差额（即（即错报）=（样本本实际金金额账面金面金额）样本本规模模推断的推断的总体体错报=样本平均本平均错报总体体规模模【案例案例】CPA从从总体体规模模为1000的存的存货项目中目中选取取了了200个个项目目进行行检查。总体的体的账面金面金额总额为1040000元。元。CPA逐一比逐一比较200个个样本本项目的目的审定金定金额196000元，元，账面金面金额208000元元样本本总体差体差为12000元（元（208000

50、-196000）。）。样本本项目平均差目平均差=12000/200=60元。元。总体体错报则为60000元（元（60元元1000）。）。总体体账面金面金额应为1040000-60000=980000元元（3）比率估）比率估计抽抽样（P118）u比率估比率估计抽抽样是指以是指以样本的本的实际金金额与与账面金面金额之之间的比率关系来估的比率关系来估计总体体实际金金额与与账面金面金额之之间的比率关系，然后再以的比率关系，然后再以这个比率去乘个比率去乘总体的体的账面金面金额，从而求出估，从而求出估计的的总体体实际金金额的一种的一种抽抽样方法。方法。比率比率=样本本审定金定金额样本本账面金面金额估估计的