《成本会计》第一章总论.ppt

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1、引言：成本会计的产生与发展引言：成本会计的产生与发展会计发展史回顾会计发展史回顾 成本会计的产生与发展成本会计的产生与发展会计发展史回顾会计发展史回顾 v会会计计作作为为一一种种实实践践活活动动，早早在在原原始始社社会会就就产产生生了了。开开始始会会计计是是生生产产职职能能的的附附带带部部分分，生生产产者者在在生生产产时时间间之之外外附附带带地地把把收收支支、支支付付等等记记载载下下来来，作作为为调调节节生生产产、安安排排生生产产的的依依据据。这这种种记记录录、计计算算、调调节节、安安排排形形成成了了一一种种原原始的管理活动。始的管理活动。v会计理论的形成与发展，远远落后于会计实践活动。会计理

2、论的形成与发展，远远落后于会计实践活动。1 114941494年年意意大大利利学学者者卢卢卡卡巴巴其其阿阿勒勒在在算算术术、几几何何、比比及及比比例例概概要要一一书书中中，第第一一次次从从理理论论上上探探讨讨了了复复式式记记账账的的原原理理及及其其应应用用问问题题，这这是是会会计计学学发展史上的发展史上的“第一个里程碑第一个里程碑”。2 218541854年年英英国国政政府府批批准准成成立立的的苏苏格格兰兰注注册册会会计计师师协协会会，成成为为会会计计学学发发展展史史上的上的“第二个里程碑第二个里程碑”。3 3经经过过第第一一次次世世界界大大战战以以后后，美美国国在在经经济济实实力力、科科学学

3、管管理理方方面面取取代代了了英英国国的统治地位，会计理论研究中心向美国转移。的统治地位，会计理论研究中心向美国转移。成本会计的产生与发展成本会计的产生与发展v生产费用的归集与分配、成本的计算等工作生产费用的归集与分配、成本的计算等工作是作为财务会计的重要组成部分，由财务会是作为财务会计的重要组成部分，由财务会计附带完成。计附带完成。v在供、产、销活动中，生产是起决定性作用在供、产、销活动中，生产是起决定性作用的。生产过程中物化劳动、活劳动的耗费是的。生产过程中物化劳动、活劳动的耗费是怎样形成的？应如何补偿？这些问题日益重怎样形成的？应如何补偿？这些问题日益重要，成本会计从财务会计中分离出来。要

4、，成本会计从财务会计中分离出来。成本会计的发展阶段成本会计的发展阶段v原始成本会计阶段（原始成本会计阶段（-1920）v近代成本会计阶段（近代成本会计阶段（1921-1945）v现代成本会计阶段（现代成本会计阶段（1945-）原始成本会计阶段原始成本会计阶段（-1920）v成本会计起源于英国。成本会计起源于英国。v主要事件：主要事件：v1.建立材料核算和管理方法建立材料核算和管理方法(设立材料卡片设立材料卡片)v2.建立工时纪录和人工成本计算方法建立工时纪录和人工成本计算方法(设立时间卡片设立时间卡片)v3.确立了间接制造费用的分配方法确立了间接制造费用的分配方法v4.1750年，詹姆斯年，詹

5、姆斯多德森，提出了分批法多德森，提出了分批法v5.1777年，沃德杭年，沃德杭汤普森，提出了分步法汤普森，提出了分步法原始成本会计阶段原始成本会计阶段（-1920）v1885年年，H.梅特尔夫出版了第一本成本会计著作梅特尔夫出版了第一本成本会计著作制造成本制造成本v1887年英国电力工程师年英国电力工程师E.加克和会计师加克和会计师J.M.费尔费尔斯合著的斯合著的工厂会计工厂会计出版，该书被称为出版，该书被称为19世世纪最著名，最具影响的成本会计专著。纪最著名，最具影响的成本会计专著。v1919年，美国成立了全国成本会计师联合会，英年，美国成立了全国成本会计师联合会，英国成立了成本和管理会计师

6、协会。国成立了成本和管理会计师协会。原始成本会计阶段原始成本会计阶段（-1920）v成本会计应用的范围：成本会计应用的范围：v工业企业工业企业v成本会计的职能：成本会计的职能：v计算和确定产品的生产成本和销售成本计算和确定产品的生产成本和销售成本（即成本核算）（即成本核算）近代成本会计阶段近代成本会计阶段（1921-1945）v近代的成本会计，其突出标志是美国近代的成本会计，其突出标志是美国会计学家提出了会计学家提出了标准成本制度标准成本制度，并与，并与复式簿记结合，得以广泛应用。复式簿记结合，得以广泛应用。近代成本会计阶段近代成本会计阶段（1921-1945）v主要事件：主要事件：v1921

7、1921年，年，G GC C哈里逊提出完整的标准成本核算哈里逊提出完整的标准成本核算方法和成本差异分析公式。方法和成本差异分析公式。v19211921年，美国国会公布了年，美国国会公布了预算和会计法案预算和会计法案，对于民间企业实行预算控制产生巨大影响。对于民间企业实行预算控制产生巨大影响。v19221922年，芝加哥大学教授麦金斯出版了年，芝加哥大学教授麦金斯出版了预算控预算控制制一书，对预算控制的发展产生了重大影响。一书，对预算控制的发展产生了重大影响。近代成本会计阶段近代成本会计阶段（1921-1945）v成本会计的应用范围：成本会计的应用范围：v从原来的工业企业扩大到商业企业、公用事从

8、原来的工业企业扩大到商业企业、公用事业、农场、银行以及其他服务行业。业、农场、银行以及其他服务行业。v成本会计的职能：成本会计的职能：v在原有的成本积聚（成本核算）职能的基础在原有的成本积聚（成本核算）职能的基础上增加了上增加了成本控制成本控制的职能。的职能。现代成本会计阶段现代成本会计阶段（1945-）v现代成本会计主要表现在美国会计学现代成本会计主要表现在美国会计学家在近代成本会计的基础上吸收管理家在近代成本会计的基础上吸收管理会计的一些专门方法，使管理会计与会计的一些专门方法，使管理会计与成本会计相结合，形成了着重管理的成本会计相结合，形成了着重管理的成本会计。成本会计。现代成本会计阶段

9、现代成本会计阶段（1945-）v主要事件：主要事件：v1.1.实行目标成本计算实行目标成本计算v20世世纪纪50年年代代美美国国管管理理学学家家德德德德鲁鲁鲁鲁克克克克首首次次提提出出了了目目标标管管理理。目目标标管管理理在在成成本本会会计计中中的的应应用用主主要要表表现现在在目目标标成成本本的的计计算算。在在产产品品设设计计之之前前，按按照照客客户户所所能能接接受受的的价价格格和和目目标标利利润润，然然后后确确定定目目标标成成本本；用用目目标标成成本本控控制制产产品品设设计计，使使设设计计方方案案达达到到技技术术上上、经经济济上上的的合合理理要要求。求。现代成本会计阶段现代成本会计阶段（19

10、45-）v2.2.实行责任成本计算实行责任成本计算v二二次次世世界界大大战战后后，企企业业管管理理由由集集权权制制转转为为分分权权制制，为为了了加加强强对对企企业业内内部部各各级级单单位位的的业业绩绩考考核核，1952年年，美美国国会会计计学学家家希希希希琴琴琴琴斯斯斯斯倡倡导导了了责任会计。责任会计。现代成本会计阶段现代成本会计阶段（1945-）v3.3.实行变动成本计算法实行变动成本计算法v19361936年年由由美美国国会会计计师师乔乔纳纳森森.N.N.哈哈里里斯斯提出了变动成本计算法。提出了变动成本计算法。v最最早早实实现现变变动动成成本本计计算算法法是是在在2020世世纪纪6060年

11、代美国的一家大型化学制造企业。年代美国的一家大型化学制造企业。现代成本会计阶段现代成本会计阶段（1945-）v4.4.推行质量成本核算推行质量成本核算v2020世纪世纪2020年代开始，质量管理逐渐引起重视，从早期年代开始，质量管理逐渐引起重视，从早期的质量检查，到统计质量管理，再到全面质量管理。的质量检查，到统计质量管理，再到全面质量管理。6060年代质量成本概念逐渐形成。年代质量成本概念逐渐形成。v所谓质量成本，是指将产品质量保持在规定的水平上所谓质量成本，是指将产品质量保持在规定的水平上所需的费用。包括预防成本、鉴别成本、内部故障成所需的费用。包括预防成本、鉴别成本、内部故障成本、外部故

12、障成本等。本、外部故障成本等。现代成本会计阶段现代成本会计阶段（1945-）v成本会计的职能：成本会计的职能：v职能进一步扩大，不仅包括成本核算、成职能进一步扩大，不仅包括成本核算、成本控制，还包括成本预测与决策、成本考本控制，还包括成本预测与决策、成本考核与评价。核与评价。第一章第一章 总论总论vv第一节第一节 成本的概念和作用成本的概念和作用vv第二节第二节 成本会计的对象成本会计的对象vv第三节第三节 成本会计的职能成本会计的职能vv第四节第四节 成本会计的任务成本会计的任务vv第五节第五节 成本会计的工作组织成本会计的工作组织第一节第一节 成本的概念和作用成本的概念和作用vv成本的概念

13、成本的概念vv（理论成本、实际成本、期间成本）（理论成本、实际成本、期间成本）vv成本的作用成本的作用成本的概念成本的概念v（1 1）理论成本）理论成本v（2 2）实际成本）实际成本v（3 3）期间成本）期间成本理论成本理论成本v产品的价值包括：产品的价值包括：v（1 1）已消耗的生产资料转移的价值（）已消耗的生产资料转移的价值（c c）；）；v（2 2）劳动者为自己劳动所创造的价值（）劳动者为自己劳动所创造的价值（v v）；）；v（3 3）劳动者为社会劳动所创造的价值（）劳动者为社会劳动所创造的价值（m m）。）。v理理论论成成本本是是指指商商品品价价值值中中物物化化劳劳动动转转移移价价值值

14、（）和和活活劳动必要劳动所创造价值的货币表现（）。劳动必要劳动所创造价值的货币表现（）。v产产品品成成本本包包括括产产品品制制造造过过程程中中所所发发生生的的成成本本，也也称称为为制制造成本或生产成本。造成本或生产成本。实际成本实际成本v产产品品的的实实际际成成本本是是指指企企业业为为生生产产一一定定种种类类、一一定定数数量量的的产产品品所所支支出出的的各各项项生生产产费费用用的的总总和和，就就是是这这些些产产品品的的成成本。包括：本。包括：v1.1.为制造产品而消耗的材料费用。为制造产品而消耗的材料费用。v2.2.为制造产品而耗用的动力费。为制造产品而耗用的动力费。v3.3.企业生产单位支付

15、给职工以及为职工支付的各种费用。企业生产单位支付给职工以及为职工支付的各种费用。v4.4.为生产用固定资产和低值易耗品而发生的各种费用。为生产用固定资产和低值易耗品而发生的各种费用。v5.5.各种生产损失。各种生产损失。v6.6.企业生产单位为管理和组织生产而发生的各种费用。企业生产单位为管理和组织生产而发生的各种费用。不得列入产品成本的项目不得列入产品成本的项目v1.1.为购建固定资产、无形资产发生资本性支出。为购建固定资产、无形资产发生资本性支出。v2.2.对外投资的支出和分配给投资者的利润。对外投资的支出和分配给投资者的利润。v3.3.被没收的财物、支付的各种罚金被没收的财物、支付的各种

16、罚金v4.4.对外赞助、捐赠支出。对外赞助、捐赠支出。v5.5.在公积金、公益金中开支的支出。在公积金、公益金中开支的支出。（3 3）期间成本）期间成本v期间成本也称为期间费用，又称为非产品成期间成本也称为期间费用，又称为非产品成本或非制造成本，是与产品生产活动没有直本或非制造成本，是与产品生产活动没有直接联系的成本。接联系的成本。v期间成本不计入产品成本，而直接计入当期期间成本不计入产品成本，而直接计入当期损益。它包括销售费用、管理费用和财务费损益。它包括销售费用、管理费用和财务费用。用。（3 3）期间成本）期间成本v期间成本也称为期间费用，又称为非产品成期间成本也称为期间费用，又称为非产品

17、成本或非制造成本，是与产品生产活动没有直本或非制造成本，是与产品生产活动没有直接联系的成本。接联系的成本。v期间成本不计入产品成本，而直接计入当期期间成本不计入产品成本，而直接计入当期损益。它包括销售费用、管理费用和财务费损益。它包括销售费用、管理费用和财务费用。用。成本的作用成本的作用v(1)成本是补偿生产耗费的尺度；成本是补偿生产耗费的尺度；v(2)成本是制定产品价格的重要因素；成本是制定产品价格的重要因素；v(3)成本是企业进行经营决策的重要依据；成本是企业进行经营决策的重要依据；v(4)成本是综合考核企业工作质量的重要指标。成本是综合考核企业工作质量的重要指标。返回返回第二节第二节 成

18、本会计的对象成本会计的对象v成本会计的对象是指成本会计反映和监督的内成本会计的对象是指成本会计反映和监督的内容。容。v一般来说，成本会计对象可以概括为：企业在一般来说，成本会计对象可以概括为：企业在生产经营过程中发生的各项费用以及产品生产生产经营过程中发生的各项费用以及产品生产成本的形成。成本的形成。v不同的行业，其生产经营特点不同，成本会计不同的行业，其生产经营特点不同，成本会计所要反映和监督的内容不同。所要反映和监督的内容不同。成本会计的对象成本会计的对象v按照现行企业会计制度的有关规定所计算出来的成本，按照现行企业会计制度的有关规定所计算出来的成本，包括生产经营业务成本和期间费用，可称为

19、财务成本。包括生产经营业务成本和期间费用，可称为财务成本。v为企业内部经营管理的需要所计算的成本，如为了进为企业内部经营管理的需要所计算的成本，如为了进行短期经营生产经营的预测与决策，应计算变动成本、行短期经营生产经营的预测与决策，应计算变动成本、固定成本、机会成本、差别成本，为了加强企业内部固定成本、机会成本、差别成本，为了加强企业内部的成本控制与考核，应计算可控成本和不可控成本。的成本控制与考核，应计算可控成本和不可控成本。这些成本是管理成本。这些成本是管理成本。v综上，成本会计对象应该包括各行业企业的财务成本综上，成本会计对象应该包括各行业企业的财务成本和管理成本。和管理成本。第三节第三

20、节 成本会计的职能成本会计的职能 反映职能反映职能vv基本职能：基本职能：监督职能监督职能反映职能反映职能v成本会计的反映职能，就是从价值成本会计的反映职能，就是从价值补偿的角度出发，反映生产经营过补偿的角度出发，反映生产经营过程中各种费用的支出，以及生产经程中各种费用的支出，以及生产经营过程业务成本和期间费用等的形营过程业务成本和期间费用等的形成情况，为经营管理提供各种成本成情况，为经营管理提供各种成本信息的功能。信息的功能。监督职能监督职能v成本会计的监督职能，是指按照一定的目成本会计的监督职能，是指按照一定的目的和要求，通过的和要求，通过控制、调节、指导和考核控制、调节、指导和考核等，监

21、督企业各项生产经营耗费的合理性、等，监督企业各项生产经营耗费的合理性、合法性和有效性，以达到预期的成本管理合法性和有效性，以达到预期的成本管理目标的功能。目标的功能。第三节第三节 成本会计的职能成本会计的职能vv其他职能：其他职能：成本预测、成本决策、成本控制、成本预测、成本决策、成本控制、成本分析、成本考核等。成本分析、成本考核等。成本预测成本预测v成成本本预预测测是是根根据据与与成成本本有有关关的的各各种种数数据据、可可能能发发生生的的发发展展变变化化和和将将要要采采取取的的各各项项措措施施，采采用用一一定定的的专专门门方方法法，对对未未来来的的成成本本水水平平及及其其变变化化趋势所做出的

22、科学的趋势所做出的科学的测算测算。成本决策成本决策v成成本本决决策策是是根根据据成成本本预预测测提提供供的的数数据据和和其其他他有有关关资资料料，在在若若干干个个与与生生产产经经营营和和成成本本有有关关的的方方案案中中，选选择择最最优优方方案，确定目标成本。案，确定目标成本。成本控制成本控制v成成本本控控制制一一般般是是指指在在生生产产经经营营过过程程中中，根根据据成成本本计计划划对对各各项项实实际际发发生生或或将将要要发发生生的的成成本本、费费用用进进行行审审核核、控控制制，将将其其限限制制在在计计划划成成本本之之内内，防防止止超超支支、浪浪费费和损失的发生，以保证成本计划的执行。和损失的发

23、生，以保证成本计划的执行。成本分析成本分析v成成本本分分析析是是根根据据成成本本核核算算提提供供的的成成本本数数据据和和其其他他有有关关资资料料，与与本本期期计计划划成成本本、上上年年同同期期的的实实际际成成本本、本本企企业业历历史史上上先先进进的的成成本本水水平平，以以及及国国内内外外先先进进企企业业的的成成本本水水平平进进进进行行行行比比比比较较较较，确确确确定定定定成成成成本本本本差差差差异异异异，并并分分分分析析析析产产产产生生生生成成成成本本本本差差差差异异异异的的原原因因，查查明明成成本本超超支支的的责责任任，以以便便采采取取措措施施，改改进进生生产产经经营营管管理理，降降低低成成

24、本、费用，不断提高经济效益。本、费用，不断提高经济效益。成本考核成本考核v成成本本考考核核是是在在成成本本分分析析的的基基础础上上，定定期期地地对对成成本本计计划划的的执执行行情情况况及及其其结果进行结果进行评定和考核评定和考核。返回返回第四节第四节 成本会计的任务成本会计的任务vv（1 1）进进进进行行行行成成成成本本本本预预预预测测测测和和和和决决决决策策策策，编编编编制制制制成成成成本本本本计计计计划划划划，为企业进行成本管理提供依据为企业进行成本管理提供依据为企业进行成本管理提供依据为企业进行成本管理提供依据vv（2 2）正确、及时地核算生产费用和产品成本，）正确、及时地核算生产费用和

25、产品成本，）正确、及时地核算生产费用和产品成本，）正确、及时地核算生产费用和产品成本，实行责任成本核算实行责任成本核算实行责任成本核算实行责任成本核算vv（3 3）进行成本分析，考核企业的经营成果）进行成本分析，考核企业的经营成果）进行成本分析，考核企业的经营成果）进行成本分析，考核企业的经营成果vv（4 4）反映在产品的增减变动情况，使产品成）反映在产品的增减变动情况，使产品成）反映在产品的增减变动情况，使产品成）反映在产品的增减变动情况，使产品成本和利润真实准确本和利润真实准确本和利润真实准确本和利润真实准确vv（5 5）实行全员、全过程的成本控制和管理，）实行全员、全过程的成本控制和管理

26、，）实行全员、全过程的成本控制和管理，）实行全员、全过程的成本控制和管理，促进企业努力降低消耗，降低成本促进企业努力降低消耗，降低成本促进企业努力降低消耗，降低成本促进企业努力降低消耗，降低成本第五节第五节 成本会计的工作组织成本会计的工作组织vv有利于技术与经济的结合有利于技术与经济的结合有利于技术与经济的结合有利于技术与经济的结合vv有利于成本管理经济责任制的落实有利于成本管理经济责任制的落实有利于成本管理经济责任制的落实有利于成本管理经济责任制的落实vv要把成本会计工作建立在广泛的群众基础之上要把成本会计工作建立在广泛的群众基础之上要把成本会计工作建立在广泛的群众基础之上要把成本会计工作建立在广泛的群众基础之上本章重点本章重点1.理论成本、产品成本、期间成本的涵义理论成本、产品成本、期间成本的涵义2.产品成本的开支范围产品成本的开支范围3.成本的作用成本的作用4.成本会计的职能与任务成本会计的职能与任务