《长期负债》课件.ppt

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1、 第九章第九章 长期负债长期负债 案例案例 “渝钛白渝钛白”19971997年年报被出具否定意见年年报被出具否定意见的审计报告的审计报告 会计师事务所与会计师事务所与“渝钛白渝钛白”在下面在下面两笔会计事项两笔会计事项上存在上存在分歧：分歧：19971997年借款的应付债券年借款的应付债券利息利息80648064万元，万元，“渝钛白渝钛白”将将其资本化，计入了钛白粉的在其资本化，计入了钛白粉的在建工程成本；认为应作建工程成本；认为应作为当年财务费用处理为当年财务费用处理 。欠付银行的借款利息欠付银行的借款利息9.89.8万美万美元（折合人民币元（折合人民币743743万元），公万元），公司未计

2、提入账。司未计提入账。理由理由：公司忙于：公司忙于“年结年结”，尚未与银行对账尚未与银行对账 1 1 借款费用的会计借款费用的会计处理，对企业的资产负处理，对企业的资产负债表、利润表有何影响？债表、利润表有何影响？2 2 上述分歧中，上述分歧中，您认为孰是孰非？您认为孰是孰非？第一节第一节 长期负债概述长期负债概述 一、长期负债的特点一、长期负债的特点 P.229对对现现金金流流量量索索取取权权具具有有刚刚性性特征特征长长期期债债务务融融资资通通常常不不会会引引起起企业控制权的转移企业控制权的转移 具有税收上的优惠具有税收上的优惠 二、长期负债的计价二、长期负债的计价 P.231理论上：理论上

3、：应考虑货币的时间价值应考虑货币的时间价值 我国会计实务中：我国会计实务中：除长期应付债除长期应付债券外，一般直接按负债到期的应券外，一般直接按负债到期的应付金额入账。付金额入账。Why?Why?三、长期负债费用的处理三、长期负债费用的处理P.231 1 1 指企业为借入长期资金而付指企业为借入长期资金而付 出的代价出的代价 2 2 内容内容 借款利息借款利息 债券溢价或折价的摊销债券溢价或折价的摊销 辅助费用辅助费用 外币借款的汇兑差额外币借款的汇兑差额 3 3 会计处理方法会计处理方法 理论上理论上 资本化：计入所购资产成本资本化：计入所购资产成本 费用化：计入当期费用费用化：计入当期费用

4、 我国的现行规定我国的现行规定 资资产产达达到到预预定定可可使使用用状态前发生的：状态前发生的：资本化资本化资资产产达达到到预预定定可可使使用用状态后发生的：状态后发生的：费用化费用化其其中中，金金额额较较小小的的辅辅助助费费用用，可可于于发发生生时时直直接费用化接费用化购建固定购建固定资产的长期资产的长期负债费用负债费用 筹筹建建期期内内发发生生的的计入开办费计入开办费 正正常常经经营营过过程程中中发发生生的的：计计入入财财务费用务费用 WHYWHY？其余其余的长期的长期 负债费用负债费用 全部全部费用化费用化允许部分借款费用资本化的理由允许部分借款费用资本化的理由借款是企业购建固定资产的主

5、要资金来借款是企业购建固定资产的主要资金来 源，借款费用是获取资产的代价之一。源，借款费用是获取资产的代价之一。我国我国企业借款费用金额大，若全部费用企业借款费用金额大，若全部费用 化，企业日常经营难以承受。化，企业日常经营难以承受。我国会计制度一直将购建固定资产的部我国会计制度一直将购建固定资产的部 分借款费用资本化分借款费用资本化P.232借款费用准则的新规定借款费用准则的新规定符合资本化条件的资产：包括固定资产、投资性符合资本化条件的资产：包括固定资产、投资性 房地产和存货等资产房地产和存货等资产 第四条第四条 各会计期间利息资本化金额各会计期间利息资本化金额 =专门借款当期实际利息费用

6、专门借款当期实际利息费用-未用金额的利息未用金额的利息 收入或进行暂时性投资取得的投资收益收入或进行暂时性投资取得的投资收益 第六条（一）第六条（一）购建或生产符合资本化条件的资产占用了一般借购建或生产符合资本化条件的资产占用了一般借 款的，应当计算一般借款的利息资本化金额款的，应当计算一般借款的利息资本化金额 第六条（二）第六条（二）借款费用利息的资本化金额需采用借款费用利息的资本化金额需采用 专门方法计算专门方法计算 举例教材举例教材P.234 第二节第二节 长期借款长期借款 一、会计核算内容一、会计核算内容 借入借入 应付利息的核算应付利息的核算 到期偿付本息的核算到期偿付本息的核算 二

7、、利息的核算二、利息的核算利息的列支利息的列支 资本化？费用化？资本化？费用化？应付利息的核算账户应付利息的核算账户 “长期借款长期借款”或或“应付利息应付利息”利息的入账时间利息的入账时间 会计期末会计期末 三、会计处理三、会计处理 借入 偿付期内预提利息偿付期内预提利息 偿付本息偿付本息 第三节第三节 应付债券应付债券 一、应付债券的种类一、应付债券的种类 1 1、按有无抵押或担保分、按有无抵押或担保分 抵押债券抵押债券 信用债券信用债券 2 2 按债券是否记名分按债券是否记名分 记名债券记名债券 不记名债券不记名债券 3 3 按发行价格分按发行价格分 平价债券平价债券 溢价债券溢价债券

8、折价债券折价债券实际发行价实际发行价债券面值债券面值实际发行价实际发行价债券面值债券面值实际发行价实际发行价债券面值债券面值 二、应付债券的发行二、应付债券的发行 1 1 有关规定有关规定 公司发行债券，由董事会制定方案，公司发行债券，由董事会制定方案，股东会作出决议；股东会作出决议；向国家证监会向国家证监会 提出申请；公告债券的募集办法提出申请；公告债券的募集办法 符合公司法规定的债券发行条件符合公司法规定的债券发行条件 载明规定内容并签章载明规定内容并签章 发行可转换债券，还需符合股票的发行可转换债券，还需符合股票的 发行条件发行条件 2 2 发售方式发售方式 3 3 实际发行价格的确定实

9、际发行价格的确定 债券面值的债券面值的现值现值各期利息的各期利息的现值现值债券售价债券售价包销包销代销代销直接发售直接发售 三、应付债券的会计处理三、应付债券的会计处理 1 1 核算账户核算账户 应付债券应付债券债券面值债券面值 债券溢价债券溢价 债券折价债券折价 应计利息应计利息 应付利息应付利息 2 会计处理会计处理 债券发行费用的处理债券发行费用的处理 P.211 用债券发行期间冻结资金的利息收入弥补用债券发行期间冻结资金的利息收入弥补 未弥补的费用根据借款费用的原则处理：未弥补的费用根据借款费用的原则处理：资本化或费用化资本化或费用化 弥补后的剩余利息收入视同发行债券的溢弥补后的剩余利

10、息收入视同发行债券的溢 价收入价收入 偿付期内，预提债券利息、偿付期内，预提债券利息、同时分摊溢价或折价同时分摊溢价或折价 核算举例核算举例 应付利息债券面值应付利息债券面值票面利率票面利率分摊债券溢价或折价分摊债券溢价或折价 方法：直线法、实际利率法方法：直线法、实际利率法应付利息分摊溢价应付利息分摊溢价或或 应付利息分摊折价应付利息分摊折价应付债券应付债券期初账面成本期初账面成本实际利率实际利率 实际利实际利 息支出息支出实际实际利率法利率法直线法直线法 偿付债券偿付债券 到期偿付到期偿付 金额为到期本息金额为到期本息提前偿付提前偿付提前偿付债提前偿付债券净券净 损损 益益债券面值债券面值

11、债券溢价债券溢价债券折价债券折价应付利息应付利息实际实际付款付款 可转换债券的处理可转换债券的处理 转换为债券发行企业的普通股股票转换为债券发行企业的普通股股票 转换前按一般债券进行核算转换前按一般债券进行核算 转换时按债券的账面价值转换：债券转换时按债券的账面价值转换：债券 账面价值与普通股股本的差额，确认账面价值与普通股股本的差额，确认 为资本公积为资本公积核算举例核算举例 P.219 您对本章案例您对本章案例有何想法？有何想法？第四节第四节 债务重组债务重组 对债务人来说，可重整旗鼓，获得对债务人来说，可重整旗鼓，获得 起死回生的机会。起死回生的机会。对债权人来说，可最大限度地减少对债权

12、人来说，可最大限度地减少 债权损失。债权损失。1 1 债务重组定义债务重组定义 新准则第新准则第2 2条条意义：意义：2 债务重组的方式债务重组的方式以资产清偿以资产清偿债务转为资本债务转为资本修改其他负债条件修改其他负债条件混合重组方式混合重组方式 不涉及修改债务条件时的会计问题：不涉及修改债务条件时的会计问题：债务人债务人：债务重组的账面价值与转让的非：债务重组的账面价值与转让的非 现金资产或股权的账面价值（或现金资产或股权的账面价值（或 公允价值）之间的差额如何处理公允价值）之间的差额如何处理？债权人：债权人：受让的非现金资产或股权的入账受让的非现金资产或股权的入账 价值如何确定？价值如

13、何确定？3 债务重组的会计问题债务重组的会计问题 涉及修改债务条件时的会计问题：涉及修改债务条件时的会计问题：将来应付（或应收）金额的计算是否包括将来应付（或应收）金额的计算是否包括 或有支出（收益）？或有支出（收益）？将来应付（或应收）金额将来应付（或应收）金额是否需要贴现？是否需要贴现？债务人以资产抵债，采用公允价值计量。抵债资债务人以资产抵债，采用公允价值计量。抵债资产的公允价值小于重组债务账面价值的差额，作为产的公允价值小于重组债务账面价值的差额，作为债务重组收益计入营业外收入；抵债资产公允价值债务重组收益计入营业外收入；抵债资产公允价值与账面价值的差额，作为当期损益处理。与账面价值的

14、差额，作为当期损益处理。修改债务条件的，将来应付金额包括或有支出；修改债务条件的，将来应付金额包括或有支出；将来应付金额采用现值计量。将来应付金额采用现值计量。会计处理原则会计处理原则债务人将债务转为股本，采用公允价值计量。债务人将债务转为股本，采用公允价值计量。股股本的公允价值小于重组债务账面价值的差额，作为本的公允价值小于重组债务账面价值的差额，作为债务重组收益计入营业外收入；股本公允价值与面债务重组收益计入营业外收入；股本公允价值与面值的差额，计入资本公积。值的差额，计入资本公积。我国债务重组准则的新规定：我国债务重组准则的新规定：重组债务账面价值重组债务账面价值-偿债的现金偿债的现金=

15、债务重组收益债务重组收益重组债务重组债务 账面价值账面价值-偿债的非现金资偿债的非现金资产的公允价值产的公允价值偿债的非现金资偿债的非现金资产的账面价值产的账面价值-债务重组收益债务重组收益资产转让损益资产转让损益重组债务重组债务 账面价值账面价值股份的公股份的公允价值允价值-股份的面值股份的面值债务重组收益债务重组收益股本溢价股本溢价重组日债重组日债务账面价值务账面价值-将来应付债将来应付债务的现值务的现值=债务重组收益债务重组收益债务人债务人举例教材举例教材P.259例例9-5债务重组日，佳庭公司应作：债务重组日，佳庭公司应作：借：应付账款借：应付账款 700 000 贷：主营业务收入贷：

16、主营业务收入 500000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）85000 营业外收入营业外收入 115000同时同时：借：主营业务成本：借：主营业务成本 400 000 贷：库存商品贷：库存商品 400 000举例教材举例教材P.260例例9-6债务重组日，佳庭公司应作：债务重组日，佳庭公司应作：借：应付账款借：应付账款 700 000 贷：股本贷：股本 500000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 100000 营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益 100000 债务重组收益债务重组收益=700000-600000=100 000元元股票溢价股票溢价=60

17、0000-500000=100 000元元假设例假设例9-6中，佳庭公司用一台设备抵偿中，佳庭公司用一台设备抵偿B公司的货公司的货款款70万元。设备原价万元。设备原价80万元，已提折旧万元，已提折旧15万元；净万元；净值评估价为值评估价为58万元。佳庭公司另用现金万元。佳庭公司另用现金1000元支付元支付设备清理费用。设备清理费用。佳庭公司发生债务重组收益佳庭公司发生债务重组收益=700000-580000=120000 处置设备净损失处置设备净损失=580000-650000-1000=71000元元 分录：分录：将设备净值转入将设备净值转入“固定资产清理固定资产清理”账户账户 支付清理费用

18、支付清理费用 将设备抵债，核算债务重组收益将设备抵债，核算债务重组收益 结转处置设备的净损失结转处置设备的净损失重组债权账面价值重组债权账面价值-偿债的现金偿债的现金 重组债权重组债权 账面价值账面价值-偿债的非现金资偿债的非现金资产的公允价值产的公允价值重组债权重组债权 账面价值账面价值股份的公股份的公允价值允价值-重组日债重组日债权账面价值权账面价值-将来应收债将来应收债权的现值权的现值=债权重组损失债权重组损失 计入营业外支出计入营业外支出债权人债权人受让的非现金资产或股权投资按公允价值入账受让的非现金资产或股权投资按公允价值入账举例教材举例教材P.259例例9-5，假设，假设B公司的坏

19、账估计率为公司的坏账估计率为10%债务重组日，债权人债务重组日，债权人B公司的会计处理如何进行？公司的会计处理如何进行？借：库存商品借：库存商品 500000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）85000 坏账准备坏账准备 70000 营业外支出营业外支出 45000 贷：贷：应收账款应收账款 700 000 发生债权重组损失发生债权重组损失=（700000-70000）-585000=45000举例教材举例教材P.260例例9-6，B公司的坏账估计率公司的坏账估计率10%受让的股票作为投资核算受让的股票作为投资核算 借：长期股权投资等账户借：长期股权投资等账户 600000 坏账准备坏账准备 70000 营业外支出营业外支出 30000 贷：应收账款贷：应收账款 700 000债权重组损失债权重组损失=630000-600000=30 000元元本章思考题本章思考题1 1 国际上对长期借款费用如何国际上对长期借款费用如何 处理？处理？2 2 我国规定的借款费用资本化我国规定的借款费用资本化 条件有哪些？条件有哪些？3 3 如何确定借款费用的资本化、如何确定借款费用的资本化、费用化金额？费用化金额？