《资产减值》课件.ppt

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1、第八章第八章 资产减值资产减值认定资产可能发生减值的迹象认定资产可能发生减值的迹象资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量资产减值损失的确定原则资产减值损失的确定原则资产组的认定方法及其减值的处理资产组的认定方法及其减值的处理商誉减值商誉减值（了解）（了解）n一、资产可能发生减值的认定一、资产可能发生减值的认定n（一）资产减值的概念与适用范围：（一）资产减值的概念与适用范围：n可收回金额可收回金额账面价值账面价值n（二）资产减值的迹象（二）资产减值的迹象-减值测试的必要前提减值测试的必要前提n1、外部信息来源：、外部信息来源：n2、内部信息来源：、内部信息来源：P104n注：注：n因因企业合并

2、所形成的商誉企业合并所形成的商誉使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产尚未尚未达到可使用状态的无形资产，达到可使用状态的无形资产，每年都应当进行减值测试。每年都应当进行减值测试。n(2008)企业控股合并形成的商誉，不需要进行减值测企业控股合并形成的商誉，不需要进行减值测试，但应在合并财务报表中分期摊销。（）试，但应在合并财务报表中分期摊销。（）n二、资产减值损失的确定及其处理二、资产减值损失的确定及其处理n（一）资产可收回金额的计量（一）资产可收回金额的计量n可收回金额的计量应当根据可收回金额的计量应当根据资产的公允价值减资产的公允价值减去处置费用后的净额去处置费用后的净额与与资产

3、预计未来现金流量资产预计未来现金流量的现值的现值两者中两者中较高者较高者确定。确定。n1、资产、资产公允价值公允价值减处置费用后净额的估计减处置费用后净额的估计n顺序：销售协议价格、活跃市场价格、同行业顺序：销售协议价格、活跃市场价格、同行业类似资产最近交易价格。类似资产最近交易价格。n如仍无法可靠估计如仍无法可靠估计,直接以资产预计未来现金直接以资产预计未来现金流量的现值作为流量的现值作为资产的可收回金额资产的可收回金额!n2、资产预计未来现金流量的现值的估计、资产预计未来现金流量的现值的估计n（1）资产预计未来现金流量的预计）资产预计未来现金流量的预计nA、预计基础：管理层批准的最新财务预

4、算或、预计基础：管理层批准的最新财务预算或预测数据预测数据nB、预计内容：、预计内容：持续使用过程中预计现金流入持续使用过程中预计现金流入及其及其相应的现金流出相应的现金流出、处置资产时的净现金流处置资产时的净现金流量量。nC、考虑因素考虑因素：P107nD、预计方法：单一的未来每期预计现金流量、预计方法：单一的未来每期预计现金流量;期望现金流量法。期望现金流量法。（09）下列各项中，属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量不应）下列各项中，属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量不应考虑的因素有（考虑的因素有（）。）。nA.与所得税收付有关的现金流量与所得税收付有关的现金流量nB.筹资活动产

5、生的现金流入或者流出筹资活动产生的现金流入或者流出nC.与预计固定资产改良有关的未来现金流量与预计固定资产改良有关的未来现金流量nD.与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量n（11）下列关于企业为固定资产减值测试目的预计未来现金流量的表下列关于企业为固定资产减值测试目的预计未来现金流量的表述中，不正确的是（述中，不正确的是（）nA.预计未来现金流量包括与所得税相关的现金流量预计未来现金流量包括与所得税相关的现金流量nB.预计未来现金流量应当以固定资产的当前状况为基础预计未来现金流量应当以固定资产的当前状况为基础nC.预计未来现金流量不包括与

6、筹资活动相关现金流量预计未来现金流量不包括与筹资活动相关现金流量nD.预计未来现金流量不包括与固定资产改良相关的现金流量预计未来现金流量不包括与固定资产改良相关的现金流量n（2）折现率的预计）折现率的预计n反映反映当前市场货币时间价值当前市场货币时间价值和资产和资产特定风险特定风险的的税前税前利利率率.n（2008）在资产减值测试中，计算资产未来现金流量现值）在资产减值测试中，计算资产未来现金流量现值时所采用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资时所采用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。（）产特定风险的税前利率。（）n（3）资产未来现金流量现值的估计）资产未来

7、现金流量现值的估计n在预计资产的未来现金流量和折现率的基础上，企业在预计资产的未来现金流量和折现率的基础上，企业将该资产的预计未来现金流量按照预计折现率在预计将该资产的预计未来现金流量按照预计折现率在预计期限内予以折现后期限内予以折现后 即可确定该资产未来现金流量的现即可确定该资产未来现金流量的现值。值。n（4）外币未来现金流量及其现值的预计外币未来现金流量及其现值的预计n首先首先，应当以该资产所产生的未来现金流量的，应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货结算货币为基础币为基础预计其未来现金流量，并按照该货币适用的预计其未来现金流量，并按照该货币适用的折现率计算资产的现值；折现率计算资产的现

8、值；n其次其次，将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值，将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算当日的即期汇率进行折算，从而折现成按照记账本位，从而折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值；币表示的资产未来现金流量的现值；n最后最后，在该现值基础上，将其与资产公允价值减去处，在该现值基础上，将其与资产公允价值减去处置费用后的净额相比较确定其可收回金额，根据可收置费用后的净额相比较确定其可收回金额，根据可收回金额与资产账面价值相比较，确定是否需要确认减回金额与资产账面价值相比较，确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失。值损失以及确认多少减值损失。n（二）资产

9、减值损失的会计处理（二）资产减值损失的会计处理n1、资产的可收回金额低于其账面价值的，应当计提资、资产的可收回金额低于其账面价值的，应当计提资产减值准备。产减值准备。n借：资产减值损失借：资产减值损失n 贷：贷：XX资产减值准备资产减值准备n2、资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。、资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。n3、资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费、资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间相应调整，以减值后的账面价值为用应当在未来期间相应调整，以减值后的账面价值为基础计算折旧额或摊销。基础计算折旧额或摊销。n长期股权投资减值准备n投资

10、性房地产减值准备n固定资产减值准备n无形资产减值准备n在建工程减值准备n商誉减值准备n三、资产组的认定及减值处理三、资产组的认定及减值处理n企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。额。n（一）资产组的认定（一）资产组的认定n1、资产组的认定。、资产组的认定。n（09判断）资产组的认定应当以资产组产生的主要判断）资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。（为依

11、据。（）n2、考虑企业管理层管理生产经营活动的方式和对资、考虑企业管理层管理生产经营活动的方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。产的持续使用或者处置的决策方式等。n3、资产组的认定，不得随意变更。、资产组的认定，不得随意变更。n（2011）下列关于资产差值测试时认定资产组下列关于资产差值测试时认定资产组的表述中，正确的有（的表述中，正确的有（）。）。nA.资产组是企业可以认定的最小资产组合资产组是企业可以认定的最小资产组合nB.认定资产组应当考虑对资产的持续使用或处认定资产组应当考虑对资产的持续使用或处置的决策方式置的决策方式nC.认定资产组应当考虑企业管理层管理生产经认定资产组应当考虑

12、企业管理层管理生产经营活动的方式营活动的方式nD.资产组产生的现金流入应当独立于其他资产资产组产生的现金流入应当独立于其他资产或资产组产生的现金流入或资产组产生的现金流入n（二）资产组可收回金额和账面价值的确定（二）资产组可收回金额和账面价值的确定n资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。额的确定方式相一致。n资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价分摊至资产组的资产账面价值值，通常不应当包括已确认负债的账面价值。通常不应当包括已确认负债的

13、账面价值。但是，如不考虑该负债金额就无法确认资产组但是，如不考虑该负债金额就无法确认资产组可收回金额的除外。可收回金额的除外。n（三）资产组减值测试（三）资产组减值测试n 资产组减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：资产组减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：n1、抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；、抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；n2、根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值、根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。n抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：抵减后的各资产的账面价

14、值不得低于以下三者之中最高者：n1、该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定、该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）的）n2、该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）、该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）n3、零。、零。n例题：教材例题：教材P115例例8-9。2007年综合题年综合题n甲上市公司由专利权甲上市公司由专利权X、设备、设备Y以及设备以及设备 Z组成的生产组成的生产线，专门用于生产产品线，专门用于生产产品W。该生产线于。该生产线于2001年年1月投月投产，至产，至2007年年12月月31日已连续生产日已连续生产7年，甲公司按照年，甲公司按照不同的生产线进行

15、管理，产品不同的生产线进行管理，产品W存在活跃市场。生产存在活跃市场。生产线生产的产品线生产的产品W，经包装机，经包装机H进行外包装后对外出售。进行外包装后对外出售。n（1）产品）产品W生产线及包装机生产线及包装机H的有关资料如下：的有关资料如下：n专利权专利权X于于2001年年1月以月以400万元取得，专门用于生万元取得，专门用于生产产品产产品W。甲公司预计该专利权的使用年限为。甲公司预计该专利权的使用年限为10年，年，采用直接法摊销，预计净残值为采用直接法摊销，预计净残值为0。n该专利权除用于生产产品该专利权除用于生产产品W外，无其他用途。外，无其他用途。n专用设备专用设备Y和和Z是为生产

16、产品是为生产产品W专门订制的，除生产专门订制的，除生产产品产品W外，无其他用途。外，无其他用途。n专门设备专门设备Y系甲公司于系甲公司于2000年年12月月10日购入，原价日购入，原价1400万元，购入后即可达到预定可使用状态。设备万元，购入后即可达到预定可使用状态。设备Y的预计使用年限为的预计使用年限为10年，预计净残值为年，预计净残值为0，采用年限，采用年限平均法计提折旧。平均法计提折旧。n专用设备专用设备Z系甲公司于系甲公司于2000年年12月月16日购入，原价日购入，原价200万元，购入后即达到预定可使用状态，设备万元，购入后即达到预定可使用状态，设备Z的预的预计使用年限为计使用年限为

17、10年，预计净残值为年，预计净残值为0，采用年限平均，采用年限平均法计提折旧。法计提折旧。n包装机包装机H系甲公司于系甲公司于2000年年12月月18日购入，原价日购入，原价180万元，用于对公司生产的部分产品（包括产品万元，用于对公司生产的部分产品（包括产品W）进行外包装，该包装机由独立核算的包装车间使）进行外包装，该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按照市场价格向包用。公司生产的产品进行包装时需按照市场价格向包装车间内部结算包装费，除用于本公司产品的包装外，装车间内部结算包装费，除用于本公司产品的包装外，甲公司还用该机器承接其他企业产品外包装，收取包甲公司还用该机器

18、承接其他企业产品外包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为装费。该机器的预计使用年限为10年，预计净残值为年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。，采用年限平均法计提折旧。n（2）2007年，市场上出现了产品年，市场上出现了产品W的替代产品，产的替代产品，产品品W市价下跌，销量下降，出现减值迹象。市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2007年年12月月31日，甲公司对有关资产进行减值测试。日，甲公司对有关资产进行减值测试。n2007年年12月月31日，专利权日，专利权X的公允价值为的公允价值为118万元，万元，如将其处置，预计将发生相关费用如将其处置，预计将发生相关费用8万元，无法独立万元，

19、无法独立确定其未来现金流量现值；设备确定其未来现金流量现值；设备Y和设备和设备Z的公允价值的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机均无法确定；包装机H的公允价值为的公允价值为62万元，如处置万元，如处置预计将发生的费用为预计将发生的费用为2万元，根据其预计提供包装服万元，根据其预计提供包装服务的收费情况计算，其未来现金流量现值为务的收费情况计算，其未来现金流量现值为63万元。万元。n甲公司管理层甲公司管理层2007年年末批准的财务预算中与产品年年末批准的财务预算中与产品W生产线预计未来现金流量有关的资料如下表如示生

20、产线预计未来现金流量有关的资料如下表如示（有关现金流量均发生于年未，各年未不存在与产品（有关现金流量均发生于年未，各年未不存在与产品W相关的存货，收入、支出均不含增值税）：相关的存货，收入、支出均不含增值税）：2007年综合题n项目项目 2008年年 2009年年 2010年年n产品产品W销售收入销售收入 1200 1100 720n上年销售产品上年销售产品W产生应收账款本年收回产生应收账款本年收回 0 20 100n本年销售产品本年销售产品W产生应收账款将于下年收回产生应收账款将于下年收回 20 100 0n购买生产产品购买生产产品W的材料支付现金的材料支付现金 600 550 460n以现

21、金支付职工薪酬以现金支付职工薪酬 180 160 140n其他现金支出（包括支付的包装费）其他现金支出（包括支付的包装费）100 160 1202007年综合题n甲公司的增量借款年利率为甲公司的增量借款年利率为5%（税前），公司认（税前），公司认为为5%是产品是产品W生产线的最低必要报酬率。复利现值生产线的最低必要报酬率。复利现值系数如下：系数如下：n1年年 2年年 3年年n5%的复利现值系数的复利现值系数 0.9524 0.9070 0.8638n（3）其他有关资料：）其他有关资料：n甲公司与生产产品甲公司与生产产品W相关的资产在相关的资产在2007年以前未发年以前未发生减值。生减值。n甲公

22、司不存在可分摊至产品甲公司不存在可分摊至产品W生产线的总部资产和生产线的总部资产和商誉价值。商誉价值。n本题中有关事项均具有重要性本题中有关事项均具有重要性n本题中不考虑中期报告及所得税影响。本题中不考虑中期报告及所得税影响。2007年综合题n要求：要求：n（1）判断甲公司与生产产品）判断甲公司与生产产品W相关的各项资产中，哪些资产构成相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。资产组，并说明理由。n（2）计算确定甲公司与生产产品）计算确定甲公司与生产产品W相关的资产组未来每一期间的相关的资产组未来每一期间的现金净流量及现金净流量及2007年年12月月31日预计未来现金流量的现值。日预计

23、未来现金流量的现值。n（3）计算包装机）计算包装机H在在2007年年12月月31日的可收回金额。日的可收回金额。n（4）填列甲公司）填列甲公司2007年年12月月31日与生产产品日与生产产品W相关的资产组减相关的资产组减值测试表（表格见答题纸第值测试表（表格见答题纸第9页，不需列出计算过程）。表中所列页，不需列出计算过程）。表中所列资产不属于资产组的，不予填列。资产不属于资产组的，不予填列。n（5）编制甲公司）编制甲公司2007年年12月月31日计提资产减值准备的会计分录。日计提资产减值准备的会计分录。（答案中的金额单位以万元表示）（答案中的金额单位以万元表示）n（四）总部资产减值测试（四）总

24、部资产减值测试n 企业在对某一资产组进行减值测试时，应当先认定所企业在对某一资产组进行减值测试时，应当先认定所有与该资产组相关的总部资产，再根据相关总部资产有与该资产组相关的总部资产，再根据相关总部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组，分别下能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组，分别下列情况处理：列情况处理：n1、对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分、对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值（包

25、括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，并按照前述有关资产组的减值损失处理顺序回金额，并按照前述有关资产组的减值损失处理顺序和方法处理。和方法处理。n 2、对于相关总部资产难以按照合理和一致的基础分、对于相关总部资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理：摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理：n（1）在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较）在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照前述有关资资产组的账面价值和可收回金额，并按照前述有关资产组减值损失处理顺序和方法处理。产组减值损失处

26、理顺序和方法处理。n（2）认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，）认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该总部资产的账面价值分摊其上的理和一致的基础将该总部资产的账面价值分摊其上的部分。部分。n（3）比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已）比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，并分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，并按照前述有关资产组减值损失的处理顺序和方法处理。按照前述有关资产组减值损失的处理顺序和方法处理。n例题：教材例

27、题：教材117例例8-10。n四、商誉减值的处理四、商誉减值的处理n（一）商誉减值测试的基本要求（一）商誉减值测试的基本要求n见教材见教材P120。n（二）商誉减值测试的方法与会计处理（二）商誉减值测试的方法与会计处理n1、对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试、对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试,计算可计算可收回金额并与相关账面价值相比较收回金额并与相关账面价值相比较,确认相应的减值损失。确认相应的减值损失。n2、对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉

28、的账相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的面价值部分）与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。n3、减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉、减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重各项资产的账面价值所占比重 按比例，抵减其他各项资产的账面按比例，抵减

29、其他各项资产的账面价值。价值。n例见教材例见教材P121：例：例8-112010综合题南方公司系生产电子仪器的上市公司，由管理总部和甲、乙两个车间组成。该电子仪器主要销往欧美等国，由于受国际金融危机的不利影响，电子仪器市场销量一路下滑。南方公司在编制2009年度财务报告时，对管理总部、甲车间、乙车间和商誉等进行减值测试。南方公司有关资产减值测试资料如下：n（1）管理总部和甲车间、乙车间有形资产减值测试相关资料。管理总部资产由一栋办公楼组成。2009年12月31日，该办公楼的账面价值为2000万元。甲车间仅拥有一套A设备，生产的半成品仅供乙车间加工成电子仪器，无其他用途；2009年12月31日，

30、A设备的账面价值为1200万元。乙车间仅拥有B、C两套设备，除对甲车间提供的半成品加工为产成品外，无其他用途；2009年12月31日，B、C设备的账面价值分别为2100万元和2700万元。2009年12月31日，办公楼如以当前状态对外出售，估计售价为1980万元（即公允价值），另将发生处置费用20万元。A、B、C设备的公允价值均无法可靠计量；甲车间、乙车间整体，以及管理总部、甲车间、乙车间整体的公允价值也均无法可靠计量。办公楼、A、B、C设备均不能单独生产现金流量。2009年12月31日，乙车间的B、C设备在预计使用寿命内形成的未来现金流量现值为4658万元；甲车间、乙车间整体的预计未来现金流

31、量现值为5538万元；管理总部、甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为7800万元。假定进行减值测试时，管理总部资产的账面价值能够按照甲车间和乙车间资产的账面价值进行合理分摊。n（2）商誉减值测试相关资料 2008年12月31日，南方公司以银行存款4200万元从二级市场购入北方公司80%的有表决权股份，能够控制北方公司。当日，北方公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为4000万元；南方公司在合并财务报表层面确认的商誉为1000万元。2009年12月31日，南方公司对北方公司投资的账面价值仍为4200万元，在活跃市场中的报价为4080万元，预计处置费用为20万元；南方公司在合并财务报表层面确定的北方公司可辨认净资产的账面价值为5400万元，北方公司可收回金额为5100万元。