行业会计比较施工企业会计.pptx

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1、会计学1行业会计比较施工企业会计行业会计比较施工企业会计n n我国大型国有施工企业：我国大型国有施工企业：n n（1）铁路方面：）铁路方面：n n中国铁路工程总公司，原铁道部工中国铁路工程总公司，原铁道部工程局与设计局（现中铁一局程局与设计局（现中铁一局-十局十局及设计院等，包括中铁大桥局）及设计院等，包括中铁大桥局）n n中国铁道建筑总公司，中国铁道建筑总公司，80年代铁道年代铁道兵转业后成立（现中铁建十一局兵转业后成立（现中铁建十一局二十五局及设计院等）二十五局及设计院等）n n（2）公路方面：）公路方面：n n中国交通建设集团有限公司（中交中国交通建设集团有限公司（中交一公局一公局-四公

2、局）四公局）第1页/共84页（3）港口、码头方面：）港口、码头方面：n n中国交通建设集团有限公司中国交通建设集团有限公司（中交一航局（中交一航局-四航局）四航局）（4）桥梁、隧道方面：）桥梁、隧道方面：中铁大桥局、中铁隧道工程局中铁大桥局、中铁隧道工程局（5）房屋建筑方面：）房屋建筑方面：中国建筑工程总公司（中建一中国建筑工程总公司（中建一局局-八局及设计八局及设计 院等）院等）第2页/共84页n n1.施工企业生产经营活动的特点：施工企业生产经营活动的特点：n n（1）施工生产的流动性。不同工种的）施工生产的流动性。不同工种的工人都要在同一建筑物的不同部位进工人都要在同一建筑物的不同部位进

3、行流动施工；生产工人要在同一工地行流动施工；生产工人要在同一工地不同单位工程之间进行流动施工；施不同单位工程之间进行流动施工；施工队伍要在不同工地、不同地区承包工队伍要在不同工地、不同地区承包工程，进行区域性流动施工，等等。工程，进行区域性流动施工，等等。n n（2）施工生产的单件性。每一项建筑）施工生产的单件性。每一项建筑产品都有其特定的用途和建设要求；产品都有其特定的用途和建设要求；施工条件千变万化，即使是同一张图施工条件千变万化，即使是同一张图纸，因地质、气象、水文等条件不同，纸，因地质、气象、水文等条件不同，其生产也会有很大的差别，等等。其生产也会有很大的差别，等等。第3页/共84页n

4、 n（3）施工生产的长期性。建筑）施工生产的长期性。建筑产品规模一般都比较大，极少产品规模一般都比较大，极少有当年施工当年交工的；施工有当年施工当年交工的；施工作业要求有一定的保养期，如作业要求有一定的保养期，如混凝土的操作必须保证一定时混凝土的操作必须保证一定时间的保养期，否则，将严重影间的保养期，否则，将严重影响建筑产品的质量，等等。响建筑产品的质量，等等。n n（4）施工生产受自然气候影响）施工生产受自然气候影响较大。建筑产品由于位置固定，较大。建筑产品由于位置固定，体积庞大，其生产一般是在露体积庞大，其生产一般是在露天进行，并且高空、地下、水天进行，并且高空、地下、水下作业较多，直接承

5、受着自然下作业较多，直接承受着自然气候条件变化的制约。给施工气候条件变化的制约。给施工生产、机械设备带来了不利影生产、机械设备带来了不利影响。响。第4页/共84页n n2.施工企业施工管理过程：施工企业施工管理过程：n n(1)业主招标业主招标 n n(2)施工企业中标后双方签订施施工企业中标后双方签订施工合同工合同n n(3)施工企业按合同要求进行施施工企业按合同要求进行施工，也可以将工程分包给其他工，也可以将工程分包给其他单位。施工企业核算施工过程单位。施工企业核算施工过程中发生的施工成本，进行施工中发生的施工成本，进行施工过程管理。过程管理。n n(4)定期与业主结算工程价款或定期与业主

6、结算工程价款或待工程竣工后与业主一次结算待工程竣工后与业主一次结算工程价款工程价款第5页/共84页了解：施工合同主要类型了解：施工合同主要类型n n承担风险的主体不同承担风险的主体不同承担风险的主体不同承担风险的主体不同（1 1）固定造价合同）固定造价合同）固定造价合同）固定造价合同 ：风险由：风险由：风险由：风险由施工企业施工企业施工企业施工企业承担承担承担承担 工程造价工程造价工程造价工程造价=预算成本预算成本预算成本预算成本+计划利润计划利润计划利润计划利润+相关税金相关税金相关税金相关税金（2 2）成本加成合同：）成本加成合同：）成本加成合同：）成本加成合同：风险由风险由风险由风险由业

7、主业主业主业主承担承担承担承担 按实际成本加一定比例的利润按实际成本加一定比例的利润按实际成本加一定比例的利润按实际成本加一定比例的利润第6页/共84页n n3、施工企业会计核算特点：、施工企业会计核算特点：n n（1）成本核算对象具有单件性）成本核算对象具有单件性 n n分批法，以每一独立编制施工图预分批法，以每一独立编制施工图预算的单位工程作为成本核算对象算的单位工程作为成本核算对象n n（2）核算周期具有长期性）核算周期具有长期性 n n（3）产成品和在产品的划分具有特）产成品和在产品的划分具有特殊性殊性n n 产成品产成品：工程进度达到预算定额，：工程进度达到预算定额，可据以结算价款的

8、分部分项工程。可据以结算价款的分部分项工程。n n在产品在产品：工程进度未达到预算定额，：工程进度未达到预算定额，无法据以结算价款的分部分项工程。无法据以结算价款的分部分项工程。第7页/共84页n n a核算完工产品成本，与业主结算工程价核算完工产品成本，与业主结算工程价款，从而获取企业经营运转所需资金款，从而获取企业经营运转所需资金n n b工程质量控制的需要工程质量控制的需要，事后的监督事后的监督n n c工程成本控制的需要：已经发生的生产工程成本控制的需要：已经发生的生产费用是否与预算成本相差太大费用是否与预算成本相差太大第8页/共84页n n n n 单项工程单项工程单项工程单项工程是

9、指具有独立的设计文件，是指具有独立的设计文件，是指具有独立的设计文件，是指具有独立的设计文件，竣工后可以独竣工后可以独竣工后可以独竣工后可以独立发挥生产能力或效益立发挥生产能力或效益立发挥生产能力或效益立发挥生产能力或效益的工程。也有称作为工程项目。的工程。也有称作为工程项目。的工程。也有称作为工程项目。的工程。也有称作为工程项目。如工厂中的生产车间、办公楼、住宅；学校中的教学楼、如工厂中的生产车间、办公楼、住宅；学校中的教学楼、如工厂中的生产车间、办公楼、住宅；学校中的教学楼、如工厂中的生产车间、办公楼、住宅；学校中的教学楼、食堂、宿舍等，它是基建项目的组成部分。食堂、宿舍等，它是基建项目的

10、组成部分。食堂、宿舍等，它是基建项目的组成部分。食堂、宿舍等，它是基建项目的组成部分。单位工程单位工程单位工程单位工程是指具有单独设计和独立施工条件，但是指具有单独设计和独立施工条件，但是指具有单独设计和独立施工条件，但是指具有单独设计和独立施工条件，但不不不不能独立发挥生产能力或效益能独立发挥生产能力或效益能独立发挥生产能力或效益能独立发挥生产能力或效益的工程，它是单项工程的组的工程，它是单项工程的组的工程，它是单项工程的组的工程，它是单项工程的组成部分。如生产车间这个单项工程是由厂房建筑工程和成部分。如生产车间这个单项工程是由厂房建筑工程和成部分。如生产车间这个单项工程是由厂房建筑工程和成

11、部分。如生产车间这个单项工程是由厂房建筑工程和机械设备安装工程等单位工程所组成。建筑工程还可以机械设备安装工程等单位工程所组成。建筑工程还可以机械设备安装工程等单位工程所组成。建筑工程还可以机械设备安装工程等单位工程所组成。建筑工程还可以细分为一般土建工程、水暖卫工程、电器照明工程和工细分为一般土建工程、水暖卫工程、电器照明工程和工细分为一般土建工程、水暖卫工程、电器照明工程和工细分为一般土建工程、水暖卫工程、电器照明工程和工业管道工程等单位工程。业管道工程等单位工程。业管道工程等单位工程。业管道工程等单位工程。两者的区别两者的区别两者的区别两者的区别主要是看它竣工后能否独立地发挥整体主要是看

12、它竣工后能否独立地发挥整体主要是看它竣工后能否独立地发挥整体主要是看它竣工后能否独立地发挥整体效益或生产能力。效益或生产能力。效益或生产能力。效益或生产能力。第9页/共84页n n 分部工程分部工程分部工程分部工程(parts of construction)(parts of construction)是单位工程的组成是单位工程的组成是单位工程的组成是单位工程的组成部分部分部分部分,是单位工程中分解出来的结构更小的工程是单位工程中分解出来的结构更小的工程是单位工程中分解出来的结构更小的工程是单位工程中分解出来的结构更小的工程.可分为可分为可分为可分为基础基础基础基础,主体主体主体主体,装饰装

13、饰装饰装饰,楼地面楼地面楼地面楼地面,门窗门窗门窗门窗,屋面屋面屋面屋面,电梯电梯电梯电梯,给排水给排水给排水给排水,消防消防消防消防,通通通通风照明风照明风照明风照明,电气等几个部分电气等几个部分电气等几个部分电气等几个部分.每部分都是由不同工种的工人每部分都是由不同工种的工人每部分都是由不同工种的工人每部分都是由不同工种的工人利用不同的工具和材料来完成的利用不同的工具和材料来完成的利用不同的工具和材料来完成的利用不同的工具和材料来完成的.分项工程分项工程分项工程分项工程(kinds of construction)(kinds of construction)是指分部工程的组是指分部工程的

14、组是指分部工程的组是指分部工程的组成部分，是施工图预算中最基本的计算单位。它是按成部分，是施工图预算中最基本的计算单位。它是按成部分，是施工图预算中最基本的计算单位。它是按成部分，是施工图预算中最基本的计算单位。它是按照不同的施工方法、不同材料的不同规格等，将分部照不同的施工方法、不同材料的不同规格等，将分部照不同的施工方法、不同材料的不同规格等，将分部照不同的施工方法、不同材料的不同规格等，将分部工程进一步划分的。例如，钢筋混凝土分部工程，可工程进一步划分的。例如，钢筋混凝土分部工程，可工程进一步划分的。例如，钢筋混凝土分部工程，可工程进一步划分的。例如，钢筋混凝土分部工程，可分为捣制和预制

15、两种分项工程；预制楼板工程，可分分为捣制和预制两种分项工程；预制楼板工程，可分分为捣制和预制两种分项工程；预制楼板工程，可分分为捣制和预制两种分项工程；预制楼板工程，可分为空心板、槽型板等分项工程；砖墙分部工程，可分为空心板、槽型板等分项工程；砖墙分部工程，可分为空心板、槽型板等分项工程；砖墙分部工程，可分为空心板、槽型板等分项工程；砖墙分部工程，可分为眠墙为眠墙为眠墙为眠墙(实心墙实心墙实心墙实心墙)、空心墙、内墙、外墙、一砖厚墙，一、空心墙、内墙、外墙、一砖厚墙，一、空心墙、内墙、外墙、一砖厚墙，一、空心墙、内墙、外墙、一砖厚墙，一砖半厚墙等分项工程。砖半厚墙等分项工程。砖半厚墙等分项工程

16、。砖半厚墙等分项工程。第10页/共84页n n宿舍楼宿舍楼（单项工程）（单项工程）建筑工程建筑工程安装工程安装工程(水、电、管道等）水、电、管道等）（单位工程）（单位工程）桩基桩基钢筋混凝土工程钢筋混凝土工程土石方工程土石方工程捣制捣制预制预制（分部工程）（分部工程）（分项工程）（分项工程）第11页/共84页n n（4）工程价款的结算方式具有多样）工程价款的结算方式具有多样性性n n a.竣工后一次结算竣工后一次结算n n b.按工程形象进度，分阶段结算按工程形象进度，分阶段结算n n c.按月或按季对已完分部分项工按月或按季对已完分部分项工程进行结算，竣工后再进行清算。程进行结算，竣工后再进

17、行清算。第12页/共84页n n工程形象进度工程形象进度是建筑行业的一是建筑行业的一个专业名词。一般是按分部工个专业名词。一般是按分部工程划分，如土建工程的基础、程划分，如土建工程的基础、结构、屋面、装修、收尾、竣结构、屋面、装修、收尾、竣工、交工等；安装工程的设备工、交工等；安装工程的设备清洗、就位、安装、试车调整清洗、就位、安装、试车调整和交工等；线型工程的线型长和交工等；线型工程的线型长度等。度等。第13页/共84页n n 施工企业会计核算的特殊施工企业会计核算的特殊之处主要表现在周转材料、临之处主要表现在周转材料、临时设施、工程成本和收入的核时设施、工程成本和收入的核算算第14页/共8

18、4页第二节第二节 周转材料的核周转材料的核算算 n n施工企业的材料种类较多，为施工企业的材料种类较多，为便于会计核算，一般按其在施便于会计核算，一般按其在施工生产中的作用不同分类工生产中的作用不同分类:n n 1主要材料主要材料n n 2结构件结构件n n 3机械配件机械配件n n 4周转材料周转材料n n 5其他材料其他材料第15页/共84页n n一、周转材料的分类一、周转材料的分类n n周转材料周转材料是指企业在施工生产过程中能够是指企业在施工生产过程中能够多次使用并可基本保持原来的形态而逐渐多次使用并可基本保持原来的形态而逐渐转移价值的材料，如模板、挡板等。转移价值的材料，如模板、挡板

19、等。第16页/共84页n n周转材料按其在施工中的用途，可分为以下几类：周转材料按其在施工中的用途，可分为以下几类：周转材料按其在施工中的用途，可分为以下几类：周转材料按其在施工中的用途，可分为以下几类：n n1 1模模模模板板板板：指指指指浇浇浇浇灌灌灌灌混混混混凝凝凝凝土土土土用用用用的的的的钢钢钢钢、木木木木或或或或钢钢钢钢木木木木组组组组合合合合的的的的模模模模型型型型板板板板，以以以以及及及及配配配配合合合合模模模模板板板板使使使使用用用用的的的的支支支支撑撑撑撑材材材材料料料料和和和和滑滑滑滑模模模模材材材材料料料料等等等等。按按按按固固固固定定定定资资资资产产产产管管管管理理理理

20、的的的的固固固固定定定定钢钢钢钢模模模模和和和和现现现现场场场场固固固固定定定定大大大大型型型型模模模模板板板板不不不不包包包包括在内。括在内。括在内。括在内。n n2 2挡挡挡挡板板板板：指指指指土土土土方方方方工工工工程程程程使使使使用用用用的的的的挡挡挡挡土土土土板板板板、道道道道路路路路施施施施工工工工用用用用于于于于隔开施工区与非施工区的挡板等。隔开施工区与非施工区的挡板等。隔开施工区与非施工区的挡板等。隔开施工区与非施工区的挡板等。n n3 3架架架架料料料料：指指指指搭搭搭搭脚脚脚脚手手手手架架架架用用用用的的的的竹竹竹竹杆杆杆杆、钢钢钢钢管管管管（包包包包括括括括扣扣扣扣件件件

21、件）、竹跳板等。竹跳板等。竹跳板等。竹跳板等。n n4 4其他：除上述各类之外，作为流动资产管理的其其他：除上述各类之外，作为流动资产管理的其其他：除上述各类之外，作为流动资产管理的其其他：除上述各类之外，作为流动资产管理的其他周转材料。如塔吊使用的轻轨、枕木等（不包括附他周转材料。如塔吊使用的轻轨、枕木等（不包括附他周转材料。如塔吊使用的轻轨、枕木等（不包括附他周转材料。如塔吊使用的轻轨、枕木等（不包括附属于塔吊的钢轨）。属于塔吊的钢轨）。属于塔吊的钢轨）。属于塔吊的钢轨）。第17页/共84页二、周转材料的摊销二、周转材料的摊销 n n（1）一一次次摊摊销销法法。是是指指在在领领用用周周转转

22、材材料料时时，将将其其全全部部价价值值一一次次计计入入工工程程成成本本或或有有关关费费用用。这这种种方方法法一一般般应应限限于于易易腐腐、易易糟糟的的周周转转材材料料，如安全网等。如安全网等。n n（2）分期摊销法分期摊销法。根据根据周转材料的周转材料的预计使预计使用期限用期限，将其价值，将其价值分期计入分期计入工程成本或有关工程成本或有关费用。其计算公式如下：费用。其计算公式如下：第18页/共84页第19页/共84页n n（3 3 3 3）分次摊销法分次摊销法分次摊销法分次摊销法。根据周转材料预计使。根据周转材料预计使。根据周转材料预计使。根据周转材料预计使用次数，将其价值分次计入工程成本或

23、有用次数，将其价值分次计入工程成本或有用次数，将其价值分次计入工程成本或有用次数，将其价值分次计入工程成本或有关费用。其计算公式如下：关费用。其计算公式如下：关费用。其计算公式如下：关费用。其计算公式如下：n n 第20页/共84页n n（4）定定额额摊摊销销法法。根根据据完完成成的的实实物物工工作作量量和和预预算算定定额额规规定定的的周周转转材材料料消消耗耗定定额额，计计算算本本期期摊摊销销额额。其其计算公式如下：计算公式如下：n n周转材料本期摊销额周转材料本期摊销额周转材料本期摊销额周转材料本期摊销额=本期完成的实物工作量本期完成的实物工作量本期完成的实物工作量本期完成的实物工作量单位单

24、位单位单位工程周转材料消耗定额工程周转材料消耗定额工程周转材料消耗定额工程周转材料消耗定额 第21页/共84页n n 周转材料计提摊销额是计入工周转材料计提摊销额是计入工程成本的。周转材料计提的摊销程成本的。周转材料计提的摊销额不可能与实际使用过程中的损额不可能与实际使用过程中的损耗一致。计提的摊销额是人为预耗一致。计提的摊销额是人为预计的，与周转材料在实际使用过计的，与周转材料在实际使用过程中的损耗是有差异的程中的损耗是有差异的。这种差。这种差异会造成工程施工成本的不准确异会造成工程施工成本的不准确性。性。n n 而工程成本是按实际发生的而工程成本是按实际发生的费用进行归集的，所以为了保证费

25、用进行归集的，所以为了保证工程成本计算的正确性，需要在工程成本计算的正确性，需要在年度终了或工程竣工时对周转材年度终了或工程竣工时对周转材料进行盘点，根据实际损耗调整料进行盘点，根据实际损耗调整已提摊销额。已提摊销额。第22页/共84页三、周转材料摊销额的三、周转材料摊销额的调整调整 n n 在在工工程程竣竣工工和和年年度度终终了了时时，对对在在用用周周转转材材料料进进行行盘盘点点和和清清查查，其其结结果果有有三三种种，一一种种是是降降低低成成色色，一一种种是是报报废废，一一种种是是短短缺缺。对对这这三三种种情情况况的的周周转转材材料料已已提提摊摊销销额额都都要要进进行行调调整整。凡凡是是不不

26、足足应应提提摊摊销销额额的的，要要补补提提摊摊销销额额，对对于于多多提提的的摊摊销销额额要要冲冲回回，以以期期达达到到对对成本的正确调整。成本的正确调整。n n应补提摊销额应补提摊销额应补提摊销额应补提摊销额=应提摊销额应提摊销额应提摊销额应提摊销额-已提摊销额已提摊销额已提摊销额已提摊销额 第23页/共84页（一）应提摊销额的计算（一）应提摊销额的计算（一）应提摊销额的计算（一）应提摊销额的计算 n n1降降低低成成色色周周转转材材料料应应提提摊摊销销额额=降降低低成成色色周周转转材材料料计计划划（实实际际）成成本本(1-确确定定的的成成色色百百分比分比)n n2报报废废周周转转材材料料应应

27、提提摊摊销销额额=报报废废周周转转材材料计划（实际）成本料计划（实际）成本-残值残值n n3短短缺缺周周转转材材料料应应提提摊摊销销额额=短短缺缺周周转转材材料计划（实际）成本料计划（实际）成本第24页/共84页第25页/共84页四、周转材料的核算四、周转材料的核算 n n周转材料的核算业务程序周转材料的核算业务程序n n账户设置：账户设置：n n 周转材料周转材料在库在库周转材料周转材料（使用方法同原材料）（使用方法同原材料）n n 在用在用周转材料周转材料n n 周转材料周转材料摊销摊销n n周转材料核算程序如图31所示。第26页/共84页 退库退库第27页/共84页n n1 1、周转材料

28、取得的核算：、周转材料取得的核算：、周转材料取得的核算：、周转材料取得的核算：n n （1 1）借：材料采购）借：材料采购）借：材料采购）借：材料采购n n 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款/应付账款应付账款应付账款应付账款n n （2 2）入库：借：周转材料）入库：借：周转材料）入库：借：周转材料）入库：借：周转材料n n 贷：材料采购贷：材料采购贷：材料采购贷：材料采购 购入工程用的材料进项税额均计入工程成本，不能购入工程用的材料进项税额均计入工程成本，不能购入工程用的材料进项税额均计入工程成本，不能购入工程用的材料进项税额均计入工程成本，不能抵扣。因为工程施工是一种提供劳

29、务行为，施工企业抵扣。因为工程施工是一种提供劳务行为，施工企业抵扣。因为工程施工是一种提供劳务行为，施工企业抵扣。因为工程施工是一种提供劳务行为，施工企业根据施工劳务合同取得的合同收入应缴纳营业税，税根据施工劳务合同取得的合同收入应缴纳营业税，税根据施工劳务合同取得的合同收入应缴纳营业税，税根据施工劳务合同取得的合同收入应缴纳营业税，税率率率率3%.3%.增值税的应税范围是销售商品、提供加工、修理修增值税的应税范围是销售商品、提供加工、修理修增值税的应税范围是销售商品、提供加工、修理修增值税的应税范围是销售商品、提供加工、修理修配劳务、进口货物。购进配劳务、进口货物。购进配劳务、进口货物。购进

30、配劳务、进口货物。购进 的材料如果不是用于增值税的材料如果不是用于增值税的材料如果不是用于增值税的材料如果不是用于增值税应税范围的商品或劳务，则相应的进项税额应计入相应税范围的商品或劳务，则相应的进项税额应计入相应税范围的商品或劳务，则相应的进项税额应计入相应税范围的商品或劳务，则相应的进项税额应计入相关成本、费用。如在建工程领用企业购入的原材料，关成本、费用。如在建工程领用企业购入的原材料，关成本、费用。如在建工程领用企业购入的原材料，关成本、费用。如在建工程领用企业购入的原材料，进项税额要转出，计入工程施工成本。进项税额要转出，计入工程施工成本。进项税额要转出，计入工程施工成本。进项税额要

31、转出，计入工程施工成本。第28页/共84页n n 例例例例3-73-7企企企企业业业业购购购购入入入入一一一一批批批批架架架架料料料料，实实实实际际际际成成成成本本本本43 43 600600元元元元，计计计计划划划划成成成成本本本本43 43 000000元，货款已支付，架料已验收入库。作如下会计处理：元，货款已支付，架料已验收入库。作如下会计处理：元，货款已支付，架料已验收入库。作如下会计处理：元，货款已支付，架料已验收入库。作如下会计处理：n n（1 1）支付货款时：）支付货款时：）支付货款时：）支付货款时：n n借：材料采购借：材料采购借：材料采购借：材料采购周转材料周转材料周转材料周

32、转材料 43 60043 600n n 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 43 60043 600n n（2 2）验收入库时：）验收入库时：）验收入库时：）验收入库时：n n借：周转材料借：周转材料借：周转材料借：周转材料在库周转材料在库周转材料在库周转材料在库周转材料 43 00043 000n n 贷：材料采购贷：材料采购贷：材料采购贷：材料采购周转材料周转材料周转材料周转材料 43 00043 000n n（3 3）月末结转成本差异：）月末结转成本差异：）月末结转成本差异：）月末结转成本差异：n n借：材料成本差异借：材料成本差异借：材料成本差异借：材料成本差异周转材料周

33、转材料周转材料周转材料 600600n n 贷：材料采购贷：材料采购贷：材料采购贷：材料采购周转材料周转材料周转材料周转材料 600600600600 第29页/共84页n n2、周转材料领用的核算：、周转材料领用的核算：n n（1）一次摊销的周转材料）一次摊销的周转材料：n n 借：工程施工借：工程施工n n 贷：周转材料贷：周转材料在库周转材在库周转材料料n n（2）多次摊销的周转材料：）多次摊销的周转材料：n n （采用分期、分次、定额摊销（采用分期、分次、定额摊销法）法）n n借：周转材料借：周转材料在用周转材料在用周转材料n n 贷：周转材料贷：周转材料在库周转材料在库周转材料n n

34、3.周转材料摊销的核算：周转材料摊销的核算：n n一次摊销的周转材料领用时即摊入一次摊销的周转材料领用时即摊入工程成本。不需要使用周转材料工程成本。不需要使用周转材料在用、摊销明细科目。在用、摊销明细科目。第30页/共84页n n多次摊销的周转材料的摊销：多次摊销的周转材料的摊销：n n借：工程施工（每期、每次摊销额）借：工程施工（每期、每次摊销额）n n 贷：周转材料贷：周转材料周转材料摊周转材料摊销销n n例例3-8甲甲工工程程领领用用库库存存的的新新架架料料一一批批，计计划划成成本本13 000元元，作作如如下下会会计计处理：处理：n n借借：周周转转材材料料在在用用周周转转材材料料架架

35、料料13 000n n 贷贷：周周转转材材料料在在库库周周转转材材料料架料架料13000n n例例3-10甲甲工工程程按按规规定定的的摊摊销销方方法法，计计提提本本期期架架料料应应摊摊销销额额600元元，作作如如下处理：下处理：n n借借：工工程程施施工工合合同同成成本本甲甲工工程程 600n n 贷贷：周周转转材材料料周周转转材材料料摊摊销销加料加料 600第31页/共84页n n例例3-9甲甲工工程程领领用用库库存存的的安安全全网网（一一次次摊摊销销）计计划划成成本本1 500元元，材材料料成成本本差差异异率率为为1%，作作如如下下会会计计处理：处理：n n借借：工工程程施施工工合合同同成

36、成本本甲甲工工程程 1515n n 贷贷：周周 转转 材材 料料 在在 库库 周周 转转 料料 1500 n n 材料成本差异材料成本差异周转材周转材料料 15 第32页/共84页n n4、期末或工程竣工盘点，对三种结、期末或工程竣工盘点，对三种结果的处理：果的处理：（1）降低成色，退回仓库：）降低成色，退回仓库：n n退回仓库：退回仓库：n n借：周转材料借：周转材料在库周转材料在库周转材料n n 贷：周转材料贷：周转材料在用周转材在用周转材料料n n根据成色计算补提摊销额：根据成色计算补提摊销额：n n借：工程施工借：工程施工n n 贷：周转材料贷：周转材料周转材料摊周转材料摊销销n n

37、若以后再领用，后报废或短缺时，若以后再领用，后报废或短缺时，同（同（2）第33页/共84页n n例例3-11甲工程将不需要的模板退回甲工程将不需要的模板退回仓库，计划成本为仓库，计划成本为4 600元，估计成元，估计成色为色为75%，在用模板计划成本为，在用模板计划成本为10 000元，账面已提摊销额元，账面已提摊销额3000元，元，作如下会计处理：作如下会计处理：n n（1）退库：）退库：n n借：周转材料借：周转材料在库周转材料在库周转材料 4600n n 贷：周转材料贷：周转材料在用周转材在用周转材料料 4600n n（2）补提摊销额：）补提摊销额：n n应补提摊销额应补提摊销额=应提应

38、提已提已提n n =4600（175%）4600 300010000n n =230第34页/共84页n n借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本甲甲工程工程 230n n 贷：周转材料贷：周转材料周转材料摊销周转材料摊销模板模板 230第35页/共84页n n（2）周转材料报废、短）周转材料报废、短 缺时：缺时：n n 计算补提摊销额：计算补提摊销额：n n借：工程施工借：工程施工n n 贷：周转材料贷：周转材料周转材料摊周转材料摊销销n n冲销报废、短冲销报废、短 缺周转材料的成本缺周转材料的成本n n借：原材料（残料入库）借：原材料（残料入库）n n 周转材料周转材料周转材料摊销周转材

39、料摊销（应摊销额）（应摊销额）n n 贷：周转材料贷：周转材料在用周转材在用周转材料料n n 第36页/共84页n n5、采用计划成本核算的周转材料，、采用计划成本核算的周转材料，月末还需分摊成本差异：月末还需分摊成本差异：n n借：工程施工借：工程施工n n 贷：材料成本差异贷：材料成本差异n n超支差，蓝字分录；节约差，红字超支差，蓝字分录；节约差，红字分录。分录。第37页/共84页n n例例3-12甲工程报废挡板一批，计划甲工程报废挡板一批，计划成本成本5 000元，残值元，残值400元，已验收元，已验收入库，材料的成本差异率为入库，材料的成本差异率为-2%，挡板账面计划成本挡板账面计划

40、成本20 000元，已提元，已提摊销额摊销额15 000元，作如下处理：元，作如下处理：n n（1）补提摊销额：）补提摊销额：n n应补提摊销额应补提摊销额=应提应提已提已提n n =（5 000-400）5 00015 00020 000n n =850n n借：工程施工借：工程施工 合同成本合同成本甲工程甲工程 850n n 贷：周转材料贷：周转材料周转材料摊销周转材料摊销挡板挡板850 第38页/共84页n n（2）冲销报废周转材料的成本）冲销报废周转材料的成本n n借：原材料借：原材料 400n n 周转材料周转材料周转材料摊销周转材料摊销挡挡板板 4 600n n 贷：周转材料贷：周

41、转材料在用周转材料在用周转材料挡板挡板 5 000n n（3）月末分摊成本差异：）月末分摊成本差异：n n借：工程施工借：工程施工借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本合同成本合同成本甲工程甲工程甲工程甲工程 100 100 n n 贷：材料成本差异贷：材料成本差异贷：材料成本差异贷：材料成本差异周转材料周转材料周转材料周转材料 100 100 第39页/共84页n n例例3-13甲工程竣工盘点，发现短缺甲工程竣工盘点，发现短缺架料架料300元，假设甲工程在用架料元，假设甲工程在用架料账面余额为账面余额为5000元，在用架料账面元，在用架料账面累计摊销额累计摊销额4000元，材料成本差异元，

42、材料成本差异率为率为1%，作如下处理，作如下处理:n n（1）补提摊销额：）补提摊销额：n n应补提摊销额应补提摊销额=应提应提已提已提n n =3003004 0005 000n n =60n n借：工程施工借：工程施工 合同成本合同成本甲工甲工程程 60n n 贷：周转材料贷：周转材料周转材料摊销周转材料摊销架料架料 60 第40页/共84页n n（2）冲销短）冲销短 缺周转材料的成本缺周转材料的成本n n借：周转材料借：周转材料周转材料摊销周转材料摊销 架架料料 300n n 贷：周转材料贷：周转材料在用周转材料在用周转材料架料架料 300n n（3）月末分摊成本差异：）月末分摊成本差异

43、：n n借：工程施工借：工程施工 合同成本合同成本甲甲工程工程 3 3n n 贷：材料成本差异贷：材料成本差异贷：材料成本差异贷：材料成本差异 周转材料周转材料周转材料周转材料 3 3 第41页/共84页第三节第三节 临时设施的核算临时设施的核算 n n一、临时设施的内容一、临时设施的内容n n临时设施临时设施是指施工企业为保证施工和管理的是指施工企业为保证施工和管理的正常进行而建造的各种临时性生产、生活设正常进行而建造的各种临时性生产、生活设施，其通常可分为大型临时设施和小型临时施，其通常可分为大型临时设施和小型临时设施两类。设施两类。第42页/共84页（一）大型临时设施（一）大型临时设施（

44、一）大型临时设施（一）大型临时设施 n n施工人员的临时宿舍。施工人员的临时宿舍。施工人员的临时宿舍。施工人员的临时宿舍。n n食食食食堂堂堂堂、浴浴浴浴室室室室、医医医医务务务务室室室室、图图图图书书书书馆馆馆馆、理理理理发发发发室室室室和和和和托托托托儿儿儿儿所所所所等等等等现场临时性文化福利设施。现场临时性文化福利设施。现场临时性文化福利设施。现场临时性文化福利设施。n n施工单位及附属企业在现场的临时办公室。施工单位及附属企业在现场的临时办公室。施工单位及附属企业在现场的临时办公室。施工单位及附属企业在现场的临时办公室。n n现场各种临时仓库和施工机械设备库。现场各种临时仓库和施工机械

45、设备库。现场各种临时仓库和施工机械设备库。现场各种临时仓库和施工机械设备库。n n临临临临时时时时铁铁铁铁路路路路专专专专用用用用线线线线、轻轻轻轻便便便便轨轨轨轨道道道道、塔塔塔塔式式式式起起起起重重重重机机机机路路路路基基基基、临临临临时道路、厂区刺网、围墙等。时道路、厂区刺网、围墙等。时道路、厂区刺网、围墙等。时道路、厂区刺网、围墙等。n n施施施施工工工工过过过过程程程程中中中中应应应应用用用用的的的的临临临临时时时时给给给给水水水水、排排排排水水水水、供供供供电电电电、供供供供热热热热和和和和管道等。管道等。管道等。管道等。n n施工现场的混凝土构件预制厂、混凝土搅拌站、钢施工现场的

46、混凝土构件预制厂、混凝土搅拌站、钢施工现场的混凝土构件预制厂、混凝土搅拌站、钢施工现场的混凝土构件预制厂、混凝土搅拌站、钢筋加工厂、木材加工厂以及配合单位的附属加工厂等临筋加工厂、木材加工厂以及配合单位的附属加工厂等临筋加工厂、木材加工厂以及配合单位的附属加工厂等临筋加工厂、木材加工厂以及配合单位的附属加工厂等临时性建造物。时性建造物。时性建造物。时性建造物。第43页/共84页（二）小型临时设施（二）小型临时设施（二）小型临时设施（二）小型临时设施 n n现现场场施施工工和和警警卫卫安安全全用用的的小小型型临临时时设设施施，如如作作业业棚棚、休休息息棚棚、茶茶炉炉棚棚、化化灰灰池池、施施工工用

47、用不不固固定定的的水水管管、电电线线、宽宽三三米米以以内内的的便便道道、临时刺网等。临时刺网等。n n保保管管器器材材用用的的小小型型临临时时设设施施，如如简简易易料料棚棚、工具储藏室等。工具储藏室等。n n行政管理用的小型临时设施，如工地收发行政管理用的小型临时设施，如工地收发室等。室等。第44页/共84页二、临时设施的核算二、临时设施的核算 n n1临时设施购建的核算临时设施购建的核算n n 企业对于购入的临时设施，应企业对于购入的临时设施，应按购入时的实际支出，借记按购入时的实际支出，借记“临时临时设施设施”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”等等账户。对于通过建筑安装活动建造账户。

48、对于通过建筑安装活动建造完成的临时设施，在建造过程中发完成的临时设施，在建造过程中发生的各种支出，先通过生的各种支出，先通过“在建工程在建工程”账户核算，即发生费用时，借记账户核算，即发生费用时，借记“在建工程在建工程”账户，贷记账户，贷记“原材料原材料”、“应付工资应付工资”等账户；建造完等账户；建造完工交付使用时，按建造期间发生的工交付使用时，按建造期间发生的实际成本，借记实际成本，借记“临时设施临时设施”账户，账户，贷记贷记“在建工程在建工程”账户。账户。第45页/共84页n n (1)(1)自建临时设施：教材例自建临时设施：教材例3-143-14n n n n（2 2）外购临时设施：教

49、材例）外购临时设施：教材例3-153-15第46页/共84页n n2 2临时设施摊销的核算临时设施摊销的核算n n企业各种临时设施，应当在工程企业各种临时设施，应当在工程建设期间内按月进行摊销，建设期间内按月进行摊销，摊销方摊销方法可以采用工作量法，也可以采用法可以采用工作量法，也可以采用工期法。当月增加的临时设施，当工期法。当月增加的临时设施，当月不摊销，从下月起开始摊销；当月不摊销，从下月起开始摊销；当月减少的临时设施，当月继续摊销，月减少的临时设施，当月继续摊销，从下月起停止摊销。摊销时，按摊从下月起停止摊销。摊销时，按摊销额，销额，借记借记“工程施工工程施工合同成合同成本本”等账户，贷

50、记等账户，贷记“临时设施摊销临时设施摊销”账户。账户。n n 教材例教材例3-163-16第47页/共84页n n3 3 3 3临时设施清理的核算临时设施清理的核算临时设施清理的核算临时设施清理的核算n n 企业出售、拆除、报废不需用或不能使用的临企业出售、拆除、报废不需用或不能使用的临企业出售、拆除、报废不需用或不能使用的临企业出售、拆除、报废不需用或不能使用的临时设施，应转入清理。转入清理的临时设施，按临时设施，应转入清理。转入清理的临时设施，按临时设施，应转入清理。转入清理的临时设施，按临时设施，应转入清理。转入清理的临时设施，按临时设施账面净值，借记时设施账面净值，借记时设施账面净值，