行政事业单位会计.pptx

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1、会计学1行政事业单位会计行政事业单位会计一、预算会计的概念、特点及体系一、预算会计的概念、特点及体系一、预算会计的概念、特点及体系一、预算会计的概念、特点及体系n n概念：预算会计是以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理概念：预算会计是以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理手段，是核算、反映和监督中央与地方各级政府预算，以及行政手段，是核算、反映和监督中央与地方各级政府预算，以及行政事业单位收支预算执行情况的会计，是我国两大会计体系之一。事业单位收支预算执行情况的会计，是我国两大会计体系之一。n n特点：公共性；非营利性；财政性；特殊性。特点：公共性；非营利性；财政性；特殊性。n n体系：

2、财政总预算会计；行政单位会计；事业单位会计体系：财政总预算会计；行政单位会计；事业单位会计 。第1页/共97页二、预算会计要素及会计恒等式二、预算会计要素及会计恒等式二、预算会计要素及会计恒等式二、预算会计要素及会计恒等式n n（一）预算会计要素（一）预算会计要素:是会计核算对象的基本分是会计核算对象的基本分类。类。n n1 1、资产：资产是一级财政掌管或者控制的以及、资产：资产是一级财政掌管或者控制的以及预算单位占有或者使用的能以货币计量的经济资预算单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源。源。n n2 2、负债：负债是单位承担的能以货币计量、需、负债：负债是单位承担的能以货币计量、需以资产

3、偿付的债务。以资产偿付的债务。n n3 3、净资产：净资产是一级财政或预算单位的资、净资产：净资产是一级财政或预算单位的资产减去负债的差额。净资产一般包括结余和各种产减去负债的差额。净资产一般包括结余和各种基金。基金。n n4 4、收入：收入是指预算会计主体为开展业务及、收入：收入是指预算会计主体为开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金。其他活动依法取得的非偿还性资金。第2页/共97页n n5、支出：支出是预算会计主体为开展各项业务活动所发生的资金耗费和损失以及上下级间的调拨支出。n n（二）会计恒等式n n1、静态会计恒等式：资产=负债+净资产n n2、动态会计恒等式：收入-支出=结余n

4、n3、综合恒等式：资产+支出=负债+净资产+收入第3页/共97页三、预算会计科目三、预算会计科目n n（一）预算会计科目设置要求（一）预算会计科目设置要求n n1 1、统一性、统一性:预算会计科目是由相应的会计制度统一设预算会计科目是由相应的会计制度统一设定的。定的。n n2 2、适应性：预算会计科目要与政府预算收支科目相一、适应性：预算会计科目要与政府预算收支科目相一致。致。n n3 3、适用性：科目核算要与科目内容要适用。、适用性：科目核算要与科目内容要适用。n n（二）预算会计科目分类（二）预算会计科目分类n n资产类资产类(8(8个）、负债类（个）、负债类（6 6个）、净资产类（个）、

5、净资产类（2 2个）、个）、收入类（收入类（3 3个）、支出类（个）、支出类（3 3个）。个）。n n（三）会计账户（三）会计账户n n本期期末余额本期期末余额=本期期初余额本期期初余额+本期增加发生额本期增加发生额-本期减本期减少发生额少发生额第4页/共97页四、预算会计记账法、会计凭证和会计账四、预算会计记账法、会计凭证和会计账四、预算会计记账法、会计凭证和会计账四、预算会计记账法、会计凭证和会计账簿簿簿簿n n（一）借贷记账法基本原理：（一）借贷记账法基本原理：“有借必有贷，有借必有贷，借贷必相等借贷必相等”。n n（二）会计凭证：会计凭证是记录经济业务事（二）会计凭证：会计凭证是记录经

6、济业务事项的发生和完成情况、明确经济责任，并作为项的发生和完成情况、明确经济责任，并作为记账依据的书面证明，是重要的会计资料。按记账依据的书面证明，是重要的会计资料。按其填制程序和用途不同，可以分为原始凭证和其填制程序和用途不同，可以分为原始凭证和记账凭证。记账凭证。n n（三）会计账簿：会计账簿，是由一定格式、（三）会计账簿：会计账簿，是由一定格式、相互联系的账页所组成，以会计凭证为依据，相互联系的账页所组成，以会计凭证为依据，用来序时、分类地全面记录和反映一个单位经用来序时、分类地全面记录和反映一个单位经济业务事项的会计簿籍。济业务事项的会计簿籍。第5页/共97页五、预算会计报表五、预算会

7、计报表五、预算会计报表五、预算会计报表n n（一）预算会计报表的体系和种类（一）预算会计报表的体系和种类n n1 1、体系：总预算会计报表、行政单位会计报、体系：总预算会计报表、行政单位会计报表和事业单位会计报表。表和事业单位会计报表。n n2 2、种类：、种类：n n（1 1）按时间分：旬报、月报、季报、年报。）按时间分：旬报、月报、季报、年报。n n（2 2）按内容分：资产负债表、预算执行情况）按内容分：资产负债表、预算执行情况表、收入支出表、附表及说明书等。表、收入支出表、附表及说明书等。n n（3 3）按主体分：财政总预算会计报表、行政）按主体分：财政总预算会计报表、行政单位会计报表、

8、事业单位会计报表。单位会计报表、事业单位会计报表。n n（二）填制要求：数字真实。依据（二）填制要求：数字真实。依据一致。内容完整。报送及时。一致。内容完整。报送及时。第6页/共97页第二讲第二讲 预算会计工作组预算会计工作组织织第7页/共97页n n一、预算会计机构设置n n1、符合性。n n2、适应性。n n3、效率性。第8页/共97页二、预算会计内部稽核二、预算会计内部稽核制度和内部牵制制度制度和内部牵制制度 n n（一）会计机构内部稽核制度n n合法合规，真实完整，正确可靠，账实相符。n n（二）会计机构内部牵制制度 n n内部牵制制度是指凡是涉及款项和财物收付、结算及登记的任何一项工

9、作，必须由两人或两人以上分工办理，以起到相互制约作用的一种工作制度。第9页/共97页三、预算会计人员工作职责三、预算会计人员工作职责n n（一）从业资格n n（二）工作职责n n参与拟定经济、业务计划和预算，考核、分析预算和财务计划的执行情况。n n进行会计核算。n n开展会计监督。n n拟定办理会计事务的具体办法。第10页/共97页四、财政违法行为处罚处分条例四、财政违法行为处罚处分条例 n n（一）财政违法行为处罚处分条例颁布的意义n n（二）新财政违法行为处罚处分条例的特点 n n（三）涉及国家机关及其工作人员（含事业单位、社会团体、其他社会组织及其工作人员）违法违规行为及其处理规定 第

10、11页/共97页五、会计交接、会计档案五、会计交接、会计档案n n（一）会计交接n n1、会计交接的主要内容 n n2、移交点收的方法 n n（二）会计档案n n1、会计档案范围n n2、会计档案管理n n3、会计档案销毁第12页/共97页第三讲第三讲 行政单位会计行政单位会计第13页/共97页第一节第一节 行政单位会计概述行政单位会计概述n n一、行政单位会计基础一、行政单位会计基础n n1 1、行政单位会计特点、行政单位会计特点n na a、会计主体、会计主体行政单位行政单位n nb b、资金来源、资金来源渠道单一渠道单一n nc c、会计功能、会计功能核算反映核算反映n n2 2、行政单

11、位会计的任务和组织、行政单位会计的任务和组织n na a、任务：筹集资金、使用资金、会计核算、严、任务：筹集资金、使用资金、会计核算、严守制度。守制度。n nb b、工作组织：主管会计单位、二级会计单位、工作组织：主管会计单位、二级会计单位、基层会计单位。基层会计单位。第14页/共97页二、行政单位会计核算内容和原则二、行政单位会计核算内容和原则二、行政单位会计核算内容和原则二、行政单位会计核算内容和原则n n （一）核算内容：（一）核算内容：n n行政单位会计核算应当以行政单位发生的各项行政单位会计核算应当以行政单位发生的各项经济业务为对象，记录和反映行政单位自身的经济业务为对象，记录和反映

12、行政单位自身的各项经济活动。行政单位的各项资金和财产，各项经济活动。行政单位的各项资金和财产，均应纳入行政单位会计核算。均应纳入行政单位会计核算。n n（二）核算原则：（二）核算原则：n n真实性原则。相关性原则。真实性原则。相关性原则。可可比性原则。一致性原则。比性原则。一致性原则。及时性原及时性原则。则。明晰性原则。收付实现制原则。明晰性原则。收付实现制原则。专款专用原则。历史成本原则。专款专用原则。历史成本原则。1010重要性原则。重要性原则。第15页/共97页第二节第二节第二节第二节 行政单位收支的核算行政单位收支的核算行政单位收支的核算行政单位收支的核算n n财政国库管理制度改革n

13、n一、财政国库管理制度改革的主要内容：n n二、国库单一账户体系的构成：n n三、收入收缴程序：n n四、支出拨付程序：n n（一）财政直接支付n n（二）财政授权支付第16页/共97页n n政府收支分类科目n n一、功能科目：反映财政支出的功用，也就是支出在不同部门的分布情况，不同部门使用相应的功能科目。功能科目是“拨入经费”明细科目的设置内容。n n二、经济科目：反映财政支出的用途，是“经费支出”明细科目的设置内容。不同具体的经济科目反映的内容是一样的。第17页/共97页n n一、行政单位收入的核算一、行政单位收入的核算 拨入经费拨入经费 行政单位收入行政单位收入预算外资金收入预算外资金收

14、入 其他收入其他收入n n（一）拨入经费的核算（一）拨入经费的核算n n1 1、经费领拨的原则、经费领拨的原则n n按计划领拨、按用途领拨、按进度领拨、按级次按计划领拨、按用途领拨、按进度领拨、按级次领拨。领拨。n n2 2、科目设置：、科目设置：“拨入经费拨入经费”。n n“拨入经费拨入经费”基本支出基本支出/项目支出项目支出支出功支出功能科目能科目“项项”级级财政直接支付财政直接支付/财政授权支付。财政授权支付。第18页/共97页n n3 3、核算实务：、核算实务：n n（1 1）财政直接支付）财政直接支付n n例例1 1：某市统计局通过政府采购完成单位内部局域网某市统计局通过政府采购完成

15、单位内部局域网某市统计局通过政府采购完成单位内部局域网某市统计局通过政府采购完成单位内部局域网的改扩建工程，工程完工，验收合格，总支出的改扩建工程，工程完工，验收合格，总支出的改扩建工程，工程完工，验收合格，总支出的改扩建工程，工程完工，验收合格，总支出16161616万万万万元，款项由财政直接支付。账务处理如下：元，款项由财政直接支付。账务处理如下：元，款项由财政直接支付。账务处理如下：元，款项由财政直接支付。账务处理如下：n n借：经费支出借：经费支出借：经费支出借：经费支出项目支出项目支出项目支出项目支出信息网络构建信息网络构建信息网络构建信息网络构建 16000016000016000

16、0160000n n 贷：拨入经费贷：拨入经费贷：拨入经费贷：拨入经费项目支出项目支出项目支出项目支出一般公共服务一般公共服务一般公共服务一般公共服务统统统统计信息事务计信息事务计信息事务计信息事务统计管理（信息网络构建）统计管理（信息网络构建）统计管理（信息网络构建）统计管理（信息网络构建）财政直财政直财政直财政直接支付接支付接支付接支付 160000160000160000160000n n同时：同时：同时：同时：n n借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 160000160000160000160000n n 贷：固定基金贷：固定基金贷：固定基金贷：固定基金 160000 1

17、60000 160000 160000 第19页/共97页n n（2 2）财政授权支付）财政授权支付n n例例2 2、市教育局经财政部门批准，、市教育局经财政部门批准，本月下达办公费等基本支出财政本月下达办公费等基本支出财政授权支付额度授权支付额度1010万元。做分录：万元。做分录：n n 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 100000100000n n 贷：拨入经费贷：拨入经费基本支基本支出出教育管理事务教育管理事务行政运行行政运行财政授权支付财政授权支付 100000100000第20页/共97页（二）预算外资金收入的核算（二）预算外资金收入的核算（二）预算外资金收入的核算（二

18、）预算外资金收入的核算n n1、预算外资金收入的内容n n2、预算外资金收入的核算n n（1）科目设置：“预算外资金收入”n n（2）预算外资金收入的管理形式：n na、全额上缴n nb、按比例上缴n nc、结余上缴 第21页/共97页3 3 3 3、核算实务、核算实务、核算实务、核算实务 （1 1 1 1）全额上缴办法：）全额上缴办法：）全额上缴办法：）全额上缴办法：n n例例例例1 1 1 1：某行政单位对某预算外收入实行全额上缴预算外资：某行政单位对某预算外收入实行全额上缴预算外资：某行政单位对某预算外收入实行全额上缴预算外资：某行政单位对某预算外收入实行全额上缴预算外资金财政专户的办法

19、，本季度收入金财政专户的办法，本季度收入金财政专户的办法，本季度收入金财政专户的办法，本季度收入30303030万元，财政核拨预算万元，财政核拨预算万元，财政核拨预算万元，财政核拨预算外资金外资金外资金外资金10101010万元，账务处理如下：万元，账务处理如下：万元，账务处理如下：万元，账务处理如下：n n收到预算外收入时：收到预算外收入时：收到预算外收入时：收到预算外收入时：n n 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 300000300000300000300000n n 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款 300000300000300

20、000300000n n上缴财政专户时：上缴财政专户时：上缴财政专户时：上缴财政专户时：n n借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款 300000300000300000300000n n 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 300000300000300000300000n n收到财政核拨预算外资金时：收到财政核拨预算外资金时：收到财政核拨预算外资金时：收到财政核拨预算外资金时：n n 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款/零余额帐户用款额度零余额帐户用款额度零余额帐户用款额度零余额帐户用款额度 100000100000100000

21、100000n n 贷：预算外资金收入贷：预算外资金收入贷：预算外资金收入贷：预算外资金收入 100000100000100000100000n n 第22页/共97页（2 2 2 2）按比例上缴）按比例上缴）按比例上缴）按比例上缴n n例例例例2 2 2 2：某单位预算外收入按：某单位预算外收入按：某单位预算外收入按：某单位预算外收入按40%40%40%40%比例上缴财政专户，比例上缴财政专户，比例上缴财政专户，比例上缴财政专户，60%60%60%60%留存单位自用。本月取得此项收入留存单位自用。本月取得此项收入留存单位自用。本月取得此项收入留存单位自用。本月取得此项收入5000050000

22、5000050000元，元，元，元，月末缴存。账务处理如下：月末缴存。账务处理如下：月末缴存。账务处理如下：月末缴存。账务处理如下：n n取得预算外收入时：取得预算外收入时：取得预算外收入时：取得预算外收入时：n n 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 50000500005000050000n n 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款 20000200002000020000n n 预算外资金收入预算外资金收入预算外资金收入预算外资金收入 30000300003000030000n n缴存财政专户时：缴存财政专户时：缴存财政专户时：缴存财政专

23、户时：n n借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款 20000200002000020000n n 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 20000 20000 20000 20000 第23页/共97页（3 3 3 3）结余上缴办法：）结余上缴办法：）结余上缴办法：）结余上缴办法：n n例例3 3、某单位实行按结余上缴预算外资金的管理某单位实行按结余上缴预算外资金的管理某单位实行按结余上缴预算外资金的管理某单位实行按结余上缴预算外资金的管理办法，本年收到预算外资金收入合计办法，本年收到预算外资金收入合计办法，本年收到预算外资金收入合计办法，本年收

24、到预算外资金收入合计40404040万元，发万元，发万元，发万元，发生支出共计生支出共计生支出共计生支出共计30303030万元。年终结算，并将结余的预算万元。年终结算，并将结余的预算万元。年终结算，并将结余的预算万元。年终结算，并将结余的预算外资金上缴。账务处理如下：外资金上缴。账务处理如下：外资金上缴。账务处理如下：外资金上缴。账务处理如下：n n收到预算外收入时：收到预算外收入时：收到预算外收入时：收到预算外收入时：n n 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 400000400000400000400000n n 贷：预算外资金收入贷：预算外资金收入贷：预算外资金收入贷：预

25、算外资金收入 400000400000400000400000n n使用时：使用时：使用时：使用时：(平时平时平时平时)n n 借：经费支出借：经费支出借：经费支出借：经费支出 XXXXXXXXXXXXn n 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 XXXXXXXXXXXX第24页/共97页续上例：续上例：n n年终结算时，已用部分记：年终结算时，已用部分记：年终结算时，已用部分记：年终结算时，已用部分记：n n 借：预算外资金收入借：预算外资金收入借：预算外资金收入借：预算外资金收入 300000300000300000300000n n 贷：经费支出贷：经费支出贷：经费支出贷：经

26、费支出 300000300000300000300000n n结余部分记：结余部分记：结余部分记：结余部分记：n n 借：预算外资金收入借：预算外资金收入借：预算外资金收入借：预算外资金收入 100000100000100000100000n n 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款 100000100000100000100000n n将此结余部分上缴时：将此结余部分上缴时：将此结余部分上缴时：将此结余部分上缴时：n n 借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款 100000100000100000100000n n 贷：银

27、行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 100000100000100000100000第25页/共97页“预算外资金收入预算外资金收入预算外资金收入预算外资金收入”的通常做法的通常做法的通常做法的通常做法n n例例1 1：某行政单位本季度通过银行代缴预算外收入某行政单位本季度通过银行代缴预算外收入某行政单位本季度通过银行代缴预算外收入某行政单位本季度通过银行代缴预算外收入30303030万元，财政核拨预算外资金用款额度万元，财政核拨预算外资金用款额度万元，财政核拨预算外资金用款额度万元，财政核拨预算外资金用款额度10101010万元，万元，万元，万元，账务处理如下：账务处理如下：账务处理

28、如下：账务处理如下：n n收到时：收到时：收到时：收到时：n n 借：现金借：现金借：现金借：现金/银行存款银行存款银行存款银行存款 300000300000300000300000n n 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款 300000300000300000300000n n缴纳时：缴纳时：缴纳时：缴纳时：n n借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款 300000300000300000300000n n 贷：现金贷：现金贷：现金贷：现金/银行存款银行存款银行存款银行存款 30000030000030000030000

29、0第26页/共97页n n收到财政核拨预算外资金用款额度时：收到财政核拨预算外资金用款额度时：收到财政核拨预算外资金用款额度时：收到财政核拨预算外资金用款额度时：n n借：零余额帐户用款额度借：零余额帐户用款额度借：零余额帐户用款额度借：零余额帐户用款额度 100000100000100000100000n n 贷：预算外资金收入贷：预算外资金收入贷：预算外资金收入贷：预算外资金收入财政授权支付财政授权支付财政授权支付财政授权支付100000100000100000100000n n如果是财政直接支付：如果是财政直接支付：如果是财政直接支付：如果是财政直接支付：n n借：经费支出借：经费支出借

30、：经费支出借：经费支出基本支出基本支出基本支出基本支出/项目支出项目支出项目支出项目支出功能科目功能科目功能科目功能科目财政直接支付财政直接支付财政直接支付财政直接支付 100000100000100000100000n n 贷：预算外资金收入贷：预算外资金收入贷：预算外资金收入贷：预算外资金收入财政直接支付财政直接支付财政直接支付财政直接支付100000100000100000100000第27页/共97页（三）其他收入的核算（三）其他收入的核算（三）其他收入的核算（三）其他收入的核算n n1、其他收入的内容：其他收入的内容：n n（1）零星杂项收入。n n（2）有偿服务收入。n n（3）有

31、价证券及银行存款利息收入。n n2、科目设置“其他收入”第28页/共97页续上：续上：n n3 3、核算实务、核算实务n n例例例例1 1 1 1：某单位本月收到银行存款利息收入：某单位本月收到银行存款利息收入：某单位本月收到银行存款利息收入：某单位本月收到银行存款利息收入1000100010001000元。元。元。元。n n 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 1000100010001000n n 贷：其他收入贷：其他收入贷：其他收入贷：其他收入利息收入利息收入利息收入利息收入 1000100010001000n n例例例例2 2 2 2：该单位全年银行存款利息收入：该单位全

32、年银行存款利息收入：该单位全年银行存款利息收入：该单位全年银行存款利息收入12000120001200012000元，元，元，元，年终转账。年终转账。年终转账。年终转账。n n借：其他收入借：其他收入借：其他收入借：其他收入利息收入利息收入利息收入利息收入 12000120001200012000n n 贷：结余贷：结余贷：结余贷：结余 12000120001200012000n n 第29页/共97页二、行政单位支出的核算二、行政单位支出的核算二、行政单位支出的核算二、行政单位支出的核算n n 支出是指行政单位为了开展业务活动而发生支出是指行政单位为了开展业务活动而发生的各项资金耗费及损失。

33、的各项资金耗费及损失。n n（一）行政单位经费支出的核算（一）行政单位经费支出的核算 n n1 1、经费支出的内容、经费支出的内容n n2 2、行政单位经费支出的报销口径、行政单位经费支出的报销口径n n3 3、行政单位经费支出的核算、行政单位经费支出的核算n n（1 1）经费支出的管理原则）经费支出的管理原则 n n（2 2）经费支出的核算）经费支出的核算 n nA A、科目设置、科目设置“经费支出经费支出”第30页/共97页n nB、核算实务n n第一、基本支出的核算n n 基本支出是指行政单位为维持正常运转和完成日常工作任务发生的支出。n n【例1】某行政单位开出授权支付某行政单位开出授

34、权支付凭证，从零余额用款额度中支付上凭证，从零余额用款额度中支付上月行政用电费月行政用电费99009900元。元。n n借：经费支出借：经费支出基本支出基本支出商商品和服务支出（电费）品和服务支出（电费）99009900n n 贷：零余额帐户用款额度贷：零余额帐户用款额度 99009900 第31页/共97页n n【例例例例2 2 2 2】甲行政单位实行工资统发，甲行政单位实行工资统发，甲行政单位实行工资统发，甲行政单位实行工资统发，3 3 3 3月财政统发工资部分：月财政统发工资部分：月财政统发工资部分：月财政统发工资部分：应付在职人员基本工资应付在职人员基本工资应付在职人员基本工资应付在职

35、人员基本工资175000175000175000175000元、津贴补贴元、津贴补贴元、津贴补贴元、津贴补贴65000650006500065000元；退休元；退休元；退休元；退休人员退休费人员退休费人员退休费人员退休费23000230002300023000元。账务处理如下：元。账务处理如下：元。账务处理如下：元。账务处理如下：n n借：经费支出借：经费支出借：经费支出借：经费支出基本支出基本支出基本支出基本支出基本工资基本工资基本工资基本工资 175000175000175000175000n n 基本支出基本支出基本支出基本支出津贴补贴津贴补贴津贴补贴津贴补贴 6500065000650

36、0065000n n 基本支出基本支出基本支出基本支出退休费退休费退休费退休费 23000230002300023000n n 贷：应付工资（离退休费）贷：应付工资（离退休费）贷：应付工资（离退休费）贷：应付工资（离退休费）在职人员在职人员在职人员在职人员 175000175000175000175000n n 应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）退休人员退休人员退休人员退休人员 23000230002300023000n n 应付地方（部门）津贴补贴应付地方（部门）津贴补贴应付地方（部门）津贴补贴应付地方（部门）津贴补贴在职人员在职人员在职人员在职

37、人员65000650006500065000n n同时：同时：同时：同时：n n借：应付工资（离退休费）借：应付工资（离退休费）借：应付工资（离退休费）借：应付工资（离退休费）在职人员在职人员在职人员在职人员 175000175000175000175000n n 应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）退休人员退休人员退休人员退休人员 23000230002300023000n n 应付地方（部门）津贴补贴应付地方（部门）津贴补贴应付地方（部门）津贴补贴应付地方（部门）津贴补贴在职人员在职人员在职人员在职人员 65000650006500065000n

38、 n 贷：拨入经费贷：拨入经费贷：拨入经费贷：拨入经费基本支出基本支出基本支出基本支出（功能科目）（功能科目）（功能科目）（功能科目）财政直接支财政直接支财政直接支财政直接支付付付付 263000263000263000263000第32页/共97页n n第二、项目支出的核算第二、项目支出的核算 项目支出是行政单位在基本支出外为完成特定项目支出是行政单位在基本支出外为完成特定的行政工作任务而发生的支出，包括专项业务项目、的行政工作任务而发生的支出，包括专项业务项目、大型修缮、大型购置、大型会议和其他项目。大型修缮、大型购置、大型会议和其他项目。n n【例例3 3】甲行政单位购进汽车一辆，价款甲

39、行政单位购进汽车一辆，价款甲行政单位购进汽车一辆，价款甲行政单位购进汽车一辆，价款250000250000250000250000元，元，元，元，车辆已验收合格，由财政直接支付。账务处理如下：车辆已验收合格，由财政直接支付。账务处理如下：车辆已验收合格，由财政直接支付。账务处理如下：车辆已验收合格，由财政直接支付。账务处理如下：n n 借：经费支出借：经费支出借：经费支出借：经费支出项目支出项目支出项目支出项目支出交通工具购置交通工具购置交通工具购置交通工具购置 250000250000250000250000n n 贷：拨入经费贷：拨入经费贷：拨入经费贷：拨入经费项目支出项目支出项目支出项目

40、支出功能科目功能科目功能科目功能科目“项级项级项级项级”财政直接支付财政直接支付财政直接支付财政直接支付 250000250000250000250000n n 同时：借：固定资产同时：借：固定资产同时：借：固定资产同时：借：固定资产 250000250000250000250000n n 贷：固定基金贷：固定基金贷：固定基金贷：固定基金 250000250000250000250000第33页/共97页 续上续上n n第三、支出结转第三、支出结转n n【例例4 4】某行政单位年终结账时，将全年支出某行政单位年终结账时，将全年支出某行政单位年终结账时，将全年支出某行政单位年终结账时，将全年支出

41、5 5 5 5万元（其中：基本支出万元（其中：基本支出万元（其中：基本支出万元（其中：基本支出240240240240万元，项目支出万元，项目支出万元，项目支出万元，项目支出25252525万元）转入结余。万元）转入结余。万元）转入结余。万元）转入结余。n n借：结余借：结余借：结余借：结余基本结余基本结余基本结余基本结余 2400000240000024000002400000n n 项目结余项目结余项目结余项目结余 250000250000250000250000n n贷：经费支出贷：经费支出贷：经费支出贷：经费支出基本支出基本支出基本支出基本支出 24000002400000240000

42、02400000n n 经费支出经费支出经费支出经费支出项目支出项目支出项目支出项目支出 250000250000250000250000第34页/共97页n n第四、经费支出收回的处理第四、经费支出收回的处理 n nA A、处理方法、处理方法n nB B、核算实务、核算实务n n【例例5 5】某行政单位发生如下有关经费支出收回的某行政单位发生如下有关经费支出收回的某行政单位发生如下有关经费支出收回的某行政单位发生如下有关经费支出收回的业务：业务：业务：业务：n n（）收回以前年度已列为经费支出（）收回以前年度已列为经费支出（）收回以前年度已列为经费支出（）收回以前年度已列为经费支出20002

43、00020002000元。元。元。元。n n借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 2000200020002000n n贷：结余贷：结余贷：结余贷：结余 2000200020002000n n（2 2 2 2）收回本年度已列经费支出）收回本年度已列经费支出）收回本年度已列经费支出）收回本年度已列经费支出1200120012001200元。元。元。元。n n借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 1200120012001200n n贷：经费支出贷：经费支出贷：经费支出贷：经费支出基本支出基本支出基本支出基本支出 1200120012001200 第35页/共97页（二）拨

44、出经费的核算（二）拨出经费的核算（二）拨出经费的核算（二）拨出经费的核算n n1、拨出经费的含义 n n2、拨出经费的核算 n n（1）科目设置“拨出经费”n n（2）核算实务：第36页/共97页n n【例例1 1】某主管机关向所属单位拨付计算机房改造专某主管机关向所属单位拨付计算机房改造专某主管机关向所属单位拨付计算机房改造专某主管机关向所属单位拨付计算机房改造专款款款款120120120120，000000000000元。工程竣工后，实际结算支出元。工程竣工后，实际结算支出元。工程竣工后，实际结算支出元。工程竣工后，实际结算支出93939393，000000000000元，余款交回财政。年

45、终元，余款交回财政。年终元，余款交回财政。年终元，余款交回财政。年终“拨出经费拨出经费拨出经费拨出经费”转账。转账。转账。转账。n n拨出时：拨出时：拨出时：拨出时：n n借：拨出经费借：拨出经费借：拨出经费借：拨出经费 120000120000120000120000n n 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 120000120000120000120000n n收回余款时：收回余款时：收回余款时：收回余款时：n n借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 27000270002700027000n n 贷：拨出经费贷：拨出经费贷：拨出经费贷：拨出经费项目支出项目支出项

46、目支出项目支出 27000270002700027000 将余款交回财政：将余款交回财政：将余款交回财政：将余款交回财政：n n借：拨入经费借：拨入经费借：拨入经费借：拨入经费项目支出项目支出项目支出项目支出 27000270002700027000n n 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 27000270002700027000n n年终转账时：年终转账时：年终转账时：年终转账时：n n借：结余借：结余借：结余借：结余 93000930009300093000n n 贷：拨出经费贷：拨出经费贷：拨出经费贷：拨出经费 93000930009300093000第37页/共97页n

47、 n （三）（三）“结转自筹基建结转自筹基建”的核算的核算n n 1 1、核算内容：、核算内容：“结转自筹基建结转自筹基建”科目核算行政科目核算行政单位经批准用拨入经费拨款以外的资金安排基本建设，单位经批准用拨入经费拨款以外的资金安排基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金。其所筹集并转存建设银行的资金。将自筹的基本建设资金转存建设银行时，根将自筹的基本建设资金转存建设银行时，根据转存数借记据转存数借记“结转自筹基建结转自筹基建”科目，贷记科目，贷记“银行存银行存款款”科目。基本建设项目完工后剩余资金收回时，做科目。基本建设项目完工后剩余资金收回时，做相反的会计分录。相反的会计分录。年终结账时，

48、应将本科目借方余额全数转入年终结账时，应将本科目借方余额全数转入“结余结余”科目，借记科目，借记“结余结余”，贷记，贷记“结转自筹基建结转自筹基建”科目。结转后，本科目年终无余额。科目。结转后，本科目年终无余额。n n 4 4、基建支出和单位正常经费支出应分账核算，基、基建支出和单位正常经费支出应分账核算，基建支出应当执行基本建设财务制度。建支出应当执行基本建设财务制度。第38页/共97页第三节第三节第三节第三节 行政单位资产的核算行政单位资产的核算行政单位资产的核算行政单位资产的核算n n一、行政单位资产概述：一、行政单位资产概述：n n资产是行政单位占有或者使用的、能以货币计量资产是行政单

49、位占有或者使用的、能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。n n（一）资产的确认及计价（一）资产的确认及计价n n1 1、资产确认：行政单位所占有或者使用的；经济、资产确认：行政单位所占有或者使用的；经济资源应能够以货币计量；资产只限于经济资源，资源应能够以货币计量；资产只限于经济资源，非经济资源不是资产。非经济资源不是资产。n n2 2、资产计价：是指以货币计量资产的价值，包括、资产计价：是指以货币计量资产的价值，包括一定时期内增加的资产、减少的资产以及结存的一定时期内增加的资产、减少的资产以及结存的资产进行计价。资产通常按资产进行计价

50、。资产通常按“实际实际(历史历史)成本成本”计价。计价。n n（二）资产分类（二）资产分类n n1 1、流动资产：、流动资产：n n2 2、固定资产：、固定资产：n n（三）行政单位国有资产的管理（三）行政单位国有资产的管理第39页/共97页二、行政单位资产的核算二、行政单位资产的核算二、行政单位资产的核算二、行政单位资产的核算n n（一）财政用款额度的核算（一）财政用款额度的核算n n1 1、财政授权用款额度的含义、财政授权用款额度的含义:n n2 2、财政授权用款额度的核算、财政授权用款额度的核算:n n（1 1）科目设置）科目设置“零余额帐户用款额度零余额帐户用款额度”n n（2 2）核