小规模纳税人与一般增值税纳税人区别及纳税筹划新规.pptx

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1、会计学1小规模纳税人与一般增值税纳税人区别及小规模纳税人与一般增值税纳税人区别及纳税筹划新规纳税筹划新规目录目录一、认定标准区别二、税率区别 三、票种区别四、税收优惠区别五、财务指标的判断六、如何选择第1页/共19页认定标准的区别认定标准的区别小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人认定标准：认定标准：认定标准：认定标准：1 1 1 1、从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供、从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供、从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供、从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生

2、产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税应征增值税应征增值税应征增值税应应应应税税税税销售额销售额销售额销售额（以下简称应税销售额）在（以下简称应税销售额）在（以下简称应税销售额）在（以下简称应税销售额）在505050500 0 0 0万元以下万元以下万元以下万元以下(含本数，下同含本数，下同含本数，下同含本数，下同)的。（的。（的。（的。（旧：旧：旧：旧：50505050万以下万以下万以下万以下）2 2 2 2、从事、从事

3、、从事、从事批发或零售货物的纳税人批发或零售货物的纳税人批发或零售货物的纳税人批发或零售货物的纳税人，年应税销售额在，年应税销售额在，年应税销售额在，年应税销售额在500500500500万元以下的。（万元以下的。（万元以下的。（万元以下的。（旧：旧：旧：旧：80808080万以下万以下万以下万以下）3 3 3 3、营改增小规模纳税人，、营改增小规模纳税人，、营改增小规模纳税人，、营改增小规模纳税人，年年年年应税服务销售额应税服务销售额应税服务销售额应税服务销售额500500500500万元以下的。万元以下的。万元以下的。万元以下的。(注：自注：自注：自注：自2018201820182018年

4、年年年5 5 5 5月月月月1 1 1 1日开始，统一增值税小规模纳税人认定标准，将工业和商日开始，统一增值税小规模纳税人认定标准，将工业和商日开始，统一增值税小规模纳税人认定标准，将工业和商日开始，统一增值税小规模纳税人认定标准，将工业和商业企业小规模纳税人的年销售额标准由业企业小规模纳税人的年销售额标准由业企业小规模纳税人的年销售额标准由业企业小规模纳税人的年销售额标准由50505050万元和万元和万元和万元和80808080万元上调万元上调万元上调万元上调500500500500万，则小规模万，则小规模万，则小规模万，则小规模纳税人的认定标准统一调整到年销售额纳税人的认定标准统一调整到年

5、销售额纳税人的认定标准统一调整到年销售额纳税人的认定标准统一调整到年销售额500500500500万以下万以下万以下万以下)第2页/共19页认定标准的区别认定标准的区别一般纳税人一般纳税人一般纳税人一般纳税人认定标准：认定标准：认定标准：认定标准：1 1 1 1、从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，年应征增值税销售额超过、从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，年应征增值税销售额超过、从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，年应征增值税销售额超过、从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，年应征增值税销售额超过500500500500万万万万元以上；元以上；元以上；元以上；（旧：（旧：（旧：（旧：5

6、0505050万万万万)2 2 2 2、从事货物批发零售的纳税人，年应税销售额超过从事货物批发零售的纳税人，年应税销售额超过从事货物批发零售的纳税人，年应税销售额超过从事货物批发零售的纳税人，年应税销售额超过500500500500万元以上。万元以上。万元以上。万元以上。（旧：（旧：（旧：（旧：80808080万）万）万）万）3 3 3 3、从事营改增服务业的、从事营改增服务业的、从事营改增服务业的、从事营改增服务业的纳税人纳税人纳税人纳税人，年应税服务销售额超过，年应税服务销售额超过，年应税服务销售额超过，年应税服务销售额超过500500500500万元以上；万元以上；万元以上；万元以上；4

7、 4 4 4、有固定的生产经营场所；能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据有固定的生产经营场所；能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据有固定的生产经营场所；能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据有固定的生产经营场所；能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。(注：自注：自注：自注：自2018201820182018年年年年1 1 1 1月开始，统一增值税小规模纳税人认定标准，将工业和商业企月开始，统一增值税小

8、规模纳税人认定标准，将工业和商业企月开始，统一增值税小规模纳税人认定标准，将工业和商业企月开始，统一增值税小规模纳税人认定标准，将工业和商业企业小规模纳税人的年销售额标准由业小规模纳税人的年销售额标准由业小规模纳税人的年销售额标准由业小规模纳税人的年销售额标准由50505050万元和万元和万元和万元和80808080万元上调万元上调万元上调万元上调500500500500万，则一般纳税人的万，则一般纳税人的万，则一般纳税人的万，则一般纳税人的认定标准统一调整到年销售额认定标准统一调整到年销售额认定标准统一调整到年销售额认定标准统一调整到年销售额500500500500万以上万以上万以上万以上)

9、第3页/共19页认定标准的区别认定标准的区别*一般纳税人转小规模纳税人一般纳税人转小规模纳税人一般纳税人转小规模纳税人一般纳税人转小规模纳税人 根据财税根据财税根据财税根据财税201820182018201833333333号、国家税务总局公告号、国家税务总局公告号、国家税务总局公告号、国家税务总局公告2018201820182018年第年第年第年第18181818号文，自号文，自号文，自号文，自2018201820182018年年年年5 5 5 5月月月月1 1 1 1日起，已登记为增值税一般纳日起，已登记为增值税一般纳日起，已登记为增值税一般纳日起，已登记为增值税一般纳税人的单位和个人，在

10、税人的单位和个人，在税人的单位和个人，在税人的单位和个人，在2018201820182018年年年年12121212月月月月31313131日前，可转登记为小规模纳税人。日前，可转登记为小规模纳税人。日前，可转登记为小规模纳税人。日前，可转登记为小规模纳税人。1 1 1 1、一般纳税人转为小规模纳税人，须在、一般纳税人转为小规模纳税人，须在、一般纳税人转为小规模纳税人，须在、一般纳税人转为小规模纳税人，须在2018201820182018年年年年12121212月月月月31313131日前办理。日前办理。日前办理。日前办理。2 2 2 2、公司为服务业等营改增的一般纳税人，不得转为小规模纳税人

11、。、公司为服务业等营改增的一般纳税人，不得转为小规模纳税人。、公司为服务业等营改增的一般纳税人，不得转为小规模纳税人。、公司为服务业等营改增的一般纳税人，不得转为小规模纳税人。3 3 3 3、转登记日前连续、转登记日前连续、转登记日前连续、转登记日前连续12121212个月或者连续个月或者连续个月或者连续个月或者连续4 4 4 4个季度累计应征增值税销售额（以下称应税销售额）未超过个季度累计应征增值税销售额（以下称应税销售额）未超过个季度累计应征增值税销售额（以下称应税销售额）未超过个季度累计应征增值税销售额（以下称应税销售额）未超过500500500500万元。万元。万元。万元。转登记日前经

12、营期不满转登记日前经营期不满转登记日前经营期不满转登记日前经营期不满12121212个月或者个月或者个月或者个月或者4 4 4 4个季度的，按照月（季度）平均应税销售额估算上款规定的累计应税销售个季度的，按照月（季度）平均应税销售额估算上款规定的累计应税销售个季度的，按照月（季度）平均应税销售额估算上款规定的累计应税销售个季度的，按照月（季度）平均应税销售额估算上款规定的累计应税销售额。额。额。额。4 4 4 4、一般纳税人转登记为小规模纳税人（以下称转登记纳税人）后，自转登记日的下期起，按照简易计税一般纳税人转登记为小规模纳税人（以下称转登记纳税人）后，自转登记日的下期起，按照简易计税一般纳

13、税人转登记为小规模纳税人（以下称转登记纳税人）后，自转登记日的下期起，按照简易计税一般纳税人转登记为小规模纳税人（以下称转登记纳税人）后，自转登记日的下期起，按照简易计税方法计算缴纳增值税；转登记日当期仍按照一般纳税人的有关规定计算缴纳增值税。方法计算缴纳增值税；转登记日当期仍按照一般纳税人的有关规定计算缴纳增值税。方法计算缴纳增值税；转登记日当期仍按照一般纳税人的有关规定计算缴纳增值税。方法计算缴纳增值税；转登记日当期仍按照一般纳税人的有关规定计算缴纳增值税。5 5 5 5、转登记纳税人可以继续使用现有税控设备开具增值税发票，不需要缴销税控设备和增值税发票。、转登记纳税人可以继续使用现有税控

14、设备开具增值税发票，不需要缴销税控设备和增值税发票。、转登记纳税人可以继续使用现有税控设备开具增值税发票，不需要缴销税控设备和增值税发票。、转登记纳税人可以继续使用现有税控设备开具增值税发票，不需要缴销税控设备和增值税发票。6 6 6 6、转登记纳税人按规定再次登记为一般纳税人后，不得再转登记为小规模纳税人。、转登记纳税人按规定再次登记为一般纳税人后，不得再转登记为小规模纳税人。、转登记纳税人按规定再次登记为一般纳税人后，不得再转登记为小规模纳税人。、转登记纳税人按规定再次登记为一般纳税人后，不得再转登记为小规模纳税人。第4页/共19页认定标准的区别认定标准的区别*达不到一般纳税人标准，能转一

15、般纳税人吗？达不到一般纳税人标准，能转一般纳税人吗？达不到一般纳税人标准，能转一般纳税人吗？达不到一般纳税人标准，能转一般纳税人吗？增值税一般纳税人登记管理办法第三条规定：年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人登记。增值税一般纳税人登记管理办法第三条规定：年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人登记。*下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：1.1.个体工商户

16、以外的其他个人个体工商户以外的其他个人2.2.选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位3.3.选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业4.4.非企业性单位非企业性单位5.5.销售免税货物的企业销售免税货物的企业第5页/共19页认定标准的区别认定标准的区别补充注意点：1 1 1 1、年应税销售额，是指纳税人在连续不超过、年应税销售额，是指纳税人在连续不超过、年应税销售额，是指纳税人在连续不超过、年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12121212个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。个月

17、的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。例如：例如：例如：例如：2011201120112011年年年年4 4 4 4月月月月1 1 1 1日至日至日至日至2012201220122012年年年年3 3 3 3月月月月31313131日，这连续日，这连续日，这连续日，这连续12121212个月就是一个经营期。个月就是一个经营期。个月就是一个经营期。个月就是一个经营期。2 2 2 2、当超过小规模纳税人标准后，应及时办理增值税一般纳税人相关手续。税法规定，纳税人年应税销售额、当超过小规

18、模纳税人标准后，应及时办理增值税一般纳税人相关手续。税法规定，纳税人年应税销售额、当超过小规模纳税人标准后，应及时办理增值税一般纳税人相关手续。税法规定，纳税人年应税销售额、当超过小规模纳税人标准后，应及时办理增值税一般纳税人相关手续。税法规定，纳税人年应税销售额超过规定标准应办理一般纳税人资格登记手续而未办理的，经税务机关下达税务事项通知书后，逾期仍不办超过规定标准应办理一般纳税人资格登记手续而未办理的，经税务机关下达税务事项通知书后，逾期仍不办超过规定标准应办理一般纳税人资格登记手续而未办理的，经税务机关下达税务事项通知书后，逾期仍不办超过规定标准应办理一般纳税人资格登记手续而未办理的，经

19、税务机关下达税务事项通知书后，逾期仍不办理的，将按销售额依照增值税适用税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票，简理的，将按销售额依照增值税适用税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票，简理的，将按销售额依照增值税适用税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票，简理的，将按销售额依照增值税适用税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票，简称为称为称为称为强转强转强转强转。3 3 3 3、申报期？小规模纳税人按季度申报，一般纳税人按月申报。、申报期？小规模纳税人按季度申报，一般纳税人按月申报。、申报期？小规模纳税人按季度

20、申报，一般纳税人按月申报。、申报期？小规模纳税人按季度申报，一般纳税人按月申报。4 4 4 4、认定为一般纳税人后需要注意什么？、认定为一般纳税人后需要注意什么？、认定为一般纳税人后需要注意什么？、认定为一般纳税人后需要注意什么？类型类型票种票种税控设备税控设备无发票，无税控无发票，无税控申请增值税发票票种申请增值税发票票种联系税控服务商购买税控设备联系税控服务商购买税控设备有通用机打票种有通用机打票种在系统中作废剩余通用机打票后，到办税服务厅注销通用机在系统中作废剩余通用机打票后，到办税服务厅注销通用机打票票种。申请增值税发票票种。打票票种。申请增值税发票票种。联系税控服务商购买税控设备联系

21、税控服务商购买税控设备有增值税普通发票和税控设备有增值税普通发票和税控设备申请增值税专用发票票种后，携带税控设备到办税服务厅办申请增值税专用发票票种后，携带税控设备到办税服务厅办理变更写盘。如不需要专用发票，也需要办理变更写盘。理变更写盘。如不需要专用发票，也需要办理变更写盘。第6页/共19页税率区别税率区别按纳税人划分按纳税人划分税率税率适用范围适用范围是否可抵扣进项税是否可抵扣进项税一般纳税人一般纳税人16%销售或进口货物，提供应税劳务，提供有形动产租赁服务销售或进口货物，提供应税劳务，提供有形动产租赁服务是是10%提供交通运输服务、邮政服务、基础电信服务、提供交通运输服务、邮政服务、基础

22、电信服务、农产品农产品货物销售货物销售6%提供现代服务业服务提供现代服务业服务(有形动产租赁服务之外有形动产租赁服务之外)、增值电信服务、增值电信服务3%一般纳税人采用简易办法征税一般纳税人采用简易办法征税否否0%纳税人出口货物纳税人出口货物是是小规模纳税人小规模纳税人3%20142014年年7 7月月1 1日起，一律调整为日起，一律调整为3%3%否否2%销售自己使用过的固定资产销售自己使用过的固定资产5%销售、出租不动产销售、出租不动产提供劳务派遣服务（差额征收，简易计税）提供劳务派遣服务（差额征收，简易计税）（注：从2018 年5月1日起，将制造业等行业增值税税率从17%降至16%，将交通

23、运输、建筑、基础电信服务等行业及农产品等货物的增值税税率从11%降至10%）第7页/共19页一般纳税人和小规模纳税人-开具及取得增值税发票种类按纳税人划分按纳税人划分可开具的票种可开具的票种可取得的票种可取得的票种取得的票种，是否可抵取得的票种，是否可抵扣进项税扣进项税一般纳税人一般纳税人增值税普通发票增值税普通发票增值税普通发票增值税普通发票否否增值税专用发票增值税专用发票增值税专用发票增值税专用发票是是小规模纳税人小规模纳税人增值税普通发票增值税普通发票增值税普通发票增值税普通发票否否增值税专用发票（特定行业、增值税专用发票（特定行业、特定条件）特定条件）增值税专用发票（建议不要索增值税专

24、用发票（建议不要索取）取）否否第8页/共19页一般纳税人和小规模纳税人-增值税发票种类小规模纳税人自行开具增值税专用发票小规模纳税人自行开具增值税专用发票-七个行业七个行业行业行业具体范围具体范围执行时间执行时间法规法规条件条件住宿业住宿业住宿服务、销售货物或发生其他应税行为住宿服务、销售货物或发生其他应税行为20162016年年8 8月月1 1日起试点；日起试点；1111月月4 4日起全面实行日起全面实行国家税务局公告国家税务局公告20162016年第年第4444、6969号号月销售额超过月销售额超过3 3万元万元（或季销售额超过（或季销售额超过9 9万万元）元）鉴证咨询业鉴证咨询业认证服务

25、、鉴证服务、咨询服务、销售货物或认证服务、鉴证服务、咨询服务、销售货物或发生其他增值税应税行为发生其他增值税应税行为20172017年年3 3月月1 1日起日起国家税务局公告国家税务局公告20172017年第年第4 4号号建筑业建筑业工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务其他建筑服务20172017年年6 6月月1 1日起日起国家税务局公告国家税务局公告20172017年第年第1111号号工业工业采矿业、制造业、电力、热力、燃气及水生产采矿业、制造业、电力、热力、燃气及水生产和供应业和供应业20182018年年2 2月月1 1日起日起国家税

26、务总局公告国家税务总局公告20172017年第年第4545号号信息传输、软件和信息技信息传输、软件和信息技术服务业术服务业软件开发、维护、测试服务、信息系统服务、软件开发、维护、测试服务、信息系统服务、电路设计及测试服务等电路设计及测试服务等20182018年年2 2月月1 1日起日起国家税务总局公告国家税务总局公告20172017年第年第4545号号小规模纳税人自行开具增值税专用发票：第9页/共19页一般纳税人和小规模纳税人-增值税发票种类小规模纳税人自行开具增值税专用发票注意事项：1 1、自行开具专票必须满足三个条件：一是营业执照的经营范围内含有住宿业、咨询服务、建筑业、工业、软件业、信息

27、传输业、信息技术服务业；二是月销售额过三万或者季销售额超过、自行开具专票必须满足三个条件：一是营业执照的经营范围内含有住宿业、咨询服务、建筑业、工业、软件业、信息传输业、信息技术服务业；二是月销售额过三万或者季销售额超过9 9万；三是有开增值税专用发票的需要。万；三是有开增值税专用发票的需要。2 2、七类、七类行业行业小规模纳税人，如果选定自行开具专票后，不得申请税务机关为其代开。小规模纳税人，如果选定自行开具专票后，不得申请税务机关为其代开。3 3、七类行业小规模纳税人七类行业小规模纳税人销售其取得的不动产，需要开具专票的，仍须向地税机关申请代开，不得自行开具；出租不动产，需要开具专用发票的

28、，自行开具，不需要向税务机关申请代开。销售其取得的不动产，需要开具专票的，仍须向地税机关申请代开，不得自行开具；出租不动产，需要开具专用发票的，自行开具，不需要向税务机关申请代开。4 4、七类行业小规模纳税人，如果其发生兼营行为，比如销售货物或其他应税行为，需要开具专票的，均自行开具，税务机关不再为其代开（转让不动产除外）。、七类行业小规模纳税人，如果其发生兼营行为，比如销售货物或其他应税行为，需要开具专票的，均自行开具，税务机关不再为其代开（转让不动产除外）。5 5、开增值税专用发票必须申请安装增值税发票税控系统，否则无法开具。、开增值税专用发票必须申请安装增值税发票税控系统，否则无法开具。

29、6 6、自开专票申报表填写。纳税人应当在规定的纳税申报期内就所开具的增值税专用发票所涉及的税款，向主管税务机关申报缴纳。在填写增值税纳税申报表时，应当将当期开具增值税专用发票的销售额，按照、自开专票申报表填写。纳税人应当在规定的纳税申报期内就所开具的增值税专用发票所涉及的税款，向主管税务机关申报缴纳。在填写增值税纳税申报表时，应当将当期开具增值税专用发票的销售额，按照3%3%和和5%5%的征收率，分别填写在增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）第的征收率，分别填写在增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）第2 2栏和第栏和第5 5栏栏“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额税务机关代开的增值税专用

30、发票不含税销售额”的的“本期数本期数”相应栏次中。相应栏次中。7 7、享受自开专票便利也要防范风险。增值税专用发票与普通发票同属于增值税发票，但是，由于增值税专用发票特有的税款抵扣功能，因此，其管理制度更严、法律责任更重。、享受自开专票便利也要防范风险。增值税专用发票与普通发票同属于增值税发票，但是，由于增值税专用发票特有的税款抵扣功能，因此，其管理制度更严、法律责任更重。第10页/共19页一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人和小规模纳税人-税收优惠税收优惠税收优惠税收优惠注：小型微利企业的标准，要求从事国家非限制和禁止行业，并且符合：注：小型微利

31、企业的标准，要求从事国家非限制和禁止行业，并且符合：1 1、工业企业、工业企业,年度应纳税所得额不超过年度应纳税所得额不超过10100 0万元万元,从业人数不超过从业人数不超过100100人，资产总额不超过人，资产总额不超过30003000万元万元;2 2、其他企业、其他企业,年度应纳税所得额不超过年度应纳税所得额不超过10100 0万元万元,从业人数不超过从业人数不超过8080人人,资产总额不超过资产总额不超过10001000万元万元.税种税种一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人增值税增值税不享受不享受小型微利企业：月销售额不超过小型微利企业：月销售额不超过3万元万元(按季纳税按季纳

32、税9万元万元)，可享受暂，可享受暂免征收增值税。免征收增值税。教育费附加、地方教育附加教育费附加、地方教育附加月纳税营业额或销售额不超月纳税营业额或销售额不超10万元（季纳税营业额或销售额不超过万元（季纳税营业额或销售额不超过30万元）的缴纳义务人，免征教育费附加、地方教育附加。万元）的缴纳义务人，免征教育费附加、地方教育附加。企业所得税企业所得税小型微利企业：年应纳税所得额上限由小型微利企业：年应纳税所得额上限由50万元提高至万元提高至100万元，对年万元，对年应纳税所得额低于应纳税所得额低于100万元（含万元（含100万元）的小型微利企业，其所得减万元）的小型微利企业，其所得减按按50%计

33、入应纳税所得额，按计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。的税率缴纳企业所得税。第11页/共19页1.38 2.76 4.14 5.52 6.90 8.28 9.66 11.0312.413.20 3.50 3.79 4.08 4.37 4.66 4.95 5.24 5.53Y-一般纳税人应纳增值税额Y-小规模纳税人应纳增值税额10%20%30%40%50%60%70%80%90%0.002.004.006.008.0010.0012.0014.00一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人和小规模纳税人-毛利率毛利率一般纳税人：增值税额=销项税额-进项税额 =销售额/（1+税率）*税率-购货

34、额/（1+税率）*税率 =（销售额-购货额）/（1+税率）*税率 =毛利/（1+税率）*税率 =投入额*毛利率/（1+税率）*税率小规模纳税人：增值税额=销售额/（1+税率）*税率 =投入额*（1+毛利率）/（1+税率）*税率以第一栏数据为例 一般纳税人：100*10%/（1+16%）*16%=1.38 小规模纳税人：（100+100*10%）/（1+3%）*3%=3.2平衡点平衡点根据图表显示，V为投入额，X为毛利率，Y为增值税税额例：A公司投入额V为100，公司在销售毛利的选择与纳税人选择的最优选择？平衡点：当两者纳税人增值税相等时，达到平衡，则一般纳税增值税：V*X/(1+0.16)*0

35、.16=小规模纳税人增值税：Y=V*(1+X)/(1+0.03)*0.03 100*X/(1+0.16)*0.16=100*(1+X)/(1+0.03)*0.03 求得X=26.77%结论：结论：（1 1）当两者毛利率达到平衡点）当两者毛利率达到平衡点26.77%26.77%时，则两种纳税人税负完全相同；时，则两种纳税人税负完全相同；（2 2）当毛利率小于平衡点）当毛利率小于平衡点26.77%26.77%时，则一般纳税人税负轻于小规模纳税时，则一般纳税人税负轻于小规模纳税人，适宜选择作一般纳税人；人，适宜选择作一般纳税人；（3 3）当毛利率大于平衡点）当毛利率大于平衡点26.77%26.77%

36、时，则一般纳税人税负重于小规模纳税时，则一般纳税人税负重于小规模纳税人，适宜选择作小规模纳税人。人，适宜选择作小规模纳税人。(注：按一般纳税人17%税率计算，毛利率平衡点：25.07%)以适用16%税率的增值税一般纳税人为例，分析其增值率和税负率平衡点的税负对应纳税额的影响。V-投入额毛利率%一般纳税人应纳增值税额小规模纳税人应纳增值税额10010%1.38 3.20 10020%2.76 3.50 10026.77%3.69 3.69 10030%4.14 3.79 10040%5.52 4.08 10050%6.90 4.37 10060%8.28 4.66 10070%9.66 4.95

37、 10080%11.03 5.24 10090%12.41 5.53 第12页/共19页一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人和小规模纳税人-无差别平衡点抵扣率无差别平衡点抵扣率无差别平衡点抵扣率无差别平衡点抵扣率差别平衡点抵扣率：差别平衡点抵扣率：当抵扣额占销售额的比重达某一数值时，两种纳税人的税负相等，称为无差别平衡点抵扣率。当抵扣额占销售额的比重达某一数值时，两种纳税人的税负相等，称为无差别平衡点抵扣率。其计算公式如下（以下销售额与购进项目金额均为其计算公式如下（以下销售额与购进项目金额均为不含税不含税金额）：金额）：进项税额可抵扣进项发票金额

38、进项税额可抵扣进项发票金额税率税率增值率（销售额增值率（销售额可抵扣进项发票金额可抵扣进项发票金额）销售额销售额1 1可抵扣进项发票金额可抵扣进项发票金额销售额销售额1 1抵扣率抵扣率一般纳税人应纳税额销项税额进项税额一般纳税人应纳税额销项税额进项税额 小规模纳税人应纳税额销售额小规模纳税人应纳税额销售额征收率征收率销售额销售额税率销售额税率销售额税率税率（1 1增值率）增值率）销售额销售额税率税率增值率增值率销售额销售额税率税率（1 1抵扣率）抵扣率）当两者税负相等时，其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率，即：当两者税负相等时，其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率，即：销售额销售额增值税税率增值税税率（

39、1 1抵扣率）销售额抵扣率）销售额征收率征收率抵扣率抵扣率1 1征收率征收率增值税税率增值税税率1 13 3116 68 81 1.2 25 5(注：按一般纳税人17%税率计算，抵扣率平衡点：82.35%)结论：结论：（1 1）当抵扣率为）当抵扣率为8 81.21.25 5时，两种纳税人税负完全相同；时，两种纳税人税负完全相同；（2 2）当抵扣率高于）当抵扣率高于8 81.21.25 5时，一般纳税人税负轻于小规模纳税人，适宜选择作一般纳税人；时，一般纳税人税负轻于小规模纳税人，适宜选择作一般纳税人；（3 3）当抵扣率低于）当抵扣率低于8 81.21.25 5时，则一般纳税人税负重于小规模纳税

40、人，适宜选择作小规模纳税人。时，则一般纳税人税负重于小规模纳税人，适宜选择作小规模纳税人。第13页/共19页一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人和小规模纳税人-购货金额占含税销售额比重购货金额占含税销售额比重购货金额占含税销售额比重购货金额占含税销售额比重含税购货金额占含税销售额比重：含税购货金额占含税销售额比重：含税购货金额占含税销售额比重：含税购货金额占含税销售额比重：假设假设Y Y为含增值税的销售额，为含增值税的销售额，X X为含增值税的购货金额（两额均为同期），则下式成立：为含增值税的购货金额（两额均为同期），则下式成立：Y/Y/（1 11

41、 16 6）116 6X/X/（1 11 16 6）116 6Y/Y/（1 13 3）33 化简化简:0.1 0.16 6（Y-X)/1.1Y-X)/1.16 6=0.03Y/1.03=0.03Y/1.03 (Y-X)/Y=(Y-X)/Y=0.03480.0348/0.16480.1648 1-(X/Y)=1-(X/Y)=0.21120.2112 解得平衡点为解得平衡点为:X/Y=78.88%:X/Y=78.88%(注：按一般纳税人17%税率计算，抵扣率平衡点：79.95%)结论：结论：（1 1）当企业的含税购货额为同期含税销售额的）当企业的含税购货额为同期含税销售额的78.8878.88时，

42、两种纳税人的税负完全相同；时，两种纳税人的税负完全相同；（2 2）当企业的含税购货额大于同期含税销售额的）当企业的含税购货额大于同期含税销售额的7 78.888.88时，则一般纳税人税负轻于小规模纳税人；时，则一般纳税人税负轻于小规模纳税人；（3 3）当企业含税购货额小于同期含税销售额的）当企业含税购货额小于同期含税销售额的7 78.888.88时，则一般纳税人税负重于小规模纳税人。时，则一般纳税人税负重于小规模纳税人。第14页/共19页选择选择 小规模纳税人？一般纳税人？小规模纳税人？一般纳税人？1、公司销售额多少；2、公司行业类型；3、你的客户群体；4、你的供应商群体；5、现行优惠政策；6

43、、财务指标平衡点；7、考虑企业形象。第15页/共19页第16页/共19页新财税新规下，17%、11%的专票5月1日后能否抵扣？还能否补开17%票？作废如何开票？1.1.问：问：20182018年年5 5月月1 1日之后取得的日之后取得的5 5月月1 1日之前开具的税率为日之前开具的税率为17%17%、11%11%的增值税专用发票还可以认证吗？的增值税专用发票还可以认证吗？答：只要在规定的认证期限内（开具之日起答：只要在规定的认证期限内（开具之日起360360内）认证即可。取得内）认证即可。取得17%17%或或11%11%专票，不是必须要在专票，不是必须要在5 5月月1 1日前认证，才能抵扣日前

44、认证，才能抵扣17%17%或或11%11%的增值税额，只要在自开具之日起的增值税额，只要在自开具之日起360360日内日内认证或登录增值税发票选择确认平台进行确认，都可按规定抵扣进项税额。认证或登录增值税发票选择确认平台进行确认，都可按规定抵扣进项税额。2.2.购买货物，在购买货物，在5 5月月1 1日前，取得日前，取得17%17%税率专票，按规定抵扣了，税率专票，按规定抵扣了，5 5月月1 1日后销售（一般计税方法），还能适用日后销售（一般计税方法），还能适用16%16%税率吗？税率吗？答：自答：自20182018年年5 5月月1 1日起，所有适用日起，所有适用17%17%都调整为都调整为1

45、6%16%，购买货物，在，购买货物，在5 5月月1 1日前取得日前取得17%17%税率专票，税率专票，5 5月月1 1日后销售（一般计税方法）也适用日后销售（一般计税方法）也适用16%16%税率。税率。3.3.所有的所有的17%17%、11%11%税率都调整为税率都调整为16%16%、10%10%答：自答：自20182018年年5 5月月1 1日起，原适用日起，原适用17%17%和和11%11%税率的，税率分别调整为税率的，税率分别调整为16%16%、10%10%。就是说，原来所有适用原适用。就是说，原来所有适用原适用17%17%税率的都调整为税率的都调整为16%16%、所有原适用、所有原适用

46、11%11%税率的都调整为税率的都调整为10%10%。换句。换句话说，只要涉及到税率话说，只要涉及到税率17%17%、11%11%，不论哪个行业都降为，不论哪个行业都降为16%16%、10%10%。4 4.2018.2018年年5 5月月1 1日前在申报时按照日前在申报时按照17%17%、11%11%税率填入税率填入“未开具发票未开具发票”栏。栏。5 5月月1 1日以后，购货方举报未开具发票，该单位接受处罚后需补开具发票，问开票税率应是多少？如何申日以后，购货方举报未开具发票，该单位接受处罚后需补开具发票，问开票税率应是多少？如何申报？报？答：开具答：开具17%17%、11%11%税率的发票。

47、申报时，可将税率的发票。申报时，可将“未开具发票未开具发票”冲减后，按照冲减后，按照17%17%、11%11%税率申报。税率申报。5 5.调整增值税税率后，对于调整增值税税率后，对于20182018年年5 5月月1 1日前已开具日前已开具17%17%、11%11%的发票，在的发票，在5 5月月1 1日后发生开票有误冲红重开、销售退回、作废重开的情况，应按照什么税率开具？日后发生开票有误冲红重开、销售退回、作废重开的情况，应按照什么税率开具？答：在答：在20182018年年5 5月月1 1日后发生开票有误冲红重开、销售退回、作废重开的情况，应按照纳税义务发生时间所适用的税率开具发票，即对于日后发

48、生开票有误冲红重开、销售退回、作废重开的情况，应按照纳税义务发生时间所适用的税率开具发票，即对于20182018年年5 5月月1 1日前发生的业务，应按照日前发生的业务，应按照17%17%、11%11%税率开具发票。税率开具发票。第17页/共19页新财税新规下，17%、11%的专票5月1日后能否抵扣？还能否补开17%票？作废如何开票？6 6.2018.2018年年4 4月月3030日之前发生的业务，日之前发生的业务，5 5月月1 1日之后怎么开票？日之后怎么开票？答：答：20182018年年4 4月月3030日以前已申报确认销售（纳税义务发生）尚未开票的，仍可按日以前已申报确认销售（纳税义务发

49、生）尚未开票的，仍可按17%/11%17%/11%税率开具增值税发票，其余按税率开具增值税发票，其余按16%/10%16%/10%税率开具增值税发票。税率开具增值税发票。7 7.2018.2018年年5 5月月1 1日后对原税率发票红冲后重新开具，适用什么税率？日后对原税率发票红冲后重新开具，适用什么税率？答：应按照原税率开具。答：应按照原税率开具。8 8.2018.2018年年5 5月月1 1日后前开具免税的农产品普票，日后前开具免税的农产品普票，7 7月月2020日才取得，是否仍然按扣除率日才取得，是否仍然按扣除率11%11%扣除？扣除？答：应按照原规定进行扣除。即按票面上注明的金额答：应

50、按照原规定进行扣除。即按票面上注明的金额*11%*11%填入附表二第填入附表二第6 6栏，如果满足加计扣除再按票面上注明的金额栏，如果满足加计扣除再按票面上注明的金额*2%*2%填入填入附表二第附表二第8a8a栏。栏。9 9.2018.2018年年5 5月月1 1日前未开具发票，调整税率后再开具发票，适用什么税率？日前未开具发票，调整税率后再开具发票，适用什么税率？答：应当按照纳税义务发生时间适用税率。纳税义务发生在答：应当按照纳税义务发生时间适用税率。纳税义务发生在5 5月月1 1日前的，适用日前的，适用17%17%、11%11%的税率；纳税义务发生在的税率；纳税义务发生在5 5月月1 1日