秦荣生教授审计学教材第八审计准则和审计依据.pptx

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1、会计学1秦荣生教授审计学教材第八审计准则和审秦荣生教授审计学教材第八审计准则和审计依据计依据第四章第四章第四章第四章 审计准则和审计依据审计准则和审计依据审计准则和审计依据审计准则和审计依据审计准则审计准则12审计依据审计依据第1页/共30页4.1 4.1 4.1 4.1 审计准则审计准则审计准则审计准则一、审计准则含义和作用一、审计准则含义和作用二、审计准则的结构内容二、审计准则的结构内容三、中国注册会计师执业准则三、中国注册会计师执业准则四、中国政府审计准则四、中国政府审计准则五、中国内部审计准则五、中国内部审计准则第2页/共30页4.1.1 4.1.1 审计准则的含义和作用审计准则的含义

2、和作用审计准则的含义和作用审计准则的含义和作用1.含义：含义：审计准则，又称审计标准，或称执业准则，是专审计准则，又称审计标准，或称执业准则，是专业审计人员在实施审计工作时，必须恪守的最高行为准则，业审计人员在实施审计工作时，必须恪守的最高行为准则，它是审计工作质量的权威性判断标准。它是审计工作质量的权威性判断标准。产生：产生：1947年在美国最早出现民间审计准则：年在美国最早出现民间审计准则：审计准则试行方案审计准则试行方案公认的重要性和范围公认的重要性和范围后改为后改为一般一般公认审计准则公认审计准则麦克森麦克森.罗宾斯案件罗宾斯案件(Mekesson&Robbins)-普华永道普华永道1

3、938年债权人米利安年债权人米利安.汤普森拒认购买汤普森拒认购买300万美元债券万美元债券（1937年报表：资产：年报表：资产：8700万美元中有万美元中有1907.5万美元虚构万美元虚构 利润表：虚构收入利润表：虚构收入1820万美元万美元第3页/共30页2.作用：作用：(1)(1)实施审计准则可以赢得社会公众的信任。实施审计准则可以赢得社会公众的信任。(2)(2)实施审计准则可以提高审计工作质量。实施审计准则可以提高审计工作质量。(3)(3)实施审计准则可以维护审计组织和人员的合实施审计准则可以维护审计组织和人员的合法权益。法权益。(4)(4)实施审计准则可以促进国际审计经验交流。实施审计

4、准则可以促进国际审计经验交流。第4页/共30页4.1.24.1.2审计准则的结构内容审计准则的结构内容审计准则的结构内容审计准则的结构内容 n n1.美国注册会计师审计准则 n n美国的民间审计准则，基本上包括两个部分:一部分是公认审计准则；另一部分为审计准则说明书。n n美国公认审计准则的基本内容可概括为3部分，即基本准则、外勤准则和审计报告准则。审计准则说明书旨在说明上述10条一般公认审计准则各条款的确切含义。第5页/共30页n n公认审计准则和审计准则说明书是两个权威性文献，要求所有从事审计工作的人员在情况许可条件下都必须遵守。n n审计准则解释和审计工作指南是美国审计准则体系的组成部分

5、，它们构成了美国民间审计准则的第三个层次，但它们属于指导性和建议性的文件，不具有强制性。第6页/共30页n n一般公认审计准则的内容如下:n n(1)一般准则。n n1)审计应由经过充分技术培训并精通审计实务的人员担任。n n2)审计人员在执行工作时,必须保持独立的意志和态度。n n3)在执行审计工作和撰拟审计报告时,应保持职业人员应有的严谨态度。第7页/共30页n n(2)工作准则。n n1)审计工作必须妥善地进行计划安排,如有助理人员,必须加以监督和指导。n n2)应适当地研究和评价现行的内部控制系统,以确定可资信赖的程度,并以此作为决定审计程序和测试范围的依据。n n3)运用检查、观察、

6、查询、函证等方法,以获取充分而确切的证据,作为对所审计的财务报表发表意见的合理根据。第8页/共30页n n(3)报告准则。n n1)审计报告应说明财务报表是否按照一般公认的会计准则编制。n n2)审计报告应说明本期所使用的会计政策是否与上期一致。n n3)除非报告中另有说明,财务报表中所提供的资料应被视为合理和充分。n n4)审计报告应就整个财务报表发表意见,或断然表明不能发表意见。如属后者,应说明理由。第9页/共30页n n2.国际审计准则n n(1)一般准则。n n1)对审计人员应具备的技术条件所作的规定。n n2)对审计人员应具备的身份条件所作的规定。n n3)对审计人员应具备的职业道德

7、条件所作的规定。第10页/共30页n n(2)工作准则。n n1)对规划审计计划所作的规定。n n2)对确立审计范围所作的规定。n n3)对获取审计证据所作的规定。n n4)对实施审计行为所作的规定。第11页/共30页n n(3)(3)报告准则。报告准则。报告准则。报告准则。n n1)1)对审计报告应记载事项的规定。对审计报告应记载事项的规定。对审计报告应记载事项的规定。对审计报告应记载事项的规定。n n2)2)对发表审计意见的规定。对发表审计意见的规定。对发表审计意见的规定。对发表审计意见的规定。n n3)3)对补充记载事项的规定。对补充记载事项的规定。对补充记载事项的规定。对补充记载事项的

8、规定。n n4)4)对审计报告报送对象及报送时间的规定。对审计报告报送对象及报送时间的规定。对审计报告报送对象及报送时间的规定。对审计报告报送对象及报送时间的规定。第12页/共30页n n国际审计准则为国际会计师联合会(IFAC)所颁布。国际会计师联合会是世界上的主要民间审计组织,成立于1977年10月7日,代表澳大利亚、加拿大、法国、日本、墨西哥、荷兰、菲律宾、爱尔兰等49个国家的63个职业审计团体。该协会下设国际审计实务委员会(现改为国际审计与鉴证准则理事会),代表联合会的理事会负责拟订并颁布国际审计准则。自1980年6月开始至今,已先后颁布了数十项国际审计准则文件。第13页/共30页4.

9、1.34.1.3中国注册会计师执业准则中国注册会计师执业准则中国注册会计师执业准则中国注册会计师执业准则 n n1.制定执业规则阶段(19911993年)n n2.建立审计准则体系阶段(19942005年)n n3.与国际审计与鉴证准则趋同阶段(20062010年)n n4.与国际审计与鉴证准则全面趋同阶段(2012年开始)第14页/共30页4.1.4 4.1.4 中国政府审计准则中国政府审计准则中国政府审计准则中国政府审计准则政府审计准则基本准则通用审计准则审计指南专业审计准则第15页/共30页政府审计基本准则的内容框架政府审计基本准则的内容框架政府审计基本准则的内容框架政府审计基本准则的内

10、容框架政府审计基本准则一般准则工作准则处理、处罚准则报告准则第16页/共30页n n1996年审计署发布了38个审计规范,2000年审计署修订、发布了中华人民共和国国家审计基本准则和一系列通用审计准则、专业审计准则,2004年审计署颁布了审计机关审计项目质量控制办法(试行)。n n2010年9月,审计署审计长刘家义签署第8号中华人民共和国审计署令,公布新修订的中华人民共和国国家审计准则。修订后的国家审计准则于2011年1月1日起施行。第17页/共30页4.1.54.1.5中国内部审计准则中国内部审计准则中国内部审计准则中国内部审计准则 n n2003年3月4日,审计署发布了新的关于内部审计工作

11、的规定n n中国内部审计协会于2004年3月发布了结果沟通准则等5个内部审计具体准则。2005年4月,中国内部审计协会发布了风险管理审计等5个内部审计具体准则。n n2013年8月发布了新的中国内部审计准则体系,该准则体系自2014 年1 月1 日起施行。第18页/共30页 内部审计准则体系内部审计准则体系基本准则基本准则具体准则具体准则实务指南实务指南第19页/共30页内部审计基本准则的内容内部审计基本准则的内容内部审计基本准则的内容内部审计基本准则的内容内部审计基本准则一般准则工作准则内部管理准则报告准则第20页/共30页4.2 4.2 4.2 4.2 审计依据审计依据审计依据审计依据一、

12、审计依据的含义一、审计依据的含义二、审计依据的种类二、审计依据的种类三、审计依据的特点三、审计依据的特点四、运用审计依据的原则四、运用审计依据的原则 第21页/共30页4.2.1 4.2.1 审计依据的含义审计依据的含义审计依据的含义审计依据的含义 所谓审计依据，就是对所查明的事实与现行的各所谓审计依据，就是对所查明的事实与现行的各种规定进行比较、分析、判断和评价，据以提出审种规定进行比较、分析、判断和评价，据以提出审计意见和建议，作出审计结论的客观标准。计意见和建议，作出审计结论的客观标准。审计依据与审计准则是两个既有联系又有区别的审计依据与审计准则是两个既有联系又有区别的概念。概念。第22

13、页/共30页4.2.2 4.2.2 审计依据的种类审计依据的种类审计依据的种类审计依据的种类n n1.评价经济活动合法性的审计依据n n(1)国家颁布的宪法、法律和各种财经法规。n n(2)地方颁布的财经法规和主管部门颁布的各种财经法规。n n(3)规章制度。第23页/共30页n n2.评价经营管理活动效益性的审计依据n n(1)可比较的历史数据。n n(2)计划、预算和经济合同。n n(3)业务规范、技术经济标准。第24页/共30页n n3.评价内部控制系统有效性的审计依据n n(1)内部管理控制制度。n n(2)财务报告内部控制制度。n n(3)内部审计制度。第25页/共30页4.2.34

14、.2.3审计依据的特点审计依据的特点审计依据的特点审计依据的特点n n1.层次性n n(1)国家和中央政府颁布的法律、法规,如宪法、会计法、财务会计报告条例等。n n(2)国务院各部门颁布的各种规章和制度。n n(3)地方各级人民政府制定和颁发的地方性法规等。n n(4)被审计单位上级主管部门制定的规章制度,下达的计划和提出的技术经济指标等。n n(5)被审计单位的股东代表大会、董事会等所作的决议,以及本单位各职能部门所制定的规章制度,作出的计划和决议。第26页/共30页n n2.相关性n n3.时效性n n4.地域性第27页/共30页4.2.44.2.4运用审计依据的原则运用审计依据的原则运用审计依据的原则运用审计依据的原则 n n1.具体问题具体分析的原则n n(1)有法依法。n n(2)无法可依从理。n n(3)地方法规与国家法规发生矛盾时要慎重处理。n n2.辩证分析问题的原则第28页/共30页n n3.利益兼顾原则n n(1)(1)国家、企业和个人利益兼顾。国家、企业和个人利益兼顾。n n(2)眼前利益与长远利益兼顾n n(3)企业经济效益与社会效益兼顾。n n4.真实可靠原则第29页/共30页