会计基础者权益.ppt

《会计基础者权益.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计基础者权益.ppt（58页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、第十章第十章 所有者权益所有者权益本章本章应关注的主要内容有：（关注的主要内容有：（1）权益工具益工具与金融与金融负债的区分；（的区分；（2）混合工具的分拆；）混合工具的分拆；（3）资本公本公积的核算；（的核算；（4）留存收益的）留存收益的核算等。核算等。学学习本章本章应注意的注意的问题：（：（1）掌握）掌握权益益工具与金融工具与金融负债的区分；（的区分；（2）掌握混合工）掌握混合工具的分拆；（具的分拆；（3）掌握影响所有者）掌握影响所有者权益益变动的因素；（的因素；（4）掌握）掌握资本公本公积核算的内容及核算的内容及会会计处理；（理；（5）本章涉及的）本章涉及的资本公本公积的会的会计处理与其

2、他很多章理与其他很多章节的内容有关。的内容有关。本章基本本章基本结构框架构框架第一第一节 所有者所有者权益核算的基本要求益核算的基本要求一、一、权益工具与金融益工具与金融负债的区分的区分（一）相关概念（一）相关概念1金融工具金融工具金融工具，是指形成一个企金融工具，是指形成一个企业的金融的金融资产，并，并形成其他形成其他单位的金融位的金融负债或或权益工具的合同。益工具的合同。分分类：基本金融工具（：基本金融工具（债券、股票等）；衍生券、股票等）；衍生金融工具（期金融工具（期货、期、期权、互、互换等）。等）。核算：企核算：企业发行金融工具，行金融工具，应当按照当按照该金融工金融工具的具的实质，以

3、及金融，以及金融资产、金融、金融负债和和权益工益工具的定具的定义，在初始确，在初始确认时将将该金融工具或其金融工具或其组成部分确成部分确认为金融金融资产、金融、金融负债或或权益工具。益工具。股票是金融工具，股票是金融工具，发行方形成行方形成权益工具，益工具，购买方形成金融方形成金融资产；债券也是金融工具，券也是金融工具，发行方行方形成金融形成金融负债，购买方形成金融方形成金融资产。2金融金融负债金融金融负债是指企是指企业的下列的下列负债（1）向其他）向其他单位交付位交付现金或其他金融金或其他金融资产的合同的合同义务；（2）在潜在不利条件下，与其他）在潜在不利条件下，与其他单位交位交换金融金融资

4、产或金融或金融负债的合同的合同义务；（3）将来）将来须用或可用企用或可用企业自身自身权益工具益工具进行行结算的算的非衍生工具的合同非衍生工具的合同义务，企，企业根据根据该合同将交付非固合同将交付非固定数量的自身定数量的自身权益工具；益工具；（4）将来）将来须用或可用企用或可用企业自身自身权益工具益工具进行行结算的算的衍生工具的合同衍生工具的合同义务，但企，但企业以固定金以固定金额的的现金或其金或其他金融他金融资产换取固定数量的自身取固定数量的自身权益工具的衍生工具益工具的衍生工具合同合同义务除外。除外。3.权益工具益工具权益工具是指能益工具是指能证明明拥有某个企有某个企业在扣除所有在扣除所有负

5、债后的后的资产中的剩余中的剩余权益的合同。益的合同。例如，企例如，企业发行的普通股，企行的普通股，企业发行的、使持行的、使持有者有有者有权以固定价格以固定价格购入固定数量入固定数量该企企业普通普通股的股的认股股权证等。等。（二）（二）权益工具与金融益工具与金融负债的区分的区分权益工具与金融益工具与金融负债的区分如下表所示：的区分如下表所示：金金融融工工具具具具有有交交付付现现金金或或其其他他金金融融资资产产给给其其他他单单位位的的合合同同义义务务，或或在在潜潜在在不不利利条条件件下下与与其其他他单单位位交交换换金融金融资产资产或金融或金融负债负债的合同的合同义务义务金融金融负债负债金金融融工工

6、具具没没有有包包括括交交付付现现金金或或其其他他金金融融资资产产给给其其他他单单位位的的合合同同义义务务，也也没没有有包包括括在在潜潜在在不不利利条条件件下下与与其其他他单单位位交交换换金金融融资资产产或或金金融融负负债债的的合合同同义义务务权权益工具益工具须须用用或或可可用用发发行行方方自自身身权益工具进行结算权益工具进行结算非非衍衍生生工工具具：不不包包括括交交付付非非固固定定数数量量的的发发行行方方自自身身权权益益工工具具进进行行结结算算的合同义务的合同义务 权权益工具益工具衍衍生生工工具具：只只能能通通过过交交付付固固定定数数量量的的发发行行方方自自身身权权益益工工具具换换取取固固定定

7、的的现现金金或或其其他他金金融融资资产产进进行结算行结算权权益工具益工具【例例题1多多选题】下列下列项目中，属于目中，属于权益工具益工具的有（的有（）。）。A企企业发行的普通股行的普通股 B企企业发行的、使持有者有行的、使持有者有权以固定价格以固定价格购入固定数量本企入固定数量本企业普通股的普通股的认股股权证C企企业发行金融工具行金融工具时，该工具合同条款中工具合同条款中没有包括交付没有包括交付现金或其他金融金或其他金融资产给其他其他单位位的合同的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下与，也没有包括在潜在不利条件下与其他其他单位交位交换金融金融资产或金融或金融负债的合同的合同义务 D该工具是非衍

8、生工具，且企工具是非衍生工具，且企业没有没有义务交付非固定数量的自身交付非固定数量的自身权益工具益工具进行行结算算 E企企业发行的行的债券券【教材例教材例10-1】情形情形1属于金融属于金融负债。情形情形2属于金融属于金融负债。情形情形3属于属于权益工具。益工具。【教材例教材例10-2】二、混合工具的分拆二、混合工具的分拆企企业发行的某些非衍生金融工具行的某些非衍生金融工具(如可如可转换公公司司债券等券等)既含有既含有负债成份，又含有成份，又含有权益成份。益成份。对此，企此，企业应当在初始确当在初始确认时将将负债和和权益成益成份份进行分拆，分行分拆，分别进行行处理。理。在在进行分拆行分拆时，应

9、当先确定当先确定负债成份的公成份的公允价允价值并以此作并以此作为其初始确其初始确认金金额，再按照，再按照该金融工具整体的金融工具整体的发行价格扣除行价格扣除负债成份初始确成份初始确认金金额后的金后的金额确定确定权益成份的初始确益成份的初始确认金金额。发行行该非衍生金融工具非衍生金融工具发生的交易生的交易费用，用，应当当在在负债成份和成份和权益成份之益成份之间按照各自的相按照各自的相对公公允价允价值进行分行分摊。企企业（发行方）行方）对可可转换工具工具进行会行会计处理理时，还应注意以下方面：注意以下方面：1.在可在可转换工具到期工具到期转换时，应终止确止确认其其负债部分并将其确部分并将其确认为权

10、益。原来的益。原来的权益部分仍益部分仍旧保留旧保留为权益（它可能从益（它可能从权益的一个益的一个项目目结转至另一个至另一个项目）。可目）。可转换工具到期工具到期转换时不不产生生损失或收益。失或收益。2.企企业通通过在到期日前在到期日前赎回或回回或回购而而终止一止一项仍旧具有仍旧具有转换权的可的可转换工具工具时，应在交易日在交易日将将赎回或回回或回购所支付的价款以及所支付的价款以及发生的交易生的交易费用分配至用分配至该工具的工具的权益部分和益部分和债务部分。分配部分。分配价款和交易价款和交易费用的方法用的方法应与与该工具工具发行行时采用采用的分配方法一致。价款分配后，所的分配方法一致。价款分配后

11、，所产生的利得生的利得或或损失失应分分别根据根据权益部分和益部分和债务部分所适用部分所适用的会的会计原原则进行行处理，分配至理，分配至权益部分的款益部分的款项计入入权益，与益，与债务部分相关的利得或部分相关的利得或损失失计入入损益。益。3.企企业可能修可能修订可可转换工具的条款以促使持有工具的条款以促使持有方提前方提前转换。例如，提供更有利的。例如，提供更有利的转换比率或比率或在特定日期前在特定日期前转换则支付支付额外的外的补偿。在条款。在条款修修订日，持有方根据修日，持有方根据修订后的条款后的条款进行行转换所所能能获得的得的补偿的公允价的公允价值与根据原有条款与根据原有条款进行行转换所能所能

12、获得的得的补偿的公允价的公允价值之差，、之差，、应在在利利润表中确表中确认为一一项损失。失。4.企企业发行行认股股权和和债券分离交易的可券分离交易的可转换公公司司债券券所所发行的行的认股股权符合符合权益工具定益工具定义及其确及其确认与与计量量规定的，定的，应当确当确认为一一项权益工具（益工具（资本本公公积），并以），并以发行价格减去不附行价格减去不附认股股权且其他且其他条件相同的公司条件相同的公司债券公允价券公允价值后的后的净额进行行计量。如果量。如果认股股权持有人到期没有行持有人到期没有行权的，的，应当当在到期在到期时将原将原计入入资本公本公积（其他（其他资本公本公积）的部分的部分转入入资本

13、公本公积（股本溢价）。（股本溢价）。【教材例教材例10-3】【例例题2单选题】甲股份有限公司甲股份有限公司(本本题下称下称“甲公司甲公司”)为上市上市公司，其相关交易或事公司，其相关交易或事项如下：如下：经相关部相关部门批准，甲公司于批准，甲公司于2010年年1月月1日按面日按面值发行分期行分期付息、到期一次付息、到期一次还本的可本的可转换公司公司债券券1 000万份，每份面万份，每份面值为l00元。可元。可转换公司公司债券券发行价格行价格总额为100 000万元，万元，实际募集募集资金已存入金已存入银行行专户，不考，不考虑发行行费用。用。根据可根据可转换公公司司债券募集券募集说明明书的的约定

14、，可定，可转换公司公司债券的期限券的期限为3年，自年，自2010年年1月月1日起至日起至2012年年l2月月31日止，可日止，可转换公司公司债券的票面券的票面年利率年利率为：第一年：第一年l.5，第二年，第二年2，第三年，第三年2.5；可；可转换公公司司债券的利息自券的利息自发行之日起每年支付一次，起息日行之日起每年支付一次，起息日为可可转换公司公司债券券发行之日即行之日即2010年年1月月1日，付息日日，付息日为可可转换公司公司债券券发行之日起每行之日起每满一年的当日，即每年的一年的当日，即每年的l月月1日。日。发行行时二二级市市场上与之上与之类似的没有附似的没有附带转换权的的债券市券市场利

15、率利率为6%。本本题涉及的复利涉及的复利现值系数如下：系数如下：期数期数5 56 67 78 81010l l0.95240.9524 0.94340.9434 0.93460.9346 0.92590.92592 20.90700.9070 0.89000.8900 0.87340.8734 0.85730.8573 0.82640.82643 30.83680.8368 0.83960.8396 0.81630.8163 0.79380.7938 0.75130.7513甲公司甲公司2010年年1月月1日日发行可行可转换公司公司债券券权益益成份的公允价成份的公允价值为（）万元。）万元。A.

16、10 745.9 B.89 254.1 C.100 000 D.0三、所有者三、所有者权益的分益的分类所有者所有者权益分益分为实收收资本、本、资本公本公积、盈余公、盈余公积和未分配利和未分配利润等。等。【例例题3多多选题】下列各下列各项中，属于所有者中，属于所有者权益的有益的有()。A.盈余公盈余公积 B.实收收资本本C.直接直接计入所有者入所有者权益的利得益的利得 D.坏坏账准准备E.直接直接计入所有者入所有者权益的益的损失失第二第二节 实收收资本本一、一、实收收资本确本确认和和计量的基本要求量的基本要求除股份有限公司外，其他企除股份有限公司外，其他企业应设置置“实收收资本本”科目，核算投科

17、目，核算投资者投入者投入资本的增减本的增减变动情情况。况。该科目的科目的贷方登方登记实收收资本的增加数本的增加数额，借方登借方登记实收收资本的减少数本的减少数额，期末，期末贷方余方余额反映企反映企业期末期末实收收资本本实有数有数额。二、二、实收收资本增减本增减变动的会的会计处理理（一）（一）实收收资本增加的会本增加的会计处理理1企企业增加增加资本的一般途径本的一般途径（1）将）将资本公本公积转为实收收资本或股本；本或股本；（2）将盈余公）将盈余公积转为实收收资本（或股本）；本（或股本）；（3）所有者投入。）所有者投入。2股份有限公司以股份有限公司以发行股票股利的方法行股票股利的方法实现增增资

18、借：利借：利润分配分配 贷：股本：股本3可可转换公司公司债券持有人行使券持有人行使转换权利利 借：借：应付付债券券 资本公本公积其他其他资本公本公积 贷：股本：股本 资本公本公积股本溢价股本溢价4企企业将重将重组债务转为资本本 借：借：应付付账款款 贷：实收收资本（或股本）本（或股本）资本公本公积资本溢价（或股本溢价）本溢价（或股本溢价）营业外收入外收入5以以权益益结算的股份支付算的股份支付 借：借：资本公本公积其他其他资本公本公积 贷：实收收资本（或股本）本（或股本）资本公本公积资本溢价（或股本溢价）本溢价（或股本溢价）（二）（二）实收收资本减少的会本减少的会计处理理1.一般企一般企业减减资

19、借：借：实收收资本本 贷：银行存款等行存款等2.股份有限公司采用回股份有限公司采用回购本企本企业股票减股票减资（1）回）回购本公司股票本公司股票时借：借：库存股（存股（实际支付的金支付的金额）贷：银行存款行存款（2）注）注销库存股存股时借：股本（注借：股本（注销股票的面股票的面值总额）资本公本公积股本溢价股本溢价（差（差额先冲股本溢价）先冲股本溢价）盈余公盈余公积（股本溢价不足，冲减盈余公（股本溢价不足，冲减盈余公积）利利润分配分配未分配利未分配利润（股本溢价和盈（股本溢价和盈余公余公积仍不足部分）仍不足部分）贷：库存股（注存股（注销库存股的存股的账面余面余额）回回购价格低于回价格低于回购股票

20、的面股票的面值总额时：借：股本（注借：股本（注销股票的面股票的面值总额）贷：库存股（注存股（注销库存股的存股的账面余面余额）资本公本公积股本溢价（差股本溢价（差额）【教材例教材例10-4】沿用沿用【例例10-4】假定假定B公司以每股公司以每股0.9元回元回购股股票，其他条件不票，其他条件不变。B公司的公司的账务处理如下：理如下：库存股的成本存股的成本=3 000 0000.9=2 700 000（元）（元）借：借：库存股存股 2 700 000 贷：银行存款行存款 2 700 000借：股本借：股本 3 000 000 贷：库存股存股 2 700 000 资本公本公积股本溢价股本溢价 300

21、000由于由于B公司以低于面公司以低于面值的价格回的价格回购股票，股本股票，股本与与库存股成本的差存股成本的差额300 000元元应作增加作增加资本本公公积处理。理。【例例题4多多选题】甲股份有限公司（以甲股份有限公司（以下下简称称“甲公司甲公司”）2010年年12月月31日所有日所有者者权益益为：股本：股本2 000万元（面万元（面值为1元），元），资本公本公积800万元（其中，股本溢价万元（其中，股本溢价300万元），盈余公万元），盈余公积500万元，未分配利万元，未分配利润0万元。万元。经董事会批准以每股董事会批准以每股5元回元回购本本公司股票公司股票200万股并注万股并注销。要求：根据

22、上述要求：根据上述资料，回答下列第（料，回答下列第（1）至第（至第（2）题。（1）下列事）下列事项中，可能影响中，可能影响“资本公本公积股股本溢价本溢价”金金额的有（的有（）。）。A.可可转换公司公司债券券转股股时B.以以权益益结算的股份支付行算的股份支付行权时C.同一控制下控股合并中确同一控制下控股合并中确认长期股期股权投投资时形成的形成的资本公本公积D.长期股期股权投投资采用采用权益法核算益法核算时形成的形成的资本本公公积E.资本公本公积转增增资本本（2）关于回）关于回购股票，下列会股票，下列会计处理正确的有理正确的有（）。）。A.回回购股票股票时，企，企业库存股的入存股的入账金金额是是1

23、 000万元万元B.注注销回回购的股票的股票时，企，企业股本减少的金股本减少的金额是是1 000万元万元C.注注销回回购的股票的股票时，“资本公本公积股本溢价股本溢价”科目的金科目的金额是是800万元万元D.企企业回回购股票使得企股票使得企业的所有者的所有者权益减少益减少E.企企业注注销回回购的股票不影响企的股票不影响企业的所有者的所有者权益益总额第三第三节 资本公本公积一、一、资本公本公积概述概述 资本公本公积的来源包括的来源包括资本本(或股本或股本)溢价以及溢价以及直接直接计入所有者入所有者权益的利得和益的利得和损失。失。资本本(或股本或股本)溢价是指企溢价是指企业收到投收到投资者的超者的

24、超过其在企其在企业注册注册资本或股本中所占份本或股本中所占份额的投的投资。直接直接计入所有者入所有者权益的利得和益的利得和损失是指不失是指不应计入当期入当期损益、会益、会导致所有者致所有者权益益发生增减生增减变动的、与所有者投入的、与所有者投入资本或者向所有者分配利本或者向所有者分配利润无关的利得或者无关的利得或者损失。失。二、二、资本公本公积的主要的主要账务处理理（一）（一）资本（或股本）溢价的会本（或股本）溢价的会计处理理1.资本溢价本溢价投投资者投入的者投入的资本中按其投本中按其投资比例比例计算的出算的出资额部分，部分，应记入入“实收收资本本”科目，大于部分科目，大于部分记入入“资本公本

25、公积资本溢价本溢价”科目。科目。2.股本溢价股本溢价股份有限公司在采用溢价股份有限公司在采用溢价发行股票的情况下，行股票的情况下，企企业发行股票取得的收入，相当于股票的面行股票取得的收入，相当于股票的面值部分部分记入入“股本股本”科目，超科目，超过股票面股票面值的溢价部的溢价部分在扣除分在扣除发行手行手续费、佣金等、佣金等发行行费用后，用后，记入入“资本公本公积股本溢价股本溢价”科目。科目。3影响影响资本（或股本）溢价的特殊本（或股本）溢价的特殊业务（1）同一控制下控股合并形成的）同一控制下控股合并形成的长期股期股权投投资，其会，其会计处理参理参见第四章第一第四章第一节（2）股份有限公司采用收

26、）股份有限公司采用收购本公司股票方式本公司股票方式减减资，其会，其会计处理参理参见本章第二本章第二节（3）可）可转换公司公司债券，其会券，其会计处理参理参见第九第九章第二章第二节。【例例】A公司委托公司委托B证劵公司代理劵公司代理发行普通股行普通股2 000 000股，每股面股，每股面值1元，按每股元，按每股1.2元的价格元的价格发行，公司与受托行，公司与受托单位位约定，按定，按发行收入的行收入的3%收取手收取手续费，从，从发行收入中扣除，假如收行收入中扣除，假如收到的股款已存入到的股款已存入银行。行。根据上述根据上述资料，料，A公司公司应作如下作如下账务处理：理：公司收到委托公司收到委托发行

27、行单位交来的位交来的现金金=2 000 0001.2（1-3%）=2 328 000（元）（元）应记入入“资本公本公积”科目的金科目的金额=溢价收入溢价收入-发行行费用用=2 000 000（1.2-1）-2 000 0001.23%=328 000（元）（元）借：借：银行存款行存款 2 328 000 贷：股本：股本 2 000 000 资本公本公积股本溢价股本溢价 328 000【例例题5单选题】甲公司以定向增甲公司以定向增发股票的方股票的方式式购买同一集同一集团内另一企内另一企业持有的持有的A公司公司80股股权。为取得取得该股股权，甲公司增，甲公司增发2 000万股万股普通股，每股面普通

28、股，每股面值为1元，每股公允价元，每股公允价值为5元；元；支付承支付承销商佣金商佣金50万元。取得万元。取得该股股权时，A公公司司净资产账面价面价值为9 000万元，公允价万元，公允价值为12 000万元。假定甲公司和万元。假定甲公司和A公司采用的会公司采用的会计政策相同，甲公司取得政策相同，甲公司取得该股股权时应确确认的的资本本公公积为()万元。万元。A5 150 B5 200 C7 550 D7 600（二）其他（二）其他资本公本公积的会的会计处理理1.采用采用权益法核算的益法核算的长期股期股权投投资 在被投在被投资单位除位除净损益以外的所有者益以外的所有者权益益发生生增减增减变动时，投，

29、投资企企业按持股比例按持股比例计算算应享有享有的份的份额：借：借：长期股期股权投投资其他其他权益益变动 贷：资本公本公积其他其他资本公本公积被投被投资单位位资本公本公积减少做相反的会减少做相反的会计分分录。处置采用置采用权益法核算的益法核算的长期股期股权投投资时：借：借：资本公本公积其他其他资本公本公积 贷：投：投资收益收益2.以以权益益结算的股份支付算的股份支付在每个在每个资产负债表日，表日，应按确定的金按确定的金额：借：管理借：管理费用等用等 贷：资本公本公积其他其他资本公本公积在行在行权日，日，应按按实际行行权的的权益工具数量益工具数量计算算确定的金确定的金额：借：借：银行存款（按行行存

30、款（按行权价收取的金价收取的金额）资本公本公积其他其他资本公本公积（原确定的金（原确定的金额）贷：股本（增加的股份的面：股本（增加的股份的面值）资本公本公积股本溢价（差股本溢价（差额）3.自用房地自用房地产或存或存货转为以公允价以公允价值计量的投量的投资性房地性房地产 企企业将作将作为存存货的房地的房地产转为采用公允价采用公允价值模式模式计量的投量的投资性房地性房地产，其公允价，其公允价值大于大于账面价面价值的：的：借：投借：投资性房地性房地产成本（成本（转换日的公允价日的公允价值）贷：开：开发产品等品等 资本公本公积其他其他资本公本公积（差（差额）处置置该项投投资性房地性房地产时，因，因转换

31、计入入资本公本公积的金的金额应转入当期其他入当期其他业务成本：成本：借：借：资本公本公积其他其他资本公本公积 贷：其他：其他业务成本成本4.可供出售金融可供出售金融资产公允价公允价值变动资产负债表日，可供出售金融表日，可供出售金融资产公允价公允价值变动形成形成的利得（除减的利得（除减值损失和外失和外币货币性金融性金融资产的的汇兑差差额外）外）借：可供出售金融借：可供出售金融资产公允价公允价值变动 贷：资本公本公积其他其他资本公本公积公允价公允价值变动形成的形成的损失，做相反会失，做相反会计分分录。企企业出售可供出售金融出售可供出售金融资产时借：借：银行存款行存款 贷：可供出售金融：可供出售金融

32、资产 投投资收益收益 借：借：资本公本公积其他其他资本公本公积 贷：投：投资收益收益5.可供出售外可供出售外币非非货币性性项目的目的汇兑差差额（1）对于于发生的生的汇兑损失失借：借：资产公公积其他其他资本公本公积 贷：可供出售金融：可供出售金融资产（2）对于于发生的生的汇兑收益收益借：可供出售金融借：可供出售金融资产 贷：资本公本公积其他其他资本公本公积6.金融金融资产重分重分类（1）将可供出售金融）将可供出售金融资产重分重分类为采用成本采用成本或或摊余成本余成本计量的金融量的金融资产重分重分类日日该项金融金融资产的公允价的公允价值或或账面价面价值作作为成本或成本或摊余成本，余成本，该项金融金

33、融资产没有固没有固定到期日的，与定到期日的，与该金融金融资产相关、原直接相关、原直接计入入所有者所有者权益的利得或益的利得或损失，仍失，仍应计入入“资本公本公积其他其他资本公本公积”，在，在该金融金融资产被被处置置时转入当期入当期损益。益。（2）将持有至到期投）将持有至到期投资重分重分类为可供出售金可供出售金融融资产，并以公允价，并以公允价值进行后行后续计量量借：可供出售金融借：可供出售金融资产（金融（金融资产的公允价的公允价值）持有至到期投持有至到期投资减减值准准备 贷：持有至到期投：持有至到期投资 资本公本公积其他其他资本公本公积（差（差额）（也可能在借方）（也可能在借方）在在该可供出售金

34、融可供出售金融资产发生减生减值或或终止确止确认时转入当期入当期损益。益。（3）按）按规定定应当以公允价当以公允价值计量，但以前公量，但以前公允价允价值不能可靠不能可靠计量的可供出售金融量的可供出售金融资产，在，在其公允价其公允价值能能够可靠可靠计量量时改按公允价改按公允价值计量，量，将相关将相关账面价面价值与公允价与公允价值之之间的差的差额记入入“资本公本公积其他其他资本公本公积”科目，在科目，在该可供可供出售金融出售金融资产发生减生减值或或终止确止确认时转入当期入当期损益。益。【例例题6多多选题】下列下列项目中，可能引起目中，可能引起资本本公公积变动的有（的有（）。）。A与与发行行权益性益性

35、证券直接相关的手券直接相关的手续费、佣金等交易佣金等交易费用用 B企企业接受投接受投资者投入的者投入的资本本 C用用资本公本公积转增增资本本 D处置采用置采用权益法核算的益法核算的长期股期股权投投资 E以以权益益结算的股份支付行算的股份支付行权时【例例题7多多选题】下列交易或事下列交易或事项形成的形成的资本公本公积中，中，在在处置相关置相关资产时应转入当期入当期损益的有益的有()。A同一控制下控股合并中确同一控制下控股合并中确认长期股期股权投投资时形成形成的的资本公本公积 B长期股期股权投投资采用采用权益法核算益法核算时形成的形成的资本公本公积 C可供出售金融可供出售金融资产公允价公允价值变动

36、形成的形成的资本公本公积 D持有至到期投持有至到期投资重分重分类为可供出售金融可供出售金融资产时形成的形成的资本公本公积E自用房地自用房地产转换为采用公允价采用公允价值模式模式计量的投量的投资性房地性房地产时形成的形成的资本公本公积第四第四节 留存收益留存收益一、盈余公一、盈余公积（一）盈余公（一）盈余公积的有关的有关规定定盈余公盈余公积是指企是指企业按照有关按照有关规定从定从净利利润中提中提取的取的积累累资金。公司制企金。公司制企业的盈余公的盈余公积包括法包括法定盈余公定盈余公积和任意盈余公和任意盈余公积，法定盈余公，法定盈余公积是是指企指企业按照按照规定的比例从定的比例从净利利润中提取的盈

37、余中提取的盈余公公积。任意盈余公。任意盈余公积是指企是指企业按照股按照股东会或股会或股东大会决大会决议提取的盈余公提取的盈余公积。企企业提取的盈余公提取的盈余公积可用于弥可用于弥补亏损、扩大大生生产经营、转增增资本或派送新股等。本或派送新股等。（二）盈余公（二）盈余公积的确的确认和和计量量1.提取盈余公提取盈余公积借：利借：利润分配分配提取法定盈余公提取法定盈余公积提取任意盈余公提取任意盈余公积 贷：盈余公：盈余公积法定盈余公法定盈余公积 任意盈余公任意盈余公积外商投外商投资企企业按按净利利润的一定比例提取的的一定比例提取的储备基金、企基金、企业发展基金，也作展基金，也作为盈余公盈余公积核算。

38、核算。但其提取的但其提取的职工工奖励及福利基金，励及福利基金，则作作为应付付职工薪酬核算。工薪酬核算。外商投外商投资企企业按按规定提取定提取储备基金、企基金、企业发展展基金基金时：借：利借：利润分配分配提取提取储备基金基金提取企提取企业发展基金展基金 贷：盈余公：盈余公积储备基金基金 企企业发展基金展基金外商投外商投资企企业按按规定提取定提取职工工奖励及福利基金励及福利基金时：借：利借：利润分配分配提取提取职工工奖励及福利基金励及福利基金 贷：应付付职工薪酬工薪酬2.盈余公盈余公积的用途的用途（1）弥）弥补亏损借：盈余公借：盈余公积 贷：利：利润分配分配盈余公盈余公积补亏（2）转增增资本本借：

39、盈余公借：盈余公积 贷：实收收资本（或股本）本（或股本）（3）用盈余公）用盈余公积派送新股派送新股借：盈余公借：盈余公积 贷：股本：股本二、未分配利二、未分配利润（一）分配股利或利（一）分配股利或利润的会的会计处理理1.经股股东大会或大会或类似机构决似机构决议，分配，分配现金金股利或利股利或利润借：利借：利润分配分配应付付现金股利或利金股利或利润 贷：应付股利付股利2.经股股东大会或大会或类似机构决似机构决议，分配股票股利，分配股票股利借：利借：利润分配分配转作股本的股利作股本的股利 贷：股本：股本（二）期末（二）期末结转的会的会计处理理（三）弥（三）弥补亏损的会的会计处理理企企业以当年以当年

40、实现的利的利润弥弥补以前年度以前年度亏损时，不需要不需要进行行专门的会的会计处理。理。【教材例教材例10-5】（4）批准）批准发放放现金股利：金股利：100 000 0000.2=20 000 000（元）（元）借：利借：利润分配分配应付付现金股利金股利 20 000 000 贷：应付股利付股利 20 000 000借：利借：利润分配分配未分配利未分配利润 20 000 000 贷：利：利润分配分配应付付现金股利金股利 20 000 000年末：年末：借：利借：利润分配分配未分配利未分配利润 30 000 000 贷：利：利润分配分配转作股本的股利作股本的股利 30 000 000注注:年末只

41、有年末只有“利利润分配分配未分配利未分配利润”才有余才有余额。【例例题8单选题】下列各下列各项,能能够引起所有者引起所有者权益益总额变化的是化的是()。A.以以资本公本公积转增增资本本 B.增增发新股新股C.向股向股东支付已宣告分派的支付已宣告分派的现金股利金股利 D.以盈余公以盈余公积弥弥补亏损【例例题9单选题】2010年年1月月1日某企日某企业所有者所有者权益情况如下：益情况如下：实收收资本本200万元，万元，资本公本公积17万元，盈余公万元，盈余公积38万元，未分配利万元，未分配利润32万元。万元。则该企企业2010年年1月月1日留存收益日留存收益为（）万元。）万元。A.32 B.38 C.70 D.87本章小本章小结：1.掌握掌握权益工具和金融益工具和金融负债的区分；的区分；2.掌握混合工具的分拆，可掌握混合工具的分拆，可转换公司公司债券的券的处理；理；3.掌握掌握实收收资本、本、资本公本公积和留存收益的和留存收益的处理。理。