高级财务会计合伙权益变动课件.ppt

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1、固定比例分配法 平均分配法资本比例分配法 按期初资本比例分配 按期末资本比例分配 按（加权）平均资本比例分配 【例17】【例18】合伙人资本变动表 合伙企业损益及其分配合伙企业损益及其分配o合伙人资本变动u合伙人资本变动表 【例17】1.2 1.2 合伙企业的初始投资与经营合伙企业的初始投资与经营1.3 1.3 合伙权益的变动合伙权益的变动合伙权益合伙权益的变动的变动 新合伙人入伙新合伙人入伙 合伙人退伙合伙人退伙 购买合伙权购买合伙权 投入新资本投入新资本 法律规定法律规定 会计处理会计处理 退还资本退还资本高于账面数高于账面数 退还资本退还资本低于账面数低于账面数 按账面数按账面数退还资本

2、退还资本 红利法红利法 商誉法商誉法 红利法红利法 商誉法商誉法 转让合伙权转让合伙权o新合伙人入伙新合伙人入伙 转让合伙权入伙转让合伙权入伙 经原合伙人全体一致同意后，某合伙人将其合伙权转让给第三者。u合伙企业的权益总额不变。合伙企业的权益总额不变。u对于合伙权的转让，会计上仅需作变更合伙人的分录。对于合伙权的转让，会计上仅需作变更合伙人的分录。借：合伙人资本借：合伙人资本原合伙人原合伙人 贷：合伙人资本贷：合伙人资本新合伙人新合伙人 （与转让作价无关）1.3 1.3 合伙权益的变动合伙权益的变动o新合伙人入伙新合伙人入伙 购买现任合伙人的部分伙权购买现任合伙人的部分伙权u合伙企业的权益总额

3、变化合伙企业的权益总额变化?u 合伙企业的权益构成变化合伙企业的权益构成变化n合伙企业的权益总额如何计算（是否确认商誉）合伙企业的权益总额如何计算（是否确认商誉）n出资额出资额 VS.VS.合伙人资本（合伙人资本（=、）、）1.3 1.3 合伙权益的变动合伙权益的变动红利法、商誉法 【例19】向现任合伙人购买伙权向现任合伙人购买伙权 红利法王某、李某资本余额分别为50000元和40000元，合伙损益由二人平均分配。若王、李二人同意赵某直接付款给合伙人王某、李某各25000元入伙，合伙协议约定王、李、赵分别享有合伙企业25%、25%、50%的伙权。BeforeTransferFinal王5000

4、0(27500)22500李40000(17500)22500赵4500045000Total9000090000合伙人资本借：合伙人资本王 27500 合伙人资本李 17500 贷：合伙人资本赵 45000向现任合伙人购买伙权向现任合伙人购买伙权 商誉法BeforeGoodwillAfterGoodwillTransferFinal王50000500055000(30000)25000李40000500045000(20000)25000赵50000Total90000100000100000借：商誉 10000 贷：合伙人资本王 5000 合伙人资本李 5000借：合伙人资本王 30000

5、 合伙人资本李 20000 贷：合伙人资本赵 50000 王某、李某资本余额分别为50000元和40000元，合伙损益由二人平均分配。若王、李二人同意赵某直接付款给合伙人王某、李某各25000元入伙，合伙协议约定王、李、赵分别享有合伙企业25%、25%、50%的伙权。o新合伙人入伙新合伙人入伙 直接向合伙企业投资入伙直接向合伙企业投资入伙 经原合伙人全体同意后，新合伙人投入资本，取得伙权。n新合伙企业的资产、权益总额增加新合伙企业的资产、权益总额增加u新合伙人投入新资本新合伙人投入新资本新合伙企业权益总额如何计算（是否确认商誉）新合伙企业权益总额如何计算（是否确认商誉）出资额出资额 VS.VS

6、.合伙人资本（、）合伙人资本（、）1.3 1.3 合伙权益的变动合伙权益的变动o新合伙人入伙新合伙人入伙 直接向合伙企业投资入伙直接向合伙企业投资入伙 重估重估合伙企业的资产和负债，调整账面价值为公允价值合伙企业的资产和负债，调整账面价值为公允价值u加总加总包括新出资额在内的所有可辩认资产,计算新合伙权益总额权益总额 加总数*新合伙伙权比=红利法下的新合伙人资本u商誉法下推算推算新合伙企业权益总额，计算商誉，并确认入账1.3 1.3 合伙权益的变动合伙权益的变动o新合伙人入伙新合伙人入伙 直接向合伙企业投资入伙直接向合伙企业投资入伙 1.3 1.3 合伙权益的变动合伙权益的变动 取得资本权益的

7、账面价值等于投入资产价值【例110】取得资本权益的账面价值小于投入资产价值【例111】红利法、商誉法取得资本权益的账面价值大于投入资产价值【例112】红利法、商誉法直接向合伙企业投资取得伙权直接向合伙企业投资取得伙权 红利法 王五和李四的资本余额分别为100 000和80 000元，合伙损益平均分配，若王五和李四同意张三以现金200 000元投资入伙，享有新合伙企业50%的伙权。经对原合伙企业资产重新评估，房屋增值10000元。BeforeRevalua-tionAfterRevaluationInvest-mentTransferFinal王1000005000105000250010750

8、0李80000500085000250087500张200000195000Total180000190000390000 借：现金 200000 贷：合伙人资本王 2500 合伙人资本李 2500 合伙人资本张 195000 借：固定资产 10000 贷：合伙人资本王 5000 合伙人资本李 5000直接向合伙企业投资取得伙权直接向合伙企业投资取得伙权 红利法 王五和李四的资本余额分别为100 000和80 000元，合伙损益平均分配，若王五和李四同意张三以现金150 000元投资入伙，享有新合伙企业50%的伙权。经对原合伙企业资产重新评估，房屋增值10000元。BeforeRevalua-

9、tionAfterRevaluationInvest-mentTransferFinal王1000005000105000(10000)95000李80000500085000(10000)75000张150000170000Total180000190000340000 借：现金 150000 合伙人资本王 10000 合伙人资本李 10000 贷：合伙人资本张 170000 借：固定资产 10000 贷：合伙人资本王 5000 合伙人资本李 5000BeforeRevalua-tionAfterre-valuationInvest-mentGood-willAfterGoodwillFin

10、al王100.510.50.51111李80.58.50.599张2020Total181940直接向合伙企业投资取得伙权直接向合伙企业投资取得伙权 商誉法 王五和李四的资本余额分别为10万和8万，合伙损益平均分配，若王五和李四同意张三以现金20万元投资入伙，享有新合伙企业50%的伙权。经对原合伙企业资产重新评估，房屋增值1万元。借：现金 20 贷：合伙人资本张 20 借：固定资产 1 贷：合伙人资本王 0.5 合伙人资本李 0.5借：商誉 1 贷：合伙人资本王 0.5 合伙人资本李 0.5BeforeRevalua-tionAfterre-valuationInvest-mentGood-w

11、illAfterGoodwillFinal王100.510.510.5李80.58.58.5张1541919Total181938直接向合伙企业投资取得伙权直接向合伙企业投资取得伙权 商誉法 王五和李四的资本余额分别为10万和8万，合伙损益平均分配，若王五和李四同意张三以现金15万元投资入伙，享有新合伙企业50%的伙权。经对原合伙企业资产重新评估，房屋增值1万元。借：现金 15 商誉 4 贷：合伙人资本张 19 借：固定资产 1 贷：合伙人资本王 0.5 合伙人资本李 0.5p合伙人退伙合伙人退伙 付还资产价值等于退伙人资本余额付还资产价值等于退伙人资本余额 付还资产价值大于退伙人资本余额付还

12、资产价值大于退伙人资本余额 付还资产价值小于退伙人资本余额付还资产价值小于退伙人资本余额 1.3 1.3 合伙权益的变动合伙权益的变动红利法商誉法（部分或全部）n 现存合伙企业的合伙人退伙或死亡，均使原合伙企业解散。n 退伙的会计处理方法 当清偿金额与资本余额不等时，采用商誉法或红利法处理。【例113】合伙人退伙合伙人退伙 商誉法o假定张三、李四与王五三人合办的合伙商店在王五退伙前的资本余额分别为25000元，15000元和10000元，损益分配比例为2：2：1，三人协商同意王五退伙时企业向王五支付现金15000元（假定王五退伙时企业资产评估值与账面价值相同）n 确认退伙人部分商誉借：商誉 5

13、000 贷：合伙人资本王五 5000借：合伙人资本王五 15000 贷：现金 15000n 如果确认全部商誉借：商誉 25000 贷：合伙人资本张三 10000 合伙人资本李四 10000 合伙人资本王五 5000 借：合伙人资本王五 15000 贷：现金 15000合伙人退伙合伙人退伙 红利法o假定张三、李四与王五三人合办的合伙商店在王五退伙前的资本余额分别为25000元，15000元和10000元，损益分配比例为2：2：1，三人协商同意王五退伙时企业向王五支付现金15000元（假定王五退伙时企业资产评估值与账面价值相同）借：合伙人资本张三 2500 合伙人资本李四 2500 合伙人资本王五

14、 10000 贷：现金 15000 合伙企业合伙企业的清算的清算 清算的定义清算的定义和原则和原则 清算程序清算程序 清算方式清算方式及会计处理及会计处理 清偿顺序清偿顺序 合伙人资本合伙人资本借方余额借方余额简单清算简单清算分期清算分期清算合伙企业合伙企业资不抵债资不抵债1.4 1.4 合伙企业的解散与清算合伙企业的解散与清算 清清算算汇汇总总表表现金分配计划安全分配表p概念（见教材P18）终止合伙关系并解散企业主体而涉及的结束合伙企业的事务，就是合伙企业清算。1.4 1.4 合伙企业的解散与清算合伙企业的解散与清算 n合伙企业清算包括：将非现金资产变现清算期间的损益偿还负债将现金分配给合伙

15、人1.4 1.4 合伙企业的解散与清算合伙企业的解散与清算 n清算程序假设：合伙企业具有偿债能力（合伙企业的资产大于负债）所有合伙人对合伙企业的净资产均享有权利没有应付合伙人的借款在剩余现金分配给合伙人之前，所有资产均已变现n合伙企业清算时，分配资产的优先顺序1.4 1.4 合伙企业的解散与清算合伙企业的解散与清算 n简单的合伙企业清算1.4 1.4 合伙企业的解散与清算合伙企业的解散与清算【例 1-14】简单的合伙企业清算简单的合伙企业清算简单的合伙企业清算n合伙人资本余额为负（借方余额）1.4 1.4 合伙企业的解散与清算合伙企业的解散与清算 资本账户余额为负值的合伙人有偿债能力时，该合伙

16、人应将被要求以个人财产偿还以个人财产偿还其合伙负债。资本账户余额为负值的合伙人无偿债能力无偿债能力时，该合伙人资本账户借方余额造成的损失由贷方余额的合伙人由贷方余额的合伙人按相对损益比例比例承担。u为防止发放过多的现金给合伙人，现金的计算基于两个假设：1、所有合伙人均无偿债能力 2、所有非现金资产均视为损失n每次分期分配时，有两种方法计算可以发还的安全现金额：1、安全分配表可用于每次现金分配时 2、现金分配计划适用于整个清算过程 1.4 1.4 合伙企业的解散与清算合伙企业的解散与清算 1.4 1.4 合伙企业的解散与清算合伙企业的解散与清算 安全分配表安全分配表安全分配表安全分配表232.5

17、139.5932007年3月31日300（150）（90）（60）72.543.529(100)n合伙人负权益应按相应的分配比例分配给合伙企业尚有权益的合伙人，直到无任何合伙人具有负权益为止。编制各合伙人易受损害程度排序表 编制各合伙人假定损失吸收表编制现金分配计划表本章重点回顾 红利法、商誉法的含义合伙企业的会计特征合伙企业损益分配的会计处理合伙权益变动的会计处理附录：课后阅读材料1.合伙企业法（2006年修订）.pdf2.案例分析报告 我国合伙企业法的修订是继公司法修订之后完善我国商事主体立法的又一个标志性成果。保持了原合伙企业法关于确认合伙企业的团体性突出合伙企业的主体地位调整合伙企业内

18、部、外部关系的基本内容，采用大量突破性规定，发展了国的合伙企业法律制度合伙企业法（2006年修订）突出强调以下三点突出强调以下三点:一、扩大合伙人的范围。修订后的合伙企业法将合伙人的范围从原来的仅限于自然人扩大到“法人和其他组织”，这可以使公司等企业法人利用合伙企业形式灵活、合作简便、成本较低等优势，实现其特定的目的事业，也有利于大型企业在开发新产品、新技术中与创新型中小企业进行合作。二、增加新的合伙企业形式有限合伙企业。有限合伙企业允许投资者以承担有限责任的方式参加合伙成为有限合伙人，不仅有利于刺激投资者的积极性，而且可以实现资本与智力的有效结合。三、增设“特殊的普通合伙企业”。修订后的合伙

19、企业法基于减轻专业服务机构中普通合伙人的风险和促进专业服务机构发展的立法政策，规定以专业知识和专门技能为客户提供有偿服务的专业服务机构，可以设立为特殊的普通合伙企业。特殊的普通合伙企业应当建立执业风险基金、办理职业保险。合伙企业法（2006年修订）2009年1月,甲、乙、丙三人合伙开办了合伙企业,甲出资3万元、乙出资2万元,丙以劳务出资,合伙协议订立得比较简单,未约定利润分配和亏损分担比例,只约定三人共同管理企业。2009年6月,甲想把自己的一部分财产份额转让给丁,乙同意但丙不同意,因多数合伙人同意丁入伙成为新的合伙人,丙便提出退伙,甲、乙表示同意丙退伙,丁入伙。此时,该合伙企业欠长城公司货款

20、3万元一直未还。2009年10月,甲私自以合伙企业的名义为其朋友的4万元贷款提供担保,银行对甲的私自行为并不知情。2010年2月,由于经营不善,该合伙企业宣告解散,企业又负债9万元无法清偿。合伙企业法案例分析请回答以下问题：(1)丁认为长城公司的欠款是其入伙之前发生的，与自己无关，自己不应该对该笔债务承担责任，丁的看法是否正确？(2)丙认为其早已于2009年6月退伙，该合伙企业的债务与其无关，丙的看法是否正确？(3)若其他合伙人在得知甲私自以合伙企业的财产提供担保后一致同意将其除名，该决议是否有效？为什么？合伙企业法案例分析依据合伙企业法（2006年修订），解答如下：(1)合伙企业法规定，入伙的新合伙人对入伙前合伙企业的债务承担连带责任；(2)合伙企业法规定，退伙人对其退伙前已经发生的合伙企业债务，与其他合伙人承担连带责任；(3)合伙人因故意或者重大过失给合伙企业造成损失，或者执行合伙企业事务时有不正当行为的，经其他合伙人一致同意，可以决议将其除名。合伙企业法案例分析