投资性房地产1学习教案.pptx

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1、会计学1投资性房地产投资性房地产1第一页，共24页。1自用房地产。是指为生产商品、提供劳务或者经营管理(gunl)而持有的房地产。2作为存货的房地产。是指房地产开发企业在正常经营(jngyng)过程中销售的或为销售而正在开发的商品房和土地。某项房地产，部分(b fen)用于赚取租金或资本增值、部分(b fen)用于生产商品、提供劳务或经营管理，能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分(b fen)，应当确认为投资性房地产；不能够单独计量和出售的、用于赚取租 金 或 资 本 增 值 的 部 分(b f e n)，不 确 认 为 投 资 性 房 地 产。3计划用于出租的房地产。是指计划用

2、于出租但尚未出租的建筑物、土地使用权等。第2页/共24页第二页，共24页。确认确认(qurn)初始确认：初始确认：初始确认：初始确认：与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业。与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业。与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业。与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业。该投资性房地产的成本能够该投资性房地产的成本能够该投资性房地产的成本能够该投资性房地产的成本能够(nnggu)(nnggu)可靠计量。可靠计量。可靠计量。可靠计量。后续支出的确认：符合(fh)确认条件的确认。不符合(fh)条件的计入当期损益。终止确认：被处置、或永久退出使用且预计不

3、能从其处置中取得经济利益。第3页/共24页第三页，共24页。1外购的投资性房地产 购买价款、相关税费和可直接归属于该资产(zchn)的其他支出。2自行建造的投资性房地产 自行建造的投资性房地产的成本，由建造该项资产(zchn)达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。计量(jling)初始(ch sh)计量后续计量期末计量 成本模式：通常采用的模式按期计提折旧或摊销。资产负债表日减值测试，计提减值准备。公允价值模式：前提公允价值能持续可靠取得 成本模式下，期末计提减值准备。第4页/共24页第四页，共24页。1、投资性房地产 可按投资性房地产类别和项目进行明细核算，采用(ciyng)公允价值模式

4、计量的投资性房地产，还应当分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。应用(yngyng)账户第5页/共24页第五页，共24页。2 2、投资性房地产累计、投资性房地产累计、投资性房地产累计、投资性房地产累计(li j)(li j)折旧折旧折旧折旧（摊销）（摊销）（摊销）（摊销）3、投资性房地产减值准备(zhnbi)4、公允价值(jizh)变动损益第6页/共24页第六页，共24页。借方：借方：借方：借方：增加的投资性房地产成本增加的投资性房地产成本增加的投资性房地产成本增加的投资性房地产成本 资产负债表日公允资产负债表日公允资产负债表日公允资产负债表日公允(gngy(gngy n)n)价值大于账

5、面的差额（公允价值大于账面的差额（公允价值大于账面的差额（公允价值大于账面的差额（公允(gngy(gngy n)n)价值模式）价值模式）价值模式）价值模式）贷方：处置投资性房地产账户余额(y)资产负债表日公允价值小于账面的差额（公允价值模式）余额(y)：在借方 投资性房地产的成本（成本模式）；投资性房地产的公允价值（公允价值模式模式）。第7页/共24页第七页，共24页。核算核算(h sun)n n取得取得取得取得n n 成本模式成本模式成本模式成本模式(msh)(msh)下下下下n n 公允价值模式公允价值模式公允价值模式公允价值模式(msh)(msh)下下下下n n转换转换转换转换n n 成

6、本模式成本模式成本模式成本模式(msh)(msh)下下下下 n n 存货存货存货存货 n n 自用自用自用自用 投资性房地产投资性房地产投资性房地产投资性房地产n n 公允价值模式公允价值模式公允价值模式公允价值模式(msh)(msh)下下下下 n n n n收入及摊销收入及摊销收入及摊销收入及摊销n n处置处置处置处置第8页/共24页第八页，共24页。（一）投资性房地产的取得(qd)1、成本(chngbn)模式下 按应计入(j r)投资性房地产的成本的金额，借记“投资性房地产”科目，贷记“银行存款”、“在建工程”等科目。2、公允价值模式下 按应计入投资性房地产成本的金额，借记“投资性房地产成

7、本”科目，贷记“银行存款”、“在建工程”等科目。第9页/共24页第九页，共24页。（二）投资性房地产的后续会计(kui j)处理投资性房地产后续计量的成本模式(msh)投资性房地产后续计量的公允价值模式(msh)成本模式公允价值模式第10页/共24页第十页，共24页。投资性房地产后续计量投资性房地产后续计量(jling)(jling)模式的变更模式的变更 企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意(su y)变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理。已采用公允价值模式(msh)计量的投资性房地产，不得从公允价值模式(msh)转为成本模式(msh)。第11页/共24页第十一

8、页，共24页。企业通常采用成本模式对投资性房地产进行(jnxng)后续计量。投资性房地产后续计量的成本(chngbn)模式科目设置：投资性房地产 投资性房地产累计折旧(zhji)（摊销）投资性房地产减值准备 在成本模式下，应当按照固定资产或无形资产的有关规定，对投资性房地产进行后续计量，计提折旧或摊销；存在减值迹象的，还应当按照资产减值的有关规定进行处理。第12页/共24页第十二页，共24页。投资性房地产后续计量的公允投资性房地产后续计量的公允(gngyn)价价值模式值模式n n采用采用采用采用(c(c iyng)iyng)公允价值模公允价值模公允价值模公允价值模式的条件式的条件式的条件式的条

9、件采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，应当同时满足下列条件：1.投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。2.企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似(li s)房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。第13页/共24页第十三页，共24页。采用公允价值采用公允价值(jizh)模式的账模式的账务处理务处理n n账户设置：账户设置：账户设置：账户设置：n n 投资性房地产投资性房地产投资性房地产投资性房地产成本成本成本成本n n 公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动n n 公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益

10、n n企业采用公允价值模式进行后续计量企业采用公允价值模式进行后续计量企业采用公允价值模式进行后续计量企业采用公允价值模式进行后续计量(jling)(jling)(jling)(jling)的，不对投资性的，不对投资性的，不对投资性的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的公允价值为基础调

11、整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。投资性房地产取得的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。投资性房地产取得的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。投资性房地产取得的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。投资性房地产取得的租金收入，确认为其他业务收入。的租金收入，确认为其他业务收入。的租金收入，确认为其他业务收入。的租金收入，确认为其他业务收入。不提折旧(zhji)不摊销第14页/共24页第十四页，共24页。n n 资产负债表日，投资性房地产的公资产负债表日，投资性房地产的公资产负债表日，投资性房

12、地产的公资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面允价值高于其账面允价值高于其账面允价值高于其账面(zhn min)(zhn min)(zhn min)(zhn min)余额的余额的余额的余额的差额，借记差额，借记差额，借记差额，借记“投资性房地产（公允价值投资性房地产（公允价值投资性房地产（公允价值投资性房地产（公允价值变动）变动）变动）变动）”科目，贷记科目，贷记科目，贷记科目，贷记“公允价值变动损公允价值变动损公允价值变动损公允价值变动损益益益益”科目；公允价值低于其账面科目；公允价值低于其账面科目；公允价值低于其账面科目；公允价值低于其账面(zhn(zhn(zhn(zhn min)

13、min)min)min)余额的差额做相反的会计分录。余额的差额做相反的会计分录。余额的差额做相反的会计分录。余额的差额做相反的会计分录。第15页/共24页第十五页，共24页。（三）投资性房地产的处置(chzh)成本(chngbn)模式下 按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。按其累计折旧(zhji)或累计摊销，借记“投资性房地产累计折旧(zhji)（摊销）”科目，按已计提的减值准备，借记“投资性房地产减值准备”科目，按其账面余额，贷记“投资性房地产”科目，按其差额，借记“其他业务成本”科目。第16页/共24页第十六页，共24页。公允(gngyn)价值模式下 按实际

14、收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他(qt)业务收入”科目。按其账面余额，借记“其他(qt)业务成本”科目，贷记“投资性房地产成本”科目、贷记或借记“投资性房地产公允价值变动”科目；同时，按其公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“其他(qt)业务成本”科目；按其在转换日记入资本公积的金额，借记“资本公积其他(qt)资本公积”科目，贷记“其他(qt)业务成本”科目。第17页/共24页第十七页，共24页。（四）投资性房地产的转换（四）投资性房地产的转换(zhunhun)n n 投资性房地产开始自用，其转换日为房地产达到自用状投资性房地产开始自用，其转换日为房地产达

15、到自用状投资性房地产开始自用，其转换日为房地产达到自用状投资性房地产开始自用，其转换日为房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于生产商品、提供劳务或者经营管态，企业开始将房地产用于生产商品、提供劳务或者经营管态，企业开始将房地产用于生产商品、提供劳务或者经营管态，企业开始将房地产用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期。理的日期。理的日期。理的日期。n n 作为存货的房地产改为出租作为存货的房地产改为出租作为存货的房地产改为出租作为存货的房地产改为出租 ，其转换日为租赁期开始，其转换日为租赁期开始，其转换日为租赁期开始，其转换日为租赁期开始日。日。日。日。n n自用建筑物或土地使用权停止自用建

16、筑物或土地使用权停止自用建筑物或土地使用权停止自用建筑物或土地使用权停止(tngzh(tngzh)自用改为出租，其自用改为出租，其自用改为出租，其自用改为出租，其转换日为租赁期开始日。转换日为租赁期开始日。转换日为租赁期开始日。转换日为租赁期开始日。n n 自用土地使用权停止自用土地使用权停止自用土地使用权停止自用土地使用权停止(tngzh(tngzh)自用改用于资本增值，自用改用于资本增值，自用改用于资本增值，自用改用于资本增值，其转换日为自用土地使用权停止其转换日为自用土地使用权停止其转换日为自用土地使用权停止其转换日为自用土地使用权停止(tngzh(tngzh)自用后，确定用自用后，确定

17、用自用后，确定用自用后，确定用于资本增值的日期。于资本增值的日期。于资本增值的日期。于资本增值的日期。投资性房地产的转换(zhunhun)形式与转换(zhunhun)日第18页/共24页第十八页，共24页。投资性房地产转换投资性房地产转换(zhunhun)的账的账务处理务处理 n n成本成本成本成本(chngbn)(chngbn)模式下的转换模式下的转换模式下的转换模式下的转换 应当将房地产转换(zhunhun)前的账面价值作为转换(zhunhun)后的入账价值。第19页/共24页第十九页，共24页。自用房地产 投资性房地产账面价值账面价值 投资性房地产采用账面(zhn min)价值（成本）计

18、量模式的房地产转换图示如下：第20页/共24页第二十页，共24页。公允价值模式公允价值模式(msh)下的转换下的转换n n 投资性房地产转换为自用房地产时，应当以投资性房地产转换为自用房地产时，应当以投资性房地产转换为自用房地产时，应当以投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允其转换当日的公允其转换当日的公允其转换当日的公允(gngyn)(gngyn)(gngyn)(gngyn)价值作为自用房地产价值作为自用房地产价值作为自用房地产价值作为自用房地产的账面价值，公允的账面价值，公允的账面价值，公允的账面价值，公允(gngyn)(gngyn)(gngyn)(gngyn)价值与原账面

19、价值的价值与原账面价值的价值与原账面价值的价值与原账面价值的差额计入当期损益（公允差额计入当期损益（公允差额计入当期损益（公允差额计入当期损益（公允(gngyn)(gngyn)(gngyn)(gngyn)价值变动损益）价值变动损益）价值变动损益）价值变动损益）。n n 自用房地产或存货转换为采用公允自用房地产或存货转换为采用公允自用房地产或存货转换为采用公允自用房地产或存货转换为采用公允(gngyn)(gngyn)(gngyn)(gngyn)价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产价值模式计量的投资性房地产时

20、，投资性房地产应当按照转换当日的公允应当按照转换当日的公允应当按照转换当日的公允应当按照转换当日的公允(gngyn)(gngyn)(gngyn)(gngyn)价值计量。价值计量。价值计量。价值计量。第21页/共24页第二十一页，共24页。自用房地产 投资性房地产投资性房地产按公允价值计量，公允价值与账面价值的借方差额 记入“公允价值变动损益”科目，贷方差额记入“资本公积其他资本公积”科目自用房地产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额 记入“公允价值变动损益”科目 投资性房地产采用公允价值计量模式的房地产转换(zhunhun)图示如下：第22页/共24页第二十二页，共24页。第23页/共24页第二十三页，共24页。感谢您的观看(gunkn)！第24页/共24页第二十四页，共24页。