武汉大学会计学原理负债及所有者权益的核算PPT学习教案.pptx

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1、会计学1武汉大学会计学原理武汉大学会计学原理(yunl)负债及所有负债及所有者权益的核算者权益的核算第一页，共62页。27 二月 20232第四章第四章 负债与所有者权益负债与所有者权益(quny)的核算的核算n n2 2、短期借款的核算、短期借款的核算、短期借款的核算、短期借款的核算n n（1 1）账户设置。在处理短期借款业务的过程中，涉及到以下三）账户设置。在处理短期借款业务的过程中，涉及到以下三）账户设置。在处理短期借款业务的过程中，涉及到以下三）账户设置。在处理短期借款业务的过程中，涉及到以下三个账户：个账户：个账户：个账户：n n“短期借款短期借款短期借款短期借款”账户。短期借款是负

2、债类账户，贷方登记借入短账户。短期借款是负债类账户，贷方登记借入短账户。短期借款是负债类账户，贷方登记借入短账户。短期借款是负债类账户，贷方登记借入短期借款的数额；借方期借款的数额；借方期借款的数额；借方期借款的数额；借方(jifng)(jifng)登记到期归还的短期借款的数额，登记到期归还的短期借款的数额，登记到期归还的短期借款的数额，登记到期归还的短期借款的数额，期末余额在贷方。期末余额在贷方。期末余额在贷方。期末余额在贷方。第2页/共62页第二页，共62页。27 二月 20233第四章第四章 负债负债(f zhi)与所有者权与所有者权益的核算益的核算n n“财务费用财务费用财务费用财务费

3、用”账户账户账户账户(zhn(zhn h)h)。财务费用是筹集资金和使。财务费用是筹集资金和使。财务费用是筹集资金和使。财务费用是筹集资金和使用资金的费用。因此，用资金的费用。因此，用资金的费用。因此，用资金的费用。因此，“财务费用财务费用财务费用财务费用”是费用类账户是费用类账户是费用类账户是费用类账户(zhn(zhn h)h)，借方登记发生的财务费用，贷方登记月末转入，借方登记发生的财务费用，贷方登记月末转入，借方登记发生的财务费用，贷方登记月末转入，借方登记发生的财务费用，贷方登记月末转入“本年本年本年本年利润利润利润利润”账户账户账户账户(zhn(zhn h)h)的金额。的金额。的金额

4、。的金额。n n “应付利息应付利息应付利息应付利息”账户账户账户账户(zhn(zhn h)h)。“应付利息应付利息应付利息应付利息”账户账户账户账户(zhn(zhn h)h)属于负债类（流动负债）账户属于负债类（流动负债）账户属于负债类（流动负债）账户属于负债类（流动负债）账户(zhn(zhn h)h)，反映应该归，反映应该归，反映应该归，反映应该归本期负但尚未支付的利息。本期负但尚未支付的利息。本期负但尚未支付的利息。本期负但尚未支付的利息。第3页/共62页第三页，共62页。27 二月 20234第四章第四章 负债与所有者权益负债与所有者权益(quny)的核算的核算n n（2 2）短期借款

5、）短期借款）短期借款）短期借款(ji ku(ji ku n)n)的核算例题的核算例题的核算例题的核算例题n n例题见例题见例题见例题见9090页例题页例题页例题页例题1 1。第4页/共62页第四页，共62页。27 二月 20235第四章第四章 负债负债(f zhi)与所有者权与所有者权益的核算益的核算n n（二）应付及预收款项的核算（二）应付及预收款项的核算（二）应付及预收款项的核算（二）应付及预收款项的核算(h sun)(h sun)n n1 1、应付账款的核算、应付账款的核算、应付账款的核算、应付账款的核算(h sun)(h sun)n n（1 1）设置的账户：应付账款）设置的账户：应付账

6、款）设置的账户：应付账款）设置的账户：应付账款n n（2 2）例题：见）例题：见）例题：见）例题：见9191页例题页例题页例题页例题2 2。n n可以结合可以结合可以结合可以结合6464页应收账款的核算页应收账款的核算页应收账款的核算页应收账款的核算(h sun)(h sun)而理解。而理解。而理解。而理解。第5页/共62页第五页，共62页。27 二月 20236第四章第四章 负债负债(f zhi)与所有者权与所有者权益的核算益的核算n n2 2、应付票据的核算、应付票据的核算、应付票据的核算、应付票据的核算n n（1 1）商业汇票的概念（）商业汇票的概念（）商业汇票的概念（）商业汇票的概念（

7、6666页）：是由付款人签发页）：是由付款人签发页）：是由付款人签发页）：是由付款人签发(qinf)(qinf)或收款人或收款人或收款人或收款人签发签发签发签发(qinf)(qinf)但必须由承兑人承兑届时付款的一种票据。包括商业但必须由承兑人承兑届时付款的一种票据。包括商业但必须由承兑人承兑届时付款的一种票据。包括商业但必须由承兑人承兑届时付款的一种票据。包括商业承兑汇票、银行承兑汇票两种。承兑汇票、银行承兑汇票两种。承兑汇票、银行承兑汇票两种。承兑汇票、银行承兑汇票两种。n n商业汇票样票：见下页课件。商业汇票样票：见下页课件。商业汇票样票：见下页课件。商业汇票样票：见下页课件。第6页/共

8、62页第六页，共62页。27 二月 20237第7页/共62页第七页，共62页。27 二月 20238第8页/共62页第八页，共62页。27 二月 20239第四章第四章 负债与所有者权益负债与所有者权益(quny)的核算的核算第9页/共62页第九页，共62页。27 二月 202310第四章第四章 负债与所有者权益负债与所有者权益(quny)的核算的核算n n（2 2）设置的账户：应付票据）设置的账户：应付票据）设置的账户：应付票据）设置的账户：应付票据n n（3 3）核算例题：见）核算例题：见）核算例题：见）核算例题：见9191页例题页例题页例题页例题3 3。n n可以可以可以可以(ky(k

9、y)结合结合结合结合6666页页页页“应收票据应收票据应收票据应收票据”的核算而理解。的核算而理解。的核算而理解。的核算而理解。第10页/共62页第十页，共62页。27 二月 202311第四章第四章 负债负债(f zhi)与所有者权与所有者权益的核算益的核算n n3 3、预收账款的核算、预收账款的核算、预收账款的核算、预收账款的核算n n（1 1）设置的账户）设置的账户）设置的账户）设置的账户(zhn(zhn h)h)：预收账款：预收账款：预收账款：预收账款n n（2 2）核算例题：见例题）核算例题：见例题）核算例题：见例题）核算例题：见例题4 4。n n（与（与（与（与6666页的预付账款

10、核算结合起来理解）页的预付账款核算结合起来理解）页的预付账款核算结合起来理解）页的预付账款核算结合起来理解）第11页/共62页第十一页，共62页。27 二月 202312第四章第四章 负债与所有者权益负债与所有者权益(quny)的核算的核算n n4 4、其他应付款的核算、其他应付款的核算、其他应付款的核算、其他应付款的核算n n（1 1）设置的账户：其他应付款）设置的账户：其他应付款）设置的账户：其他应付款）设置的账户：其他应付款n n（2 2）核算例题：见）核算例题：见）核算例题：见）核算例题：见9292页。页。页。页。n n（与（与（与（与6666页的其他应收款核算结合起来页的其他应收款核

11、算结合起来页的其他应收款核算结合起来页的其他应收款核算结合起来(q(q li)li)理解）理解）理解）理解）第12页/共62页第十二页，共62页。27 二月 202313第四章第四章 负债负债(f zhi)与所有者权与所有者权益的核算益的核算n n（三）应付职工薪酬（三）应付职工薪酬（三）应付职工薪酬（三）应付职工薪酬n n1 1 1 1、职工薪酬的概念、职工薪酬的概念、职工薪酬的概念、职工薪酬的概念n n职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的职工薪酬，是指企业为获得职工

12、提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关报酬以及其他相关报酬以及其他相关报酬以及其他相关(xinggun)(xinggun)(xinggun)(xinggun)支出。支出。支出。支出。第13页/共62页第十三页，共62页。27 二月 202314第四章第四章 负债与所有者权益负债与所有者权益(quny)的核算的核算n n2 2 2 2、职工薪酬的内容、职工薪酬的内容、职工薪酬的内容、职工薪酬的内容n n职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；社会保险费：医疗保险费、养职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；社会保险费：医疗保险费、养职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；社会保险费：医疗保险

13、费、养职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；社会保险费：医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等（老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等（老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等（老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等（“五险五险五险五险”）；住房公）；住房公）；住房公）；住房公积金（积金（积金（积金（“一金一金一金一金”）；工会）；工会）；工会）；工会(gnghu)(gnghu)(gnghu)(gnghu)经费和职工教育经费；非货币性福利；辞经费和职工教育经费；非货币性福利；辞经费和职工教育经费；非货币性福利；辞经费和职工教育经费；非货币性福利；辞

14、退福利：因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务退福利：因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务退福利：因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务退福利：因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。相关的支出。相关的支出。相关的支出。第14页/共62页第十四页，共62页。27 二月 202315第四章第四章 负债与所有者权益负债与所有者权益(quny)的核算的核算n n3 3 3 3、职工工资的核算、职工工资的核算、职工工资的核算、职工工资的核算n n（1 1 1 1）工资计入成本费用的原则：生产工人薪酬，计入）工资

15、计入成本费用的原则：生产工人薪酬，计入）工资计入成本费用的原则：生产工人薪酬，计入）工资计入成本费用的原则：生产工人薪酬，计入“生产成本生产成本生产成本生产成本”账户账户账户账户(zhn h)(zhn h)(zhn h)(zhn h)；车间管理人员薪酬，计入；车间管理人员薪酬，计入；车间管理人员薪酬，计入；车间管理人员薪酬，计入“制造费用制造费用制造费用制造费用”账户账户账户账户(zhn(zhn(zhn(zhn h)h)h)h)；厂部管理及工程技术人员薪酬，计入；厂部管理及工程技术人员薪酬，计入；厂部管理及工程技术人员薪酬，计入；厂部管理及工程技术人员薪酬，计入“管理费用管理费用管理费用管理费

16、用”账户账户账户账户(zhn(zhn(zhn(zhn h)h)h)h)；专设销售机构人员薪酬，计入；专设销售机构人员薪酬，计入；专设销售机构人员薪酬，计入；专设销售机构人员薪酬，计入“销售费用销售费用销售费用销售费用”账户账户账户账户(zhn h)(zhn h)(zhn h)(zhn h)；在建工程人员新仇，即如在建工程人员新仇，即如在建工程人员新仇，即如在建工程人员新仇，即如“在建工程在建工程在建工程在建工程”账户账户账户账户(zhn h)(zhn h)(zhn h)(zhn h)。第15页/共62页第十五页，共62页。27 二月 202316第四章第四章 负债负债(f zhi)与所有者权与

17、所有者权益的核算益的核算n n（2 2）设置的账户）设置的账户）设置的账户）设置的账户(zhn(zhn h)h)：“应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬”。该账户。该账户。该账户。该账户(zhn(zhn h)h)属于负债类账户属于负债类账户属于负债类账户属于负债类账户(zhn(zhn h)h)，分配工资费用时，借记有关成本，分配工资费用时，借记有关成本，分配工资费用时，借记有关成本，分配工资费用时，借记有关成本费用账户费用账户费用账户费用账户(zhn(zhn h)h)，贷记，贷记，贷记，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户账户账户(zhn(zhn h)h

18、)。（可画出账户（可画出账户（可画出账户（可画出账户(zhn(zhn h)h)图）图）图）图）n n（3 3）工资核算的例题：见）工资核算的例题：见）工资核算的例题：见）工资核算的例题：见9292页例题页例题页例题页例题6 6的第一笔分录。的第一笔分录。的第一笔分录。的第一笔分录。第16页/共62页第十六页，共62页。27 二月 202317第四章第四章 负债与所有者权益负债与所有者权益(quny)的核算的核算n n4 4、职工福利费的核算、职工福利费的核算、职工福利费的核算、职工福利费的核算n n（1 1）来源与用途。我国按照工资总额的）来源与用途。我国按照工资总额的）来源与用途。我国按照工

19、资总额的）来源与用途。我国按照工资总额的1414计提职工福利计提职工福利计提职工福利计提职工福利费，用于报销职工医疗费（得大病的职工缴纳的医疗保险费，用于报销职工医疗费（得大病的职工缴纳的医疗保险费，用于报销职工医疗费（得大病的职工缴纳的医疗保险费，用于报销职工医疗费（得大病的职工缴纳的医疗保险费不足使用时，可以给予一定金额的补助）、发放费不足使用时，可以给予一定金额的补助）、发放费不足使用时，可以给予一定金额的补助）、发放费不足使用时，可以给予一定金额的补助）、发放(ffng)(ffng)困难补助等。困难补助等。困难补助等。困难补助等。第17页/共62页第十七页，共62页。27 二月 202

20、318第四章第四章 负债负债(f zhi)与所有者权与所有者权益的核算益的核算n n（2 2）计提福利费的核算例题。见）计提福利费的核算例题。见）计提福利费的核算例题。见）计提福利费的核算例题。见9292页例题页例题页例题页例题6 6的第二笔分录。其中，的第二笔分录。其中，的第二笔分录。其中，的第二笔分录。其中，计入计入计入计入(j r)(j r)成本费用的原则与工资基本相同。成本费用的原则与工资基本相同。成本费用的原则与工资基本相同。成本费用的原则与工资基本相同。第18页/共62页第十八页，共62页。27 二月 202319第四章第四章 负债负债(f zhi)与所有者权与所有者权益的核算益的

21、核算n n（3 3）使用福利费的核算）使用福利费的核算）使用福利费的核算）使用福利费的核算(h sun)(h sun)例题。福利费是大家共享或谁有条件谁例题。福利费是大家共享或谁有条件谁例题。福利费是大家共享或谁有条件谁例题。福利费是大家共享或谁有条件谁享受的经济待遇，不能像发工资那样发给每个职工手头上。享受的经济待遇，不能像发工资那样发给每个职工手头上。享受的经济待遇，不能像发工资那样发给每个职工手头上。享受的经济待遇，不能像发工资那样发给每个职工手头上。n n例如，某职工全身瘫痪卧床，妻子失业在家，家庭条件极差，适逢春节，例如，某职工全身瘫痪卧床，妻子失业在家，家庭条件极差，适逢春节，例如

22、，某职工全身瘫痪卧床，妻子失业在家，家庭条件极差，适逢春节，例如，某职工全身瘫痪卧床，妻子失业在家，家庭条件极差，适逢春节，用现金发放困难补助款用现金发放困难补助款用现金发放困难补助款用现金发放困难补助款20002000元。元。元。元。n n借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬应付福利费应付福利费应付福利费应付福利费20002000n n 贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金 2000 2000第19页/共62页第十九页，共62页。27 二月 202320第四章第四章 负债负债(f zhi)与所有者权与所有者权益的核算益的核算n n（四）应交税费的核算（

23、四）应交税费的核算（四）应交税费的核算（四）应交税费的核算n n1 1、我国目前的主要税种、我国目前的主要税种、我国目前的主要税种、我国目前的主要税种n n有增值税、消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、土地增有增值税、消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、土地增有增值税、消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、土地增有增值税、消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、土地增值税、房产税、车船值税、房产税、车船值税、房产税、车船值税、房产税、车船(ch chun)(ch chun)使用税、土地使用税、企业所得使用税、土地使用税、企业所得使用税、土地使用税、企业所得使用税、土地使用税、企业所得

24、税、关税、个人所得税、印花税、契税等。（参见税、关税、个人所得税、印花税、契税等。（参见税、关税、个人所得税、印花税、契税等。（参见税、关税、个人所得税、印花税、契税等。（参见9393页第页第页第页第2 2行）行）行）行）第20页/共62页第二十页，共62页。27 二月 202321第四章第四章 负债负债(f zhi)与所有者权与所有者权益的核算益的核算n n2 2、增值税的核算、增值税的核算、增值税的核算、增值税的核算n n（1 1）增值税的概念。增值税就是针对）增值税的概念。增值税就是针对）增值税的概念。增值税就是针对）增值税的概念。增值税就是针对“增值额增值额增值额增值额”征收的税。征收

25、的税。征收的税。征收的税。增值额是指纳税人在一定时期内销售产品或提供劳务所取增值额是指纳税人在一定时期内销售产品或提供劳务所取增值额是指纳税人在一定时期内销售产品或提供劳务所取增值额是指纳税人在一定时期内销售产品或提供劳务所取得得得得(q(q d)d)的收入大于购进商品或提供劳务所支付金额的差的收入大于购进商品或提供劳务所支付金额的差的收入大于购进商品或提供劳务所支付金额的差的收入大于购进商品或提供劳务所支付金额的差额。其中的额。其中的额。其中的额。其中的“劳务劳务劳务劳务”是指加工、修理、修配业务。是指加工、修理、修配业务。是指加工、修理、修配业务。是指加工、修理、修配业务。第21页/共62

26、页第二十一页，共62页。27 二月 202322第四章第四章 负债负债(f zhi)与所有者权与所有者权益的核算益的核算n n（2 2）增值税纳税人的分类。增值税法将纳税人按销售金额）增值税纳税人的分类。增值税法将纳税人按销售金额）增值税纳税人的分类。增值税法将纳税人按销售金额）增值税纳税人的分类。增值税法将纳税人按销售金额大小大小大小大小(dxi(dxi o)o)和会计核算健全与否，把增值税纳税人分为一和会计核算健全与否，把增值税纳税人分为一和会计核算健全与否，把增值税纳税人分为一和会计核算健全与否，把增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种。般纳税人和小规模纳税人两种。般纳税人和小规模

27、纳税人两种。般纳税人和小规模纳税人两种。第22页/共62页第二十二页，共62页。27 二月 202323第四章第四章 负债负债(f zhi)与所有者权与所有者权益的核算益的核算n n一般纳税人的两个条件是：一般纳税人的两个条件是：一般纳税人的两个条件是：一般纳税人的两个条件是：年销售年销售年销售年销售(xioshu)(xioshu)金额在规定金额在规定金额在规定金额在规定标准以上，一般年销售标准以上，一般年销售标准以上，一般年销售标准以上，一般年销售(xioshu)(xioshu)额要在额要在额要在额要在100100万元以上；万元以上；万元以上；万元以上；会会会会计核算健全。计核算健全。计核算

28、健全。计核算健全。n n一般纳税人适用的税率是一般纳税人适用的税率是一般纳税人适用的税率是一般纳税人适用的税率是1717、1313、0 0。第23页/共62页第二十三页，共62页。27 二月 202324第四章第四章 负债与所有者权益负债与所有者权益(quny)的核算的核算n n小规模纳税人的条件是：年销售额小，会计核算不健全。如果小规模纳税人的条件是：年销售额小，会计核算不健全。如果小规模纳税人的条件是：年销售额小，会计核算不健全。如果小规模纳税人的条件是：年销售额小，会计核算不健全。如果仅仅是年销售额小，但只要仅仅是年销售额小，但只要仅仅是年销售额小，但只要仅仅是年销售额小，但只要(zh(

29、zh yo)yo)会计核算健全，也可以作会计核算健全，也可以作会计核算健全，也可以作会计核算健全，也可以作为一般纳税人处理。小规模纳税人销售货物或应税劳务的征收为一般纳税人处理。小规模纳税人销售货物或应税劳务的征收为一般纳税人处理。小规模纳税人销售货物或应税劳务的征收为一般纳税人处理。小规模纳税人销售货物或应税劳务的征收率为率为率为率为6 6。（教材省略其核算）。（教材省略其核算）。（教材省略其核算）。（教材省略其核算）n n（3 3）增值税专用发票的格式。见下一页。）增值税专用发票的格式。见下一页。）增值税专用发票的格式。见下一页。）增值税专用发票的格式。见下一页。第24页/共62页第二十四

30、页，共62页。27 二月 202325第九章第九章 负债负债(f zhi)第25页/共62页第二十五页，共62页。27 二月 202326第26页/共62页第二十六页，共62页。27 二月 202327第四章第四章 负债负债(f zhi)与所有者权与所有者权益的核算益的核算n n（4 4）增值税一般纳税人的会计核算。）增值税一般纳税人的会计核算。）增值税一般纳税人的会计核算。）增值税一般纳税人的会计核算。n n设置的总账账户：设置的总账账户：设置的总账账户：设置的总账账户：“应交税费应交税费应交税费应交税费”。（可画出账户图）。（可画出账户图）。（可画出账户图）。（可画出账户图）n n核算例题

31、。核算例题。核算例题。核算例题。n n业务一：大华公司业务一：大华公司业务一：大华公司业务一：大华公司(nn s)s)买进材料买进材料买进材料买进材料10 00010 000元，增值税进项税额元，增值税进项税额元，增值税进项税额元，增值税进项税额1 1 700700元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。第27页/共62页第二十七页，共62页。27 二月 202328第四章第四章 负债负债(f zhi)与所有者权与所有者权益的核算益的核算n n借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 10 000 10 000n n 应交税费应交税费应交税费应交税费应交

32、增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 700 1 700 n n 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 11 700 11 700n n业务业务业务业务(yw)(yw)二：领用上述材料二：领用上述材料二：领用上述材料二：领用上述材料1 2001 200元用于本单位围墙工程。元用于本单位围墙工程。元用于本单位围墙工程。元用于本单位围墙工程。第28页/共62页第二十八页，共62页。27 二月 202329第四章第四章 负债与所有者权益负债与所有者权益(quny)的核算的核算n n借：在建借：在建(zi jin)工程工程围墙工程围墙工程

33、1 404n n 贷：原材料贷：原材料 1 200n n 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转应交增值税（进项税额转出）出）204n n业务三：本月销商商品业务三：本月销商商品30 000元，增值税销元，增值税销项税额项税额5 100元，收到银行存款。元，收到银行存款。第29页/共62页第二十九页，共62页。27 二月 202330第四章第四章 负债负债(f zhi)与所有者权与所有者权益的核算益的核算n n借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 35 100 35 100n n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入(shur)30 000(shur)3

34、0 000n n 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5 100 5 100n n业务四：本月应交增值税业务四：本月应交增值税业务四：本月应交增值税业务四：本月应交增值税=5 100=5 100（1 7001 700204204）=3 604=3 604元。元。元。元。会计分录见下页：会计分录见下页：会计分录见下页：会计分录见下页：第30页/共62页第三十页，共62页。27 二月 202331第四章第四章 负债负债(f zhi)与所有者权与所有者权益的核算益的核算n n借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应

35、交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）3 6043 604n n 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 3 604 3 604n n增值税（一般纳税人）应纳税额的计算公式为增值税（一般纳税人）应纳税额的计算公式为增值税（一般纳税人）应纳税额的计算公式为增值税（一般纳税人）应纳税额的计算公式为n n应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额当期销项税额当期销项税额-（进项税额进项税额转出）（进项税额进项税额转出）（进项税额进项税额转出）（进项税额进项税额转出）n n如果当期销项税额小于进项税额如果当期销项税额小于

36、进项税额如果当期销项税额小于进项税额如果当期销项税额小于进项税额,则当期不交纳增值税，该差额则当期不交纳增值税，该差额则当期不交纳增值税，该差额则当期不交纳增值税，该差额(ch)(ch)作为下一期的抵减内容。作为下一期的抵减内容。作为下一期的抵减内容。作为下一期的抵减内容。第31页/共62页第三十一页，共62页。27 二月 202332第四章第四章 负债与所有者权益负债与所有者权益(quny)的核算的核算购买商品或劳务时应抵扣购买商品或劳务时应抵扣的增值税进项税额及已交的增值税进项税额及已交增值税增值税销售商品或劳务时应交纳销售商品或劳务时应交纳的增值税销项税额、出口的增值税销项税额、出口退税

37、、进项税额转出等退税、进项税额转出等余额：企业多交、尚未扣余额：企业多交、尚未扣抵增值税抵增值税余额：企业尚未交纳的增余额：企业尚未交纳的增值税值税第32页/共62页第三十二页，共62页。27 二月 202333第33页/共62页第三十三页，共62页。27 二月 202334第四章第四章 负债与所有者权益负债与所有者权益(quny)的核算的核算n n3 3、消费税的核算、消费税的核算、消费税的核算、消费税的核算n n（1 1）消费税的概念。消费税是对生产、委托加工）消费税的概念。消费税是对生产、委托加工）消费税的概念。消费税是对生产、委托加工）消费税的概念。消费税是对生产、委托加工(ji gn

38、g)(ji gng)和进口和进口和进口和进口应税消费品的单位和个人征收的流转税。应税消费品的单位和个人征收的流转税。应税消费品的单位和个人征收的流转税。应税消费品的单位和个人征收的流转税。第34页/共62页第三十四页，共62页。27 二月 202335第四章第四章 负债负债(f zhi)与所有者权与所有者权益的核算益的核算n n（2 2）消费税的征税范围。征税范围也称为税目。包括：烟、酒）消费税的征税范围。征税范围也称为税目。包括：烟、酒）消费税的征税范围。征税范围也称为税目。包括：烟、酒）消费税的征税范围。征税范围也称为税目。包括：烟、酒及酒精、化妆品、护肤及护发品、贵重首饰及酒精、化妆品、

39、护肤及护发品、贵重首饰及酒精、化妆品、护肤及护发品、贵重首饰及酒精、化妆品、护肤及护发品、贵重首饰(sh(sh u shi)u shi)及珠宝玉及珠宝玉及珠宝玉及珠宝玉石、鞭炮及焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、石、鞭炮及焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、石、鞭炮及焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、石、鞭炮及焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球具、高档手表、实木地板、游艇等高尔夫球具、高档手表、实木地板、游艇等高尔夫球具、高档手表、实木地板、游艇等高尔夫球具、高档手表、实木地板、游艇等1515个税目。个税目。个税目。个税目。第35页/共62页第三十

40、五页，共62页。27 二月 202336第四章第四章 负债负债(f zhi)与所有者权与所有者权益的核算益的核算n n根据不同的税目或子目确定相应的税率或单位税额。烟、酒及根据不同的税目或子目确定相应的税率或单位税额。烟、酒及根据不同的税目或子目确定相应的税率或单位税额。烟、酒及根据不同的税目或子目确定相应的税率或单位税额。烟、酒及酒精等。酒精等。酒精等。酒精等。n n我国的消费税采用与增值税交叉征收的办法，也就是说，这些我国的消费税采用与增值税交叉征收的办法，也就是说，这些我国的消费税采用与增值税交叉征收的办法，也就是说，这些我国的消费税采用与增值税交叉征收的办法，也就是说，这些商品在交纳商

41、品在交纳商品在交纳商品在交纳(jion)(jion)增值税的同时，还要交纳增值税的同时，还要交纳增值税的同时，还要交纳增值税的同时，还要交纳(jion)(jion)消费税。消费税。消费税。消费税。第36页/共62页第三十六页，共62页。27 二月 202337第四章第四章 负债负债(f zhi)与所有者权与所有者权益的核算益的核算n n（3 3 3 3）消费税的计算方法）消费税的计算方法）消费税的计算方法）消费税的计算方法n n计算公式为：计算公式为：计算公式为：计算公式为：n n从量定额应纳税额从量定额应纳税额从量定额应纳税额从量定额应纳税额=销售销售销售销售(xioshu)(xioshu)

42、(xioshu)(xioshu)数量数量数量数量单位税额单位税额单位税额单位税额 n n从价定率应纳税额从价定率应纳税额从价定率应纳税额从价定率应纳税额=销售销售销售销售(xioshu)(xioshu)(xioshu)(xioshu)额额额额税率税率税率税率n n适用从价定率计税办法的产品较多。适用从价定率计税办法的产品较多。适用从价定率计税办法的产品较多。适用从价定率计税办法的产品较多。第37页/共62页第三十七页，共62页。27 二月 202338第四章第四章 负债负债(f zhi)与所有者权与所有者权益的核算益的核算n n（4 4 4 4）设置的账户：）设置的账户：）设置的账户：）设置的

43、账户：“营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加”（见下页课件）（见下页课件）（见下页课件）（见下页课件）n n（5 5 5 5）消费税的账务处理方法）消费税的账务处理方法）消费税的账务处理方法）消费税的账务处理方法(fngf)(fngf)(fngf)(fngf)n n见见见见93939393页例题页例题页例题页例题9 9 9 9。第38页/共62页第三十八页，共62页。27 二月 202339n n4 4、消费说核算、消费说核算、消费说核算、消费说核算(h sun)(h sun)设置的账户设置的账户设置的账户设置的账户本年利润本年利润营业税金及附加营业税金及附加月末转入月末转

44、入“本年利润本年利润”账户的借方账户的借方月月 末末 无无 余余 额额应交税费应交税费第39页/共62页第三十九页，共62页。27 二月 202340第四章第四章 负债负债(f zhi)与所有者权与所有者权益的核算益的核算n n4 4、营业税的核算、营业税的核算、营业税的核算、营业税的核算n n（1 1）营业税的概念、计算公式）营业税的概念、计算公式）营业税的概念、计算公式）营业税的概念、计算公式n n营业税的概念见教材营业税的概念见教材营业税的概念见教材营业税的概念见教材(jioci)93(jioci)93页。页。页。页。n n计算公式为：应纳税额计算公式为：应纳税额计算公式为：应纳税额计算

45、公式为：应纳税额=营业额营业额营业额营业额 税率税率税率税率第40页/共62页第四十页，共62页。27 二月 202341第四章第四章 负债与所有者权益负债与所有者权益(quny)的核算的核算n n（2 2）营业税的税目、税率和计税依据）营业税的税目、税率和计税依据）营业税的税目、税率和计税依据）营业税的税目、税率和计税依据n n营业税分为营业税分为营业税分为营业税分为(fn wi)9(fn wi)9个税目，税率从个税目，税率从个税目，税率从个税目，税率从3 3 -20-20 不等，具体税率不等，具体税率不等，具体税率不等，具体税率视经营业务而定。如下：视经营业务而定。如下：视经营业务而定。如

46、下：视经营业务而定。如下：第41页/共62页第四十一页，共62页。27 二月 202342第四章第四章 负债负债(f zhi)与所有者权与所有者权益的核算益的核算n n交通运输业、建筑业、邮电通讯业，税率为交通运输业、建筑业、邮电通讯业，税率为交通运输业、建筑业、邮电通讯业，税率为交通运输业、建筑业、邮电通讯业，税率为3 3；金融保险；金融保险；金融保险；金融保险业，税率为业，税率为业，税率为业，税率为8 8；服务业、转让无形资产，销售不动产（即；服务业、转让无形资产，销售不动产（即；服务业、转让无形资产，销售不动产（即；服务业、转让无形资产，销售不动产（即房地产），税率为房地产），税率为房地

47、产），税率为房地产），税率为5 5；娱乐业，税率为；娱乐业，税率为；娱乐业，税率为；娱乐业，税率为5 52020。n n计税依据（亦称税基计税依据（亦称税基计税依据（亦称税基计税依据（亦称税基(shu j)(shu j)）为向付款人收取的营业款及）为向付款人收取的营业款及）为向付款人收取的营业款及）为向付款人收取的营业款及价外费用。价外费用。价外费用。价外费用。第42页/共62页第四十二页，共62页。27 二月 202343第四章第四章 负债负债(f zhi)与所有者权与所有者权益的核算益的核算n n（3 3）营业税的核算例题）营业税的核算例题）营业税的核算例题）营业税的核算例题(lt)(lt

48、)n n根据核算业务的具体情况不同，根据核算业务的具体情况不同，根据核算业务的具体情况不同，根据核算业务的具体情况不同，“应交税费应交税费应交税费应交税费”所对应的借方科所对应的借方科所对应的借方科所对应的借方科目也不尽相同。目也不尽相同。目也不尽相同。目也不尽相同。n n例题例题例题例题(lt)(lt)见见见见9393页例题页例题页例题页例题(lt)8(lt)8以及以及以及以及7777页例题页例题页例题页例题(lt)20(lt)20。第43页/共62页第四十三页，共62页。27 二月 202344第四章第四章 负债与所有者权益负债与所有者权益(quny)的核算的核算n n二、长期负债的核算二

49、、长期负债的核算二、长期负债的核算二、长期负债的核算n n（一）长期借款的核算（一）长期借款的核算（一）长期借款的核算（一）长期借款的核算n n1.1.设置设置设置设置“长期借款长期借款长期借款长期借款”账户账户账户账户n n“长期借款长期借款长期借款长期借款”账户贷方登记借款本息的增加额，借方登记借款本息的减账户贷方登记借款本息的增加额，借方登记借款本息的减账户贷方登记借款本息的增加额，借方登记借款本息的减账户贷方登记借款本息的增加额，借方登记借款本息的减少额；贷方余额表示尚未偿还的长期借款本息。少额；贷方余额表示尚未偿还的长期借款本息。少额；贷方余额表示尚未偿还的长期借款本息。少额；贷方余

50、额表示尚未偿还的长期借款本息。n n工程建设期内的利息计入工程成本，也就是工程建设期内的利息计入工程成本，也就是工程建设期内的利息计入工程成本，也就是工程建设期内的利息计入工程成本，也就是(jish)(jish)计入计入计入计入“在建工程在建工程在建工程在建工程”账户。账户。账户。账户。第44页/共62页第四十四页，共62页。27 二月 202345第四章第四章 负债负债(f zhi)与所有者权与所有者权益的核算益的核算n n“长期借款长期借款”账户设置账户设置“本金本金”、“应计利息应计利息”两两个明细账户。其中，个明细账户。其中，“应计利息应计利息”属于长期属于长期负债，如果在一年内支付一