2022年中级会计师《会计实务》考前模拟试卷(二).docx

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1、2022中级会计师会计实务考前模拟试卷（二）2022年中级会计师考试时间为9月8日9日，考前冲刺阶段，考生必须通过习题练习来稳固考点记忆， 提高解题速度，掌握解题技巧。特此整理了会计实务考前模拟试卷，希望有助于考生复习。一、单项选择题（本类题共10小题，每题L5分，共15分。每题备选答案中，只有一个符合题意的正 确答案。多项选择、错选、不选均不）1 .以下关于可供出售金融资产后续计量的表述中，正确的选项是（）。A.按照公允价值进行后续计展，公允价值变动计入当期投资收益B.按照摊余本钱进行后续计量，公允价值变动计入其他综合收益C.按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入其他综合 收益D.按照公

2、允价值进行后续计量，公允价值变动计入公允价值变动损益答案:C解析：可供出售金融资产是按公允价值后续计量的，公允价值变动计入其他综合收益。借：可供出售金融资产一公允价值变动贷：其他综合收益【点评】此题考查金融资产的后续计量问题，四类金融资产中，交易性金融资产和可供出售金融资产是 按照 公允价值后续计量的，持有至到期投资、贷款和应收款项是按照摊余本钱进行后续计量。其中交易性金 融资产的公 允价值变动计入公允价值变动损益，可供出售金融资产的公允价值变动计入其他综合收益。此题 易错点是B选项， 注意可供出售债券资产的核算中，虽然涉及到摊余本钱，但摊余本钱只是用来计算实际利息的，其后续计量属性 还是公允

3、价值，不要混淆。2 .甲公司的某项固定资产原价为1000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值 为0,在第4年年末甲公司对该项固定资产进行更新改造，并对某一主要部件进行更换，发生支出合计500 万元，符合准那么规定的固定资产确认条件，被更换的部件原价为300万元。甲公司更换主要部件后的固定专门借款共1000万元，2022年累计支出800万元，因此2022年初支出的500万元中有200万元属于 专门借款，其他的300万元属于般借款，般借款利息资本化金额=300X7%X （8/12） = 14（万元）；2022年借款费用的资本化金额=48+14=62（万元）。【点评】首先，专门

4、借款只要在资本化期间内发生的利息，就要资本化，与资产支出无关（即不考虑借 款是否被工程占用）；此题2022年，暂停资本化共4个月（5、6、7、8月），所以当年资本化期间是8个月， 故当年专门借款利息资本化金额=1000 X 7. 2%X （8/12）。其次，一般借款利息资本化金额的计算，与资产支出相关，即只有工程占用了一般借款，其利息才会资 本化, 此题2022年工程支出800万元，2022年1月1日支出500万元，其中专门借款是1000万元，所以 占用一般借款的金额=800+500-1000=300（万元），在2022年占用的时间是8个月（扣除暂停资本化期间），所 以占用一般借款资产支出加权

5、平均数=300X8/12;同时此题只有一笔一般借款，所以一般借款资本化利率就等于 该笔借款的利率，即7%,所以般借款利息资本化金额=300X8/12X7%8. A公司以人民币作为记账本位币。2022年10月5日，A公司以每股4美元的价格购入10000股B公司 股票作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=6. 6人民币元，款项已经支付。2022年12月31日，B公司股票市 价变为每股5美元，当日汇率为1美元W.4人民币元，假定不考虑其他因素，A公司期末应计入当期损益的金 额为（）人民币元。A. 56000B. 64000C. 66000D. 20220答案：A解析：交易性金融资产应以公允价值计量，

6、由于该交易性金融资产是以外币计价的，所以在资产负债表日，不仅应考虑股票市价的变动，还应考虑汇率变动的影响。A公司期末应计入当期损益的金额=5 X 10000 X 6. 4-4 X 10000 X 6. 6=56000 （人民币元）。【点评】此题考查以公允价值计量的外币非货币性工程汇兑差额的计算，期末公允价值以外币反映的话， 要将外 币的金额按照公允价值确定当口的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额比拟。这56000人民币 元的差额既包含了公允价值变动的影响，也包含了人民币和美元之间汇率变动的影响。会计分录为：借：交易性金融资产一一公允价值变动56000贷：公允价值变动损益贷：公允

7、价值变动损益560009.以下关于丧失控制权情况下一次交易处置局部对子公司投资的处理，不正确的选项是（）。A.剩余股权，应当按其账面价值确认为长期股权投资B.处置后的剩余股权能够对原子公司实施共同控制或重大影响的，按本钱法转为权益法的相关规定进行会 计处理C.在合并财务报表中，剩余股权应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量D.在合并财务报表中，与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资 收益答案：A解析：选项A,剩余股权，应当按其账面价值确认为长期股权投资或按当日公允价值确认为金融资产。其中包括：剩余股权对被投资单位能施加共同控制或重大影响一一确认长期股权投

8、资，并按本钱法转权益法进行追溯 调整；剩余股权对被投资单位的不具有控制、共同控制和重大影响一一确认金融资产。【链接】母公司因处置局部股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的，应当区分个别财务报表和合 并财务报表进行相关会计处理：（D个别财务报表对于处置的股权借：银行存款【收到的价款】贷：长期股权投资【按照比例冲减账面价值】投资收益【差额】对于剩余股权，同A分析（2）合并财务报表对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权口的公允价值进行重新计量。处置确认投资收益=（处置股权取得的对价+剩余股权公允价值）-原有子公司自购置日开始持续计算的净资 产X原持股比例-商誉士其他综合收益X原持股比例土其他资本

9、公积X原持股比例。【点评】母公司因处置局部股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的，应当区分个别财务报表和合 并财务报表进行相关会计处理：（1）个别财务报表对于处置的股权借：银行存款【收到的价款】贷：长期股权投资【按照比例冲减账面价值】投资收益【差额】对于剩余股权，应当按其账面价值确认为长期股权投资或按当口公允价值确认为金融资产。其中包括： 剩余股 权对被投资单位能施加共同控制或重大影响确认长期股权投资，并按本钱法转权益法进行追溯调整;剩余股权对 被投资单位的不具有控制、共同控制和重大影响一确认金融资产。合并财务报表对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置确认投资

10、收 益=（处置股权取得的对价+剩余股权公允价值）-原有子公司自购置日开始持续计算的净资产X原持股比例 -商誉土其他综合收益X原持股比例土其他资本公积X原持股比例。10.甲公司的记账本位币为人民币。2022年11月20日，甲公司以每台3000美元的价格从美国某供货 商手中购入国际最新型号的A商品12台，并于当日以美元支付了相关货款。截至2022年12月31日，甲公 司已售出A商品2台，国内市场仍无A商品供给，但A商品在国际市场的价格已降至每台2500美元。11月30 日的即期汇率是1美元 =6. 90人民币元，12月31日的即期汇率是1美元=6. 95人民币元。假定不考虑增 值税等相关税费，甲公

11、司2022年12月31日应计提的存货跌价准备为（）人民币元。A.34750B. 34500C.33250D. 5000答案：C解析：甲公司2022年12月31日应计提的存货跌价准备=3000X 10X6. 90-2500X 10X6. 95=33250（元人民币）。【点评】此题考核外币存货在资产负债表日的计量。外币存货，如果没有发生减值的话，那么是以资产负 债 表口的即期汇率折算的，但如果发生了减值，其可变现净值=外币可变现净值X资产负债表口即期汇率 =2500X10X6. 95,然后与记账本位币金额比拟，差额为减值金额。另外，注意一下外币可供出售金融资产，假设为债务工具，那么属于货币性资产（

12、在非货币性资产交换章节， 视 为非货币性资产处理），公允价值变动计入其他综合收益，汇率变动计入财务费用;假设为权益工具，那么属于非货 币性资产，公允价值变动和汇率变动均计入其他综合收益。二、多项选择题（本类题共10小题，每题2分，共20分。每题备选答案中，有两个或两个以上符合题 意的正确答案。多项选择、少选、错选、不选均不）1 .以下工程中，不应确认递延所得税负债的有（）。A.与联营企业投资相关的应纳税暂时性差异，投资企业能够控制暂时性差异转回的时间且该暂时性差异在 可预见的未来能够转回B.与合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，投资企业能够控制暂时性差异转回的时间且该暂时性差异在 可预见的未来

13、很可能不会转回C.企业研发无形资产的资本化支出，因税法规定按资本化支出的150*加计摊销产生的应纳税暂时性差 异D.非同一控制下的企业合并中初始确认的商誉产生的应纳税暂时性差异答案：BCD解析：企业合并中产生的商誉，其账面价值与计税根底不同形成的应纳税暂时性差异，不确认相关的递延所 得税负债。与联营企业、合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以卜两个条件时，不予确认：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间;二是该暂时性差异在可预见的未来 很可能不会转回。自行研发无形资产资本化支出加计摊销产生可抵扣暂时性差异，但不确认递延所得税资产，更不 会确认递延所得

14、税负债。所以此题应选择BCD。【点评】此题考查不确认递延所得税负债的应纳税暂时性差异，难度不大，但定要熟记不确认递延所得 税的暂时性差异常见情况。不确认递延所得税负债的应纳税暂时性差异：除了上述BD之外，另外一个是除企业 合并外，如果事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，那么因资产、负债初始确认产生的应纳税暂 时性差异，彳认递延所得税负债。不确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异：除企业合并外， 如果事项发生时既不影 响会计利润，也不影响应纳税所得额，那么因资产、负债初始确认产生的可抵扣暂时性 差异，不确认递延所得税资产。主要有：自行研发无形资产资本化支出按150%加计摊销产生的可抵

15、扣暂 时性差异;融资租入固定资产按最低租赁付款额现值为根底入账时产生的可抵扣暂时性差异。另外，此题 选项C、D容易出错。选项C,企业研发无形资产产生可抵扣暂时性差异，不确认递延所得税资产，虽然题目 问的是不确认递延所得税负债的事项，但也要选择该选项，因为该事项也不确认递延所得税负债的。选项D, 非同控制下合并产生的商誉，如果初始确认时计税根底为0,即初始确认时就产生了暂时性差异，那么初 始确认产生的暂时性差异以及后续计量产生的暂时性差异，均不确认递延所得税;如果初始确认时计税根底 等于账面价值，那么后续计量产生的暂时性差异，要确认递延所得税。可以参考2022年教材312页的内容。此 题选项0属

16、于笫一种情况，所以不确认递延所得税。2 .时于具有商业实质且其公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，以下表述中，正确的有（）。A.应当以换出资产的公允价值为根底确定换入资产的入账本钱，但换出资产的公允价值不能可靠计量的 除外B.同时换入多项资产的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资 产 的本钱总额进行分配，确认各项换入资产的本钱C.换出资产的公允价值和账面价值之间的差额计入当期损益I）.为换出资产发生的相关税费均应计入换入资产本钱答案：ABC解析：对于具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，应采用公允价值计 量， 为换出资产发生的相关

17、税费（增值税除外），一般应当计入当期损益。【点评】此类题目的关键，是判断属于公允价值计量还是账面价值计量。具有商业实质且其公允价值能 够可 靠计量（一方的公允价值能可靠计量，或双方公允价值均能可靠计量），采用公允价值计量;不具有商业实质， 或者具有商业实质但双方公允价值均不能可靠计量，采用账面价值计量。3 .以下关于金融资产重分类的表述中，正确的有（）。A.因某项债券的发行方信用状况严重恶化，企业将该项持有至到期投资在到期前处置，此时企业不需将 其 他的持有至到期投资重分类B.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，应按该局部投资在重分类日的公允价值计入可供出售金融资产，同时将公允价值与账

18、面价值的差额计入当期损益C.交易性金融资产不能重分类为其他类金融资产，其他类金融资产也不能重分类为交易性金融资产D.可供出售金融资产不得随意重分类为持有至到期投资答案：ACD解析：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，应该将公允价值与账面价值的差额计入其他综 合收 益，选项B不正确。非同一控制下，长期股权投资处置股份转为可供金融资产时，将公允价值与账面价值的差额 计入当期损益（投资收益）。【点评】关于金融资产的重分类，总的原那么是：交易性金融资产不能与其他三类金融资产相互重分类， 而其他三类金融资产之间不得随意重分类，也就是其他三类金融资产在满足一定条件时，可以相互重分类，但常见的只有持

19、有至到期投资重分类为可供出售金融资产这种情况。4 .以下各项中，属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量不应考虑的因素有（）。A.未来可能发生的、尚未做出承诺的重组事项B.资产日常维护支出C.筹资活动D.内部转移价格答案：AC解析：企业预计资产未来现金流量时应当以资产的当前状况为根底，不应当包括的现金流量：（1）与将来可能发生的、尚未作出承诺的重组事项有关的（2）与资产改进支出有关的（3）筹资活动有关的（4）与所得税收付有关的5 .以下关于无形资产会计处理的表述中，不正确的有（）。A.将转让所有权的无形资产的账面价值转入其他业务本钱B.计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时不能转回C.以支付

20、土地出让金方式取得的自用土地使用权应确认为固定资产D.使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不需摊销也不需进行减值测试答案：ACD解析：选项A,转让所有权的无形资产的账面价值与转让价款之间的差额计入营业外收支；借：累计摊销无形资产减值准备银行存款等营业外支出（亏）贷：无形资产营业外收入（赚）选项B,常见可以转回的准备：坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、可供出售金融资产 减值准备，速记：坏的、蠢的、到期、出售;选项C,以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应确认为 无形资产;选项D,使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不需摊销，但至少应在每个会计期末进行减值 测试。【点评】关于减值

21、转回问题，在学习时要注意比照记忆一下。一般认为，流动资产（比方存货）计提的减值准备，如果在持有期间减记资产价值的影响因素已经消失，那 么减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的减值准备金额内转回;非流动资产（固定资产、无形资产、长期股 权投资、采用本钱模式计量的投资性房地产等）计提的减值准备，即使以后价值上升，其减值准备在持有期间 也不可以转回。注意金融资产比拟特殊，尽管持有至到期投资、可供出售金融资产属于非流动资产，但是如果价 值上升，其减值准备也可以转回。可供出售金融资产减值损失的转回I,要看是债务工具还是权益工具，区别对待：可供出售债务工具， 减值损失转回计入当期损益。借：可供出售金融资产

22、一一减值准备贷：资产减值损失可供出售权益工具，减值损失不得通过损益转回。借：可供出售金融资产一一减值准备贷：其他综合收益6 .甲、乙公司均为增值税一般纳税人。甲公司销售一批商品给乙公司，含税价款为800万元，乙公司到 期无力支付款项，甲公司同意乙公司用其拥有的一批库存商品抵偿债务，乙公司库存商品的账面余额为400 万元，公允价值为500万元，增值税税率为17%。甲公司为该项应收账款计提了 90万元坏账准备。甲公司 为将该批库存商品运回仓库发生了运输费10万元，取得的运输业增值税专用发票上注明的增值税额为1. 1 万元。不考虑其他因素，甲公司和乙公司的以下会计处理中，正确的有（）。A.乙公司应确

23、认的债务重组利得为215万元B.乙公司用于抵债的商品确认主营业务收入为500万元C.甲公司应确认的债务重组损失为215万元D.甲公司取得的抵债资产入账价值为510万元答案：湎解析：甲公司应确认的债务重组损失=8（）0-500X 1. 17-90=125（万元）乙公司应确认的债务重组利得=800-500X 1. 17=215（万元）。甲公司取得的抵债资产入账价值=500+10=510（万元）。【点评】会计分录如下：甲公司：借：库存商品510应交税费一一应交增值税（进项税额）86.1坏账准备90营业外支出一一债务重组损失125贷：应收账款800银行存款11.1乙公司：借：应付账款800贷：主营业务

24、收入500应交税费一一应交增值税（销项税额）85营业外收入一一债务重组利得215借：主营业务本钱400贷：库存商品4007 .以下关于或有事项的各项会计处理中，正确的有（）。A.因或有事项产生的潜在义务不应确认为预计负债8 .重组方案对外公告前不应就重组义务确认预计负债C.因亏损合同预计产生的损失应于合同完成时确认D.对期限较长的预计负债进行计量时应考虑折现因素答案：ABD解析：选项A,预计负债确认的三个条件之一是该义务是企业承当的现时义务，因此潜在义务不能确认 预计负债;选项B,重组方案已对外公告是说明企业承当了重组义务的条件之一，假设尚未对外公告，说明 企业未承当重组义务，不满足预计负债确

25、认条件，不能确认预计负债;选项C,待执行合同变为亏损合同， 在满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债。这里的待执行合同是指合同各方尚未履行任何合同义务，或 局 部地履行了同等义务的合同;选项D,如果预计负债确实认时点距离实际清偿有较长的时间跨度，货币时间 价值影响重大，那么在确定预计负债的金额时应考虑采用现值计量。8 .企业以外购方式取得一项无形资产，以下各项中，应计入其本钱的有（）。A.购置价款9 .为该项无形资产所生产的产品发生的宣传费C.直接相关税费D.直接归属于使该项无形资产到达预定用途所发生的专业效劳费答案：ACD解析：外购的无形资产，其本钱包括（价税费）购置价款、相关税费以及直接

26、归属于使该项资产到达预定 用途所 发生的其他支出。其中，直接归属于使该项资产到达预定用途所发生的其他支出包括使无形资产到达预定用途所发生 的专业效劳费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。资产入账价值为()万元。【点评】此题考查外购方式取得无形资产入账本钱的构成因素，属于常考内容，但难度不大,其中选项 I）的专业效劳费，与人员培训费的处理容易混淆，专业效劳费计入资产本钱，而人员培训费是计入当期损益的，这一点固定资产和无形资产的处理原那么相同。10 甲上市公司2022年度财务报告批准报出日为2022年3月20日，甲公司在2022年1月1日至3月 20日发生的以下事项中，不属于资产负债表日

27、后调整事项的有（）0A.公司在一起历时7个月的诉讼中败诉，法院判决甲公司向原告支付赔偿金200万元B.因遭受冰直灾害导致生产设施严重毁损，估计损失达7000万元C.公司董事会提出2022年度利润分配方案为每10股送10股】）.公司支付2022年度财务报告审计费50万元答案：BCD解析：选项B,冰雹灾害是口后期间新发生的事项，与报告年度无关，但因有重大影响，所以属于口后非 调整事项;选项C,是日后期间发生的事项，属于日后非调整事项;选项D,属于2022年的正常事项，不是资 产负债表日后事项。【点评】选项A,没有直接告知诉讼的发生时间，但告知该诉讼历时7个月，诉讼案件结案时间是2022 年1月I日

28、至3月20日之间，所以可以推断出诉讼案件发生在2022年，所以属于日后调整事项。选项C, 日后期间确定的股利分配方案，属于非调整事项；而日后期间确定的盈余公积计提比例，那么属F调整事项。10.以下各项中，影响融资租赁业务中长期应付款金额的有（）。A.履约本钱B.承租人担保的余值C.承租人行使优惠购置选择权时应支付的价款D.与承租人有关的第三方担保的资产余值答案：BCD解析：选项A,履约本钱通常应计入当期损益。融资租赁中，最低租赁付款额应计入长期应付款科目。 最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成 本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资

29、产余值。承租人有优惠购置租赁资产选择权的，优惠购置 价款应当计入最低租赁付款额。履约本钱通常应计入当期损益。【点评】关于融资租赁，中级考试中一般不会太难，但要掌握根本内容和处理原那么。通常情况下， 担保余值和优惠购置选择权不会同时存在，存在担保余值的情况下，通常不涉及优惠购置选择权；而有优惠购 买选择权时，通常不涉及担保余值。另外，担保公司的担保余值，与承租人无关，只与出租人有关。出租 人的最低租赁收款额=承租人最低租赁付款额+担保公司的担保余值。三、判断题（本类题共10小题，每题1分，共10分。请判断每题的表述是否正确，每题答题正 确的得1分，答题错误的扣0.5分，不答题的不也不扣分，本类题

30、最低为零分）1 .企业将自行建造的房地产到达预定可使用状态时开始自用，之后改为对外出租，应当在该房地产到达 预 定可使用状态时确认为投资性房地产。（）答案：X解析：企业臼行建造房地产到达预定可使用状态后一段时间才对外出租或用于资本增值的，应先将自行建造 的房地产确认为固定资产等，对外出租后，再转为投资性房地产。2 .企业处置长期股权投资时，不需要结转己计提的长期股权投资减值准备，待期末一并调整。（）答案：X解析：处置长期股权投资时，应同时结转己计提的长期股权投资减值准备。【链接】处置存货、固定资产、可供出售金融资产等资产时，应同时结转己计提的相关资产的减值准备。【点评】资产处置时，与其相关的科

31、目全部要结转掉的，包含其备抵科目。3 .企业在处置境外经营时，应当将与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益工程转入处 置当期损益;局部处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置局部的外币财务报表折算差额，转入处置当期 损益。（）答案：J4 .民间非营利组织应当将其获得的捐赠承诺确认为一项捐赠收入。（）答案：X解析：捐赠承诺和劳务捐赠不满足非交换交易收入确实认条件，不应予以确认，但是可以在会计报表附 注中 作相关披露。【点评】类似的还有劳务捐赠，也不予确认，同样可以在报表附注中披露.5 .企业发生的各项利得或损失，均应计入当期损益。（）答案：X解析：企业发生的各项利得或损失，可能直接

32、计入当期损益，也可能直接计入所有者权益。比方，可供 出售 金融资产公允价值变动形成的利得或损失，直接计入所有者权益（其他综合收益）。【点评】利得和损失包含两类：一类是计入当期损益，即营业外收入和营业外支出；另一类是计入所有 者权益，即其他综合收益。另外，当期损益包含所有的损益类科目，企业损益类科目是指核算企业取得的 收入和发生的本钱费用的科目，它具体包括：收入类科目：主营业务收入、其他业务收入、投资收益、 公允价值变动损益等；费用类科目：主营业务本钱、其他业务本钱、资产减值损失、税金及附加、销售费用、 管理费用、财务费用、所得税费用等；直接计入当期利润的利得：营业外收入；直接计入当期利润的损失

33、：营 业外支出6 .如果以前期间由于没有正确运用当时已掌握的相关信息而导致会计估计有误，那么属于会计过失，应按 前期过失更正的规定进行会计处理。（）答案：J解析：如果是因为最新的信息对相关事项重新估计，目重新估计的金额与之前不同，那么属于会计估计变 更, 不属于会计过失，注意二者的区别。7 .企业应当在资产负债表日对所有的金融资产的账面价值进行检查，金融资产发生减值的，应当计提减 值 准备。（）答案：X解析：企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价 值进行检杳，有客观证据说明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。8 .在非企业合并方式下取得长

34、期股权投资，支付的手续费等必要支出，应作为长期股权投资初始投资成 本 入账。（）答案：V解析：与长期股权投资相关的税费处理：审计费、法律咨询费等中介贽：计入管理费用；为取得股权投资发生的手续费、佣金：合并方式下（包括同一控制下合并和非同一控制下合并）计入管理费 用，非合并方式下计入初始本钱;以发行证券为对价的，为发行证券发生的手续费、佣金：发行股票的，冲减资本公积（资本溢价或股 本 溢价）；发行债券的，计入应付债券-利息调整。9 .与收益相关的政府补助如果用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时直接计入当期营业外收 入。（）答案：X解析：与收益相关的政府补助，用于补偿企业已经发生费用或损失的

35、，取得时直接计入当期营业外收入；用于补偿 企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入。与资产相关的政府补助，先记入递延收益，折旧时等比例转入营业外收入;处置时递延收益如果有余额，一次性转入营业外收入。10 .事业单位的事业基金就是非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。（）答案：X解析：事业单位的事业基金主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额（第3条线非财政非专项： 事业结余、第4条线：经营结余），还包括非财政补助结转的局部（第2条线非财政专项）。四、计算分析题（本类题共2小题，第1小题10分，第2小题12分,共22分，凡要求计算的，应

36、列 出必要的计算过程;计算结果出现两位以上小数的，均四舍五人保存小数点后两位小数。凡要求编制会计分 录的， 除题中有特殊要求外，只需写出一级科目，答案中的金额单位用万元表示）第一题1 .甲、乙公司均为增值税一般纳税人，存货和固定资产（动产）适用的增值税税率均为17%o 2022年1 月1日甲公司向乙公司销售一批商品，价税合计为1200万元。双方约定乙公司应于2022年12月31日前向 甲公司付清上述货款。但是乙公司由于资金周转困难，至2022年12月31日仍未支付上述货款。甲公司已 为该项应收账款计提了坏账准备20万元。2022年1月1日，双方达成以下协议：一：乙公司以现金归还100万元；二：

37、乙公司以一批自产产品抵偿局部债务，该批产品的公允价值为200万元，本钱为250万元，已 计提存货跌价准备70万元。三：乙公司以一台大型生产设备抵偿局部债务，该项固定资产的原价为600万元，已累计计提折旧 350万元，己计提减值准备100万元，公允价值为300万元。四：乙公司以其持有的一项对丙公司的股权投资清偿。乙公司将该股权投资划分为可供出售金融资 产，其中 “本钱明细为100万元、”公允价值变动明细为35万元(借方余额)，未计提减值准备，公允价值为150万元。五：甲公司免除乙公司债务165万元，剩余债务展期2年，展期期间内加收利息，年利率为6席(与实际 利率相同)，每年年末计息，同时附或有条

38、件：如果乙公司在展期期间内某年实现盈利，那么该年的利率上 升至10%,如果亏损该年仍维持6%的利率。假定乙公司在债务重组时预计未来2年均很可能实现盈利。六：协议签订日，乙公司以按债务重组协议向甲公司支付现金100万元，其他抵债资产的转移手续也于当 日办妥。七：甲公司将其在债务重组中取得的乙公司产品作为库存商品核算，将取得的生产设备作为固定资产核算， 将取得的股权投资作为交易性金融资产核算。要求：(1)计算债务重组后甲公司剩余应收债权的入账价值及甲公司在债务重组日应确认的债务重组损失，并 编制甲公司在债务重组日的相关会计分录。(2)计算乙公司在债务重组日应确认的债务重组利得，并编制乙公司在债务重

39、组日的相关会计分录。答案：(1)债务重组后甲公司剩余应收债权的入账价值=1200-100-200X (1+17%)-3OOX (1+17%)750-165=200(万元)甲公司在债务重组日应确认的债务重组损失=165-20=145(万元)甲公司会计处理：借：银行存款100交易性金融资产150库存商品200固定资产300应交税费一一应交增值税(进项税额)85应收账款一一债务重组200坏账准备20营业外支出一一债务重组损失145贷：应收张款1200(2)乙公司在债务重组日应确认的债务重组利得二165-200义(10%-6%)又2:149(万元)乙公司会计处理：借：固定资产清理150累计折旧350固

40、定资产减值准备100贷：固定资产600借：应付账款1200贷：银行存款100可供出售金融资产一一本钱100一一公允价值变动 35投资收益15主营业务收入200固定资产清理150应交税费一一应交增值税(销项税额)85应付账款债务重组200预计负债16营业外收入一一债务重组利得149非流动资产处置利得150借：其他综合收益3535贷：投资收益【点评】债务人，抵债资产是按出售处理：可供出售金融资产，本钱明细和公允价值变动明细的金额，都是题目条件给出的，然后公允价值150 万元与账面价值135万元的差额确认为投资收益15万元;同时，题目条件说可供出售金融资产公允价值 变动借方余额35万元，且没有计提过

41、减值，可以推断出其他综合收益有贷方余额35万元，要从借方转出， 转到投资收益。固定资产，账面价值=600-350-150=150（万元），公允价值是300万元，所以处置利得=300-150:150（万 元），即上述分录中的“营业外收入一一非流动资产处置利得150。另外，分录中贷方的固定资产清理可以核算账面价值也可以核算公允价值，因此这里有两种处理思路。此题固定资产清理采用的是账面价值核算，贷方固定资产清理150是用的账面价值核算的；假设固定资产清理采用公允价值核算，即上述第二笔分录中贷记固定资产清理写300万元，此时还需要 单独做一笔分录结转固定资产账面价值和公允价值的差额，即：借：固定资产清

42、理150贷：营业外收入一一非流动资产处置利得150另外，上述预计负债的计算，重组后剩余债务是200万元，题目条件告知延期期间确定的利率是6%, 如果某年实现盈利，那么当年利率变为10%,也就是多出的4%是或有利息，延期2年，题目条件说“假定乙 公司在债务重组时预计未来2年均很可能实现盈利，所以或有利息=200X（10%-6%）X2=16（万元）。要求：（3）假定乙公司2022年实现净利润100万元，分别编制甲公司和乙公司在2022年末的会计分录。（答案 中的金额单位用万元表示）（3）甲公司的会计分录为：借：应收利息12贷：财务费用12借：银行存款20贷：应收利息12营业外支出一一债务重组损失乙

43、公司的会计分录为:借：财务费用12贷：应付利息12借：应付利息12预计负债8贷：银行存款20【点评】债权人实际收到或有应收金额时，相当于是重组损失减少，而重组损失之前是计入营业外支出 的， 所以收到或有金额时要冲减“营业外支出债务重组损失。第二题2. 2022年至2022年，甲公司进行债券投资的有关如下：一：2022年1月1日，甲公司从公开市场购入乙公司同日发行的5年期公司债券20万份，支付价 款3600万元，另支付交易费用80万元，债券面值总额为4000万元，票面年利率6%,按年付息，利息于每 年年末支付，并在2022年12月31日收取最后一期的本金和利息。甲公司取得该项债券投资后，不准备一

44、直 持有至到期也不准备近期出售二：2022年12月31日，该债券的公允价值为3900万元。三：2022年，受产品市场因素的影响，乙公司财务状况持续恶化，2022年12月31日，甲公司所持有的 乙公司债券的公允价值下跌至3200万元。甲公司预计如果乙公司不采取有效措施，该债券的公允价值将会持 续下跌.四：2022年，乙公司通过加强管理、技术创新和产品结构调整，财务状况有了显著改善，2022年12月 31 H,甲公司所持有的乙公司债券的公允价值上升为3400万元。五：2022年1月10日，甲公司对外出售了其所持有的乙公司全部债券，取得价款3500万元。其他：假定甲公司每年年末均按时收到了上述债券投

45、资的利息；假定甲公司该项债券投资使用的实际利率为8%o要求：判断甲公司将该债券划分的金融资产类型。(2)根据上述编制甲公司相关的会计分录，同时计算每期期末的摊余本钱。(答案以万元为单位，涉及到小数的，保存两位小数)【正确答案】(1)由于甲公司对该债券投资既不准备持有至到期也不准备近期出售，所以应划分为可供 出 售金融资产核算。(2)2022年1月1日，购入乙公司债券借：可供出售金融资产一一本钱4000贷：银行存款3680可供出售金融资产一一利息调整3202022年12月31日：借：应收利息240可供出售金融资产一一利息调整54. 4贷：投资收益(3680X8%) 294. 4借：可供出售金融资

46、产一一公允价值变动3900- (3680+54. 4) 165. 6贷：其他综合收益165.62022 年年末摊余本钱=(4000-320)+54. 4=3734. 4(万元)借：银行存款240贷：应收利息2402022年12月31日：借：应收利息240可供出售金融资产一一利息调整58. 75贷：投资收益(3734. 4 X 8%) 298. 75借：银行存款240贷：应收利息240由于乙公司债券的公允价值预计会持续下跌，因此甲公司应对其确认减值损失:A. 1100 B. 920C. 800 D. 700答案：B解析：固定资产更新改造过程中如果涉及用新的部件更换原有部件的，那么计算固定资产入账

47、价值时应加 上 新部件的价值，同时剔除旧部件的账面价值。所以甲公司更新改造后的固定资产入账价值=1000-1000/10 X 4+500- （300-300/10 X 4） =92（）（万元）。【点评】固定资产更新改造，存在被替换部件的，要注意题中给出来的是被替换局部的账面价值还是原 值。 如果是直接给出被替换局部账面价值的话，直接将其从固定资产入账价值中扣除即可;如果给出来的是被替换局 部的原值，那么需要计算出被替换局部的折旧和减值，在原值的根底I：减去被替换局部对应的折旧和 减值计算出账 面价值，再将其从固定资产的入账价值中扣除。具体核算时，常见的考查形式有两种：此题形式，题目给出 了预计使用年限和已经使用的年限，300万元是被替换部件的原价，所以被替换局部已经计提的折旧额 =300/10 X 4,那么其账面价值二300-300/10X4;另一种形式，是不给出预计使用年限和预已经使用的年限，而是 给出整个固定资产计提的折旧额和计提的减值准备金额，此时要用被替换部件的原价占固定资产总原价的比例来计算 被替换局部对应的折旧和减值，以计算出其账面价值，再将其