交易性金融资产核算.doc

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1、交易性金融资产实例一、甲公司有关交易性金融资产交易情况如下：2007年12月5日购入股票100万元，发生相关手续费、税金0.2万元，作为交易性金融资产：借：交易性金融资产成本100投资收益0.2贷：银行存款100.22007年末，该股票收盘价为108万元：借：交易性金融资产公允价值变动8贷：公允价值变动损益82008年1月15日处置，收到110万元借：银行存款110公允价值变动损益8贷：交易性金融资产成本100公允价值变动8投资收益（110100）10二、某股份有限公司于2008年5月10日以每股12元的价格（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.1元）购进某股票30万股，并确认为交易性金融资

2、产，另支付相关税费1.8万元。5月15日如数收到宣告发放的现金股利。5月20日，以每股11元的价格又购进股票20万股，支付相关税费1万元。6月30日，该股票价格下跌到每股10元。 11月25日，以每股13元的价格将该股票40万股出售，支付相关税费2.7万元。12月31日，该股票公允价值为14元。（单位：万元）（1）2008年5月10日初始确认时：借：交易性金融资产357应收股利 3投资收益 1.8贷：银行存款等361.8（2）2008年5月15日收到股利时：借：银行存款 3贷：应收股利 3 （3）2008年5月20日又购入该股票时：借：交易性金融资产220投资收益 1贷：银行存款等221（4）

3、2008年6月30日股票公允价值变动时：借：公允价值变动损益77（357220500） 贷：交易性金融资产77（5）2008年11月25日出售股票时：借：银行存款517.3（40132.7）交易性金融资产公允价值变动 61.6（775040）贷：交易性金融资产成本461.6（5775040） 投资收益117.3借：投资收益61（775040）贷：公允价值变动损益61（6）2008年12月31日公允价值变动时：借：交易性金融资产40（1410100） 贷：公允价值变动损益40三、甲公司2008年3月25日购入乙公司股票20万股划分为交易性金融资产，支付价款总额为175.52万元，其中包括支付的交

4、易费0.52万元，购买价款中包含已宣告尚未发放的现金股利4万元。4月10日，甲公司收到乙公司现金股利4万元。2008年6月30日，乙公司股票收盘价为每股6.25元。2008年11月10日，甲公司将乙公司股票全部对外出售，价格为每股9.18元，支付交易费用0.54万元。甲公司2008年度对乙公司股票投资应确认的投资收益为（）万元。 （单选）A.12.59B.12.60C.7.54D.11.54 【答案】D 【解析】实际收到的金额（9.18200.54）取得成本（175.520.524）取得时的发生税费0.5211.54（万元） 借：交易性金融资产成本（175.520.524）171 投资收益0.

5、52 应收股利4 贷：银行存款175.52 借：银行存款4 贷：应收股利4 借：公允价值变动损益（6.252017146）46贷：交易性金融资产公允价值变动46 借：银行存款（9.18200.54183.06）183.06 交易性金融资产公允价值变动46 贷：交易性金融资产成本171 公允价值变动损益46 投资收益12.06 甲公司2008年度对乙公司股票投资应确认的投资收益为12.060.5211.54（万元）。四、甲公司对外提供中期财务会计报告，2007年5月16日以每股6元的价格购进某股票60万股作为交易性金融资产，其中包含每股已宣告尚未发放的现金股利0.1元，另付相关交易费用0.4万元

6、，于6月5日收到现金股利，6月30日该股票收盘价格为每股5元，7月15日以每股5.50元的价格将股票全部售出，则出售该交易性金融资产的影响7月营业利润的金额为（）万元。 （单项）A.54B.36C.24D.30 【答案】D 【解析】出售取得的价款（605.5）账面余额（605）30（收益）。 参考会计分录： 借：交易性金融资产成本（60（60.1）354）354 应收股利（600.16）6 投资收益0.4 贷：银行存款360.4 借：银行存款6 贷：应收股利6 借：公允价值变动损益（35460554）54 贷：交易性金融资产公允价值变动54 借：银行存款605.5330 交易性金融资产公允价值

7、变动54 投资收益24 贷：交易性金融资产成本354 公允价值变动损益54 即542430（万元）。五、企业购买分期付息的债券准备短期持有，实付价款中包含的已到期而尚未领取的债券利息，应计入的会计科目是（ A ）。（单选）A应收利息 B投资收益 C财务费用D交易性金融资产六、企业持有交易性金融资产期间取得的现金股利和利息时，应贷记的科目是（B ）。（单选）A 财务费用B投资收益 C交易性金融资产D应收利息七甲公司2006年3月10日从证券交易所购入丙公司发行的股票10万股准备短期持有，共以银行存款支付投资款458000元，其中含有3000元相关交易费用。2006年5月10日，丙公司宣告发放现金

8、股利4000元。2006年12月31日该股票的市价为5元/股，2007年2月18日，甲公司将所持的丙公司的股票的一半出售，共收取款项260 000元。假定甲公司无其他投资事项。要求：（1）编制甲公司取得投资、收取现金股利的会计分录。（2）计算甲公司2007年出售的丙公司股票应确认的投资收益，并编制出丙公司股票的会计分录。答案：（1）取得时借：交易性金融资产成本 455 000投资收益3 000贷：银行存款 458 000 确认持有期间享有的股利/利息借：应收股利 4000贷：投资收益4000借：银行存款4000贷：应收股利 40002007年B/S表日按公允价值（500 000）调整账面余额（

9、455 000）借：交易性金融资产公允价值变动 45 000贷：公允价值变动损益 45 000（2）甲公司2007年出售的丙公司股票应确认的投资收益=260 000-（455000/2）=32 500A、按售价与账面余额之差确认投资收益借：银行存款 260 000贷：交易性金融资产成本 227 500公允价值变动 22 500投资收益 10 000B、按初始成本与账面余额之差确认投资收益/损失借：公允价值变动损益 225 00（45000/2）贷：投资收益 22 500八、2009年1月1日，某企业以410万元从证券公司购入甲公司当日发行的两年期债券作为交易性金融资产，并支付相关税费1.5万元

10、；该债券票面金额为400万元，每半年付息一次，年利率为4%；7月1日，企业收到利息8万元；8月20日，企业以420万元的价格出售该投资。假定不考虑其他相关税费。企业出售该投资确认的投资收益为（）万元。(单选)A14.5B13C 3D 10正确答案：D答案解析：交易性金融资产购买时的入账价值为410万元，支付的相关税费在购买时计入当期的投资收益。企业确认的利息计入当期的投资收益，实际收到时，借记“银行存款”，贷记“应收利息”。因此企业出售该投资确认的投资收益为42041010（万元），则应该选D九、下列各项中，在购入交易性金融资产时不应计入其入账价值的有（）。（多选）A.买入价B.支付的手续费C.支付的印花税D.已到付息期但尚未领取的利息正确答案：BCD答案解析：买入价应计入交易性金融资产的入账价值、购买时支付的手续费以及印花税等应记入当期投资收益，购买时已到付息期但是尚未领取的利息应计入“应收利息”科目。