增值税会计核算题.doc

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1、增值税会计核算题1.某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17，2006年5月有关生产经营业务如下：（1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额100万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元。（混合销售）（2）以折扣销售方式销售给某商场乙产品100件，每件2万元，按协议折扣10（折扣额与销售额在同一张增值税专用发票上反映）。同时协议规定，对方在10天内付款给予2优惠。货物于5月6日发出，货款于5月14日收到。（3）销售丙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。（4）用以旧换新方式销售丁产品一批，新产品不含税价款为10万元，旧产品折

2、抵货款2万元，实收货款8万元，回收的旧产品未取得增值税专用发票。（5）将本企业生产的一批产品用于本企业基建工程，成本价为30万元，成本利润率为10，该产品无同类产品市场销售价格。（6）销售使用过的进口摩托车10辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额1.04万元；该摩托车原值每辆0.8万元。（7）购进货物取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，已通过认证，注明支付的货款80万元，进项税额13.6万元，货物验收入库；另外，支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票。（8）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据，农产品验收入库。本月下

3、旬将购进的农产品的20用于本企业职工福利。（9）从某废旧物资回收经营单位购入废旧物资一批，取得由税务机关监制的普通发票上注明金额为2万元，货物验收入库。（10）从一小规模纳税人处购入辅助材料一批，取得由其主管税务机关代开的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税0.6万元，货物已验收入库。（11）当月将库存的2月份购入的一批原材料用于企业的在建工程，该批材料的实际成本3万元，税率为17。（12）购入生产用设备一台，取得增值税专用发票上注明，货款30万元，增值税款5.1万元。要求：计算该企业2006年5月应缴纳的增值税税额。2.上海华证有限责任公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17，生产

4、各种日用家电产品，其存货采用实际成本核算，流转税纳税期限为一个月，已使用防伪税控系统。2006年4月30日，“应交税费应交增值税”账户借方余额2000元。2006年5月企业发生的主要经济业务如下（1）5月8日，购进甲种材料一批，价款100000元，税额17000元，取得增值税专用发票5张，已验收入库，货款未支付，发票已通过认证。（2）5月13日，售出产品一批，企业开具的专用发票上注明不含税价款20000元，增值税3400元；用已收到的全部款项23400元购入某煤炭公司煤炭150吨，取得合法增值税专用发票一张，该批煤炭已验收入库，发票已通过认证。（3）5月15日，从中国境内某国有机械制造厂购入工

5、业锅炉脱硫脱硝设备一套，收到增值税专用发票1张，注明价款400000元，增值税68000元，款项已付，供货方免费安装、调试完毕，已于5月25日交付使用。（4）5月18日，修理本单位机床，取得增值税专用发票一张，注明修理费2500元，增值税425元，款项已用银行存款支付，发票已通过认证。（5）5月19日，收到某公司退货一批，该批货物系2003年2月份售出，因不符合购货方要求，双方协商未果，本月予以退回，货物已验收入库，根据收到的符合税法规定的“进货退出及索取折让证明单”，开具红字增值税专用发票1份，全部款项35100元已退。（6）5月20日，该企业将自产产品销售给出口企业，开具的出口货物专用缴款

6、书上注明价款200000元。企业预交本月税款13600元。（7）5月21日，销售本企业使用过的小汽车一辆，账面原值150000元，累计折旧为120000元，售价26000元。开具普通发票一张。（8）5月21日，经主管国税局检查，发现上月份购进的甲材料用于单位基建工程，企业仅以账面金额10000元（不含税价格）结转至“在建工程”科目核算。另有5000元的乙材料购入业务取得的增值税专用发票不符合规定，相应税金850元已于上月抵扣。税务机关要求该企业在本月调账并于5月31日前补交税款入库。（不考虑滞纳金、罚款）（9）5月26日，销售产成品一批，开具增值税专用发票15份，累计注明不含税价款800000

7、元，开具普通发票8份，累计注明金额70200元，货款全部收讫。（10）5月28日，购进乙材料一批，取得增值税专用发票3张，累计注明价款50000元，税额8500元，未验收入库，货款已用银行存款支付，发票尚未认证。要求根据资料完成下列工作：（1）对上海华证有限责任公司进行日常账务处理。（2）计算上海华证有限责任公司当月应纳增值税税额。3.大华公司为一般纳税人，增值税税率17，发生下列经济业务，请做相应的账务处理：（1）大华公司于2006年1月1日采用分期收款方式销售大型设备，合同不含税价格为4000万元，平均分4年于每年年末支付。假定该大型设备采用现销的销售价格为3546万元，该设备的成本300

8、0万元。年金1000万元，期数4年，现值3546万元的折现率为5。（2）大华公司2006年2月1日售出4000件商品，不含税单位价格300元，单位成本200元。协议约定，购货方应于3月1日前付款；2007年7月31日前有权退货。甲公司根据经验，估计退货率为20。7月31日退回600件，退回的增值税均取得扣税凭证。（3）大华公司于2006年8月1日向乙公司销售商品，售价80万元，成本为60万元。公司应于2006年12月1日以100万元购回。（4）2006年9月3日，大华公司以账面价值为8000元、公允价值为10000元的甲材料，换入B公司账面价值为10000元、公允价值为11000元的乙材料，另

9、支付给B公司补价1170元。双方交易具有商业实质，且甲、乙材料公允价值是可靠的。（5）2005年10月5日，B公司赊销一批材料给大华公司，含税价为234000元。2006年10月15日，大华公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，B公司同意大华公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为160000元，增值税税率为17，产品成本为140000元。1.（1）销售甲产品的销项税额：10017+5.85（117）1717.85（万元）（2）销售乙产品的销项税额1002（110）1730.6（万元）（3）销售丙产品的销项税额29.25（117）174.25（万元）（4）销售丁产品的销项税额10

10、17=1.7（万元）（5）自用产品的销项税额：30（110）175.61（万元）（6）销售使用过的摩托车应纳税额：1.04（14）450100.2（万元）（7）外购货物应抵扣的进项税额：13.66714.02（万元）（8）外购免税农产品应抵扣的进项税额：（301357）（120）3.4（万元）（9）外购废旧物资应抵扣的进项税额：210=0.2（万元）（10）从小规模纳税人处购入材料应抵扣的进项税额：0.6（万元）（11）购入原材料用于在建工程应转出进项税额：3170.51（万元）（12）购入固定资产不得抵扣进项税该企业5月份应缴纳的增值税额：销项税：17.8530.64.251.75.610.

11、260.21（万元）进项税：14.023.40.20.60.5117.71（万元）应纳税额：60.2117.7142.5（万元）2.日常账务处理（1）借：原材料甲材料100000应交税费应交增值税（进项税额）17000贷：应付账款117000（2）借：银行存款23400贷：主营业务收入20000应交税费应交增值税（销项税额）3400借：原材料煤炭20707.96应交税费应交增值税（进项税额）2692.04贷：银行存款23400（注：煤炭销售适用增值税税率为13。）（3）借：固定资产468000贷：银行存款468000（4）借：制造费用2500应交税费应交增值税（进项税额）425贷：银行存款29

12、25（5）借：主营业务收入30000应交税费应交增值税（销项税额）5100贷：银行存款35100（6）借：应收账款234000贷：主营业务收入200000应交税费应交增值税（销项税额）34000借：应交税费应交增值税（已交税款）13600贷：银行存款13600（7）借：固定资产清理30000累计折旧120000贷：固定资产150000借：银行存款26000贷：固定资产清理26000借：营业外支出4000贷：固定资产清理4000（8）借：在建工程1700贷：应交税费增值税检查调整1700借：原材料850贷：应交税费增值税检查调整850借：应交税费增值税检查调整2550贷：应交税费未交增值税550

13、应交税费应交增值税（进项税额）2000借：应交税费未交增值税550贷：银行存款550（9）借：银行存款1006200贷：主营业务收入860000应交税费应交增值税（销项税额）146200（10）借：在途物资50000待摊费用待抵扣进项税8500贷：银行存款58500当月应纳增值税税额本月销项税额=3400-5100+34000+146200=178500（元）本月进项税=17000+2692.04+425=20117.04（元）本月预缴税款=13600（元）本月应纳增值税=178500-20117.04-13600=144782.96（元）补缴上月增值税550（元）3.（1）2006年1月1日

14、借：长期应收款40000000贷：主营业务收入35460000未实现融资收益4540000借：主营业务成本30000000贷：库存商品300000002006年12月31日，收到设备款借：银行存款11700000贷：长期应收款10000000应交税费应交增值税（销项税额）170000020072009年末收款分录同上2006年12月31日确认融资收益 借：未实现融资收益1773000 贷：财务费用17730002007年12月31日确认融资收益借：未实现融资收益1361650贷：财务费用13616502008年12月31日确认融资收益借：未实现融资收益929732.5贷：财务费用929732.

15、52009年12月31日确认融资收益借：未实现融资收益475617.5贷：财务费用475617.5（2）2月1日销售成立借：应收账款1404000贷：主营业务收入1200000应交税费应交增值税（销项税）204000借：主营业务成本800000贷：库存商品8000002月28日确认销售退回借：主营业务收入240000贷：主营业务成本160000其他应付款800003月1日收到货款借：银行存款1404000贷：应收账款14040007月31日退回借：库存商品120000应交税费应交增值税（销项税额）30600主营业务成本40000其他应付款80000贷：银行存款210600主营业务收入60000

16、（3）8月1日销售商品时借：银行存款936000贷：库存商品600000应交税费应交增值税（销项税额）136000其他应付款2000008月31日计提利息时借：财务费用50000贷：其他应付款500009月11月末计提利息分录同上12月1日回购时借：库存商品1000000应交税费应交增值税（进项税额）170000贷：银行存款1170000借：其他应付款400000贷：库存商品400000（4）换入乙材料的入账价值：1000011701000017110001711000（元）借：原材料乙材料11000应交税费应交增值税（进项税额）1870贷：其他业务收入10000应交税费应交增值税（销项税额）

17、1700银行存款1170借：其他业务成本8000贷：原材料甲材料8000（5）借：应付账款234000贷：主营业务收入160000应交税费应交增值税（销项税额）27200营业外收入债务重组收益46800借：主营业务成本140000 贷：库存商品140000“三税”会计核算综合练习题1、某市汽车制造厂（增值税一般纳税人）2005年6月购进原材料等，取得的增值税专用发票上注明税款共600万元，销售汽车取得销售收入（含税）8000万元，款现已收到；兼营汽车租赁业务取得收入20万元；兼营汽车运输业务取得收入50万元。该厂分别核算汽车销售额、租赁业务和运输业务营业额。要求：（1）请分别计算该厂当期应纳增

18、值税、消费税和营业税（该厂汽车适用的消费税税率为8）。（2）编制取得汽车销售收入、交纳增值税、计算和交纳营业税、消费税的会计分录。答案：（1）应纳增值税=8000/（1+17）176001162.39600=562.39（万元）（2）应纳消费税=8000/（117）8=6837.618547.01（万元）（3）汽车租赁业务应纳营业税=205=l（万元）（4）运输业务应纳营业税=5031.5（万元）会计分录销售汽车取得收入时：借：银行存款80000000贷：主营业务收入68376100应交税费应缴增值税（销项税额）11623900计算应交消费税时：借：营业税金及附加5470100贷：应交税费应缴

19、消费税5470100交纳消费税时：借：应交税费应缴消费税5470100贷：银行存款5470100兼营汽车租赁、运输业务应缴的营业税借：营业税金及附加 10000贷：应交税费应交营业税 10000上缴营业税时借：应交税费应交营业税10000贷：银行存款100002、云南某卷烟厂为增值税一般纳税人，2006年5月发生下列经济业务：（1）B种烟丝一直委托白云烟厂加工，烟丝应纳消费税由白云烟厂按每千克100元的售价代扣代缴。本月发出烟叶成本20000元，支付加工费2470元，增值税419.9元，白云烟厂开具了增值税专用发票，烟丝加工完毕全部收回，共计321千克，白云烟厂代收消费税9630元，当月生产车

20、间领用委托加工的B种烟丝，用于连续生产B牌卷烟，月末结算时，委托加工的B种烟丝账面显示：月初库存120千克，账面成本12000元，月末库存141千克；（2）将上月购进的部分A种烟丝作为福利发给本厂职工一批，原进项税额已无法准确确定，已知该批烟丝实际采购成本为18000元，同种等量烟丝的市场售价为17000元；（3）销售A牌卷烟20箱（每标准箱五万支，下同），每箱不含税销售价格12500元，收取包装物押金8100元，并已单独记账；（4）销售B牌卷烟15箱，每箱不含税销售价格为9500元；（5）上年5月收取的包装A牌卷烟的包装物押金5440.5元已逾期，包装物未收回，押金不予退还；（6）将A牌卷烟

21、7箱移送本厂设在本市的非独立核算门市部，出厂销售价每箱12500元，零售价（含税）每箱14917.5元，门市部本月已售出2箱。（7）交纳本月消费税。已知消费税运用税率为：卷烟定额税率为每标准箱150元；比例税率为每标准条对外调拨价格在50元以上（含50元）的，税率45，50元以下的，税率30，烟丝税率30。请根据以上资料，对该卷烟厂各项与消费税相关业务进行会计处理。2、答案：（1）委托加工烟叶发出烟叶借：委托加工物资20000贷：原材料20000支付加工费、税费借：委托加工物资12100应交税费应交增值税（进项税额）419.90贷：银行存款12519.90生产领用时准予抵扣的已纳消费税=（12

22、0+321141）10030=9000（元）借：生产成本21000应交税费应交消费税9000贷：委托加工物资300003、.某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17，2006年5月有关生产经营业务如下：（1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额100万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元。（混合销售）（2）以折扣销售方式销售给某商场乙产品100件，每件2万元，按协议折扣10（折扣额与销售额在同一张增值税专用发票上反映）。同时协议规定，对方在10天内付款给予2优惠。货物于5月6日发出，货款于5月14日收到。（3）用以旧换新方式销售丁产品

23、一批，新产品不含税价款为10万元，旧产品折抵货款2万元，实收货款8万元，回收的旧产品未取得增值税专用发票。（4）将本企业生产的一批产品用于本企业基建工程，成本价为30万元，成本利润率为10，该产品无同类产品市场销售价格。（5）购进货物取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，已通过认证，注明支付的货款80万元，进项税额13.6万元，货物验收入库；另外，支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票。（6）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据，农产品验收入库。本月下旬将购进的农产品的20用于本企业职工福利。（7）从一小规模纳税人处购

24、入辅助材料一批，取得由其主管税务机关代开的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税0.6万元，货物已验收入库。（8）当月将库存的2月份购入的一批原材料用于企业的在建工程，该批材料的实际成本3万元，税率为17。要求：计算该企业2006年5月应缴纳的增值税税额。答案：1.（1）销售甲产品的销项税额：10017+5.85（117）1717.85（万元）（2）销售乙产品的销项税额1002（110）1730.6（万元）（3）销售丁产品的销项税额1017=1.7（万元）（4）自用产品的销项税额：30（110）175.61（万元）（5）外购货物应抵扣的进项税额：13.66714.02（万元）（6）外购免税农

25、产品应抵扣的进项税额：（301357）（120）3.4（万元）（7）从小规模纳税人处购入材料应抵扣的进项税额：0.6（万元）（8）购入原材料用于在建工程应转出进项税额：3170.51（万元）该企业5月份应缴纳的增值税额：销项税：17.8530.61.75.6155.82（万元）进项税：14.023.40.60.5117.51（万元）应纳税额：55.8217.5138.31（万元）4、某有限公司2005年10月委托某化妆厂加工化妆品一批，发出材料成本45500元，该公司支付加工费14000元，增值税2380元，收回时支付运杂费1000元该化装品无同类化妆品的销售价格，该化妆品收回后直接用于对外销

26、售，该化妆品销售税税率为30%。请根据以上资料，作出该公司相关的会计分录。答案（1）发出材料时借：委托加工物资 45500贷：库存商品 45500（2）支付加工费、运杂费时组成计税价格=（45500+14000）（1-30%）=85000（元）应支付消费税=8500030%=25500（元）借：委托加工物资 40500应交税费应交增值税（进项税）2380贷：银行存款 42880收回委托加工产品时： 借：库存商品 贷：委托加工物资销售委托加工产品时：借：银行存款 贷：主营业收入 应交税费应交增值税（销售税额）第六章 所得税会计一、 所得税会计解读企业所得税是对我国境内企业和其他取得收入的组织的生

27、产经营所得和其他所得征收的一种税。2007年十届全国人大五次会议日表决通过了企业所得税法。新企业所得税法自2008年月日起施行。（一)所得税法修订的内容1、合并了内、外资企业所得税法，统一税负，逐步与国际规则接轨； 2、取消了内资企业计税工资制度；3、为开发新技术、新产品、新工艺发生的研发费用可以实行加计扣除； 4、提高企业公益性捐赠支出的纳税扣除额度；5、实行“以产业优惠为主，区域优惠为辅”的税收优惠体系； 6、规定特别纳税调整项目，强化反避税力度。（二）两税合一对内外资企业的财务影响1、对内资企业的影响：大部分上市公司的所得税负担将明显减轻，行业净利润将平均增加5至8。中国股市整体投资价值

28、将得到进一步增强。2、对外资企业的影响：对目前股市的影响不会很大，过渡措施的实施对外资企业生产经营的影响不会立即显现，而外资企业也因此获得了充足的应对调整时间，从而消减了股市震荡。 二、所得税会计核算（一）基本要素1、纳税义务人所得税的纳税义务人：中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织，不包括个人独资企业、合伙企业。 企业分为 居民企业：依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 非居民企业：依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。2、税目与税率（1

29、）基本税率 25% （2）限定税率 20% 适用小型微利企业 （3）优惠税率 15% 国家重点扶持的高新技术企业3、计算依据：应纳税所得额是指纳税人每一个纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额。 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损-减免和抵免的税额会计利润根据税法规定作相应的调整后，才能作为企业的应纳税所得额（1）收入总额：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，包括不征税收入：财政拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等。 免税收入：国债利息收入，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益等。因权益性投资

30、从被投资方取得的收入债务重组收入、确实无法偿付的应付款项、补贴收入等其他收入接受捐赠收入特许权使用费收入 租金收入利息收入提供劳务收入销售货物收入转让财产收入股息红利等权益性投资收益免征、减征企业所得税的所得：从事农、林、牧、渔业项目的所得；从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得； 从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得； 符合条件的技术转让所得等。（2）允许扣除的各项支出准予扣除的项目，是指纳税人每一个纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金和损失。按规定计算的固定资产折旧；按规定计算的无形资产摊销费用 ；按规定摊销的长期待摊费用； 按规定计算的存货

31、成本； 企业转让资产的净值等。部分扣除项目的具体范围和标准 （P141)工资、薪金支出职工福利费、工会经费、职工教育经费 （14%,2%,2.5%)利息费用业务招待费 (60%，5)广告费和业务宣传费 （15%）公益性捐赠支出 （12%）保险费租赁费资产损失（3）不允许扣除的各项支出向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； 企业所得税税款； 税收滞纳金； 罚金、罚款和被没收财物的损失； 扣除标准以外的捐赠支出； 赞助支出； 未经核定的准备金支出；企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费以及非银行企业内营业机构之间支付的利息；与取得收入无关的其他支出。下列固定资产不

32、得计算折旧扣除： 房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产； 以经营租赁方式租入的固定资产； 以融资租赁方式租出的固定资产； 已足额提取折旧仍继续使用的固定资产； 与经营活动无关的固定资产； 单独估价作为固定资产入账的土地。 下列无形资产不得计算摊销费用扣除： 自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产； 自创商誉等（4）弥补亏损可以弥补的亏损是企业财务报表中的亏损额经主管税务机关按税法规定合适调整后的金额企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。（二） 资产负债表债务法从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的

33、资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。1、 所得税会计核算程序企业应于资产负债表日进行核算：（1）按会计准则确认有关资产项目和负债项目的账面价值；（2）按税法确认有关资产项目和负债项目的计税基础；（3）确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异；(4)确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产；（5）确定利润表中的所得税费用。2、计税基础和暂时性差异（1）资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应税所得时按照税法规

34、定可以自应税经济利益中抵扣的金额.即该项资产在未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用于税前列支的金额.资产的计税基础=未来可税前扣除的金额某一资产负债表日的计税基础 =成本-以前期间已税前扣除的金额固定资产:账面价值=固定资产原价累计折旧固定资产减值准备计税基础=固定资产原价税收累计折旧【例1】某项机器设备，原价为1000万元，预计使用年限为10年，会计按照直线法计提折旧，企业在计税时按双倍余额递减法计列折旧，预计净残值为零。 第2年末，企业计提了180万元减值准备。第一年末:账面价值1000100900万元计税基础1000200800万元第二年末:账面价值1000100100180620万

35、计税基础1000200160640万元3、 所得税费用的确认与计量所得税费用(利润表)=当期所得税+递延所得税本期所得税费用本期应交所得税+（期末递延所得税负债期初递延所得税负债）（期末递延所得税资产期初递延所得税资产）三、 所得税案例分析例甲公司营业大楼的原值为206万元，预计净残值6万元，预计折旧年限4年。甲公司采用平均年限法计算折旧额；税务按年数总和法计算的折旧额计税；所得税税率为30%。税法: 第一年年折旧额=（ 2066）（410）= 80万元 第二年年折旧额=（ 2066）（310）= 60万元 第三年年折旧额= （ 2066）（210）= 40万元 第四年年折旧额= （ 2066

36、 ）（110）= 20万元 会计:年折旧额 =（ 2066）4 = 50万元 甲公司第一年年折旧额： 借：销售费用 50万元 贷： 累计折旧 50万元分析： 账面价值=206-50万=156万元，计税基础=206-80=126万元应税暂时性差异30万，本期发生，以后期间可转回， 借：所得税 9万元 贷：递延所得税负债 9万元各年的会计分录例：甲公司2006年12月20日购置了一台设备，价值为52万元，预计使用年限为5年，预计净残值为2万元（年限平均法）。该公司2007年至2011年每年扣除折旧额前的税前利润为110万元，所得税率为33%，折旧会计政策与税法要求相符。2009年12月31日，可收

37、回金额为10万元，重新预计净残值仍为2万元。（假定税率不变）年份原值净残值本期计提折旧累计折旧本期计提减值准备累计计提准备账面价值税基暂时性差异200752210100042420200852210200032320200952210301212102212201052243401261262011522438012220（1）2007年计提折旧：借：制造费用等 100 000贷：累计折旧100 000应交所得税=（110-100）*33%=33万借：所得税费用 330 000贷：应交税费应交所得税330 000 2008年计提折旧及计税会计处理同上。（2）2009年计提折旧同上。2009年1

38、2月31日计提固定资产减值准备：借：资产减值损失 120 000贷：固定资产减值准备120 000财务会计的账面价值为10万元（52-30-12），税基为22万元，出现账面价值比资产的计税基础低，产生暂时性差异12万元。应确认递延所得税资产3.96（1233%）万元。以所得税为轧平账：借：所得税费用 （1 100 000-100 000-120 000）33% 290 400递延所得税资产（120 00033%） 39 600贷：应交税费应交所得税（1 100 000-100 000）33% 330 0002010年至2011年每年计提折旧4万元（10-2）2.每年的会计分录为：借：制造费用等

39、 40 000贷：累计折旧 40 0002010年账面价值为6万元， 税基为12万元， 暂时性差异为6万元， 且账面价值低于税基， 应确认为递延所得税资产1.98万元（633%），由于年初余额为39600元，所以本年应该转回19800元（19800-39600）。会计分录为：借：所得税费用（1 100 000-40 000）33% 349 800贷：递延所得税资产（60 00033%） 19 800应交税费应交所得税 （1 100 000-100 000）33% 330 0002011年， 设备按时报废，报废前计提折旧4万元， 递延所得税资产应全部转销， 应交税金为 33万元（11010）33%， 以所得税为轧平， 会计分录为：借：制造费用等40 000贷：累计折旧40 000借：所得税349 800贷：递延所得税资产19 800应交税费应交所得税330 000