金融资产的核算ppt.doc

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1、幻灯片1 金融资产的核算l 金融资产主要包括：l 库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。幻灯片2l 第一节 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产l 第二节 持有至到期投资l 第三节 可供出售金融资产l 第四节 贷款及应收款项l 第五节 金融资产的减值l 幻灯片3第一节 以公允价值计量且变动 计入当期损益的金融资产一、概述二、会计处理三、核算举例幻灯片4l 该类金融资产可以分为：交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产l （一）交易性金融资产l 须满足以下条件：l 1、取得目的是为了近期内

2、出售l 2、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，企业采用短期获利方式对该组合进行管理l 3、属于衍生工具幻灯片5l 2、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产l 满足条件：l 1、基于风险管理和战略投资需要，文件中载明其以公允价值为基础进行管理、评价、报告等。l 2、该指定可减少或消除由于计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认、计量方面不一致的情况。幻灯片6以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的会计处理：1、取得交易性金融资产2、持有期间的现金股利及利息3、出售交易性金融资产4、期末计价幻灯片7 取得交易性金融资产时：借：交易性金融资产成本（公允价值） 投资收

3、益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但未发放的现 金股利） OR应收利息（已到付息期但未领取 的利息） 贷：银行存款（实际支付金额）幻灯片8 （1）持有期间被投资单位宣告发放现金股利：借：应收股利 贷：投资收益（2）资产负债表日，按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息：借：应收利息 贷：投资收益幻灯片9 3、交易型金融资产出售时： 借:银行存款（实际收到的金额）（1）贷：交易性金融资产（账面余额） 借或贷：投资收益（2）若上期末，该资产公允价值高于其账面余额，则出售时应相应结转：借：公允价值变动损益 贷：投资收益若上期末，该资产公允价值低于其账面余额，则出售时应相应结转：借：投资收

4、益 贷：公允价值变动损益 幻灯片10 4、期末计价（1）当交易性金融资产的公允价值高于账面余额，则将其差额：借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益（2）当交易性金融资产的公允价值低于账面余额，则将其差额：借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动幻灯片11第二节 持有至到期投资一、概述二、会计处理三、核算举例幻灯片12一、概述1、含义：持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。2、特点：（1）到期日固定、回收金额固定或可确定如：合同中明确了投资的本和息等若符合其他条件，浮动利率债券也可确定为持有至到期投资幻灯片

5、13 （2）有明确意图持有至到期存在下列情况之一的不可确定为持有至到期投资：A.持有的期限不确定B.发生市场利率变化、流动性需要变化、投资收益率变化等情况时，将出售该金融资产。但无法控制、难以预计事项引起除外。C.金融资产发行方可按明显低于其摊余成本的金额清偿。幻灯片14l 3、有能力持有至到期l 指企业有足够财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。l 企业应于资产负债表日队持有至到期投资的意图和能力进行评价，若有变化，将其归为可供出售金融资产进行处理。 幻灯片15 4、到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响若处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资在出售或重分类前的

6、总额（即全部持有至到期投资）比例较大，则企业在处置或重分类后应将剩余持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。 幻灯片16l （一）取得时的初始计量l （二）持有期间确认利息收入l （三）持有至到期投资的出售l （四）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产l （核算举例）幻灯片17 取得时的核算：借：持有至到期投资成本（面值） 应收利息（已到付息期未领取的利息） 贷：银行存款 （实付价款，即公允价加相关交易费用） 借或贷：持有至到期投资利息调整（反映折、溢价） 幻灯片18l 1、分期付息、一次还本债券l 借：应收利息（应收未收票面利息）l 贷：投资收益（实际利息）l 借或贷：持有至到期投资利息

7、调整 l （两者差额）l 2、一次还本付息债券l 借：持有至到期投资应计利息l （应收未收票面利息）l 贷：投资收益（实际利息）l 借或贷：持有至到期投资利息调整 l （两者差额）幻灯片19l 实际利息=债券摊余成本 实际利率时期l 期末：l 债券摊余成本=初始帐面价值+实际利息l 收到的票面利息l 折、溢价摊销=实际利息与票面利息差额（帐面价值）利息调整子目幻灯片20l 出售时：l 借：银行存款（实收金额）l 贷：持有至到期投资成本l 利息调整（溢价）l 应计利息l 应收利息l 借或贷：投资收益l 注意：已计提减值准备的，应同时结转减值准备。幻灯片21l 在重分类日：l 借：可供出售金融资产

8、l （重分类日的公允价值）l 贷：持有至到期投资成本l 利息调整l 应计利息l 借或贷：资本公积其他资本公积l （公允价与原持有至到期投资帐面余额）l 注意：已计提减值准备的，应同时结转减值准备。 幻灯片22l 第三节 可供出售金融资产l 一、概述l 二、会计处理l 三、核算举例幻灯片23l 一、概述l 可供出售金融资产通常是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。比如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等。幻灯片24l （一）取得时的初始计量l （二）持有期间确认利息、现金现金股利收入l （三）可供出售金融资产的处置

9、l （四）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产l （核算举例）幻灯片25l 1、若为股票;l 借：可供出售金融资产成本（取得的公允价值和相关交易费用之和）l 应收股利（支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利）l 贷：银行存款l 2、若为债券：l 借：可供出售金融资产成本（债券面值）l 应收利息（支付的价款中包含的已到付息期但未领取的利息）l 贷：银行存款（实付价款）l 借或贷：可供出售金融资产利息调整（差额）幻灯片26l 1、分期付息、一次还本债券l 借：应收利息（应收未收票面利息）l 贷：投资收益（实际利息）l 借或贷：可供出售金融资产利息调整 l （两者差额）l 2、一次还本付息

10、债券l 借：可供出售金融资产应计利息l （应收未收票面利息）l 贷：投资收益（实际利息）l 借或贷：可供出售金融资产利息调整 l （两者差额）幻灯片27l 期末（资产负债表日）计价：l （1）当可供出售金融资产的公允价值高于账面余额，则将其差额：借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积（2）当可供出售金融资产的公允价值低于账面余额，则将其差额：借：资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产公允价值变动幻灯片28l 出售时：l 借：银行存款（实收金额）l 贷：可供出售金融资产成本l 应计利息等l （结转其帐面余额）l 借或贷：资本公积其他资本公积l （从所有者权益中转出的公允价

11、l 值累计变动额）l 借或贷：投资收益（差额）幻灯片29l 重分类为可供出售金融资产的：l 借：可供出售金融资产成本（重分类日的公允价值）l 贷：持有至到期投资（结转帐面余额）l 借或贷：资本公积其他资本公积l （差额）幻灯片30第五节 金融资产的减值l 一、金融资产减值损失的确认l 二、持有至到期投资减值损失的计量l 三、可供出售金融资产减值损失的计量幻灯片31l 对于持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失。幻灯片32l 发生减值的客观证据：l (一)发行方或债务人发生严重财务困难；l

12、 (二)债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；l (三)债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；l (四)债务人很可能倒闭或进行其他财务重组； 幻灯片33l (五)因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；l (六)债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；l (七)权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌等。幻灯片34持有至到期投资减值损失的计量l 以摊余成本计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量(不包括尚未发生的未来信用损失)按

13、原实际利率折现后的现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。对于持有至到期投资，在计算未来现金流量现值时可采用合同规定的现行实际利率作为折现率。幻灯片35l 对以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当在原来确认的减值金额范围内予以转回，计入当期损益。但转回后的帐面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。幻灯片36l 持有至到期投资确认减值损失后，利息收入应按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。l 确认减值：l 借：资产减值损失l 贷：

14、持有至到期投资减值准备幻灯片37l （二）可供出售金融资产l 分析判断可供出售金融资产是否发生减值，应当注重该金融资产公允价值是否持续下降.通常情况下，如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降(20%)，或在综合考虑各种相关因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性的，可以认定该可供出售金融资产已发生减值，应当确认减值损失。l 可供出售金融资产发生减值的，在确认减值损失时，应当将原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失一并转出，计入减值损失。幻灯片38l 对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损

15、失应当予以转回，计入当期损益。l 可供出售权益工具发生的减值损失，不得通过损益转回。幻灯片39l 可供出售金融资产发生减值后；利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。幻灯片40l 债券类：l 计提减值：l 借：资产减值损失l 贷：可供出售金融资产减值准备l 资本公积其他资本公积l 转回减值损失：l 借：可供出售金融资产减值准备l 贷：资产减值损失幻灯片41l 权益类：l 确认股票公允价值变动：l 借：资本公积其他资本公积l 贷：可供出售金融资产公允价值变动l 确认减值损失：l 借：资产减值损失l 贷：资本公积其他资本公积l 可供出售金融资产公允价值变动l 股票价格上涨：l 借：可供出售金融资产公允价值变动l 贷：资本公积其他资本公积