企业涉税会计核算 (2).doc

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1、企业涉税会计核算现行企业会计中核算涉业务的主要会计科目有“应交税费”、“营业税金及附加”、“所得税”、“递延所得税资产（负债）”、“以前年度损益调整”、“补贴收入”、“应收补贴款”等。 一、“应交税费”科目 核算如增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城建税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加等。 企业代扣的个人所得税，也通过本科目核算。 企业不需要预计应缴数所缴纳的税金，如印花税、耕地占用税等，不在本科目核算。 （一）“应交增值税”明细科目1“进项税额” 购入货物或劳物用蓝字登记，退回所购货物红字冲销（做蓝字反向分录也可）。2“已交税费” 当月缴纳当月增值税。3“减免税

2、款” 企业按规定减免的增值税款。借本科目，贷记“营业外收入-政府补助”。4“出口抵减内销产品应纳税款” 企业按免抵退计算出的当期应予免抵税额，借记本科目，贷记：应交税费-应交增值税（出口退税）5“转出未交增值税” 月末企业应将当月发生的应缴未交的增值税自“应交增值税“科目转入“未交增值税”明细科目，根据余额借记本科目，贷记：应交税费-未交增值税”。6“销项税额” 一般纳税人提供劳务或销售货物，退加销售货物时红字冲销（也可反向蓝字凭证）。7“出口退税” 根据本期计算出的应予退税款，借记：其他应收款，贷记本科目。8“进项税额转出” 本期不得抵扣的进项税额。9“转出多交增值税” 月末企业应将本月多缴

3、（前提是缴多了，缴税行为发生是前提，而且只是本月多缴的部分）的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费-未交增值税”，贷记本科目。本项目月末余额可在下期继续抵扣。（二）“未交增值税”明细科目1 转出多交增值税转入。2 转出未交增值税转入。3 企业当月交纳上月应缴未缴增值税时，借本科目，贷：银行存款。4 月末本明细科目借方余额反映的是企业期末留抵多缴的增值税款，下月可继续抵扣，贷方余额反映的是期末结转下期应缴纳的增值税。5 为了加强增值税的管理，有时追缴欠税，对一般纳税人既有留抵税款，又有欠缴税款的情况，特作如下规定：（1）对纳税人因当月销项税额小于进项税额而产生

4、期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。（2）若增值税欠税额大于期末留抵税额的，按期末留抵税额红字借记“应交税费-应交增值税（进项税额）“科目，贷记”应交税费-未交增值税“。（3）若增值税欠税额小于期末留抵税额的，按增值税欠税数额红字借记“应交税费-应交增值税（进项税额）科目，贷记“应交税费-未交增值税”。例1：若本月增值税销项税额100万元,进项税额80万，当月未交税。借：应交税金-应交增值税(转出未交增值税)20 贷：应交税费-未交增值税20问：“应交税费-应交增值税”的余额为:0应交税金-应交增值税月末如果有余额一定是借方余额表示尚未抵扣的进项税额.例2：若本月发生销项税额100

5、万,进项税额101万,与上题无关联，本月未交过税。 不必做分录 问：“应交税费-应交增值税”的借方余额为1万元。例3：若本月销项税额100万,进项税额80万,已交税金30万.(当月交纳当月增值税在”已交税费”明细中核算)借;应交税费-未交增值税10 贷;应交税费-应交增值税(转出多交增值税)10问：“应交税费-应交增值税”的余额为0万元。例4：若本月销项税额100万,进项税额80万,已交税金20万.(当月交纳当月增值税在”已交税费”明细中核算) 不必做分录例5：若本月销项税额100万,进项税额80万,已交税金10万.(当月交纳当月增值税在”已交税费”明细中核算) 借：应交税费-应交增值税（转出

6、未交增值税）10 贷：应交税费-未交增值税 10例6：若本月销项税额100万,进项税额120万,已交税金30万.(当月交纳当月增值税在”已交税金”明细中核算)借：应交税费-未交增值税30 贷：应交税费-应交增值税(转出多交增值税)30问：“应交税费-应交增值税”的余额为借余20万例7：接例6：若下月销项税额100万，进项税额30万。下月未交过税。借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税） 50 贷：应交税费-未交增值税 50问：“应交税费-应交增值税”月末余额为0。例8：接例6：若下月销项税额100万，进项税额30万，下月缴纳下月税金40万。借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税） 10 贷

7、：应交税费-未交增值税 10例9：若本月销项税额100万，进项税额20万，已交税金20万。下月销项税额80万，进项税额100万。则下月末的分录？ 借：应交税费-未交增值税 20贷：应交税费-应交增值税（进项税额） 20（或红字反方向做）例10：若本月销项税额100万，进项税额20万，已交税金20万。下月销项税额80万，进项税额150万。则下月末的分录？ 借：应交税费-未交增值税 60贷：应交税费-应交增值税（进项税额） 60（或红字反方向做）（三）应缴消费税、营业税、城建税及教育费附加一般来讲，借“营业税金及附加”，贷“应交税费-相应税种”特殊：对于出售不动产，计算应缴纳的营业税，借：固定资产

8、清理，贷：应交税费-应交营业税。注意：出租业务交纳的营业税，以前做“其他业务支出”，现在也不能做“其他业务成本”，得做“营业税金及附加”。（四）应缴所得税按会计上所得税会计那一章的处理来做，但贷方的“应交税费-应交所得税”按税法口径计算，借方：所得税费用，借贷差视情况而定，可能会出现“递延所得税资产”及“递延所得税负债”两个科目。（五）土地增值税借：固定资产清理，贷：应交税费-应交土地增值税（六）房产税、土地使用税及车船使用税借：管理费用 贷：应交税费-相应税种（七）印花税借：管理费用 贷：银行存款（八）所得税借：应付职工薪酬 贷：应交税费-应交个人所得税（九）企业收到的消费税、营业税返还借：

9、银行存款 贷：营业税金及附加需要特殊强调的几个事项：1一般纳税人如未取得增值税专用发票，则进项税额不得抵扣。全额计入采购成本。2小规模纳税人只通过“应交税费-应交增值税”进行账务处理，没有“销项税额”与“进项税额”。3购进免税农产品的可按收购金额的13%计算进项税额，其余87%进采购成本，如果有支付的运费并取得运费普通发票的还可按“运费+建设基金”的7%计算进项税，运费的另外93%进采购成本。4运费普通发票上的“运费+建设基金”的7%可计算进项税额，只要是经营环节的运费都可计算进项税额，但要注意区分运费是发生的运费还是收到的运费，如果是销售产口并收取的运费（代垫运费除外）应视同价外费用计算销项

10、税额。6 接受捐赠的进项税额。贷方应计入“营业外收入”。7进口货物的进项税额与国内采购物资发生的进项税额处理一致，但到岸前的运费不得计算7%进项税额，只有国内经营环节发生的运费才可按7%计算抵扣进项税额。8外购货物发生非正常损失的进项税额需要计与损失部分的成本一并先计处“待处理财产损溢”。9外购货物用于非应税项目、免税项目、集体福利及个人消费应做“进项税额转出”处理。10自产货物如用于对内不视同销售，贷方不按销售收入处理；如用于对外，贷方应做销售收入处理。11非正常损失的在产品、产成品所用购进货物或应税劳务应做“进项税额”转出处理。如果是在产品，冲减“生产成本”，如果是产成品，冲减“库存商品”

11、。12销售产品如为含税价，应换算成不含税价处理，此时应特别注意价外收入，所有价外收入全部按含税价（除非题目中明确说明不含税）进行换算。换算出的不含税价做收入。例：A企业本月销售产品，含税价50万，一般纳税人。例：银行存款 50 贷：主营业务收入 50/1。17 应交税费-增（销）50/1。17*0。17例：A企业本月销售产品，含税价50万，一般纳税人，另收取包装物租金1万元例：银行存款 51 贷：主营业务收入 51/1。17 应交税费-增（销）51/1。17*0。1713自产自用消费品用于连续生产应税消费品的不交消费税，用于生产非应税消费品的要计算应交消费税。将自产产品用于在建工程或集体福利，

12、由于没有离开企业，因此不做销售处理，直接将成本转入“在建工程”或“应付职工薪酬”即可。14随同产品出售不单独计价的包装物，其收入应计入产品销售收入（主营业务收入），应交的消费税直接按照产品售价*消费税率计算后计入“营业税金及附加”。15随同产品出售单独计价的包装物，其收入计入“其他业务收入”，成本转入“其他业务成本”，消费税计入“营业税金及附加”。16出租出借包装物收取得押金，借：银行存款，贷：其他应付款。逾期时，借：其他应付款，贷：其他业务收入 应交税费-增（销项税额），所涉及到的消费税，借：营业税金及附加，贷：应交税费-应交营业税。17委托加工物资涉及到的消费税的处理按会计讲义上的处理原则

13、处理。18销售不运产涉及到的营业税，应通过“固定资产清理”账户。19转让无形资产所有权，按会计正常处理原则处理。20进口货物的税务会计处理（1）报关进口时 借：材料采购（注意按照税法规定应包含的内容和不包含的内容） 贷：银行存款或应付账款等（支付给国外供应商）（2）进口关税 借：材料采购贷：应交税费-应交进口关税（支付给海关） 缴纳时： 借：应交税费-应交进口关税 贷：银行存款（3）涉及到的增值税借：应交税费-增（进） 贷：银行存款或应付账款（支付给海关）（4）涉及到的消费税借：材料采购 贷：应交税费-应交消费税缴纳时：借：应交税费-应交消费税 贷：银行存款进口后，后续的国内流转环节按照一般处理进行。21出口货物的税务会计处理（1）销售收入借：银行存款或应收账款等 贷：主营业务收入（2）按免抵退办法计算出的“免抵退税不得免征和抵扣税额”借：主营业务成本 贷：应交税费-增（进项税额转出）（3）按免抵退办法计算出“免抵退税额（X+Y）”并结合计算出的“应退税额（X）”及“当期免抵税额（Y）”借：其他应收款 X应交税费-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） Y贷：应交税费-应交增值税（出口退税） X+Y